注冊會計師管理課程訓練

1、注冊會計師管理課程訓練 第一節(jié) 注冊會計師第二節(jié) 會計師事務所第三節(jié) 注冊會計師協(xié)會第四節(jié) 行業(yè)管理體制第一節(jié) 注冊會計師一、注冊會計師考試與注冊制度美國： 美國注冊會計師(USA CPA)，全稱為“Certified Public Accountant”，是美國唯一正式的注冊會計師國家資格?？荚囉擅绹鳱ASBA（National Association State Boards of Accountancy）(美國全國州會計委員會聯合會)負責組織，每年分4個考期。CPA美國注冊會計師（USA CPA）資格得到了包括中國在內的64個國家和地區(qū)廣泛的認可，是一個具有權威性的國際會計師資格；是個人

2、擁有國際通用的會計、財務、法律知識和技能的有力證明；也是從商經商必要的知識準備；更是提升專業(yè)職能和職業(yè)背景的有力武器。CPA在中國，懂得美國會計準則（US GAAP）且具有美國的注冊會計師資格的人才缺口約為25萬人。擁有美國會計師資格的從業(yè)人員的人均年薪超過40萬。在外企，擁有AICPA資格是財務總監(jiān)、財務經理等職位的優(yōu)先錄用條件。美國注冊會計師考試較中國注冊會計師考試周期更短（每年最多可達4次考試機會，一般在4個月內可完成4門學習和考試，單科成績18個月有效）。真正是“投資一次，享用一生”。 CPA考試科目:1.財務與會計報告（企業(yè)）；2.會計與報告（稅務、管理、政府和非營利組織）；3.審計

3、；4.商法和職業(yè)責任。CPA報考資格： 1、英語CET6級水平、托福600、雅思6或相當的英語水平以上。 2、一定的大學會計學分（需評估） 3、如要申請注冊，需要相關的審計工作經驗證明。 招生信息： 考試時間分為4個Windows, 分別為每一季度的前兩個月。安排的考試時間為每年的一月、四月、七月、十月 .ACCA英國：歷史悠久的ACCA英國特許公認會計師資格考試成立于1904年的英國特許公認會計師公會（ACCA，The Association of Chartered Certified Accountants ）是目前世界上領先的專業(yè)會計團體，具有真正的國際性。ACCA目前（2011年）在

4、全世界170多個國家擁有超過11萬名會員，26萬名學員，在140個國家和地區(qū)設有300多個考點。ACCA總部設在倫敦，在都伯林、格拉斯哥、香港、印度、吉隆坡、約翰內斯堡、新加坡和北京均設有辦事處。 公平一致的考試標準。ACCA的專業(yè)資格考試采用全球統(tǒng)一標準，即統(tǒng)一教材、統(tǒng)一考試、統(tǒng)一評卷，最后會員取得全球統(tǒng)一的證書。 ACCAACCA不管年齡、性別、學歷或種族上的差異，人們都能報名注冊，在經過一系列的專業(yè)考試，并取得三年財務方面的工作經驗，確認能勝任會計工作后，就能獲得會員資格。獲得資格者可稱為“特許公認會計師”，可以在他們的姓名之后以ACCA或FCCA作為標志。ACCAACCA專業(yè)資格在英國

5、、歐洲及世界上其他一些主要國家被認為具有法定會計師資格，會員可成為執(zhí)業(yè)會計師，受法律許可從事審計、稅務、破產執(zhí)行及投資顧問等專業(yè)會計師工作。ACCA的會員還可在政府機構、公用事業(yè)和工商業(yè)企業(yè)中從事財務工作。ACCA在中國的培訓項目開始于1990年，當時在北京只有30名學員。而目前，ACCA在中國內地的學員已接近2000人，會員已達300人。ACCA現在北京、上海、南京、天津、武漢、廣州、大連、長沙和深圳等城市設有考點。 ACCA申請報名者可從ACCA駐北京代表處索取報名表。填寫完畢后，連同學歷證明、英語水平證明、身份證等證件的原件、復印件和譯文及兩寸照片、35英鎊報名注冊費的銀行匯票一起交到該

