中級會計(jì)實(shí)務(wù)歷年真題

1、word 版）2015年中級會計(jì)師會計(jì)實(shí)務(wù)考試真題及答案解析（一.單選題.甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費(fèi)稅稅率為10%勺應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為 17%不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi) 品的實(shí)際成本為（）萬元A.36B.39.6C.40D.42.12【參考答案】A【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方， 不計(jì)入委托加工物資的成

2、本， 因此本題應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成 本=30+6=36（萬元）.甲公司系增值稅一般納稅人，2015年8月31日以不含增值稅100萬元的價(jià)格售出2009年購入的一臺生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為17萬元，該機(jī)床原價(jià)為 200萬元（不含增值稅），已計(jì)提折舊120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該 機(jī)床的利得為（）萬元。A.3B.20C.33D.50【參考答案】D【解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-（200-120-30）=50（ 萬元）.下列各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備中，在以后會計(jì)期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)直接計(jì)入所有 者權(quán)益類科目的是（）A.壞賬準(zhǔn)備B.持有至到期投資減值準(zhǔn)備C.可供出售

3、權(quán)益工具減值準(zhǔn)備D.可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備【參考答案】C【解析】可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時(shí)，通過所有者權(quán)益類科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。. 2014年12月31日，甲公司某項(xiàng)無形資產(chǎn)的原價(jià)為120萬元，已攤銷42萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）萬元。A.18B.23C.60D.65【參考答案】A【解析】2014年末無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =120-42=78（萬元），無形資產(chǎn)可回收金額為 60 萬元，因此應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為=78-6

4、0=18（萬元）. 2014年2月3日，甲公司以銀行存款 2003萬元，（其中含相關(guān)交易費(fèi)用 3萬元）從 二級市場購入乙公司 100萬股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年 5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利 40萬元，2014年12月31日，上述股票 的公公允價(jià)值為2800萬元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司 2014年?duì)I業(yè)利潤增加的金 額為（）萬元。A.797B.800C.837D.840【參考答案】D【解析】該項(xiàng)投資使甲公司2014年?duì)I業(yè)利潤增加的金額 =2800-2000+40-3=797（萬元）。分錄為：2014.2.3借：交易性金融資產(chǎn)一成本投資收

5、益3貸：銀行存款20032014.5.25借：應(yīng)收股利40貸：投資收益402014.7.10 借：銀行存款40貸：應(yīng)收股利40 TOC o 1-5 h z 2014.12.31 借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動800貸：公允價(jià)值變動損益8006.下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于股份支付的是（）A.股份有限公司向其股東分派股票股利B.股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)C.債務(wù)重組中債務(wù)人向債券人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)D.企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向發(fā)行股票作為合并對價(jià)【參考答案】B【解析】根據(jù)股份支付的特征可得只有B屬于。股份支付的特征：股份支付是企業(yè)與職工或其他方交易之間發(fā)生的交易股份支付是以獲取

6、職工或其他方服務(wù)為目的的交易股份支付交易的對價(jià)的對價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價(jià)值密切相關(guān)。7.企業(yè)對向職工提供的非貨幣性福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是（）A.現(xiàn)值B.歷史成本C.重置成本D.公允價(jià)值【參考答案】D【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。教材 P189.甲公司以950萬元發(fā)行面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價(jià) 值為890萬元，不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為（）萬元。A.0B.50C.60D.110【參考答案】C【解析】企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按照整體發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成

7、分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具，其他權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益。因此甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為950-890=60（萬元）。. 2015年1月1日，甲公司從乙公司融資租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為 800萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 750萬元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元，不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬元。A.650B.750C.800D.850【參考答案】B【解析】融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)在租賃開始日，以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，本題不涉及初始直接費(fèi)用， 因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =750萬元

