8月經(jīng)銷商財(cái)務(wù)總監(jiān)培訓(xùn)材料外聘講師部分

1、中國(guó)稅網(wǎng) 一汽-大眾培訓(xùn)班 中國(guó)稅網(wǎng)核心專家：馬秀卿 教授中國(guó)稅網(wǎng)前言我要講的內(nèi)容：第一部分：2010年稅收形式及稅改方向第二部分：有關(guān)4S店增值稅新政策的講解 一、增值稅轉(zhuǎn)型政策介紹 二、增值稅轉(zhuǎn)型企業(yè)關(guān)注問題第三部分：企業(yè)所得稅講解 一、收入確定難把握的問題 二、費(fèi)用扣除應(yīng)把握的要點(diǎn) 三、稅前可以扣除憑證的要求中國(guó)稅網(wǎng)一、2010年我國(guó)稅收形勢(shì)及稅改方向 2009年亦稱“稽查風(fēng)暴年”，在這次稽查風(fēng)暴中，企業(yè)紛紛在納稅中暴露出這樣或那樣的問題，2009年共查處稅收金額1000多億。 2008年我國(guó)實(shí)行新的所得稅法，到目前為止，基本法規(guī)及配套政策已經(jīng)142個(gè)。2009年又全面推行增值稅轉(zhuǎn)型政策

2、和營(yíng)業(yè)稅新條例，以上稅法諸多變化，許多企業(yè)并未坐下來真正學(xué)習(xí)與了解，而是憑支言片語的了解去繳稅，按以往經(jīng)驗(yàn)去經(jīng)營(yíng)，造成企業(yè)該享受的優(yōu)惠政策未享受，但又頻頻作違反稅法規(guī)定的事情，存在稅收的巨大風(fēng)險(xiǎn)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，很大一部分稅收問題具有重復(fù)性，多數(shù)是對(duì)稅法不重視、不理解所造成。今天能坐下來系統(tǒng)學(xué)習(xí)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收知識(shí)，對(duì)中國(guó)稅網(wǎng)一、2010年我國(guó)稅收形勢(shì)及稅改方向 防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行稅收合理規(guī)劃，降低納稅成本是非常必要的。 2010年稅收政策的趨勢(shì)概括為“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管“嚴(yán)征管”則意味著會(huì)對(duì)問題較大的的重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行規(guī)范或稽查。 日前，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開展2010年 稅收專項(xiàng)檢查工作的通知

3、國(guó)稅發(fā)【2010】35號(hào)文已下發(fā)，對(duì)2010年稅收專項(xiàng)檢查工作的要求已經(jīng)明確。我們認(rèn)為，稅收是我國(guó)財(cái)政主要來源，2010年我國(guó)稅收形勢(shì)會(huì)更加嚴(yán)峻 ，為確保稅收預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),國(guó)家稅務(wù)總局2009年下發(fā)的關(guān)于加強(qiáng)稅種征收促進(jìn)堵漏增收的若干意見（國(guó)稅發(fā)【2009】85號(hào)）要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)全面加強(qiáng)貨物勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為中國(guó)稅網(wǎng)一、2010年我國(guó)稅收形勢(shì)及稅改方向 稅、國(guó)際稅收等四個(gè)方面的稅種征管，堵漏增收的這一政策會(huì)繼續(xù)執(zhí)行。財(cái)政部7月5日公布的數(shù)據(jù)顯示，今年上半年全國(guó)財(cái)政收入累計(jì)達(dá)到億元，同比增長(zhǎng)27%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過上半年GDP11.1%增幅。這即是好事情，國(guó)家有錢了，但又引出其他問題。 201

4、0年我國(guó)經(jīng)濟(jì)應(yīng)重視的三個(gè)大問題 （一）地方債問題 （二）GPD增長(zhǎng)與國(guó)民收入增長(zhǎng)同步問題，個(gè)人收入差距過大的問題 （三）人民幣升值問題 對(duì)以上三個(gè)問題，同時(shí)反映在我國(guó)的財(cái)稅政策上。中國(guó)稅網(wǎng)一、2010年我國(guó)稅收形勢(shì)及稅改方向增值稅： 2009年1月1日起，增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型的改革，給企業(yè)帶來巨大變化。但對(duì)于一般納稅人而言，這項(xiàng)政策能否產(chǎn)生預(yù)期的效應(yīng)或者其實(shí)際的效應(yīng)究竟有多大，最終還要取決于企業(yè)對(duì)這項(xiàng)政策安排的反應(yīng)。只有在企業(yè)真的著手技術(shù)改造、真的擴(kuò)大設(shè)備投資的條件下，它才能據(jù)此去抵扣其應(yīng)繳的增值稅稅款，真正“落袋為安”進(jìn)入企業(yè)的腰包，達(dá)到拉動(dòng)企業(yè)內(nèi)需的目的。 國(guó)務(wù)院近日

