注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理課程訓(xùn)練

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理課程訓(xùn)練 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師第二節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第四節(jié) 行業(yè)管理體制第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)制度美國(guó)： 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(USA CPA)，全稱為“Certified Public Accountant”，是美國(guó)唯一正式的注冊(cè)會(huì)計(jì)師國(guó)家資格。考試由美國(guó)NASBA（National Association State Boards of Accountancy）(美國(guó)全國(guó)州會(huì)計(jì)委員會(huì)聯(lián)合會(huì))負(fù)責(zé)組織，每年分4個(gè)考期。CPA美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師（USA CPA）資格得到了包括中國(guó)在內(nèi)的64個(gè)國(guó)家和地區(qū)廣泛的認(rèn)可，是一個(gè)具有權(quán)威性的國(guó)際會(huì)計(jì)師資格；是個(gè)人

2、擁有國(guó)際通用的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、法律知識(shí)和技能的有力證明；也是從商經(jīng)商必要的知識(shí)準(zhǔn)備；更是提升專業(yè)職能和職業(yè)背景的有力武器。CPA在中國(guó)，懂得美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（US GAAP）且具有美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人才缺口約為25萬人。擁有美國(guó)會(huì)計(jì)師資格的從業(yè)人員的人均年薪超過40萬。在外企，擁有AICPA資格是財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理等職位的優(yōu)先錄用條件。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試較中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試周期更短（每年最多可達(dá)4次考試機(jī)會(huì)，一般在4個(gè)月內(nèi)可完成4門學(xué)習(xí)和考試，單科成績(jī)18個(gè)月有效）。真正是“投資一次，享用一生”。 CPA考試科目:1.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)報(bào)告（企業(yè)）；2.會(huì)計(jì)與報(bào)告（稅務(wù)、管理、政府和非營(yíng)利組織）；3.審計(jì)

3、；4.商法和職業(yè)責(zé)任。CPA報(bào)考資格： 1、英語CET6級(jí)水平、托福600、雅思6或相當(dāng)?shù)挠⒄Z水平以上。 2、一定的大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)分（需評(píng)估） 3、如要申請(qǐng)注冊(cè)，需要相關(guān)的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)證明。 招生信息： 考試時(shí)間分為4個(gè)Windows, 分別為每一季度的前兩個(gè)月。安排的考試時(shí)間為每年的一月、四月、七月、十月 .ACCA英國(guó)：歷史悠久的ACCA英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師資格考試成立于1904年的英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA，The Association of Chartered Certified Accountants ）是目前世界上領(lǐng)先的專業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體，具有真正的國(guó)際性。ACCA目前（2011年）在

4、全世界170多個(gè)國(guó)家擁有超過11萬名會(huì)員，26萬名學(xué)員，在140個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)有300多個(gè)考點(diǎn)。ACCA總部設(shè)在倫敦，在都伯林、格拉斯哥、香港、印度、吉隆坡、約翰內(nèi)斯堡、新加坡和北京均設(shè)有辦事處。 公平一致的考試標(biāo)準(zhǔn)。ACCA的專業(yè)資格考試采用全球統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即統(tǒng)一教材、統(tǒng)一考試、統(tǒng)一評(píng)卷，最后會(huì)員取得全球統(tǒng)一的證書。 ACCAACCA不管年齡、性別、學(xué)歷或種族上的差異，人們都能報(bào)名注冊(cè)，在經(jīng)過一系列的專業(yè)考試，并取得三年財(cái)務(wù)方面的工作經(jīng)驗(yàn)，確認(rèn)能勝任會(huì)計(jì)工作后，就能獲得會(huì)員資格。獲得資格者可稱為“特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師”，可以在他們的姓名之后以ACCA或FCCA作為標(biāo)志。ACCAACCA專業(yè)資格在英國(guó)

5、、歐洲及世界上其他一些主要國(guó)家被認(rèn)為具有法定會(huì)計(jì)師資格，會(huì)員可成為執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師，受法律許可從事審計(jì)、稅務(wù)、破產(chǎn)執(zhí)行及投資顧問等專業(yè)會(huì)計(jì)師工作。ACCA的會(huì)員還可在政府機(jī)構(gòu)、公用事業(yè)和工商業(yè)企業(yè)中從事財(cái)務(wù)工作。ACCA在中國(guó)的培訓(xùn)項(xiàng)目開始于1990年，當(dāng)時(shí)在北京只有30名學(xué)員。而目前，ACCA在中國(guó)內(nèi)地的學(xué)員已接近2000人，會(huì)員已達(dá)300人。ACCA現(xiàn)在北京、上海、南京、天津、武漢、廣州、大連、長(zhǎng)沙和深圳等城市設(shè)有考點(diǎn)。 ACCA申請(qǐng)報(bào)名者可從ACCA駐北京代表處索取報(bào)名表。填寫完畢后，連同學(xué)歷證明、英語水平證明、身份證等證件的原件、復(fù)印件和譯文及兩寸照片、35英鎊報(bào)名注冊(cè)費(fèi)的銀行匯票一起交到該