8、。.甲公司于2014年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修服務(wù)， 預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷售收入的3%-5%1間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為 15萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為（）萬元。A.15B.25C.35D.40【參考答案】B【解析】當(dāng)年計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債金額 =1000*（3%+5%）/2=40（萬元），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi) 用沖減預(yù)計(jì)負(fù)債15萬元，因此2014年末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目余額 =40-15=25（萬 元）。.2015年1月1

9、0日，甲公司收到專項(xiàng)財(cái)政撥款60萬元，用以購買研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計(jì)使用年限 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為（）萬元。A.3B.3.5C.5.5D.6【參考答案】A【解析】本題為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷確認(rèn)為營業(yè)外收入，因此2015年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入為60/10*6/12=3（萬元）。. 2014年12月1日，甲公司以300萬港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的H股100萬股，作為可供出售金融

10、資產(chǎn)核算，2014年12月31日，上述股票的公允價(jià)值為350萬港元，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假定2014年12月1日和31日1港元即期匯率分別為0.83人民幣和0.81人民幣，不考慮其他因素，2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為（）萬元、A.34.5B.40.5C.41D.41.5【參考答案】A【解析】2014年12月31日，甲公司因該資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為350*0.81-300*0.83=34.5（萬元人民幣）.企業(yè)在對其資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，下列報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，不應(yīng)調(diào)整的是（）A.損益類科目B.應(yīng)收賬款科目C.貨幣資金項(xiàng)目D.所有

11、者權(quán)益類科目【參考答案】【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報(bào)告年度的現(xiàn)金項(xiàng)目，所以不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目。. 2014年1月1日，甲公司以1800萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司100%T表決權(quán)股份，取得對乙公司的控制權(quán)，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為1500萬元。2014年度，乙公司以當(dāng)年 1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為125萬元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。2015年1月1日，甲公司以2000萬元轉(zhuǎn)讓上述股份的 80%剩余股份的公允價(jià)值為500萬元，轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼?015年度

12、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收加重大影響。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計(jì)入 益項(xiàng)目的金額為（）萬元。A.560B.576C.700D.875【參考答案】B【解析】本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報(bào)表中投資收益的計(jì)算，2014年1月1日合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù) =1800-1500*100%=300（萬元）;2015年1月1日處置長期股權(quán) 投資在合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=2000+500-（1500+125）*100%-300=575（萬元）。.下列各項(xiàng)中，屬于以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的是（）A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額現(xiàn)金流量套期的有效部分C.可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益D.重新計(jì)算設(shè)定

13、收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動額【參考答案】D【解析】重新計(jì)量設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動額計(jì)入其他綜合收益將來不能轉(zhuǎn) 入損益。二.多選題.企業(yè)為外購貨物發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）A.入庫前的挑選整理費(fèi)B.運(yùn)輸途中的合理損耗C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額D.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失【參考答案】ABC【解析】選項(xiàng)D運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失 （非正常損失）和尚待查明原因的途中損 耗，不得增加物資的采購成本， 也就不能計(jì)入存貨的成本， 應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核 算，在查明原因后再作處理。.企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)進(jìn)行的下列各項(xiàng)會計(jì) 處理中，

14、正確的有（）A.重新預(yù)計(jì)凈殘值B.重新確定折舊方法C.重新確定入賬價(jià)值D.重新預(yù)計(jì)使用壽命【參考答案】ABCD【解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法計(jì)提折舊。.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有（）A.已出租的土地使用權(quán)B.以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物C.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓【參考答案】AC【解析】選項(xiàng)B,以經(jīng)營租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項(xiàng) D,出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，是作為自有固定資產(chǎn)核算

15、， 不屬于投資性房地產(chǎn)。.企業(yè)將境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的項(xiàng)目有（）A.固定資產(chǎn)B.應(yīng)付賬款C.營業(yè)收入D.未分配利潤【參考答案】AB【解析】對企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算。.下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）A.應(yīng)收賬款B.無形資產(chǎn)C.在建工程D.長期股權(quán)投資【參考答案】BCD【解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額

16、是不固定的或不可確定的。.下列各項(xiàng)中，屬于設(shè)定收益計(jì)劃中計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的有（）A.計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利B.計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息C.計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)的利得D.計(jì)劃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損失【參考答案】ABCD【解析】計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí) 現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。. 2015年7月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬元，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 700萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 1000萬元，增 值稅銷項(xiàng)稅額170萬元由甲公司承擔(dān)， 不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下述會計(jì)處理中， 正 確的有（）A.確認(rèn)債務(wù)重組利得 200萬元B.