5、印發(fā)的2010年立法工作計(jì)劃將增值增值稅立法工作仍然面臨四方面的難點(diǎn)。難點(diǎn)一是增值稅法是否要涵蓋所有的貨物與勞務(wù)中國(guó)稅網(wǎng)一、2010年我國(guó)稅收形勢(shì)及稅改方向 范疇，如果要全面涵蓋，這就會(huì)牽涉到營(yíng)業(yè)稅是否要繼續(xù)存在的問題難點(diǎn)二是立法中是否需要取消增值稅小規(guī)模納稅人概念,難點(diǎn)三是否進(jìn)一步降低稅率 。難點(diǎn)四是要在法律中對(duì)納稅人的稅款抵扣權(quán)和退稅權(quán)加以明確。中國(guó)稅網(wǎng)一、2010年我國(guó)稅收形勢(shì)及稅改方向個(gè)人所得稅： 由于增加工資薪金扣除標(biāo)準(zhǔn)為主要內(nèi)容的“小步微調(diào)”已經(jīng)基本走到盡頭，個(gè)人所得稅的“小步微調(diào)”無益于公平收入分配，個(gè)人所得稅制改革今后目標(biāo)和相關(guān)原則是：實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，實(shí)行有差別

6、的個(gè)人寬免制度、寬稅基、低稅負(fù)。具體做法： 第一，納稅人和征稅范圍方面。納稅人包括中國(guó)居民或有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)人。農(nóng)民的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入免稅。 第二，除資本利得外，所有應(yīng)稅收入納入綜合范圍，統(tǒng)一計(jì)征，以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。矯正工薪階層成為個(gè)稅主要承擔(dān)者的現(xiàn)狀，使中國(guó)稅網(wǎng)一、2010年我國(guó)稅收形勢(shì)及稅改方向 真正的高收入階層多納稅。 第三，實(shí)行有差別的寬免額制度，即在基本寬免額基礎(chǔ)上，按照個(gè)人具體支出情況，實(shí)行常規(guī)化調(diào)整。目前可納入動(dòng)態(tài)的常規(guī)調(diào)整因素包括：個(gè)人家庭贍養(yǎng)情況、大病醫(yī)療支出、消費(fèi)信貸利息支出?；緦捗忸~設(shè)定為每人每年扣除2萬元，以后隨通貨膨脹情況定期調(diào)整。 第四，綜合所得部分適用5

7、檔超額累進(jìn)稅率。稅率可分為1%、5%、15%、25%和35%，適用范圍可以年應(yīng)稅所得額2萬元(1667/月、10萬元（8333/月)、25萬元(20000/月) 和98萬元(80000/月)為分界。中國(guó)稅網(wǎng)一、2010年我國(guó)稅收形勢(shì)及稅改方向物業(yè)稅： 物業(yè)稅更規(guī)范的表述應(yīng)該是房地產(chǎn)稅?，F(xiàn)行制度框架下，在房地產(chǎn)保有（持有）環(huán)節(jié)，對(duì)稅種和稅負(fù)的設(shè)計(jì)嚴(yán)重缺失，缺乏一種對(duì)非經(jīng)營(yíng)性房地產(chǎn)也能覆蓋的稅種，即房地產(chǎn)稅。在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)開征房地產(chǎn)稅這樣的財(cái)產(chǎn)稅，可以在房地產(chǎn)供需雙方行為合理化導(dǎo)向上形成稅負(fù)約束，其正面效應(yīng)對(duì)于我國(guó)這樣一個(gè)城鎮(zhèn)化方興未艾、土地稀缺性極高、房地產(chǎn)市場(chǎng)波動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)生活影響極大的國(guó)家來說

8、，值得特別重視。 中國(guó)稅網(wǎng)一、2010年我國(guó)稅收形勢(shì)及稅改方向 目前受到詬病最多的是地方政府過于依賴土地出讓收入所形成的土地財(cái)政。一旦開征物業(yè)稅，物業(yè)稅會(huì)替代原來的短期行為的土地財(cái)政，這是一種合理的替代。 近期國(guó)務(wù)院原則上同意國(guó)家發(fā)改委關(guān)于逐步推進(jìn)物業(yè)稅改革的意見，2012年部分城市開始試點(diǎn)。中國(guó)稅網(wǎng)一、2010年我國(guó)稅收形勢(shì)及稅改方向碳稅（環(huán)境稅） 從歐盟國(guó)家的實(shí)踐結(jié)果看，實(shí)施環(huán)境稅制改革、開征碳稅是可以實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)并行的。雖然短期內(nèi)由于征收碳稅導(dǎo)致生產(chǎn)成本提高，但隨著時(shí)間的推移，碳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)總量的這種不利影響將逐步減弱，最終會(huì)形成正向拉動(dòng)。歐盟正在著手統(tǒng)一碳稅計(jì)劃。我國(guó)計(jì)劃2013

9、年開征環(huán)境稅。 開征碳稅，對(duì)生產(chǎn)、銷售以燒油為主要?jiǎng)恿Φ钠囆袠I(yè)絕對(duì)不是好消息。汽車行業(yè)應(yīng)大力研究開發(fā)新能源的汽車，以順應(yīng)環(huán)境保護(hù)的大需求。一、 增值稅的特點(diǎn) 增值稅是在銷售、生產(chǎn)、修理，進(jìn)口等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)交納的稅種，為流轉(zhuǎn)稅增值稅的特點(diǎn)是全覆蓋、全鏈條，全抵扣。增值稅僅對(duì)產(chǎn)品增加值交稅，我們所說的道道交稅。多增值，多交稅，少增值，少繳稅，從而避免重復(fù)納稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。 增值稅是間接稅，交稅人與負(fù)稅人不一致，與所得稅不一樣，所得稅是直接稅，稅款由交稅人負(fù)擔(dān)。增值稅使銷售者對(duì)交稅不會(huì)產(chǎn)生資金壓力。 增值稅是價(jià)外稅，交納增值稅不影響企業(yè)成本，只影響現(xiàn)金流，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)形成沒有影響。中國(guó)稅網(wǎng)一、 增值稅