6、代表處。 報名的截止日期為每年的7月31日（參加同年12月份考試）、12月15日（參加翌年6 月份考試）。 ACCA 凡具有大學或大專學歷，英語水平達到大學英語考試六級及TOEFL550分以上者均可報考，若不符合以上學歷，而年滿21歲以上者，可以循ACCA成人學生（MSER）途徑報名，以此途徑報考者，須于注冊后兩年內通過第一門和第三門課，然后以正規(guī)學員的身份繼續(xù)報考其他科目。 ACCA考試科目及學習方式 ACCA考試分三個階段： 基礎階段:第一至第四門，會計基礎、法律基礎、管理信息、公司組織 證書階段:第五至第八門，信息分析、審計、稅法、財務管理 專業(yè)階段:第九至第十四門，控制與決策信息、會計

7、與審計實務、稅務計劃、管理與戰(zhàn)略、財務報告環(huán)境、財務戰(zhàn)略學員必須在第一次考試后的 10 年內通過 ACCA 所有科目的考試；每年六月和十二月各舉行一次考試；每一次考試，學員最少報一門，最多報四門； * 擁有某些學位或相關的學歷證書將可豁免某些科目的考試，海外有關學歷或資格證能否取得豁免考試， ACCA 在處理注冊的同時，將給予評估后作出決定。若想獲得ACCA認證資格，除通過14門專業(yè)考試外，還須在財會、財務管理、會計和審計等領域內取得三年相關的工作經驗，該工作經驗可以分別在報考ACCA專業(yè)考試前后及期間累積取得。 ACCAACCA的學習方式以自學為主，可采用普通教材和復習教材在家自學，也可采用

8、 ATFoulksLynch出版的自學進修課程在家自學，另外還可參加有關的ACCA培訓班。 成為ACCA專業(yè)會計師者，可用ACCA稱銜，五年后，可晉升為資深會員并可采用FCCA(資深特許公認會計師,Fellowship of Chartered Certified Accountant）稱銜。 報名地址北京報名地址：英國時空有限公司北京代表處這是ACCA在北京的獨家代理。聯系電話：65269776、652666662404。 注冊會計師考試與注冊制度加拿大：獨具特色的CGA加拿大注冊會計師資格考試 CGA是CertifiedGeneralAccountant的縮寫，中文稱之為加拿大注冊會計師。

9、該專銜是國際公認的會計師資格，可以在加拿大及世界各地從事財務方面的工作。目前全球有6萬多名CGA，他們都從屬于加拿大注冊會計師協(xié)會（CertifiedGeneralAccountantsAssociation of Canada，以下簡稱CGACanada）。 CGACanada成立于1908年，是經加拿大國會批準的專業(yè)會計團體。1913年獲得了加拿大聯邦政府的特許該協(xié)會持有對會員認證的權力。自1951年開始CGACanada自行發(fā)展并擁有其獨特的會計專業(yè)培訓課程。CGACanada還是世界首家采用電腦遠程教學的專業(yè)會計師組織。 CGACGA在中國的開考情況 CGA課程自1993年進入中國，先

10、后在對外經濟貿易大學、清華大學、上海財經大學、復旦大學、廈門大學、暨南大學開設了專業(yè)會計師資格培訓，目前中國注冊學員超過800名，其中100多名已獲得了加拿大注冊會計師專銜，同時100余名將在今年獲得資格認證。其課程目前已成為清華大學國際會計專業(yè)本科必修課。 CGA加拿大注冊會計師專業(yè)培訓使用的教材和輔助材料全部采用加拿大原版教材，授課和考試均用英語，考試均采用加拿大全國統(tǒng)一原版試題。全部試卷由加拿大統(tǒng)一批改，學生成績同時被加拿大認同。 報考時間及條件 學員必須完成每門課程的作業(yè)后才可以參加考試。每門課程授課結束后，學員將參加CGA 協(xié)會在世界各地安排的統(tǒng)一考試，考試成績必須達到65分以上方可