17、確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本 700萬元C.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入 1000萬元D.終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款1200萬元【參考答案】BCD【解析】甲公司賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款1200貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得30借：主營業(yè)務(wù)成本 700貸：庫存商品700.下列各項(xiàng)中，投資方在確定合并報(bào)表合并范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素有（）A.被投資方的設(shè)立目的B.投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力C.投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)D.投資方是否有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額【參考答案】ABCD【解析】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)

18、的子公司的范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備兩項(xiàng)基本要素，一是因涉入被投資方享 有可變回報(bào)，二是擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。.母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，對子公司所采用會計(jì)政策與其不一致的情形進(jìn)行的 下列會計(jì)處理中，正確的有 （）A.按照子公司的會計(jì)政策另行編制報(bào)母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表B.要求子公司按照母公司的會計(jì)政策另行編報(bào)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表C.按照母公司自身的會計(jì)政策對子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整D.按照子公司的會計(jì)政策對母公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整【參考答案】BC【解析】編制財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計(jì)政策

19、，統(tǒng)一要求子 公司所采用的會計(jì)政策與母公司保持一致。.某事業(yè)單位2015年度收到財(cái)政部門批復(fù)的 2014年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度 300萬元，下列會計(jì)處理中，正確的有 （）A.貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入” 300萬元B.借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)” 300萬元C.貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”300萬元D.借記“零余額賬戶用款額度” 300萬元【參考答案】CD【解析】事業(yè)單位本年度財(cái)政授予支出預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的， 下年度受到財(cái)政部門批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”。三、判斷題.公允價(jià)值是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)

20、資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。（）【參考答案】正確.企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。（）【參考答案】正確.企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進(jìn)行 攤銷和提取折舊?！緟⒖即鸢浮空_.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對于公司進(jìn)行長期股權(quán)投資形成 TOC o 1-5 h z 的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵消。（）【參考答案】正確.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（）【參考答案】正確

21、.企業(yè)發(fā)行的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變需要重分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量。（）【參考答案】錯誤【解析】發(fā)行方原分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融資產(chǎn)，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。.在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正 常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位 幣.（）【參考答案】正確.總承包商在采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定總體工程的 完工進(jìn)度時(shí)，

22、應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款項(xiàng)計(jì)入累計(jì)發(fā)生的合 同成本?！緟⒖即鸢浮垮e誤【解析】在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)雖然是總承包商的一項(xiàng)資 金支出，但是該項(xiàng)支出并沒有形成相應(yīng)的工作量，因此不應(yīng)將這部分支出計(jì)入累計(jì)發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。如果是根據(jù)分工工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。.企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會計(jì)政策變更處理。（）【參考答案】錯誤應(yīng)該作為會計(jì)估計(jì)變更處【解析】企業(yè)難以區(qū)分是會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更的, 理。.民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會計(jì)核算基礎(chǔ)。()【參考

23、答案】錯誤【解析】民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)四，計(jì)算分析題(一)甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下：資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價(jià)款1000萬元，增值稅稅額為 170萬元，付款期為3個月。資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟， 至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可 能性為70%預(yù)計(jì)支彳訴訟費(fèi) 5萬元，逾期利息在