10、的特點(diǎn) 正是增值稅的這些特點(diǎn)，在法國(guó)1954年首先建立了增值稅制后，受到各國(guó)歡迎, 短短50年 ，增值稅就在140多個(gè)國(guó)家實(shí)行。 按外購固定資產(chǎn)處理不同，可將增值稅分為三種類型： 生產(chǎn)型增值稅 是指在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”。生產(chǎn)型增值稅稅基中包含了外購固定資產(chǎn)價(jià)值，存在重復(fù)扣稅，屬于不徹底的增值稅中國(guó)稅網(wǎng)一、 增值稅的特點(diǎn) 消費(fèi)型增值稅 是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購進(jìn)的固定資產(chǎn)總額的一種增值稅，這樣，從全社會(huì)

11、的角度來看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱“消費(fèi)型增值稅”。消費(fèi)型增值稅可以消除重復(fù)征稅問題，有利于技術(shù)進(jìn)步，是世界上普遍采用的一種類型。此次轉(zhuǎn)型我國(guó)是由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費(fèi)型增值稅。中國(guó)稅網(wǎng)一、 增值稅的特點(diǎn) 收入型增值稅 是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，按將外購固定資產(chǎn)折舊部分從商品和勞務(wù)銷售額中扣除，其稅基總值與國(guó)民收入總值一致，故稱“收入型增值稅”中國(guó)稅網(wǎng) 二、 增值稅轉(zhuǎn)型配套稅收法規(guī) （一）轉(zhuǎn)型后增值稅基本法規(guī)： 1、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令2008年第538號(hào) 2、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總

12、局令2008年第50號(hào) （二）關(guān)于增值稅稅率及固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣規(guī)定：中國(guó)稅網(wǎng)二、 增值稅轉(zhuǎn)型配套稅收法規(guī)1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 財(cái)稅2008170號(hào)2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知 財(cái)稅20099號(hào)3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知 國(guó)稅函200990號(hào)4、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知 財(cái)稅2009113號(hào) 中國(guó)稅網(wǎng)二、 增值稅轉(zhuǎn)型配套稅收法規(guī) （三）新發(fā)布的增值稅優(yōu)惠政策文件：1、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知 財(cái)稅20

13、08156號(hào) 2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于嵌入式軟件增值稅政策的通知 財(cái)稅200892號(hào)3、財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知 財(cái)稅2009115號(hào)中國(guó)稅網(wǎng)二、 增值稅轉(zhuǎn)型配套稅收法規(guī)（四）、其他增值稅新政策 1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知 國(guó)稅函2009617號(hào)2、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知 國(guó)稅函201056號(hào)3、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知 國(guó)稅發(fā)20097號(hào) 中國(guó)稅網(wǎng)二、 增值稅轉(zhuǎn)型配套稅收法規(guī)4、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知

14、財(cái)稅200917號(hào)5、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法國(guó)家稅務(wù)總局令 2010年第22號(hào) 6、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法的通知 國(guó)稅發(fā)201040號(hào) 7、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問題的通知 國(guó)稅函2010162號(hào)中國(guó)稅網(wǎng)三、增值稅發(fā)票抵扣要注意的問題（一）增值稅轉(zhuǎn)型后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定 增值稅暫行條例第十條規(guī)定下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： 1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)是指

15、不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 中國(guó)稅網(wǎng)三、增值稅發(fā)票抵扣要注意的問題 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知 財(cái)稅2009113號(hào)對(duì)如何劃分作了明確的規(guī)定： 建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；包括：生產(chǎn)用房、辦公用房、生活用房、特殊用房（宮殿、寺廟、教堂、清真寺） 中國(guó)稅網(wǎng)三、增值稅發(fā)票抵扣要注意的問題 構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為固定資產(chǎn)分類與代碼（GB/T14885-1994）中代碼前

16、兩位為“03”的構(gòu)筑物；包括：池、槽、塔、煙鹵、井、坑臺(tái)、站、碼頭、道路、溝、洞、廊、橋梁、架及壩、堰、閘、水道庫、倉、場(chǎng)、斗、其他構(gòu)筑物。 所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。中國(guó)稅網(wǎng)三、增值稅發(fā)票抵扣要注意的問題 附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。中國(guó)稅網(wǎng)三、增值稅發(fā)票抵扣要注意的問題 問題1、稅法上如何確定不動(dòng)產(chǎn)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施？4

17、S店 車庫的 電器開關(guān)柜、變壓器、移動(dòng)空調(diào)、等能否抵扣？ 答：為了維持和增加房屋的使用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施稅法上界定為不動(dòng)產(chǎn)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，例如4S店 車庫的開關(guān)柜、變壓器、管道，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。移動(dòng)的空調(diào)屬于一般可以移動(dòng)的電器其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。 中國(guó)稅網(wǎng)（一）增值稅轉(zhuǎn)型后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定 問題2、會(huì)計(jì)核算上計(jì)入在建工程的取得增值稅發(fā)票能抵扣嗎？ 答：會(huì)計(jì)核算是否計(jì)入在建工程按是否需要安裝劃分，需要安裝的計(jì)入在建工程，與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是