6、代表處。 報(bào)名的截止日期為每年的7月31日（參加同年12月份考試）、12月15日（參加翌年6 月份考試）。 ACCA 凡具有大學(xué)或大專學(xué)歷，英語水平達(dá)到大學(xué)英語考試六級(jí)及TOEFL550分以上者均可報(bào)考，若不符合以上學(xué)歷，而年滿21歲以上者，可以循ACCA成人學(xué)生（MSER）途徑報(bào)名，以此途徑報(bào)考者，須于注冊(cè)后兩年內(nèi)通過第一門和第三門課，然后以正規(guī)學(xué)員的身份繼續(xù)報(bào)考其他科目。 ACCA考試科目及學(xué)習(xí)方式 ACCA考試分三個(gè)階段： 基礎(chǔ)階段:第一至第四門，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、法律基礎(chǔ)、管理信息、公司組織 證書階段:第五至第八門，信息分析、審計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理 專業(yè)階段:第九至第十四門，控制與決策信息、會(huì)計(jì)

7、與審計(jì)實(shí)務(wù)、稅務(wù)計(jì)劃、管理與戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略學(xué)員必須在第一次考試后的 10 年內(nèi)通過 ACCA 所有科目的考試；每年六月和十二月各舉行一次考試；每一次考試，學(xué)員最少報(bào)一門，最多報(bào)四門； * 擁有某些學(xué)位或相關(guān)的學(xué)歷證書將可豁免某些科目的考試，海外有關(guān)學(xué)歷或資格證能否取得豁免考試， ACCA 在處理注冊(cè)的同時(shí)，將給予評(píng)估后作出決定。若想獲得ACCA認(rèn)證資格，除通過14門專業(yè)考試外，還須在財(cái)會(huì)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)和審計(jì)等領(lǐng)域內(nèi)取得三年相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)，該工作經(jīng)驗(yàn)可以分別在報(bào)考ACCA專業(yè)考試前后及期間累積取得。 ACCAACCA的學(xué)習(xí)方式以自學(xué)為主，可采用普通教材和復(fù)習(xí)教材在家自學(xué)，也可采用

8、 ATFoulksLynch出版的自學(xué)進(jìn)修課程在家自學(xué)，另外還可參加有關(guān)的ACCA培訓(xùn)班。 成為ACCA專業(yè)會(huì)計(jì)師者，可用ACCA稱銜，五年后，可晉升為資深會(huì)員并可采用FCCA(資深特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師,Fellowship of Chartered Certified Accountant）稱銜。 報(bào)名地址北京報(bào)名地址：英國(guó)時(shí)空有限公司北京代表處這是ACCA在北京的獨(dú)家代理。聯(lián)系電話：65269776、652666662404。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試與注冊(cè)制度加拿大：獨(dú)具特色的CGA加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試 CGA是CertifiedGeneralAccountant的縮寫，中文稱之為加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

9、該專銜是國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)師資格，可以在加拿大及世界各地從事財(cái)務(wù)方面的工作。目前全球有6萬多名CGA，他們都從屬于加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CertifiedGeneralAccountantsAssociation of Canada，以下簡(jiǎn)稱CGACanada）。 CGACanada成立于1908年，是經(jīng)加拿大國(guó)會(huì)批準(zhǔn)的專業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體。1913年獲得了加拿大聯(lián)邦政府的特許該協(xié)會(huì)持有對(duì)會(huì)員認(rèn)證的權(quán)力。自1951年開始CGACanada自行發(fā)展并擁有其獨(dú)特的會(huì)計(jì)專業(yè)培訓(xùn)課程。CGACanada還是世界首家采用電腦遠(yuǎn)程教學(xué)的專業(yè)會(huì)計(jì)師組織。 CGACGA在中國(guó)的開考情況 CGA課程自1993年進(jìn)入中國(guó)，先