24、 20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每 個金額發(fā)生的可能性相同。資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi) 5萬元，并在10日 內(nèi)向乙公司支付欠款 1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決， 甲公司于 2015年5月16日以銀行存款支付上述款項(xiàng)。資料四：甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于 2015年4月20日報(bào)出，不考慮其他因素。 要求：(1)編制甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會計(jì)分錄(2)判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及其理由， 如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會計(jì)分錄。(3)編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會計(jì)分錄【參考答案】(1

25、)甲公司購進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：借：固定資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170貸：應(yīng)付賬款1170(2)該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債理由：至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%滿足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi) 5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額 發(fā)生的可能性相同，滿足該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量的條件。該義務(wù)同時(shí)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。預(yù)計(jì)負(fù)債金額：50+（20+30）/2=30（萬元）借：營業(yè)外支出 25管理費(fèi)用5貸：預(yù)計(jì)負(fù)債302015年5月8日借：預(yù)計(jì)負(fù)債30營業(yè)外支出25貸：其他應(yīng)付款552

26、015年5月16日借：其他應(yīng)付款55應(yīng)付賬款1170貸：銀行存款1225（二）甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2013年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生），甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資料一：2014年1月1日，購入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計(jì)其帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算，2014年12月31日，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對該項(xiàng)無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。資料二：2014年

27、1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債 1000萬元，作為持有至 到期投資核算，該債券票面年利率為 5%每年年末付息一次，到期償還面值，2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了 50萬元的利息收入，根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 100萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不 允許稅前扣除。資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%預(yù)計(jì)從2015年開始適用的所得稅稅率為25%且未來期間保持不變，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)

28、納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。要求:（1）分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。（2）分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù) 債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。（3）計(jì)算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金 額。（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄?！緟⒖即鸢浮浚?）甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10（稅法上無形資產(chǎn)的攤銷金額）-50（國債免稅利息收入）+100（補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）=10100（萬元）甲公司2014年

29、度應(yīng)交所得稅=10100*15%=1515（萬元）（2）資料一：2014年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為 200萬元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因 此計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元）,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 =200-180=20（萬元），確認(rèn)遞延 所得稅負(fù)債=20*25%=5（萬元）資料二：該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值 =10000-200-100=9700（萬元）由于提取 的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，因此應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得

30、稅資產(chǎn)余額=（10000-9700）*25%=75（萬元）因此“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額 =75（萬元）“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=5（萬元）（3）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債 =5（萬元）本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) =75-200*15%=45（萬元）發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) =5-45=-40（萬元）所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額 =1515-40=1475（萬元）（4）借：所得稅費(fèi)用1475遞延所得稅資產(chǎn)45貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅1515遞延所得稅負(fù)債5五、綜合題1.甲公司2013年至2015年對乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：資料一：2013年1

31、月1日，甲公司定向發(fā)行每股面值1元，公允價(jià)值為4.5元的普通股1000萬股作為對價(jià)取得乙公司 30%表決權(quán)股份，交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份，交易后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為16000萬元，除行政管理用 W固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為500萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊100萬元，當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為480萬元，預(yù)計(jì)尚可使用 4年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零， 繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。資料二：2013年

32、8月20日，乙公司將其成本為 900萬元的M商品以不含增值稅的價(jià)格 1200萬元出售給甲公司，至 2013年12月31日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品 50% 剩余50%乍為存貨，未發(fā)生減值。資料三：2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 6000萬元，因可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加其他綜合收益 200萬元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動的交易或事項(xiàng)。資料四：2014年1月1日，甲公司將對乙公司股權(quán)投資的80%H售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款5600萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成， 剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為 1400萬元，出售部分股份后， 甲公司對乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

33、資料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至1300萬元，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。資料六：2014年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至 2014年12月31日，甲公司持 有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至 800萬元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值， 并計(jì)提減值 準(zhǔn)備。資料七：2015年1月8日，甲公司以780萬元的價(jià)格在二級市場上售出所持有乙公司 的全部股票。資料八：甲公司和乙公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅等其他因素。要求：(1)判斷說明甲公司2013年度對乙公司長期股權(quán)投資采用的核算方法，并編制甲公司 取得乙公司股權(quán)投資的會計(jì)分錄。(2)計(jì)