18、否可以抵扣無關(guān)。屬于設(shè)備的固定資產(chǎn)，如果需要安裝，會(huì)計(jì)核算計(jì)入在建工程，購入的固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。中國(guó)稅網(wǎng)（一）增值稅轉(zhuǎn)型后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定 問題3：增值稅暫行條例第十條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)屬于增值稅非應(yīng)稅項(xiàng)目，那么企業(yè)購入的軟件及一年維護(hù)費(fèi)，取得增值稅是否可以抵扣？ 答：我們認(rèn)為企業(yè)購入的軟件同時(shí)維護(hù)取得增值稅發(fā)票已經(jīng)是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬于稅法所屬的無形資產(chǎn)。稅法所指的無形資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、特許權(quán)使用費(fèi)等，故購入的軟件同時(shí)維護(hù)取得增值稅發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣.中國(guó)稅網(wǎng)（一）增值稅轉(zhuǎn)型后不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有哪些規(guī)定 問題4、企業(yè)購入辦公的桌椅家具，辦公用品取得增

19、值稅發(fā)票可以抵扣嗎？ 答：財(cái)稅20098號(hào)規(guī)定，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，僅包括所屬的學(xué)校、醫(yī)院、賓館、飯店、招待所、托兒所（幼兒園）、療養(yǎng)院、文化娛樂單位等部門購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。主要指企業(yè)辦社會(huì)，福利部門尚未脫鉤的企業(yè)，包括企業(yè)中未脫鉤的物業(yè)公司。企業(yè)購入辦公的桌椅家具，辦公用品屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，取得增值稅發(fā)票可以抵扣。中國(guó)稅網(wǎng)（一）增值稅轉(zhuǎn)型后不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額有哪些規(guī)定 同時(shí)提醒用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人

20、消費(fèi)的固定資產(chǎn)。 也就是說只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。 機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性，經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，無法按照銷售額劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。結(jié)合東北和中部地區(qū)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)，細(xì)則中作出以上規(guī)定。中國(guó)稅網(wǎng)（一）增值稅轉(zhuǎn)型后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定 問題5、企業(yè)購進(jìn)的注明工程車、搶險(xiǎn)車字樣但屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、越野車，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？ 答：根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。企業(yè)購進(jìn)自用的應(yīng)征

21、消費(fèi)稅的汽車，無論注明何種用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 問題6、增值稅新的暫行條例指出用于個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，那么用人單位購入的勞保用品取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票是否可以抵扣？中國(guó)稅網(wǎng)（一）增值稅轉(zhuǎn)型后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定 勞動(dòng)保護(hù)的各種支出。包括：工作服、手套等勞動(dòng)保護(hù)用品，解毒劑、清涼飲料，以及按照國(guó)務(wù)院1993年7月19日勞動(dòng)部等七單位規(guī)定的范圍對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。 如用人單位為職工提供防暑降溫所需的清涼飲料及保健用品（比如白糖、茶葉、風(fēng)油精等），屬于用于個(gè)人消費(fèi)購進(jìn)的貨物應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

22、。不包括對(duì)接觸有毒物質(zhì)、矽塵作業(yè)、放射線作業(yè)和潛水、沉箱作業(yè)，高溫作業(yè)等五類工種所享受的由勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)開支的保健食品待遇。中國(guó)稅網(wǎng)（一）增值稅轉(zhuǎn)型后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定 問題6、企業(yè)購入一固定資產(chǎn)，過了認(rèn)證期，沒有認(rèn)證，想退貨，如何辦理？ 答：由于取得固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒有認(rèn)證，且過了認(rèn)證期，如果退回銷貨方，不能申請(qǐng)開具增值稅紅色發(fā)票，銷貨方不能沖減銷項(xiàng)稅額，只能按普票退回處理。損失稅款只有雙方協(xié)商解決。因此，企業(yè)取得增值稅發(fā)票，無論是否可以抵扣，都要認(rèn)證。不能抵扣的，賬務(wù)上作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，避免出現(xiàn)以上問題。 總結(jié)以上規(guī)定，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中國(guó)稅網(wǎng)（一）增值稅轉(zhuǎn)型后進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定、不能取得增

23、值稅抵扣憑證、購進(jìn)貨物，勞務(wù)：對(duì)于存貨,勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅范圍；對(duì)于固定資產(chǎn)不專門屬于增值稅應(yīng)稅范圍。、用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)及自用消費(fèi)品不得抵扣、管理不善造成損失不得抵扣、采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的項(xiàng)目中國(guó)稅網(wǎng)（二）增值稅條例規(guī)定只有管理不善造成損失，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 增值稅條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 強(qiáng)調(diào)只有因管理不善造成損失，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，對(duì)非正常損失不允許在增值稅前抵扣做了非常狹窄的解釋，專門指：管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失。意味著企業(yè)的自然災(zāi)害損失或者其他損失不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了。安徽省國(guó)家稅務(wù)

24、局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知皖國(guó)稅函200810號(hào)：經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局中國(guó)稅網(wǎng)（二）增值稅條例規(guī)定只有管理不善造成損失，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有關(guān)問題明確如下: 一、關(guān)于存貨進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題 （一）納稅人對(duì)存貨采用“成本與市價(jià)孰低法”進(jìn)行計(jì)價(jià)，每期期末因存貨賬面價(jià)值低于市價(jià)而計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（二）納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。 中國(guó)稅網(wǎng)（二）增值稅條例規(guī)定只有管理不善 造成損失，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 問題：以下情況是否需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：1、由于汽車更新?lián)Q代