10、后在對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、清華大學(xué)、上海財(cái)經(jīng)大學(xué)、復(fù)旦大學(xué)、廈門大學(xué)、暨南大學(xué)開設(shè)了專業(yè)會(huì)計(jì)師資格培訓(xùn)，目前中國(guó)注冊(cè)學(xué)員超過800名，其中100多名已獲得了加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師專銜，同時(shí)100余名將在今年獲得資格認(rèn)證。其課程目前已成為清華大學(xué)國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)本科必修課。 CGA加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)培訓(xùn)使用的教材和輔助材料全部采用加拿大原版教材，授課和考試均用英語，考試均采用加拿大全國(guó)統(tǒng)一原版試題。全部試卷由加拿大統(tǒng)一批改，學(xué)生成績(jī)同時(shí)被加拿大認(rèn)同。 報(bào)考時(shí)間及條件 學(xué)員必須完成每門課程的作業(yè)后才可以參加考試。每門課程授課結(jié)束后，學(xué)員將參加CGA 協(xié)會(huì)在世界各地安排的統(tǒng)一考試，考試成績(jī)必須達(dá)到65分以上方可

11、通過?？荚嚦煽?jī)?cè)?0分 64分之間可以補(bǔ)考一次,低于50分或補(bǔ)考未及格的學(xué)員必須重新選修該門課程。 CGA考試一般安排在每年的3、6、9、12月份，全球統(tǒng)一安排。初級(jí)的課程一般每年都有4 次考試，中高級(jí)課程每年出題次數(shù)也不少于兩次。 CGA培訓(xùn)每學(xué)年分四個(gè)學(xué)期（1012月/13月/46月/79月），學(xué)員可在任意一個(gè)學(xué)期開始前一個(gè)半月申請(qǐng)入學(xué)評(píng)估。 CGA報(bào)名者必須提交以下文件到CGA中國(guó)地區(qū)代表處：身份證、照片1張、學(xué)歷學(xué)位證書、學(xué)歷學(xué)位成績(jī)單，同時(shí)報(bào)名者可以提供以下文件以便評(píng)審時(shí)參考專業(yè)資格證書（如中注協(xié)證書會(huì)計(jì)師證書等）、國(guó)際和國(guó)內(nèi)認(rèn)可的英語考試成績(jī)單（如大學(xué)英語四級(jí)考試、六級(jí)考試、TOE

12、FL、GRE、GMAT等），所提交文件皆需要正本及復(fù)印件各一份，報(bào)名者在提交文件的同時(shí)要交納人民幣200元到CGA報(bào)名處。 附：CGA北京代表處：北京亞運(yùn)村慧苑華僑公寓7號(hào)樓1門103室 電話：（010）64916570 64962183ACCA和CGA的區(qū)別1.從規(guī)模上看。2.從考試和培訓(xùn)形式上看。ACCA、CGA比較相似，都使用原版教材，考試均采用全球統(tǒng)一的原版試題。但ACCA為全球考生設(shè)置了40多種當(dāng)?shù)貒?guó)家和地區(qū)的法律和稅務(wù)試卷，包括中國(guó)。 3.從報(bào)考資格上看。這幾類洋會(huì)計(jì)師資格考試都要求報(bào)考者具有一定的學(xué)歷水平和專業(yè)資格，如ACCA要求考生具有大專以上學(xué)歷，CGA要求考生具有專業(yè)資格證

13、書，如會(huì)計(jì)師證書等。 4.從認(rèn)證程序上看 考生要取得ACCA會(huì)員資格，除了要通過14門專業(yè)考試外，還須在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、管理和審計(jì)等相關(guān)領(lǐng)域取得三年工作經(jīng)驗(yàn)。 CGA課程實(shí)行大學(xué)學(xué)分制，考生只要通過18門課程考試就可以畢業(yè)，然后申請(qǐng)CGA會(huì)員資格。 5.從證書權(quán)威性上看ACCA會(huì)員資格在國(guó)際上得到廣泛認(rèn)可，被世界上許多國(guó)家確定為法定的會(huì)計(jì)師資格，會(huì)員可從事審計(jì)、稅務(wù)、破產(chǎn)執(zhí)行及投資顧問等專業(yè)會(huì)計(jì)師的工作。此外，ACCA的會(huì)員可在政府機(jī)構(gòu)、公用事業(yè)和工商業(yè)企業(yè)中從事財(cái)務(wù)工作。CGA是國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)、美洲國(guó)家會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)盟和國(guó)際會(huì)計(jì)同盟四個(gè)國(guó)際性會(huì)計(jì)師組織的活躍成員，因此CGA資格

14、被許多國(guó)家認(rèn)可，特別在北美地區(qū)。 6.從教學(xué)內(nèi)容上看 acca更象mba的教材，其中不但包括財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)，審計(jì)，還包括人力資源，市場(chǎng)營(yíng)銷，企業(yè)環(huán)境控制等等，可以說是非常“博大” ，所以對(duì)于公司的管理人員會(huì)有很大的幫助； cga更偏重accounting，auditing，financing，讓學(xué)習(xí)者獲得更為“精深”的專業(yè)知識(shí)內(nèi)容。僅考慮教學(xué)內(nèi)容的話，如果是專業(yè)人員，如審計(jì)師，會(huì)計(jì)師，則cga較好；而acca則適合管理人員，有利于更加宏觀的透視企業(yè)狀況。7.從對(duì)移民的幫助上看 加拿大：相對(duì)的說,CGA的優(yōu)勢(shì)就大一些，盡管CGA無法保障你肯定通過移民評(píng)估，但至少可以讓你在移民后有一個(gè)專業(yè)技術(shù)上的優(yōu)勢(shì)

