銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)稅率

1、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)稅率根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干 問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn) 易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函200990號(hào)）規(guī)定，增 值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān) 用發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅 問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）第二條規(guī)定，自 2016年2月1日起納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦 法依照3%ffi收率減按2%B|攵增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn) 易辦法依照3%f

2、fi收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)上述規(guī)定，如果你公司2016年2月1日前銷(xiāo)售使用過(guò)的機(jī) 床，按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依照3%B|攵率減按2%ffi收增值稅后，只能開(kāi)具 增值稅普通發(fā)票，如果你公司2016年2月1日后銷(xiāo)售使用過(guò)的機(jī)床， 按簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法并放棄減稅后，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。附件1國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)解讀國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào):關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告聲明：本文由會(huì)說(shuō)作者撰寫(xiě)，觀點(diǎn)僅代表個(gè)人，不代表中國(guó)會(huì)計(jì)視野。文中部分圖片來(lái)自于網(wǎng)絡(luò)，感謝原作者。導(dǎo)讀：我們就來(lái)看看對(duì)于營(yíng)改增以來(lái)，一些爭(zhēng)議或未明確事項(xiàng)，國(guó)家稅務(wù)總局公告2015

3、年第90號(hào)是如何來(lái)統(tǒng)一操作規(guī)則的！稅收政策的爭(zhēng)議，向來(lái)小編認(rèn)為不要討論什么太多科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性，明確口徑、 規(guī)則，體現(xiàn)公平性及減少納稅人的稅務(wù)管理成本（納稅計(jì)算的痛快）才是上策， 今天我們就來(lái)看看對(duì)于 營(yíng)改增以來(lái)，一些爭(zhēng)議或未明確事項(xiàng)，國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015年第90號(hào)是如何來(lái)統(tǒng)一操作規(guī)則的！一、蜂窩數(shù)字移動(dòng)通信用塔（桿），屬于固定 資產(chǎn)分類(lèi)與代碼（GB/T 14885-1994 ）中的 箕他通訊設(shè)備”（代碼699）,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以按照 現(xiàn)行規(guī)定從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。源于關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009113號(hào)）規(guī)定 的適用范圍規(guī)范，即GB/T 14885-1994 , 2011

4、年即被固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼 （GB/T 14885-2010 ）所替代，但我們的財(cái)稅2009113號(hào)所引用的標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有更 新，即文件附件沒(méi)有 與時(shí)俱進(jìn)”，如果看2010版本的標(biāo)準(zhǔn)，則并沒(méi)有將通信用 塔放于 構(gòu)筑物”中，不是1994年版本的無(wú)線電通信用鋼（鐵）塔”是界定于構(gòu)筑 物中，自然在執(zhí)行中普遍認(rèn)為屬于不得抵扣事項(xiàng)，因?yàn)槿绻嬖诘挚哿说那樾危?這影響恐怕是很大的。但是我們既然在法規(guī)未更新的情形之下，如何引用1994年標(biāo)準(zhǔn)判斷 蜂窩數(shù) 字移動(dòng)通信用塔（桿）”是否屬于無(wú)線電通信用鋼（鐵）塔”所屬的構(gòu)筑物范圍， 則兩者的名稱(chēng)及稱(chēng)謂還是存在差異的，小編支持用技術(shù)的角度來(lái)判斷我們這個(gè)不 屬于受限的構(gòu)筑物的

5、理論范圍，從而歸屬于 其他通訊設(shè)備”，則就可以進(jìn)行抵扣 了。從營(yíng)改增的角度看，最后一批營(yíng)改增來(lái)得越早結(jié)束，大家的抵扣糾結(jié)就沒(méi)有 這么多了，不然這個(gè) 不動(dòng)產(chǎn)在建工程”的份額可也不小。另一個(gè)角度建議我們的 文件也可以與時(shí)俱進(jìn)的設(shè)置一個(gè)條件， 不一定非綁上一個(gè)文件，不然別的部門(mén)更 新政策之后，我們?cè)俑囊淮?，自然需要新一次的程序與評(píng)估，帶來(lái)政策銜接的錯(cuò) 位。如國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊 企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn) 題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015年第68號(hào)）人家就明確：四個(gè)領(lǐng) 域重點(diǎn) 行業(yè)按照財(cái)稅2015106號(hào)附件 輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)范圍” 確定。今后國(guó)家有關(guān)部門(mén)更