25、或環(huán)保不合格強(qiáng)制報(bào)廢，造成庫存?zhèn)淦穫浼o使用價(jià)值，形成損失；2、由于汽車更新?lián)Q代將過時(shí)的汽車低于成本價(jià)出售；3、由于國(guó)家政策要求的變化，如對(duì)包裝物印刷標(biāo)識(shí)的要求發(fā)生變化，導(dǎo)致部分包裝物不能使用，由此形成的損失；4、部分輔料由于市場(chǎng)變化、后來生產(chǎn)量小，導(dǎo)致到保質(zhì)期時(shí)仍沒有使用完畢，形成的損失中國(guó)稅網(wǎng)（二）增值稅條例規(guī)定只有管理不善造成損失，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 上述不屬于因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的非正常損失 因此，不用轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅； 以下情況是否需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？1、公司產(chǎn)品由于保管不善，形成的損失。 2、公司推出的新產(chǎn)品為了支持市場(chǎng)推廣，公司同意客戶在保質(zhì)期內(nèi)，即使沒有質(zhì)量問題，由于市場(chǎng)滯

26、銷，也可以退回工廠，由此形成的損失。3、運(yùn)輸途中，丟失毀壞，形成的超定額損失。 以上損失是由于管理不善造成的，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。中國(guó)稅網(wǎng)(三)、商業(yè)折扣的判定 稅法對(duì)商業(yè)折扣的規(guī)定： 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)1993154號(hào)） 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知 （ 國(guó)稅函201056號(hào)） 中國(guó)稅網(wǎng)(三)、商業(yè)折扣的判定 納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票

27、上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。中國(guó)稅網(wǎng)(三)、商業(yè)折扣的判定 問題：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國(guó)稅函2008875號(hào)規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。這一條是否適用增值稅？ 答復(fù);增值稅沒有此規(guī)定.但銷售附贈(zèng)行為是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的，也是企業(yè)為了擴(kuò)大銷售所采取的促銷手段，目前，這種銷售方式在流通環(huán)節(jié)已經(jīng)廣泛存在

28、。銷售贈(zèng)送行為不同于單純的贈(zèng)予行為，為減少納稅風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)買一贈(zèng)一最好處理為商業(yè)折扣。中國(guó)稅網(wǎng)(三)、商業(yè)折扣的判定 企業(yè)按商業(yè)折扣處理時(shí)，注意一定要將贈(zèng)予的物品或其他如購置費(fèi)等在同一發(fā)票注明，或有銷售清單。 即商業(yè)折扣應(yīng)該明折明扣為擴(kuò)大銷售，企業(yè)銷售汽車,市價(jià)100000元，進(jìn)價(jià)80000元，附贈(zèng)精品市價(jià)1000元，成本500元，以上價(jià)款中均不含稅，如何進(jìn)行賬務(wù)處理。(三)、商業(yè)折扣的判定按商業(yè)折扣處理銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 汽車 99010 （100000100000/101000） -精品 990 應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷）17000轉(zhuǎn)成本:借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8

29、0500 貸:庫存商品-汽車 80000 -精品 500注意要在發(fā)票注明中國(guó)稅網(wǎng)(三)、商業(yè)折扣的判定 國(guó)稅函20061279號(hào)規(guī)定： 納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 以上用紅票沖抵的方式，由于操作比較麻煩，4S店企業(yè)一般采用積分銷售，或贈(zèng)精品的方式打折。中國(guó)稅網(wǎng)(三)、商業(yè)折扣的判定 問題：4S店采用積分銷售，用積分送修車的人工費(fèi)，材料費(fèi)不免，或者采取延長(zhǎng)保修期的方法進(jìn)行促銷。有

30、的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，用積分送修車費(fèi)，應(yīng)視同銷售，對(duì)嗎？ 答復(fù)：4S店這種促銷方式是國(guó)稅函20061279號(hào)規(guī)定的商業(yè)折扣形式，即由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為。此種促銷方式，現(xiàn)在市場(chǎng)也比較流行，如飛機(jī)實(shí)行的按飛機(jī)歷程積分的方法，餐館實(shí)行的消費(fèi)100元贈(zèng)30元代金券的行為，都屬于買一贈(zèng)一的商業(yè)折扣，4S店用積分送修理費(fèi)，或者采取延長(zhǎng)保修期的方法不視同銷售。中國(guó)稅網(wǎng)(三)、商業(yè)折扣的判定 問題：一汽大眾對(duì)4S店規(guī)定， 4S店支付現(xiàn)款，可以打九折，以匯票支付要全款，這種規(guī)定，一汽大眾對(duì)4S店銷售是否可以按商

31、業(yè)折扣折扣處理？ 答復(fù)：折扣有兩種，一種是商業(yè)折扣，一種是現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是銷售商直接對(duì)銷售價(jià)款的打折?，F(xiàn)金折扣是指銷售商為及早回收貨款，規(guī)定的一種折扣形式。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào) ）第一條第五款規(guī)定：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品中國(guó)稅網(wǎng)(三)、商業(yè)折扣的判定 價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用