15、，可以減少找工作時(shí)候的難度。另外，在新法改變前，據(jù)說以CGA身份移民的前輩師兄姐們成功率是100%。新法改變后，就不知道了。 澳洲：如果你選擇的目標(biāo)是這個(gè)，那么CGA給你的效用就是近似于0。而選擇ACCA，則可以讓你喜出望外，因?yàn)榘闹薜臅?huì)計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)之一：CPAAustralia認(rèn)可ACCA會(huì)員資格，即如果你有了ACCA資格，你就可以通過移民的職業(yè)評(píng)估。而且可以順利的加入CPAaustralia，找個(gè)工作應(yīng)該比較easy。 8.從通過率上看，CGA的通過率較高，因?yàn)樗鼘?shí)際考試的科目不多：CPA+會(huì)計(jì)本科,一共學(xué)9門,5門做作業(yè)4門考試 9.從費(fèi)用上看，ACCA的費(fèi)用較低，因?yàn)橐ㄟ^CGA必須掛在

16、一個(gè)培訓(xùn)班里，而ACCA可以完全自學(xué)，交報(bào)名考試費(fèi)既可。Cia：內(nèi)部審計(jì)師：Central Intelligence AgencyCPA資格考試注冊(cè)會(huì)計(jì)師由財(cái)政部所屬注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)考試委員會(huì)組織實(shí)施，全國(guó)考委會(huì)下設(shè)辦公室為具體辦事機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱全國(guó)考辦），全國(guó)考辦設(shè)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。進(jìn)行全國(guó)統(tǒng)一考試。它是財(cái)會(huì)類考證中最炙手可熱的一個(gè)。自1991年開始舉辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試以來，已成功舉辦了19次，2009年是注會(huì)新舊考試制度改革和并行的一年，報(bào)名參加舊制度考試的考生為6.6萬人，合計(jì)報(bào)考科次為17萬科次；報(bào)名參加新考試制度的考生為49萬余人，合計(jì)報(bào)考科次為112萬科次. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體

17、來看就業(yè)前景相當(dāng)不錯(cuò)。除了在審計(jì)所擔(dān)任執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師外，通過會(huì)計(jì)師資格考證，又具備一定財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)的，不少都在企業(yè)擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)或主管。但是考試通過率較低，不到。具有下列條件之一的中國(guó)公民，可報(bào)名參加考試： 1具有完全民事行為能力； 2具有高等專科以上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷、或者具有會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)中級(jí)以上技術(shù)職稱。有下列情形之一的人員，不得報(bào)名參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試： 1因被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書，自處罰決定之日起至申請(qǐng)報(bào)名之日止不滿5年者； 2以前年度參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試因違規(guī)而受到?？继幚砥谙尬礉M者。 報(bào)名條件新的考試制度從2009年起實(shí)行新的考試制度，原考試制度2009年實(shí)行最后一年。改革重

18、點(diǎn)主要有以下三個(gè)方面：一是將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試由一個(gè)階段調(diào)整為兩個(gè)階段，第一階段為專業(yè)階段，第二階段為綜合階段。二是調(diào)整和補(bǔ)充考試內(nèi)容，充實(shí)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等內(nèi)容。三是注重測(cè)試考生的綜合應(yīng)用技能，特別是第二階段考試，整合現(xiàn)行考試制度有關(guān)要求，對(duì)勝任能力方面的要求進(jìn)行分拆和補(bǔ)充，并加以整合，著重考查考生在執(zhí)業(yè)環(huán)境中解決實(shí)際問題的能力。 CPA資格考試考試科目原來：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法。 現(xiàn)在：考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試?？忌谕ㄟ^專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。 專業(yè)階段考試設(shè)：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法6個(gè)科目

19、；綜合階段考試設(shè)職業(yè)能力綜合測(cè)試1個(gè)科目。 報(bào)名和考試每年內(nèi)地及香港地區(qū)注會(huì)考試一般在4月份開始報(bào)名 。歐洲地區(qū)考試報(bào)名一般安排在4、5月份開始。境內(nèi)考試時(shí)間一般安排在每年9月份；歐洲考區(qū)考試時(shí)間一般安排在11月份。專業(yè)階段考試的單科考試合格成績(jī)5年內(nèi)有效。對(duì)在連續(xù)5個(gè)年度考試中取得專業(yè)階段考試全部科目考試合格成績(jī)的考生，財(cái)政部考委會(huì)頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書。綜合階段考試科目應(yīng)在取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證書后5個(gè)年度考試中完成。對(duì)取得綜合階段考試科目考試合格成績(jī)的考生，財(cái)政部考委會(huì)頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試全科考試合格證書。業(yè)務(wù)范圍二、業(yè)務(wù)范圍第十四條注

20、冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦下列審計(jì)業(yè)務(wù)：（一）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；（二）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告； （三）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告； （四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。第十五條注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。包括資產(chǎn)評(píng)估、代理記賬、稅務(wù)代理以及管理咨詢等。三、后續(xù)教育第三十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。 第九條參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。第三十七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任職資格和執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查。第二節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所一、事務(wù)所組織形式1.獨(dú)

21、資制2.普通合伙制3.有限責(zé)任合伙制4.有限責(zé)任制5.股份有限公司制我國(guó)：只批準(zhǔn)有限責(zé)任和合伙事務(wù)所第二節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所二、事務(wù)所組織結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu)： 1.所長(zhǎng)負(fù)責(zé)制 2.董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的主任會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)制 內(nèi)部組織（三級(jí)管理制度）： 1.主任會(huì)計(jì)師（所長(zhǎng)、總經(jīng)理） 2.部門經(jīng)理 3.項(xiàng)目經(jīng)理第二節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所三、事務(wù)所的設(shè)立登記注冊(cè)會(huì)計(jì)師法：第二十三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以由注冊(cè)會(huì)計(jì)師合伙設(shè)立。合伙設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議的約定，以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任。合伙人對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。第二十四條會(huì)計(jì)師事務(wù)所符合下列條件的，可以是負(fù)有限責(zé)任的法人：（一）不少于三十萬

22、元的注冊(cè)資本；（二）有一定數(shù)量的專職從業(yè)人員，其中至少有五名注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（三）國(guó)務(wù)院財(cái)政部門規(guī)定的業(yè)務(wù)范圍和其他條件。負(fù)有限責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。第三節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1988年成立一、職責(zé): “服務(wù)、監(jiān)督、管理、協(xié)調(diào)” 二、會(huì)員：個(gè)人、團(tuán)體和名譽(yù)會(huì)員 三、權(quán)力機(jī)構(gòu)和辦事機(jī)構(gòu)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)，全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)選舉產(chǎn)生理事會(huì)。理事會(huì)選舉產(chǎn)生會(huì)長(zhǎng)、副會(huì)長(zhǎng)、常務(wù)理事會(huì)，理事會(huì)設(shè)若干專門委員會(huì)和專業(yè)委員會(huì)。常務(wù)理事會(huì)在理事會(huì)閉會(huì)期間行使理事會(huì)職權(quán)。協(xié)會(huì)下設(shè)秘書處，為其常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu)。四、地區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)五、國(guó)外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 英國(guó)：ACCA，

23、6個(gè) 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)：1977在慕尼黑 成立第四節(jié) 行業(yè)管理體制模式 1.政府干預(yù)型 2.自律型 3.結(jié)合型國(guó)外的會(huì)計(jì)師監(jiān)管 美國(guó)：SEC，法院，州會(huì)計(jì)委員會(huì)， AICPA，F(xiàn)ASB，州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第四節(jié) 行業(yè)管理體制例:美國(guó)CPA行業(yè)監(jiān)管發(fā)展的歷史: 1.薩班斯法案頒布之前美國(guó)證券市場(chǎng)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管，以SEC為主導(dǎo)。 SEC擁有對(duì)從事證券業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的調(diào)查、處罰權(quán)。但除案件調(diào)查處理外，SEC并不對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行日常監(jiān)管。而是由AICPA負(fù)責(zé)。 2. 20世紀(jì)70年代美國(guó)發(fā)生經(jīng)濟(jì)危機(jī).導(dǎo)致了針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的訴訟浪潮，也引發(fā)了參眾兩院1976年、1977年對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)

24、管理體制的調(diào)查、聽證。 行業(yè)管理體制3. 政府OR自律?AICPA的改革措施： 第一，把會(huì)計(jì)師事務(wù)所納入監(jiān)管對(duì)象。AICPA設(shè)立了會(huì)計(jì)師事務(wù)所部（the Division for CPA Firms），事務(wù)所部按是否從事證券市場(chǎng)業(yè)務(wù)又分為兩個(gè)處: 證券市場(chǎng)業(yè)務(wù)處 (SEC Practice Section ，SECPS）和非證券市場(chǎng)業(yè)務(wù)處。 第二，開展同業(yè)互查（Peer Review）。AICPA對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行自律監(jiān)管的核心就是建立同業(yè)互查制度，規(guī)定事務(wù)所每3年必須接受一次同業(yè)互查。 第三，設(shè)立公眾監(jiān)督委員會(huì)（POB），監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律管理。1977年，AICPA與SEC達(dá)成協(xié)議，成