6、新國(guó)民 經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼，從其規(guī)定。但是基于2009年之時(shí)的增值稅抵扣政策，小編認(rèn)為當(dāng)時(shí)考慮1994年的標(biāo)準(zhǔn)自有一致性的體現(xiàn)及當(dāng)時(shí)增值稅適用的對(duì)接， 如果因別的標(biāo)準(zhǔn)改變直接調(diào)整稅 法的適用，可能也是不永遠(yuǎn)是恰當(dāng)?shù)?，因此在一直性的延續(xù)來(lái)看，從公平性考慮， 保留1994年的標(biāo)準(zhǔn)到營(yíng)改增結(jié)束也未嘗不可。二、納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照 3%征收率減按 2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值 稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用 發(fā)票。首先這是一個(gè)營(yíng)改增下的問(wèn)題，如此那這個(gè)簡(jiǎn)易征收的政策是如何來(lái)的呢：（1）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一股納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值

7、稅有 關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅注1,同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：一、納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為 小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后 銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)。（2）關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái) 稅2013106 號(hào)）按照試點(diǎn)實(shí)施辦法和本規(guī)定認(rèn)定的一般納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地 區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日（含）后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用 稅率征收增值稅； 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)， 按照現(xiàn)行舊 貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。使用

8、過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資 產(chǎn)。注1: 2014年7月1日起，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅”，修 改為可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅注2:這個(gè)試點(diǎn)前如果已經(jīng)是一般納稅人身份，但之前采購(gòu)固定資產(chǎn)是專(zhuān)門(mén) 用于非增值稅應(yīng)稅事項(xiàng)，則是不可以抵扣的，是按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅的。比如象2012年1號(hào)公告中所說(shuō)的是 可，而財(cái)稅2013106號(hào)卻并沒(méi)有使 用可享，本公告自然是支持納稅人的選擇的，即人家不要這個(gè) 優(yōu)惠”，不減按2%征收增值稅，總局支持按3%計(jì)算征收增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？ ！ 這如何說(shuō)的。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)

9、題的通知（國(guó)稅函200990 號(hào)）：一、關(guān)于納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（一）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)， 凡根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總 局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）和 財(cái)稅20099號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅政 策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。那這里說(shuō)明了啥，要適用簡(jiǎn)易辦法享受減半征收的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā) 票?？墒侨思也贿x擇減半（后來(lái)改為適用 2%）,反之是可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā) 票的，不是強(qiáng)制就要按減半，國(guó)家有優(yōu)惠政策不享受不行，這可沒(méi)有這樣的規(guī)定， 因此本次公告對(duì)放棄減半的，明確是可以按 3%簡(jiǎn)易計(jì)稅

10、且可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用 發(fā)票，這是合適的。那有的同志可能說(shuō)了，為何有優(yōu)惠納稅人不想享受啊，這就 是涉及增值稅的抵扣等更多的原因了， 比如我是簡(jiǎn)易交納1塊錢(qián)的增值稅，還是 產(chǎn)生一個(gè)銷(xiāo)項(xiàng)，讓購(gòu)買(mǎi)方得到一個(gè)進(jìn)項(xiàng)更合算，恐怕納稅人算的比誰(shuí)都清楚。其實(shí)小編對(duì)于這個(gè)簡(jiǎn)易稅率3%也是有所保留的意見(jiàn)，為何給 3%,因?yàn)樵?來(lái)沒(méi)有得到抵扣，國(guó)家就讓按簡(jiǎn)易計(jì)稅，3%與減半是并列的，而不是可以分離 的。因此小編理解，按一般納稅人的貨物類(lèi)的 17%稅率計(jì)算反而是真放棄。如 果是營(yíng)改增之后的小規(guī)模納稅人，則自然只能用 3%的征收率計(jì)算，但根據(jù)國(guó)稅 函200990號(hào)不能代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。三、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回

11、租服務(wù)，計(jì)算當(dāng)期銷(xiāo)售額時(shí)可以扣 除的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，為書(shū)面合同約定的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)收取的本金。無(wú)書(shū)面合同 或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金。首先有形動(dòng)產(chǎn)融資 租賃納入營(yíng)改增之后，產(chǎn)生的錯(cuò)覺(jué)就是，一個(gè)形式上是租 賃貨物的交易完成的融資目的，特別是售后回租，就是實(shí)質(zhì)上的融資，借款利息 的行為，人家銀行都是營(yíng)業(yè)稅好好的，反而將他們納入營(yíng)改增，套上增值稅的邏 輯，這樣就產(chǎn)生了種種問(wèn)題，所以我們現(xiàn)在要解決的就是許多技術(shù)上處理的規(guī)則 而已。為何要出這個(gè)條款來(lái)說(shuō)明售后回租呢，財(cái)稅 2013106號(hào)文件規(guī)定:經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人， 提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租

12、服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租 方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣 借款利息）、發(fā)行 債券利息后的余額為銷(xiāo)售額。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè) 務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金， 不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。其實(shí)上面的規(guī)定說(shuō)的挺清楚了，比如售后回租，一下子融給承租方500萬(wàn)元，分期收的 租金”（本金加利息），如按月收50萬(wàn)元，在計(jì)算扣除時(shí)，是一 次性的500萬(wàn)元一直扣光算應(yīng)稅銷(xiāo)售額，還是50萬(wàn)元每次扣其中含的本金部分 呢，這人