32、扣除。 按此規(guī)定，一汽大眾規(guī)定，“經(jīng)銷商支付現(xiàn)款，可以打九折，以匯票付款要全款”的規(guī)定，屬于現(xiàn)金折扣。一汽大眾收到折扣后金額，必須按全價(jià)確認(rèn)收入，給4S店開全價(jià)的發(fā)票。中國(guó)稅網(wǎng)(三)、商業(yè)折扣的判定 接上題問： 4S店收到的全價(jià)的增值稅發(fā)票，與支付的金額不符，是否可以抵扣？如何進(jìn)行帳務(wù)處理？ 答復(fù)：4S店收到的增值稅發(fā)票只要通過金稅認(rèn)證，且反映的是企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)行為，均可以抵扣。 按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購買方現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理為：借：庫存商品（全價(jià)） 貸：銀行存款（實(shí)際支付價(jià)款） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（折扣額） 這里財(cái)務(wù)費(fèi)用沒有發(fā)票，目前稅法及會(huì)計(jì)制度均沒有規(guī)定不可以扣除。中國(guó)稅網(wǎng)（四）視同銷售行為的規(guī)定1

33、、細(xì)則第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： （一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷； （二）銷售代銷貨物； （三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外； （四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目； 中國(guó)稅網(wǎng)（四）視同銷售行為的規(guī)定（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)； （六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； （七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者； （八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。與原準(zhǔn)則比無變化

34、 中國(guó)稅網(wǎng)（四）視同銷售行為的規(guī)定 2、以上規(guī)定的第（三）款“將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售“的解釋，可參見國(guó)稅發(fā)【1998】第137號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為： 一、向購貨方開具發(fā)票； 二、向購貨方收取貨款。 中國(guó)稅網(wǎng)（四）視同銷售行為的規(guī)定 受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。 如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)

35、別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。 中國(guó)稅網(wǎng)（四）視同銷售行為的規(guī)定 也就是說：設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其它機(jī)構(gòu)用于銷售，只有總分支機(jī)構(gòu)之間開票或者收取貨款的行為，才屬于稅法第四條第三項(xiàng)的視同銷售行為。 例如：總公司在北京，分公司在大連，總公司將貨物移送到大連用于銷售，但是大連分公司只是起到倉儲(chǔ)的功能，簽訂合同、開具發(fā)票及收取貨款均由北京進(jìn)行，北京移送貨物到大連的行為無需視同銷售。此條規(guī)定對(duì)于許多企業(yè)，尤其是外阜設(shè)立多家分支機(jī)構(gòu)退貨多的企業(yè)，起到了很重要的作用。 中國(guó)稅網(wǎng)（四）視同銷售行為的規(guī)定 同樣，如果北京向大連分支機(jī)構(gòu)收取了貨

36、款或者開具發(fā)票則北京向大連分公司移送貨物的行為屬于視同銷售，要交納增值稅。企業(yè)操作時(shí)，認(rèn)定視同銷售一定把握兩點(diǎn)：是否開票或收款,只要滿足以上兩點(diǎn)之一就要視同銷售繳納增值稅，企業(yè)所得稅是法人所得稅制，無論如何開票、收款機(jī)構(gòu)之間移送貨物均不確認(rèn)收入。因此應(yīng)當(dāng)將增值稅的視同銷售同企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)區(qū)分開。中國(guó)稅網(wǎng)（三）視同銷售行為的界定增值稅視同銷售行為的判斷：1、將產(chǎn)品作為免費(fèi)樣品給客戶試開2、將產(chǎn)品作為福利獎(jiǎng)勵(lì)給業(yè)績(jī)突出的員工3、將產(chǎn)品作禮品無償贈(zèng)送他人4、將產(chǎn)品交調(diào)撥到外地分支機(jī)構(gòu)銷售中國(guó)稅網(wǎng)（四）視同銷售行為的規(guī)定3、國(guó)稅函2008828號(hào)規(guī)定:企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)（ 用于市場(chǎng)推

37、廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對(duì)外捐贈(zèng)； ），屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 此條是否適用增值稅？ 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條 規(guī)定:納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： 中國(guó)稅網(wǎng)（四）視同銷售行為的規(guī)定 （一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； （三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率

38、） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 中國(guó)稅網(wǎng)（三）視同銷售行為的界定 也就是說:增值稅并無屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入,但如果有證據(jù)表明企業(yè)視同銷售的價(jià)款符合公允價(jià)值,可以按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入 例如：A企業(yè)用成本價(jià)從關(guān)聯(lián)方購入一批商品，用于職工福利，購入價(jià)90萬，市場(chǎng)價(jià)100萬。領(lǐng)用時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）17同時(shí)：借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90 貸：庫存商品 90中國(guó)稅網(wǎng)

39、（五）價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定 實(shí)施細(xì)則第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： （一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；中國(guó)稅網(wǎng)（五）價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（三）符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，

40、以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。中國(guó)稅網(wǎng)（五）價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定問題：4S店收取的驗(yàn)車費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用嗎：繳何種稅？ 答：驗(yàn)車費(fèi)是保證車輛質(zhì)量的必要手續(xù)費(fèi)，根據(jù)實(shí)施細(xì)則第十二條 的規(guī)定：價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。所以驗(yàn)車費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳增值稅。問題：客戶采用貸款方式分期支付車的貸款利息，對(duì)收取的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用對(duì)嗎？中國(guó)稅網(wǎng)（五）價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定 問題：4S店向客戶收取的保險(xiǎn)費(fèi)、購置稅、車輛牌照