34、算甲公司2013年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有乙公司其他綜合收益的金額，并編制相關(guān)的會計(jì)分錄(3)計(jì)算甲公司2014年1月1日處置部分股權(quán)股權(quán)投資交易對公司營業(yè)利潤的影響額， 并編制相關(guān)的會計(jì)分錄。(4)分別編制甲公司2014年6月30日和12月31日持有乙公司股票相關(guān)的會計(jì)分錄。(5)編制甲公司2015年1月8日處置乙公司股票的相關(guān)會計(jì)分錄(“長期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫出必要的明細(xì)科目)【參考答案】(1)甲公司取得乙公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。理由：甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易下不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司取得乙公司 30%勺股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀圆捎脵?quán)益法核算。入

35、賬價(jià)值的分錄：借：長期股權(quán)投資一投資成本4500貸：股本1000資本公積一股本溢價(jià) 3500取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=16000+480-(500-100)=16080( 萬元)甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=16080*30%=4824(萬元)，大于長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增長期股權(quán)投資白金額=4824-4500=324(萬元)分錄為：借：長期股權(quán)投資一投資成本324貸：營業(yè)外收入324(2)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000-(480/4-500/5)-(1200-900)*50%*30%=1749( 萬元)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益 =2

36、00*30%=60(萬元)分錄為：借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整1749其他綜合收益60貸：投資收益1749其他綜合收益60(3)處置長期股權(quán)投資的損益 =5600+1400 (4500+324+1749+60)+60=427(萬元)處置分錄：借：銀行存款5600可供出售金融資產(chǎn)一成本14004824貸：長期股權(quán)投資一投資成本一損益調(diào)整1749其他綜合收益60投資收益427借：其他綜合收益60貸：投資收益60(4)6月30日借：其他綜合收益100可：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動10012月31日借：資產(chǎn)減值損失600其他綜合收益100可供出售金融資產(chǎn)-減值準(zhǔn)備500(5)1月8日處置時(shí)借：銀行存

37、款780可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動100一減值準(zhǔn)備500投資收益20可：可供出售金融資產(chǎn)一成本14002.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%適用的所得稅稅率為 25%預(yù)計(jì)在未來期間保持不變，甲公司已按2014年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額 6000萬元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為1500萬元，按凈利潤的10觀取了法定盈余公積，甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2015年3月25日，2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在2015年4月20日完成，2015年1月28日，甲公司對與2014年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影 響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：資料一：201

38、4年12月1日，甲公司委托乙公司銷售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本為500元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格600萬元對外銷售，甲公司按每件30元向乙公司支付代銷售出商品的手續(xù)費(fèi)，代銷期限為6個月，代銷期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的 A商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代 銷清單，2014年12月31日，甲公司收到乙公司開具的代銷清單，注明已售出 A商品400件，乙公司對外開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為24萬元，增值稅稅額為 4.08萬元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開具了一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)1.2萬元后的凈額26.88萬元與乙公

39、司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷清單時(shí)產(chǎn)生，甲公司2014年對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會計(jì)處理（單位：萬元）借：應(yīng)收賬款60貸：主營業(yè)務(wù)收入 60借：主營業(yè)務(wù)成本 50貸：庫存商品50借：銀行存款26.88銷售費(fèi)用1.2貸：應(yīng)收賬款24應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4.08資料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬元的軟件開發(fā)合同，合同規(guī)定的開發(fā)起為 12個月，至2014年12月31日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款 40萬元，已發(fā)生軟件開發(fā)成本 50萬元（均為開發(fā)人員薪酬），該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生350萬元的成本，2014年12月31日，甲公司根據(jù)軟件開發(fā)特點(diǎn)決定通過對已完工工作進(jìn)行測量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測量師測定，該軟件的完工進(jìn)度為10%根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征增值稅，甲公司 2014年對