13、家財(cái)稅2013106號(hào)說(shuō)的挺清楚了，許多同志當(dāng)然找有利的了，裝的迷 糊一點(diǎn)，按500扣，其實(shí)我們可以看， 扣除向承租方收取有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金”, 什么是 收取”，可不是 支付的”，方向是不一樣的，之前小編專(zhuān)門(mén)寫(xiě)過(guò)一個(gè)微信 分析，也是承這種思路進(jìn)行考慮的。現(xiàn)在清楚了。那有的同志說(shuō)俺有時(shí)有壞賬，不簽合同，就按實(shí)際收取的扣除，這不是找沒(méi) 事嗎，不扣不是多計(jì)稅嗎，人家可沒(méi)有說(shuō)按實(shí)際收到的確認(rèn)銷(xiāo)售額， 只是說(shuō)扣除 額，不然反而更不利，再說(shuō)售后回租誰(shuí)敢不簽合同，一般都是大交易額。四、提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的納稅人，以保理方式將融資租賃合同項(xiàng) 下未到期應(yīng)收租金的 債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行等金融機(jī)構(gòu)，不改變其與承租方之

14、間的融 資租賃關(guān)系，應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，并向承租方開(kāi)具發(fā)票。這里其實(shí)也是清楚的，就是轉(zhuǎn)讓債權(quán)并不是轉(zhuǎn)讓融資租賃行為的主體， 該開(kāi) 發(fā)票、計(jì)稅申報(bào)那是融資租賃公司的事， 保理方式轉(zhuǎn)讓的債權(quán)，那是融資租賃公 司轉(zhuǎn)讓的債權(quán)。但現(xiàn)在不清楚的是什么呢，保理的業(yè)務(wù)，即轉(zhuǎn)讓債權(quán)的業(yè)務(wù)屬不 屬于營(yíng)業(yè)稅的事項(xiàng)，如一些資產(chǎn)管理公司，債權(quán)轉(zhuǎn)讓也是大額的很，債權(quán)金額本 身并不是收入，而要考慮營(yíng)業(yè)額的話，即差額計(jì)算，似乎可以考慮，但是至少這 部分沒(méi)有納入金融商品之列，未納入征稅范圍的，非要征，則自然納稅人意見(jiàn)多 多。天津市地方稅務(wù)局關(guān)于在濱海新區(qū)開(kāi)展商業(yè)保理業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理 辦法試點(diǎn)的通知（津 地稅貨勞（

15、2013）3號(hào)）可以借鑒看看其規(guī)定：二、本通知所稱(chēng)保理業(yè)務(wù)，是指銷(xiāo)售商（債權(quán)人）將其與買(mǎi)方（債務(wù)人）訂 立的貨物銷(xiāo)售（服務(wù)）合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給商業(yè)保理公司，由商業(yè)保理 公司為其提供貿(mào)易融資，應(yīng)收賬款管理與催收等綜合性商貿(mào)服務(wù)。三、對(duì)商業(yè)保理公司從事保理業(yè)務(wù)取得的 利息收入，按照金融業(yè)一貸款稅 目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為其取得的利息收入減除支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利息后 的余額。商業(yè)保理公司扣除上述款項(xiàng)，應(yīng)取得金融機(jī)構(gòu)利息支出單據(jù)或符合法律、 行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的合法有效 憑證。五、納稅人通過(guò)蜂窩數(shù)字移動(dòng)通信用塔（桿）及配套設(shè)施，為電信企業(yè)提 供的基站天線、饋線及設(shè)備環(huán)境 控制、動(dòng)環(huán)監(jiān)控、防雷消防、運(yùn)行維護(hù)等塔類(lèi) 站址管理業(yè)務(wù)，按照信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理服務(wù)”繳納增值稅。納稅人通過(guò)樓宇、隧道等室內(nèi)通信分布系統(tǒng)，為電信企業(yè)提供的語(yǔ)音通話 和移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)等無(wú)線信號(hào)室分系統(tǒng)傳輸服務(wù)，分別按照基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電 信服務(wù)繳納增值稅。信息技術(shù)與電信服務(wù)本身在互聯(lián)網(wǎng)的模式下， 如何劃分，或者根本是融在一 起的技術(shù)，因?yàn)槎惵时旧泶嬖诘牟町?，非要指定一下，也是比較難為。但是如果 都是6%,如技術(shù)服務(wù)、增值電信服務(wù)，分不清也沒(méi)事，但是如果技術(shù)服務(wù)本身 還有一些維護(hù)，甚至修理也是在內(nèi)