41、費(fèi)是價(jià)外費(fèi)用嗎？繳何種稅？ 答：代客戶收取的保險(xiǎn)費(fèi)、購置稅、車輛牌照費(fèi)，屬于4S店代其他單位收取的費(fèi)用，實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定;銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。 如果4S店代收客戶保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)的同時(shí)，收到代理單位支付的代理費(fèi)，一般為費(fèi)用的10%，應(yīng)屬于代理費(fèi)收入，屬于4S中國(guó)稅網(wǎng)（五）價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定 店的兼營(yíng)收入，繳納營(yíng)業(yè)稅。增值稅暫行條例第七條規(guī)定， 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的

42、銷售額。 問題:一汽大眾將與客戶簽訂的合同中包括帶墊運(yùn)費(fèi)，企業(yè)收到這部分運(yùn)費(fèi)，計(jì)入其他應(yīng)付款，但發(fā)票的抬頭不是客戶，而是我公司，企業(yè)收到運(yùn)費(fèi)發(fā)票可以抵扣嗎？中國(guó)稅網(wǎng)（五）增值稅銷售時(shí)間確定的變化 條例第十九條增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： （一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。細(xì)則第三十八條： 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為： 中國(guó)稅網(wǎng)（五）價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定 （一）采

43、取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； （二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； （三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；中國(guó)稅網(wǎng)（六）增值稅銷售時(shí)間確定的變化 （四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清

44、單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； 中國(guó)稅網(wǎng)（六）增值稅銷售時(shí)間確定的變化 （六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天； （七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。 解析：銷售時(shí)間的確定以先行開票與未開票分開。現(xiàn)行開票即確定收入，其余為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 從稅務(wù)角度，以票控稅比較好掌握。中國(guó)稅網(wǎng)（六）增值稅銷售時(shí)間確定的變化 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物實(shí)為融資購貨方式，為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，按合同確認(rèn)時(shí)間，企業(yè)應(yīng)很好利用 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，即出庫確認(rèn)收入

45、，企業(yè)物流應(yīng)與確認(rèn)收入相符，注意預(yù)收合同與賒銷和分期收款方式合同的不同 采取直接收款方式銷售貨物，一般沒有合同，不允許存在大量預(yù)收賬款，或其他應(yīng)收款 注意銷售時(shí)間的確定與所得稅法與會(huì)計(jì)核算的區(qū)別中國(guó)稅網(wǎng)(七)出售固定資產(chǎn)的若干規(guī)定 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知財(cái)稅2008170號(hào) 自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅： （一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；中國(guó)稅網(wǎng)(七)出售固定資產(chǎn)的若干規(guī)定銷售時(shí):借:固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸:固定

46、資產(chǎn)同時(shí):借: 銀行存款 貸:固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅(銷項(xiàng))注意:增值稅是價(jià)外稅,不能計(jì)入固定資產(chǎn)清理 納稅人可以自行開具增值稅發(fā)票（國(guó)稅函200990號(hào) ）中國(guó)稅網(wǎng)(七)出售固定資產(chǎn)的若干規(guī)定 （二）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅； （三）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購

47、進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。中國(guó)稅網(wǎng)(七)出售固定資產(chǎn)的若干規(guī)定 本通知所稱已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。 財(cái)稅20099號(hào) 同時(shí)規(guī)定一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定(專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。中國(guó)稅網(wǎng)(七)出售固定資產(chǎn)的若干規(guī)定 總結(jié)以上規(guī)定： 按照4%征收率減半征收增值稅的固定資產(chǎn)要滿足3個(gè)條件 企業(yè)已作固定資產(chǎn)管

48、理 企業(yè)計(jì)提過折舊 其進(jìn)項(xiàng)稅額未抵扣過 取消財(cái)稅200229號(hào)規(guī)定企業(yè)出售自己使用的舊固定資產(chǎn)，出售價(jià) 不超過原值，不征稅的規(guī)定。中國(guó)稅網(wǎng)(七)出售固定資產(chǎn)的若干規(guī)定 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)發(fā)票開具的規(guī)定: 國(guó)稅函200990號(hào) （一）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）和財(cái)稅20099號(hào)文件等規(guī)定，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。 （二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。中國(guó)稅網(wǎng)(七)

49、出售固定資產(chǎn)的若干規(guī)定 二、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)銷售額和應(yīng)納稅額 的計(jì)算公式:國(guó)稅函200990號(hào) （一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 中國(guó)稅網(wǎng)(七)出售固定資產(chǎn)的若干規(guī)定 銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 應(yīng)納稅額=銷售額4%/2（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%）【注意】 應(yīng)納稅額=銷售額2%中國(guó)稅網(wǎng)(七)出售固定資產(chǎn)的若干規(guī)定 納稅

50、人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理： 對(duì)于企業(yè)銷售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅，在會(huì)計(jì)處理上不能計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。為了便于區(qū)別一般納稅人按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅與正常增值稅銷售的核算,除上述方法外,可以在應(yīng)繳稅費(fèi)的一級(jí)科目下,增設(shè)”按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅”的二級(jí)科目,將按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算的征收增值稅直接計(jì)入該科目。 中國(guó)稅網(wǎng)(八)銷售自己使用過的除固定資產(chǎn) 以外的物品按適用稅率征稅 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知財(cái)稅20099號(hào)規(guī)定： 1、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