11、通過?？荚嚦煽冊?0分 64分之間可以補考一次,低于50分或補考未及格的學員必須重新選修該門課程。 CGA考試一般安排在每年的3、6、9、12月份，全球統(tǒng)一安排。初級的課程一般每年都有4 次考試，中高級課程每年出題次數也不少于兩次。 CGA培訓每學年分四個學期（1012月/13月/46月/79月），學員可在任意一個學期開始前一個半月申請入學評估。 CGA報名者必須提交以下文件到CGA中國地區(qū)代表處：身份證、照片1張、學歷學位證書、學歷學位成績單，同時報名者可以提供以下文件以便評審時參考專業(yè)資格證書（如中注協(xié)證書會計師證書等）、國際和國內認可的英語考試成績單（如大學英語四級考試、六級考試、TOE

12、FL、GRE、GMAT等），所提交文件皆需要正本及復印件各一份，報名者在提交文件的同時要交納人民幣200元到CGA報名處。 附：CGA北京代表處：北京亞運村慧苑華僑公寓7號樓1門103室 電話：（010）64916570 64962183ACCA和CGA的區(qū)別1.從規(guī)模上看。2.從考試和培訓形式上看。ACCA、CGA比較相似，都使用原版教材，考試均采用全球統(tǒng)一的原版試題。但ACCA為全球考生設置了40多種當地國家和地區(qū)的法律和稅務試卷，包括中國。 3.從報考資格上看。這幾類洋會計師資格考試都要求報考者具有一定的學歷水平和專業(yè)資格，如ACCA要求考生具有大專以上學歷，CGA要求考生具有專業(yè)資格證

13、書，如會計師證書等。 4.從認證程序上看 考生要取得ACCA會員資格，除了要通過14門專業(yè)考試外，還須在會計、財務管理、管理和審計等相關領域取得三年工作經驗。 CGA課程實行大學學分制，考生只要通過18門課程考試就可以畢業(yè)，然后申請CGA會員資格。 5.從證書權威性上看ACCA會員資格在國際上得到廣泛認可，被世界上許多國家確定為法定的會計師資格，會員可從事審計、稅務、破產執(zhí)行及投資顧問等專業(yè)會計師的工作。此外，ACCA的會員可在政府機構、公用事業(yè)和工商業(yè)企業(yè)中從事財務工作。CGA是國際會計標準委員會、美洲國家會計師協(xié)會、亞太會計師聯盟和國際會計同盟四個國際性會計師組織的活躍成員，因此CGA資格

14、被許多國家認可，特別在北美地區(qū)。 6.從教學內容上看 acca更象mba的教材，其中不但包括財務，會計，審計，還包括人力資源，市場營銷，企業(yè)環(huán)境控制等等，可以說是非?！安┐蟆?，所以對于公司的管理人員會有很大的幫助； cga更偏重accounting，auditing，financing，讓學習者獲得更為“精深”的專業(yè)知識內容。僅考慮教學內容的話，如果是專業(yè)人員，如審計師，會計師，則cga較好；而acca則適合管理人員，有利于更加宏觀的透視企業(yè)狀況。7.從對移民的幫助上看 加拿大：相對的說,CGA的優(yōu)勢就大一些，盡管CGA無法保障你肯定通過移民評估，但至少可以讓你在移民后有一個專業(yè)技術上的優(yōu)勢

15、，可以減少找工作時候的難度。另外，在新法改變前，據說以CGA身份移民的前輩師兄姐們成功率是100%。新法改變后，就不知道了。 澳洲：如果你選擇的目標是這個，那么CGA給你的效用就是近似于0。而選擇ACCA，則可以讓你喜出望外，因為澳洲的會計評估機構之一：CPAAustralia認可ACCA會員資格，即如果你有了ACCA資格，你就可以通過移民的職業(yè)評估。而且可以順利的加入CPAaustralia，找個工作應該比較easy。 8.從通過率上看，CGA的通過率較高，因為它實際考試的科目不多：CPA+會計本科,一共學9門,5門做作業(yè)4門考試 9.從費用上看，ACCA的費用較低，因為要通過CGA必須掛在

16、一個培訓班里，而ACCA可以完全自學，交報名考試費既可。Cia：內部審計師：Central Intelligence AgencyCPA資格考試注冊會計師由財政部所屬注冊會計師全國考試委員會組織實施，全國考委會下設辦公室為具體辦事機構（以下簡稱全國考辦），全國考辦設在中國注冊會計師協(xié)會。進行全國統(tǒng)一考試。它是財會類考證中最炙手可熱的一個。自1991年開始舉辦注冊會計師全國統(tǒng)一考試以來，已成功舉辦了19次，2009年是注會新舊考試制度改革和并行的一年，報名參加舊制度考試的考生為6.6萬人，合計報考科次為17萬科次；報名參加新考試制度的考生為49萬余人，合計報考科次為112萬科次. 注冊會計師總體

17、來看就業(yè)前景相當不錯。除了在審計所擔任執(zhí)業(yè)會計師外，通過會計師資格考證，又具備一定財務管理工作經驗的，不少都在企業(yè)擔任財務總監(jiān)或主管。但是考試通過率較低，不到。具有下列條件之一的中國公民，可報名參加考試： 1具有完全民事行為能力； 2具有高等專科以上學校畢業(yè)學歷、或者具有會計或者相關專業(yè)中級以上技術職稱。有下列情形之一的人員，不得報名參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試： 1因被吊銷注冊會計師證書，自處罰決定之日起至申請報名之日止不滿5年者； 2以前年度參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試因違規(guī)而受到?？继幚砥谙尬礉M者。 報名條件新的考試制度從2009年起實行新的考試制度，原考試制度2009年實行最后一年。改革重

18、點主要有以下三個方面：一是將注冊會計師考試由一個階段調整為兩個階段，第一階段為專業(yè)階段，第二階段為綜合階段。二是調整和補充考試內容，充實公司戰(zhàn)略、風險管理、內部控制等內容。三是注重測試考生的綜合應用技能，特別是第二階段考試，整合現行考試制度有關要求，對勝任能力方面的要求進行分拆和補充，并加以整合，著重考查考生在執(zhí)業(yè)環(huán)境中解決實際問題的能力。 CPA資格考試考試科目原來：會計、審計、財務成本管理、經濟法、稅法。 現在：考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試。考生在通過專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。 專業(yè)階段考試設：會計、審計、財務成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經濟法、稅法6個科目

19、；綜合階段考試設職業(yè)能力綜合測試1個科目。 報名和考試每年內地及香港地區(qū)注會考試一般在4月份開始報名 。歐洲地區(qū)考試報名一般安排在4、5月份開始。境內考試時間一般安排在每年9月份；歐洲考區(qū)考試時間一般安排在11月份。專業(yè)階段考試的單科考試合格成績5年內有效。對在連續(xù)5個年度考試中取得專業(yè)階段考試全部科目考試合格成績的考生，財政部考委會頒發(fā)注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書。綜合階段考試科目應在取得注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書后5個年度考試中完成。對取得綜合階段考試科目考試合格成績的考生，財政部考委會頒發(fā)注冊會計師全國統(tǒng)一考試全科考試合格證書。業(yè)務范圍二、業(yè)務范圍第十四條注

20、冊會計師承辦下列審計業(yè)務：（一）審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；（二）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告； （三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告； （四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務。第十五條注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務業(yè)務。包括資產評估、代理記賬、稅務代理以及管理咨詢等。三、后續(xù)教育第三十三條注冊會計師應當加入注冊會計師協(xié)會。 第九條參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。第三十七條注冊會計師協(xié)會應當對注冊會計師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查。第二節(jié) 會計師事務所一、事務所組織形式1.獨

21、資制2.普通合伙制3.有限責任合伙制4.有限責任制5.股份有限公司制我國：只批準有限責任和合伙事務所第二節(jié) 會計師事務所二、事務所組織結構 組織結構： 1.所長負責制 2.董事會領導下的主任會計師負責制 內部組織（三級管理制度）： 1.主任會計師（所長、總經理） 2.部門經理 3.項目經理第二節(jié) 會計師事務所三、事務所的設立登記注冊會計師法：第二十三條會計師事務所可以由注冊會計師合伙設立。合伙設立的會計師事務所的債務，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財產承擔責任。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。第二十四條會計師事務所符合下列條件的，可以是負有限責任的法人：（一）不少于三十萬

22、元的注冊資本；（二）有一定數量的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊會計師；（三）國務院財政部門規(guī)定的業(yè)務范圍和其他條件。負有限責任的會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任。第三節(jié) 注冊會計師協(xié)會1988年成立一、職責: “服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調” 二、會員：個人、團體和名譽會員 三、權力機構和辦事機構中國注冊會計師協(xié)會最高權力機構為全國會員代表大會，全國會員代表大會選舉產生理事會。理事會選舉產生會長、副會長、常務理事會，理事會設若干專門委員會和專業(yè)委員會。常務理事會在理事會閉會期間行使理事會職權。協(xié)會下設秘書處，為其常設執(zhí)行機構。四、地區(qū)注冊會計師協(xié)會五、國外的注冊會計師協(xié)會 英國：ACCA，

23、6個 國際會計師聯合會：1977在慕尼黑 成立第四節(jié) 行業(yè)管理體制模式 1.政府干預型 2.自律型 3.結合型國外的會計師監(jiān)管 美國：SEC，法院，州會計委員會， AICPA，FASB，州注冊會計師協(xié)會第四節(jié) 行業(yè)管理體制例:美國CPA行業(yè)監(jiān)管發(fā)展的歷史: 1.薩班斯法案頒布之前美國證券市場審計業(yè)務的監(jiān)管，以SEC為主導。 SEC擁有對從事證券業(yè)務的注冊會計師和事務所的調查、處罰權。但除案件調查處理外，SEC并不對注冊會計師行業(yè)進行日常監(jiān)管。而是由AICPA負責。 2. 20世紀70年代美國發(fā)生經濟危機.導致了針對注冊會計師行業(yè)的訴訟浪潮，也引發(fā)了參眾兩院1976年、1977年對注冊會計師行業(yè)

24、管理體制的調查、聽證。 行業(yè)管理體制3. 政府OR自律?AICPA的改革措施： 第一，把會計師事務所納入監(jiān)管對象。AICPA設立了會計師事務所部（the Division for CPA Firms），事務所部按是否從事證券市場業(yè)務又分為兩個處: 證券市場業(yè)務處 (SEC Practice Section ，SECPS）和非證券市場業(yè)務處。 第二，開展同業(yè)互查（Peer Review）。AICPA對會計師事務所進行自律監(jiān)管的核心就是建立同業(yè)互查制度，規(guī)定事務所每3年必須接受一次同業(yè)互查。 第三，設立公眾監(jiān)督委員會（POB），監(jiān)督注冊會計師行業(yè)自律管理。1977年，AICPA與SEC達成協(xié)議，成

25、立了公眾監(jiān)督委員會。POB有5名成員，分別來自工商界、職業(yè)界、立法及監(jiān)管部門，其基本職責是代表公眾監(jiān)督、評價同業(yè)互查及證券市場業(yè)務處的其他活動。行業(yè)管理體制POB的主要職責包括： （1）監(jiān)督和評價由SECPS組織的同業(yè)復核等活動； （2）監(jiān)督同業(yè)復核委員會的工作； （3）監(jiān)督SECPS的其他活動。 最初，執(zhí)行上市公司業(yè)務的事務所可以自愿加入SECPS，但從1998年開始，AICPA修訂章程要求執(zhí)行上市公司業(yè)務的事務所必須加入SECPS，接受其監(jiān)督。安然事件之前SECPS的事務所會員達到了1250家，承接了美國資本市場上99%的上市公司審計業(yè)務。行業(yè)管理體制4. 安然公司事件: 公司概況: 安然

26、公司是美國能源業(yè)巨頭，成立于年，總部設在美國得克薩斯州的休斯頓。資產億美元。該公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商。鼎盛時期其年收入達億美元，美國公司強中名列第七。雇傭萬多員工，其業(yè)務遍布歐洲、亞洲和世界其他地區(qū)。它還從事煤炭、紙漿、紙張、塑料和金屬交易，為世界各地的客戶提供金融和風險管理服務。曾被財富雜志評為美國最有創(chuàng)新精神的公司，公司的股價最高達到每股美元，市價約億美元。 安然公司安然鼎盛時期是在2000年，該年度其營業(yè)收入達1 000多億美元，營業(yè)收入增長率達151.3 。但到2001年初，經營即開始出現危機：一是因能源價格下跌使公司盈利大減二是從事利率方面衍生金融商品出現

27、巨額虧損三是在網絡及其他投資上受國際大環(huán)境影響也出現大幅虧損。面對嚴重的財務危機和經營失敗，安然公司在全力掩飾。 安然公司事件到2001年11月8日，安然公司實在無法再掩飾下去，被迫接受（SEC）的調查，向公眾承認做假賬已為時多年且數額巨大。僅1997年2000年就多計盈利5.91億美元。從1997年-2000年，安然公司通過合伙投資、關聯方交易等手段，各年隱瞞負債5.61億美元到7.11億美元不等，共計達25.85億美元，而股東權益則多列12億美元。 安然公司主要問題是利用特別目的實體/機構（special purpose entity/vehicle，SPE) ，把部分資產和負債轉到關聯公

28、司賬上隱藏虧損,掩蓋債務。安然公司事件SPE是一種金融工具。企業(yè)可借此在不增加資產負債表中負債的情況下融入資金。對于SPE，美國會計準則規(guī)定，只要非關聯方持有的權益價值不低于SPE資產公允價值的3%，企業(yè)就可以不將其資產和負債納入合并報表。但有人認為，根據實質重于形式原則，只要企業(yè)對SPE有實質的控制權和承擔其相關風險，就應將其納入合并范圍。項目名稱1997199819992000合計調整前凈利潤1.057.038.939.7926.80重新合并SPE抵銷數0.451.072.480.994.99審計調減數0.510.060.020.330.92調整后凈利潤0.095.906.438.4720

29、.89調整后占調整前利潤%8.6%83.9%72.0%86.5%77.9%調整前負債62.5473.5781.52100.23-+重新合并SPE增加負債7.115.616.856.28-調整后負債總額69.6579.1888.37106.51-調整后占調整前負債%111.3132.1108.4106.3-安然公司主要財務數據重編情況（單位：億美元,葛家澍/黃世忠，會計研究）安然公司事件從年至去年月安然公司名高級主管出售萬股股票，獲利多億美元的巨額利潤，僅前首席執(zhí)行官斯基林本人就獲利萬美元。而公司員工卻被禁止出售股票，使他們投資于公司股票的退休儲蓄金血本無歸，損失高達數十億美元。股東們就此對安然

30、公司提出了集體訴訟。 月日，安然公司根據美國破產法第十一章規(guī)定，向紐約破產法院申請破產保護，創(chuàng)下美國歷史上最大宗的公司破產案記錄。 行業(yè)管理體制安達信（Andersen）在安然事件中的表現: 安達信概況: 安達信（Andersen）原稱阿瑟安達信，世界五大會計師事務所之一。安達信公司已進入全球84個國家，雇員85000多人。1992年以成立合資事務所的方式進入中國，原在北京、上海、深圳、廣州、重慶、西安和香港有員工2300多人。 安達信誠信記錄: 過去安達信曾因未能發(fā)現或故意向投資人隱匿被審計單位的財務問題而被起訴。2000年，安達信就經歷了兩起訴訟案. 1.美國證券交易委員會指控安達信為杉碧

31、家具公司（SUNBEAM）和WM廢料處理公司夸大收入。安達信為杉碧公司一案賠付給股東1000萬美元，而為WM一案支付民事賠償700萬美元。 2.1981年，英國約翰迪勞倫汽車公司為逃避在英國交稅而將1760萬美元的利潤轉移到巴拿馬，其審計師安達信明知此事，卻仍然為該公司出具無保留意見報告。當時的撒切爾政府大為惱怒，明令禁止安達信在英國參與任何公營部門的審計與咨詢業(yè)務。 安達信安達信在安然事件中的表現: 1. 面對如此之多、如此嚴重的會計造假，安達信竟未能客觀、公允地給予揭露，連續(xù)出具不具公信力的內部控制評價報告和嚴重失真的審計報告。 安達信 2.更為糟糕的是安達信公開銷毀審計檔案，令社會各界為

32、之震驚。 操辦這件事的是安達信休斯頓分部的David Duncan會計師，他下令手下至少有80人加班銷毀了“數以噸計”的文字資料和大量的電腦資料。該公司一臺碎紙機“幾乎從不停歇地”運轉，將相關的文件毀掉,并向銷毀文件的員工發(fā)放加班補貼。在得知安達信銷毀有關審計檔案“這一極端嚴重的事件”之后，SEC迅速將安達信的計算機硬盤和磁帶等資料封存，并讓獨立計算機專家恢復有關計算機數據。 此舉成為安達信破產的致命一擊。安然公司的教訓1.人們對會計師事務所開展業(yè)務的方式提出了質疑。 長期以來，為爭奪客戶，有些事務所將審計業(yè)務的價格越壓越低 ，審計業(yè)務利潤很少。而咨詢服務卻可為事務所賺得大筆利潤。 在美國的五

33、大會計公司中，咨詢服務的總收入在1999年達到了150億美元，占其全年收入的50%，而在1981年，其份額只有13%。如畢馬威2001年向摩托羅拉收取了6230萬美元的咨詢服務費，而審計費的要價僅為390萬美元；安永向長話公司Sprint收取的咨詢服務費高達6390萬美元，而審計費卻只有250萬美元；普華永道收取ATT咨詢費4840萬美元，審計費則為790萬美元。安然公司的教訓安達信從安然取得約5,200萬美元費用，其中約2,500萬美元是審計費用，約400萬是付給已脫離安達信的埃森哲，920萬是支付審計相關（包括稅務）的費用，1,330萬美元是咨詢費用。 安然公司的教訓建議: 面對這種情況，

34、有人提出，咨詢業(yè)務和審計業(yè)務必須分開，不能同時由一家事務所完成。在收取巨額咨詢服務費的情況下，會計公司很難如實發(fā)表審計意見。布什建議禁止審計公司向其客戶提供能影響獨立審計的其他服務。 安然公司的教訓2.同業(yè)互查流于形式。 在最近的一次同業(yè)檢查中，德勤檢查了安達信公司的業(yè)務。雖然德勤的報告指出了一些問題，如安達信的審計文件不夠充分，同被審計單位的審計委員會溝通不夠等。不過，雖然有這些不足，德勤仍為安達信出具了無保留意見報告。 安然公司的教訓3.對審計和會計準則的質疑（1）審計準則:美國注協(xié)制定的審計職業(yè)標準過于籠統(tǒng)，與實際的業(yè)務活動脫節(jié)較多，會計師在執(zhí)行過程中的自由度較大。后果之一即是在出現問題

35、時，也很難找出會計師未遵循職業(yè)標準的具體證據。對審計和會計準則的質疑如：對于SPE是否納入合并范圍，安達信稱，由于安然未告知其與某一SPE的非關聯股東簽定的一份協(xié)議，導致安達信對于上文中提到的3%要求測算有誤，從而同意未將該SPE的資產和負債納入合并范圍，導致少記負債約4億美元。但安然發(fā)表聲明，稱其并沒有向安達信隱瞞上述協(xié)議。安然公司的教訓（2）會計準則 和其他國家的準則及國際會計準則相比，美國的會計和披露準則都非常具體。 原因： 在準則上花得錢比世界其他國家所花的錢總和還多 “上有政策、下有對策”的結果 訴訟文化的結果安然公司的教訓安達信CEO Berardino(華爾街日報,2002):“

36、我們的會計規(guī)則不僅在數量上與日俱增，而且也變得越來越復雜。在這個過程當中，我們一直在鼓勵走一種技術的、立法的路線，而這一路線卻使得我們有時更關注所報告內容的形式而不是實質。安然就是這方面很典型的一個案例?！苯Y果：導致對以原則為導向的國際會計準則的重新重視!安然公司的教訓4.員工的獨立性問題 安達信和安然公司的人員交流過于緊密,有不少前雇員辭職后就加入安然公司,安然公司會計部門的大多數員工來自安達信； 在休斯敦總部,安然為安達信的審計師設有固定的辦公室； 安達信的審計師不僅穿著安然的工作服,而且參加安然組織的員工活動,包括生日晚會、旅游度假等等。 建議：會計師事務所必須引進工作崗位輪換制度，不應該讓同一批審計人員連續(xù)多年審計同一家單位。在國外，事務所的合伙人一般每7年輪換一次崗位，但對于審計人員連續(xù)審計同一單位的時間并沒有明確限制。安然公司的教訓美國注協(xié)曾在1993年對審計師“跳槽”為其客戶工作規(guī)定了