25、立了公眾監(jiān)督委員會(huì)。POB有5名成員，分別來自工商界、職業(yè)界、立法及監(jiān)管部門，其基本職責(zé)是代表公眾監(jiān)督、評(píng)價(jià)同業(yè)互查及證券市場(chǎng)業(yè)務(wù)處的其他活動(dòng)。行業(yè)管理體制POB的主要職責(zé)包括： （1）監(jiān)督和評(píng)價(jià)由SECPS組織的同業(yè)復(fù)核等活動(dòng)； （2）監(jiān)督同業(yè)復(fù)核委員會(huì)的工作； （3）監(jiān)督SECPS的其他活動(dòng)。 最初，執(zhí)行上市公司業(yè)務(wù)的事務(wù)所可以自愿加入SECPS，但從1998年開始，AICPA修訂章程要求執(zhí)行上市公司業(yè)務(wù)的事務(wù)所必須加入SECPS，接受其監(jiān)督。安然事件之前SECPS的事務(wù)所會(huì)員達(dá)到了1250家，承接了美國(guó)資本市場(chǎng)上99%的上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)。行業(yè)管理體制4. 安然公司事件: 公司概況: 安然

26、公司是美國(guó)能源業(yè)巨頭，成立于年，總部設(shè)在美國(guó)得克薩斯州的休斯頓。資產(chǎn)億美元。該公司曾是世界上最大的天然氣交易商和最大的電力交易商。鼎盛時(shí)期其年收入達(dá)億美元，美國(guó)公司強(qiáng)中名列第七。雇傭萬多員工，其業(yè)務(wù)遍布?xì)W洲、亞洲和世界其他地區(qū)。它還從事煤炭、紙漿、紙張、塑料和金屬交易，為世界各地的客戶提供金融和風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)。曾被財(cái)富雜志評(píng)為美國(guó)最有創(chuàng)新精神的公司，公司的股價(jià)最高達(dá)到每股美元，市價(jià)約億美元。 安然公司安然鼎盛時(shí)期是在2000年，該年度其營(yíng)業(yè)收入達(dá)1 000多億美元，營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率達(dá)151.3 。但到2001年初，經(jīng)營(yíng)即開始出現(xiàn)危機(jī)：一是因能源價(jià)格下跌使公司盈利大減二是從事利率方面衍生金融商品出現(xiàn)

27、巨額虧損三是在網(wǎng)絡(luò)及其他投資上受國(guó)際大環(huán)境影響也出現(xiàn)大幅虧損。面對(duì)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)和經(jīng)營(yíng)失敗，安然公司在全力掩飾。 安然公司事件到2001年11月8日，安然公司實(shí)在無法再掩飾下去，被迫接受（SEC）的調(diào)查，向公眾承認(rèn)做假賬已為時(shí)多年且數(shù)額巨大。僅1997年2000年就多計(jì)盈利5.91億美元。從1997年-2000年，安然公司通過合伙投資、關(guān)聯(lián)方交易等手段，各年隱瞞負(fù)債5.61億美元到7.11億美元不等，共計(jì)達(dá)25.85億美元，而股東權(quán)益則多列12億美元。 安然公司主要問題是利用特別目的實(shí)體/機(jī)構(gòu)（special purpose entity/vehicle，SPE) ，把部分資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)到關(guān)聯(lián)公

28、司賬上隱藏虧損,掩蓋債務(wù)。安然公司事件SPE是一種金融工具。企業(yè)可借此在不增加資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債的情況下融入資金。對(duì)于SPE，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只要非關(guān)聯(lián)方持有的權(quán)益價(jià)值不低于SPE資產(chǎn)公允價(jià)值的3%，企業(yè)就可以不將其資產(chǎn)和負(fù)債納入合并報(bào)表。但有人認(rèn)為，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，只要企業(yè)對(duì)SPE有實(shí)質(zhì)的控制權(quán)和承擔(dān)其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)將其納入合并范圍。項(xiàng)目名稱1997199819992000合計(jì)調(diào)整前凈利潤(rùn)1.057.038.939.7926.80重新合并SPE抵銷數(shù)0.451.072.480.994.99審計(jì)調(diào)減數(shù)0.510.060.020.330.92調(diào)整后凈利潤(rùn)0.095.906.438.4720

29、.89調(diào)整后占調(diào)整前利潤(rùn)%8.6%83.9%72.0%86.5%77.9%調(diào)整前負(fù)債62.5473.5781.52100.23-+重新合并SPE增加負(fù)債7.115.616.856.28-調(diào)整后負(fù)債總額69.6579.1888.37106.51-調(diào)整后占調(diào)整前負(fù)債%111.3132.1108.4106.3-安然公司主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)重編情況（單位：億美元,葛家澍/黃世忠，會(huì)計(jì)研究）安然公司事件從年至去年月安然公司名高級(jí)主管出售萬股股票，獲利多億美元的巨額利潤(rùn)，僅前首席執(zhí)行官斯基林本人就獲利萬美元。而公司員工卻被禁止出售股票，使他們投資于公司股票的退休儲(chǔ)蓄金血本無歸，損失高達(dá)數(shù)十億美元。股東們就此對(duì)安然

30、公司提出了集體訴訟。 月日，安然公司根據(jù)美國(guó)破產(chǎn)法第十一章規(guī)定，向紐約破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，創(chuàng)下美國(guó)歷史上最大宗的公司破產(chǎn)案記錄。 行業(yè)管理體制安達(dá)信（Andersen）在安然事件中的表現(xiàn): 安達(dá)信概況: 安達(dá)信（Andersen）原稱阿瑟安達(dá)信，世界五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一。安達(dá)信公司已進(jìn)入全球84個(gè)國(guó)家，雇員85000多人。1992年以成立合資事務(wù)所的方式進(jìn)入中國(guó)，原在北京、上海、深圳、廣州、重慶、西安和香港有員工2300多人。 安達(dá)信誠(chéng)信記錄: 過去安達(dá)信曾因未能發(fā)現(xiàn)或故意向投資人隱匿被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)問題而被起訴。2000年，安達(dá)信就經(jīng)歷了兩起訴訟案. 1.美國(guó)證券交易委員會(huì)指控安達(dá)信為杉碧

31、家具公司（SUNBEAM）和WM廢料處理公司夸大收入。安達(dá)信為杉碧公司一案賠付給股東1000萬美元，而為WM一案支付民事賠償700萬美元。 2.1981年，英國(guó)約翰迪勞倫汽車公司為逃避在英國(guó)交稅而將1760萬美元的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到巴拿馬，其審計(jì)師安達(dá)信明知此事，卻仍然為該公司出具無保留意見報(bào)告。當(dāng)時(shí)的撒切爾政府大為惱怒，明令禁止安達(dá)信在英國(guó)參與任何公營(yíng)部門的審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)。 安達(dá)信安達(dá)信在安然事件中的表現(xiàn): 1. 面對(duì)如此之多、如此嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假，安達(dá)信竟未能客觀、公允地給予揭露，連續(xù)出具不具公信力的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和嚴(yán)重失真的審計(jì)報(bào)告。 安達(dá)信 2.更為糟糕的是安達(dá)信公開銷毀審計(jì)檔案，令社會(huì)各界為

32、之震驚。 操辦這件事的是安達(dá)信休斯頓分部的David Duncan會(huì)計(jì)師，他下令手下至少有80人加班銷毀了“數(shù)以噸計(jì)”的文字資料和大量的電腦資料。該公司一臺(tái)碎紙機(jī)“幾乎從不停歇地”運(yùn)轉(zhuǎn)，將相關(guān)的文件毀掉,并向銷毀文件的員工發(fā)放加班補(bǔ)貼。在得知安達(dá)信銷毀有關(guān)審計(jì)檔案“這一極端嚴(yán)重的事件”之后，SEC迅速將安達(dá)信的計(jì)算機(jī)硬盤和磁帶等資料封存，并讓獨(dú)立計(jì)算機(jī)專家恢復(fù)有關(guān)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)。 此舉成為安達(dá)信破產(chǎn)的致命一擊。安然公司的教訓(xùn)1.人們對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展業(yè)務(wù)的方式提出了質(zhì)疑。 長(zhǎng)期以來，為爭(zhēng)奪客戶，有些事務(wù)所將審計(jì)業(yè)務(wù)的價(jià)格越壓越低 ，審計(jì)業(yè)務(wù)利潤(rùn)很少。而咨詢服務(wù)卻可為事務(wù)所賺得大筆利潤(rùn)。 在美國(guó)的五

33、大會(huì)計(jì)公司中，咨詢服務(wù)的總收入在1999年達(dá)到了150億美元，占其全年收入的50%，而在1981年，其份額只有13%。如畢馬威2001年向摩托羅拉收取了6230萬美元的咨詢服務(wù)費(fèi)，而審計(jì)費(fèi)的要價(jià)僅為390萬美元；安永向長(zhǎng)話公司Sprint收取的咨詢服務(wù)費(fèi)高達(dá)6390萬美元，而審計(jì)費(fèi)卻只有250萬美元；普華永道收取ATT咨詢費(fèi)4840萬美元，審計(jì)費(fèi)則為790萬美元。安然公司的教訓(xùn)安達(dá)信從安然取得約5,200萬美元費(fèi)用，其中約2,500萬美元是審計(jì)費(fèi)用，約400萬是付給已脫離安達(dá)信的埃森哲，920萬是支付審計(jì)相關(guān)（包括稅務(wù)）的費(fèi)用，1,330萬美元是咨詢費(fèi)用。 安然公司的教訓(xùn)建議: 面對(duì)這種情況，

34、有人提出，咨詢業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)必須分開，不能同時(shí)由一家事務(wù)所完成。在收取巨額咨詢服務(wù)費(fèi)的情況下，會(huì)計(jì)公司很難如實(shí)發(fā)表審計(jì)意見。布什建議禁止審計(jì)公司向其客戶提供能影響?yīng)毩徲?jì)的其他服務(wù)。 安然公司的教訓(xùn)2.同業(yè)互查流于形式。 在最近的一次同業(yè)檢查中，德勤檢查了安達(dá)信公司的業(yè)務(wù)。雖然德勤的報(bào)告指出了一些問題，如安達(dá)信的審計(jì)文件不夠充分，同被審計(jì)單位的審計(jì)委員會(huì)溝通不夠等。不過，雖然有這些不足，德勤仍為安達(dá)信出具了無保留意見報(bào)告。 安然公司的教訓(xùn)3.對(duì)審計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)疑（1）審計(jì)準(zhǔn)則:美國(guó)注協(xié)制定的審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)，與實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)較多，會(huì)計(jì)師在執(zhí)行過程中的自由度較大。后果之一即是在出現(xiàn)問題

35、時(shí)，也很難找出會(huì)計(jì)師未遵循職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的具體證據(jù)。對(duì)審計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)疑如：對(duì)于SPE是否納入合并范圍，安達(dá)信稱，由于安然未告知其與某一SPE的非關(guān)聯(lián)股東簽定的一份協(xié)議，導(dǎo)致安達(dá)信對(duì)于上文中提到的3%要求測(cè)算有誤，從而同意未將該SPE的資產(chǎn)和負(fù)債納入合并范圍，導(dǎo)致少記負(fù)債約4億美元。但安然發(fā)表聲明，稱其并沒有向安達(dá)信隱瞞上述協(xié)議。安然公司的教訓(xùn)（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 和其他國(guó)家的準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，美國(guó)的會(huì)計(jì)和披露準(zhǔn)則都非常具體。 原因： 在準(zhǔn)則上花得錢比世界其他國(guó)家所花的錢總和還多 “上有政策、下有對(duì)策”的結(jié)果 訴訟文化的結(jié)果安然公司的教訓(xùn)安達(dá)信CEO Berardino(華爾街日?qǐng)?bào),2002):“

36、我們的會(huì)計(jì)規(guī)則不僅在數(shù)量上與日俱增，而且也變得越來越復(fù)雜。在這個(gè)過程當(dāng)中，我們一直在鼓勵(lì)走一種技術(shù)的、立法的路線，而這一路線卻使得我們有時(shí)更關(guān)注所報(bào)告內(nèi)容的形式而不是實(shí)質(zhì)。安然就是這方面很典型的一個(gè)案例?！苯Y(jié)果：導(dǎo)致對(duì)以原則為導(dǎo)向的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重新重視!安然公司的教訓(xùn)4.員工的獨(dú)立性問題 安達(dá)信和安然公司的人員交流過于緊密,有不少前雇員辭職后就加入安然公司,安然公司會(huì)計(jì)部門的大多數(shù)員工來自安達(dá)信； 在休斯敦總部,安然為安達(dá)信的審計(jì)師設(shè)有固定的辦公室； 安達(dá)信的審計(jì)師不僅穿著安然的工作服,而且參加安然組織的員工活動(dòng),包括生日晚會(huì)、旅游度假等等。 建議：會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須引進(jìn)工作崗位輪換制度，不應(yīng)該讓同一批審計(jì)人員連續(xù)多年審計(jì)同一家單位。在國(guó)外，事務(wù)所的合伙人一般每7年輪換一次崗位，但對(duì)于審計(jì)人員連續(xù)審計(jì)同一單位的時(shí)間并沒有明確限制。安然公司的教訓(xùn)美國(guó)注協(xié)曾在1993年對(duì)審計(jì)師“跳槽”為其客戶工作規(guī)定了