51、 3、納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。 問題： 什么是自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品？與舊貨區(qū)別？ 企業(yè)出售固定資產(chǎn)拆下的儀表，工具，材料算不算舊貨？中國(guó)稅網(wǎng)第三部分 企業(yè)所得稅講解中國(guó)稅網(wǎng)一、所得稅中收入難把握的問題 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國(guó)稅函2008875號(hào)（一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所

52、有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。中國(guó)稅網(wǎng)一、所得稅中收入難把握的問題 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入 第四條銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量； （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。 中國(guó)稅網(wǎng)一、所得稅中收入難把握的問題 稅法與會(huì)計(jì)相比，會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，才能確定收入

53、，稅法認(rèn)為資金風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)有企業(yè)承擔(dān)，稅法按法律事實(shí)確認(rèn)收入。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知國(guó)稅函2008875號(hào) 一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：中國(guó)稅網(wǎng)一、所得稅中收入難把握的問題 3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 中國(guó)稅網(wǎng)一、所得稅中收入難把握的問題比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅與流轉(zhuǎn)稅有關(guān)收入時(shí)間的規(guī)定：

54、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制。 所得稅是“年度收入的確定”，確定的基本原則是按權(quán)責(zé)發(fā)生制，但為便于管理，某些收入按收付實(shí)現(xiàn)制，如接受捐贈(zèng)收入。 流轉(zhuǎn)稅強(qiáng)調(diào)的是以票控稅，收入在“時(shí)點(diǎn)上的確認(rèn)”。企業(yè)匯算清繳時(shí)要注意以上差異 ，如果會(huì)計(jì)年末核算不符合所得稅法，匯算清繳要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，在附表三中調(diào)整。 中國(guó)稅網(wǎng)一、所得稅中收入難把握的問題(二)、所得稅視同銷售要注意的問題 國(guó)稅函2008828號(hào)規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 1、用于市場(chǎng)推廣或銷售； 2、用于交際應(yīng)酬； 3、用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； 4、用于股息分配；

55、5、用于對(duì)外捐贈(zèng)； 6、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。中國(guó)稅網(wǎng)一、所得稅中收入難把握的問題 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 注意：1、 企業(yè)如果發(fā)生所得稅法規(guī)定的視同銷售的行為，而企業(yè)會(huì)計(jì)未作視同銷售處理，那末企業(yè)所得稅年末應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。 2、增值稅與所得稅視同銷售的不同點(diǎn) 中國(guó)稅網(wǎng)一 、所得稅中收入難把握的問題例如：企業(yè)將外購產(chǎn)品1000件，購入價(jià)100元，增值稅率17%，通過有資質(zhì)的民政部門贈(zèng)與遭受洪澇地區(qū)的學(xué)校 企業(yè)會(huì)計(jì)處理 借：營(yíng)業(yè)外支出 117000 貸：庫存商品

56、 100000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷） 17000 年末匯算清繳應(yīng)調(diào)增收入 10萬元,調(diào)增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10萬。中國(guó)稅網(wǎng)一、所得稅中收入難把握的問題如果企業(yè)會(huì)計(jì)按視同銷售處理，不需作納稅調(diào)整。 借：營(yíng)業(yè)外支出 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（銷） 17000 同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100000 貸：庫存商品 100000增值稅視同銷售是為了防止銷售鏈條斷掉所得稅視同銷售是所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移以下幾種情況所得稅是否視同銷售1、將商品作為福利給員工中國(guó)稅網(wǎng)一 、所得稅收入確定難把握的問題 2、將商品給股東無償長(zhǎng)期使用 3、將商品作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)贈(zèng)送他人 4、將產(chǎn)品交調(diào)撥

57、到外地分支機(jī)構(gòu)銷售 代扣代繳個(gè)人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)在所得稅上如何處理？是否需要計(jì)入收入總額征稅？ 答：按照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額”的規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅返還的2%手續(xù)費(fèi)及代扣代繳企業(yè)所得稅返還的手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入中國(guó)稅網(wǎng)一 、所得稅中收入難把握的問題 企業(yè)的收入總額。按財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅200987號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅返還的手續(xù)費(fèi)均不屬于不征稅收入、企業(yè)所得稅法也未規(guī)定其作為免稅收入，因此企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅或企業(yè)所得稅取得

58、的返還手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。 但按個(gè)人所得稅法規(guī)定，以上返還的手續(xù)費(fèi)用于獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)人員的不交個(gè)人所得稅。中國(guó)稅網(wǎng)一、所得稅中收入確定難把握的問題（三）關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知國(guó)稅函2009118號(hào) 一、本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。中國(guó)稅網(wǎng)一、

59、所得稅中收入確定難把握的問題 注意：搬遷企業(yè)取得的政策性搬遷收入應(yīng)是從政府財(cái)政、土地部門直接取得的收入。對(duì)搬遷企業(yè)直接從取得土地使用權(quán)的企業(yè)取得的補(bǔ)償，不屬于通知中所稱的政策性搬遷收入?！?（三）、對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入企業(yè)所得稅處理 國(guó)稅函2009118號(hào) 1、企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的中國(guó)稅網(wǎng)一、所得稅中收入確定難把握的問題 準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支

60、出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 2、企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。中國(guó)稅網(wǎng)一、所得稅中收入確定難把握的問題3、企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。4、企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷收