財政學(xué)期末考試要點

1、財政學(xué)復(fù)習(xí)資料財政學(xué)的學(xué)科定位財政學(xué)的主要線索財政學(xué)的邏輯起點及財政學(xué)的職能等理論財政支出財政收入預(yù)算與預(yù)算管理體制財政宏觀調(diào)控涉外部分重點1.基礎(chǔ)理論部分： 市場失靈及其表現(xiàn): 市場失靈是和市場效率對應(yīng)的。由于市場效率是以完全的自由競爭作為嚴格假設(shè)條件的，而現(xiàn)實的市場并不具備這種充分條件，所以市場的資源配置功能不是萬能的，市場機制本身也存在固有的缺陷，這里統(tǒng)稱為“市場失靈”。 市場失靈主要表現(xiàn)在：(1)壟斷:當(dāng)一個行業(yè)被一個企業(yè)或幾個企業(yè)壟斷時，壟斷者可能通過限制產(chǎn)量來抬高價格，使價格高于其邊際成本，獲得額外利潤，從而喪失市場效率。(2)信息不充分和不對稱:競爭性市場的生產(chǎn)者和消費者都要求有

2、充分的信息，在市場經(jīng)濟條件下，生產(chǎn)者與消費者的生產(chǎn)、銷售、購買都屬于個人行為，掌握信息本身也成為激烈競爭的對象，而信息不充分和信息不對稱也是影響公平競爭的重要因素。(3)外部效應(yīng)與公共物品:完全競爭市場要求成本和效益內(nèi)在化，產(chǎn)品生產(chǎn)者要負擔(dān)全部成本，同時全部收益歸生產(chǎn)者所有。外部效應(yīng)則是指在市場活動中沒有得到補償?shù)念~外成本和額外收益。當(dāng)出現(xiàn)正的外部效應(yīng)時，生產(chǎn)者的成本大于收益，利益外溢，得不到應(yīng)有的效益補償；當(dāng)出現(xiàn)負的外部效應(yīng)時，生產(chǎn)者的成本小于收益，受損者得不到損失補償，因而市場競爭就不可能形成理想的效率配置。(4)收入分配不公:市場機制效率是以充分競爭為前提的，而激烈的競爭不可能自發(fā)地解決

3、收入分配公平問題。效率和公平是矛盾的統(tǒng)一，效率是前提，首先是把“蛋糕”做大，沒有效率，即使是公平的，也是低水平的平均主義；但公平既是經(jīng)濟問題，也是社會問題，收入差距過大，嚴重不公，會帶來社會不安定，反過來又會影響效率。(5)經(jīng)濟波動:市場機制是通過價格和產(chǎn)量的自發(fā)波動達到需求與供給的均衡，而過度競爭不可避免地導(dǎo)致求大于供與供大于求的不斷反復(fù)，這是市場經(jīng)濟不可避免的弊端。 公共產(chǎn)品: 公共物品是和私人物品對應(yīng)的，以政府為代表的國家機構(gòu)公共部門供給用來滿足社會公共需要的商品和服務(wù)稱之為公共物品。公共物品是可以供社會成員共同享用的物品，嚴格意義上的公共物品具有非競爭性和非排他性。外部效應(yīng): 外部效應(yīng)

4、指廠商或個人在正常交易以外為其他廠商或個人提供的便利或施加的成本。當(dāng)存在正的外部效應(yīng)時，社會邊際收益大于個人邊際收益之和，社會均衡大于競爭均衡，表現(xiàn)為生產(chǎn)不足；當(dāng)存在負的外部效應(yīng)時，社會邊際成本大于個人邊際成本之和，社會均衡小于競爭均衡，表現(xiàn)為生產(chǎn)過度。 什么是財政？市場經(jīng)濟體制下的財政職能: 財政是國家為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)利并以自身為主體，強制地對一部分社會產(chǎn)品進行的集中性分配，通過對貨幣資金的收入與支出調(diào)動人力、物力，以實現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟職能的各項理財活動。 市場經(jīng)濟體制下的財政職能:(1) 維持保障職能：指財政是維持國家政權(quán)機器生存與運轉(zhuǎn)的必須的物質(zhì)保障。(2) 資源配置職

5、能：指政府運用財政，通過對現(xiàn)有的人力、物力、財力等社會經(jīng)濟資源在國民經(jīng)濟中分配，實現(xiàn)資源結(jié)構(gòu)的合理化，使其得到最有效的使用，獲得最大的經(jīng)濟和社會效益。措施：1、調(diào)節(jié)積累和消費的比例關(guān)系。2、調(diào)節(jié)資源在產(chǎn)業(yè)部門之間的配置，即調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。3、調(diào)節(jié)全社會的資源在政府部門和非政府部門（企業(yè)和個人）之間的配置。4、調(diào)節(jié)資源在政府部門內(nèi)部的配置。(3) 調(diào)節(jié)收入職能：指政府運用財政手段來調(diào)整國家與企業(yè)（集體）之間、國家與個人之間，以及個人與個人之間的分配關(guān)系，以實現(xiàn)收入分配的公平合理目標。措施：1、征稅。2、收入的間接再分配。3、運用現(xiàn)金和實物進行收入轉(zhuǎn)移。4、立法。(4) 穩(wěn)定經(jīng)濟職能：指政府作為市場

6、上的一種經(jīng)濟力量，運用財政手段，通過調(diào)整財政收支規(guī)模和結(jié)構(gòu)來有意識地影響、調(diào)控消費、儲蓄、生產(chǎn)和投資活動，以實現(xiàn)既無失業(yè)、又無通貨膨脹的經(jīng)濟穩(wěn)定增長。措施：調(diào)節(jié)供求總量和供求結(jié)構(gòu)上的平衡。 什么是公共財政？特點是什么？所謂公共財政，就是為社會提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù)的政府分配行為，是與市場經(jīng)濟體制相適應(yīng)的一種財政管理體制。它主要著眼于滿足社會公共需要，彌補“市場失效” 缺陷。 特征：(1).以彌補市場失靈為行為準則:在市場經(jīng)濟條件下，市場在資源配置中發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用，但也存在市場自身無法解決或解決得不好的公共問題。市場無法解決或解決不好的，屬于社會公共領(lǐng)域的事項，公共財政原則上就必須介入。 (2

7、).公平性:公共財政政策要一視同仁。市場經(jīng)濟的本質(zhì)特征之一就是公平競爭，體現(xiàn)在財政上就是必須實行一視同仁的財政政策，為社會成員和市場主體提供平等的財政條件。不能針對不同的社會集團、階層、個人以及不同的經(jīng)濟成分，制定不同的財稅法律和制度。 (3).非市場營利性，又稱公益性:公共財政只能以滿足社會公共需要為己任，追求公益目標，一般不直接從事市場活動和追逐利潤。公共財政的收入，是為滿足社會公共需要而籌措資金；公共財政的支出，是以滿足社會公共需要和追求社會公共利益為宗旨，不能以贏利為目標。 (4).法制性:公共財政要把公共管理的原則貫穿于財政工作的始終，以法制為基礎(chǔ)，管理要規(guī)范和透明。具體而言，獲得財

8、政收入的方式、數(shù)量和財政支出的去向、規(guī)模等理財行為必須建立在法制的基礎(chǔ)上，不能想收什么就收什么，想收多少就收多少，或者想怎么花就怎么花，要依法理財，依法行政。 公共選擇: 公共選擇人們通過政治過程來決定公共產(chǎn)品的需求、供給和產(chǎn)量，從而把個人偏好轉(zhuǎn)化為集體決策的一種機制或過程，它是對資源配置的非市場決策機制。2.財政支出部分：瓦格納法則: 隨著工業(yè)發(fā)展，在政治因素方面，市場關(guān)系復(fù)雜化，導(dǎo)致對法律和治安的需求增加；在經(jīng)濟因素方面，工業(yè)發(fā)展推動城市化進程，產(chǎn)生擁擠等外部性問題，需要政府的管理與調(diào)節(jié)工作，這些都促使國家活動增長。所以當(dāng)國民收入增長時，財政支出會以更大比例增長。隨著人均收入水平的提高，政

9、府支出占GDP的比重將會提高，這就是財政支出的相對增長。 財政支出的分類及不同的經(jīng)濟影響: 財政支出是以國家為主體，以財政的事權(quán)為依據(jù)進行的一種財政資金分配活動，集中反映了國家的職能活動范圍及其所發(fā)生的耗費。我國依據(jù)國家職能的劃分，將財政支出區(qū)分為經(jīng)濟建設(shè)費、社會文教費、國防費、行政管理費和其他支出五大類。 不同的經(jīng)濟影響 (1)財政支出對就業(yè)的影響： 一、財政可通過投資性的支出，直接增加就業(yè)崗位。政府通過財政撥款興修水利、進行基礎(chǔ)設(shè)施等工程、項目的投資，從而創(chuàng)造大量的就業(yè)機會，緩解失業(yè)壓力。 二、政府通過采購各種商品和勞務(wù)的購買性支出，增加對社會商品和勞務(wù)需求，從而刺激企業(yè)的生產(chǎn)，促進企業(yè)的

10、投資行為，間接增加就業(yè)機會。 三、政府通過各種轉(zhuǎn)移性支出，增加社會成員的收入，這些收入按一定的比例轉(zhuǎn)化成消費和儲蓄，從而增加對社會商品和勞務(wù)的需求，間接增加就業(yè)崗位。 四、政府在再就業(yè)培訓(xùn)、職業(yè)介紹服務(wù)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化等方面增加財政支出，如通過財政補貼、稅式支出等手段，可以縮短工人尋找工作的時間，增強工人在不同崗位的就業(yè)適應(yīng)能力，減少在流動過程中產(chǎn)生的摩擦性失業(yè)以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換中造成的結(jié)構(gòu)性失業(yè)。 (2)財政支出對物價的影響體現(xiàn)在： 一、財政支出是構(gòu)成社會總需求的重要組成部分，財政支出的增加，使得總需求曲線外移，此時是否會對物價產(chǎn)生影響，要視社會總供給曲線的情況而定。 二、財政支出中的不同組成對

11、物價的影響程度不同。購買性支出可以全部轉(zhuǎn)化為社會總需求，因而對物價的影響程度更大，而轉(zhuǎn)移性支出中只有一部分轉(zhuǎn)化為需求，另一部分轉(zhuǎn)化為積蓄，因而對物價的影響程度較小。 (3)財政支出對國民收入的影響 在整個社會經(jīng)濟未處于充分就業(yè)水平時，擴大財政支出從而導(dǎo)致社會總需求的變化，使產(chǎn)出水平即國民收入水平發(fā)生變化。財政支出不僅自身直接影響國民收入水平，而且還通過影響消費和投資的方式間接影響國民收入水平。 購買性支出: 是指直接表現(xiàn)為政府購買商品和服務(wù)的活動的支出，包括購買進行日常政務(wù)活動所需的或用于國家投資所需的商品或服務(wù)的支出，它體現(xiàn)的是政府的市場再分配活動。 轉(zhuǎn)移性支出: 是指政府按照一定方式，把一

12、部分財政資金無償?shù)?，單方面轉(zhuǎn)移給居民和其他收益者的支出，主要有補助支出、捐贈支出和債務(wù)利息支出，它體現(xiàn)的是政府的非市場型再分配活動。 新的政府支出分類：按照2007年1月1日正式實施的政府收支分類改革，我國現(xiàn)行支出分類采用了國際通行做法，即同時使用支出功能分類和支出經(jīng)濟分類兩種方法對財政支出進行分類。支出功能分類。簡單地講，就是按政府主要職能活動分類。我國政府支出功能分類設(shè)置一般公共服務(wù)、外交、國防等大類，類下再分款、項兩級。主要支出功能科目包括：一般公共服務(wù)、外交、國防、公共安全、教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒、社會保障和就業(yè)、社會保險基金支出、醫(yī)療衛(wèi)生、環(huán)境保護、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、農(nóng)林水事務(wù)、

13、交通運輸、采掘電力信息等事務(wù)、糧油物資儲備及金融監(jiān)管等事務(wù)、國債事務(wù)、其他支出和轉(zhuǎn)移性支出。支出經(jīng)濟分類。是按支出的經(jīng)濟性質(zhì)和具體用途所作的一種分類。在支出功能分類明確反映政府職能活動的基礎(chǔ)上，支出經(jīng)濟分類明確反映政府的錢究竟是怎么花出去的。支出經(jīng)濟分類與支出功能分類從不同側(cè)面、以不同方式反映政府支出活動。我國支出經(jīng)濟分類科目設(shè)工資福利支出、商品和服務(wù)支出等12類，類下設(shè)款，具體包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助、對企事業(yè)單位的補貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈與、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出、貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股和其他支出。 稅收支出及其形式：稅收支出是以特定

14、的法律規(guī)定的，給予特定類型的活動或納稅人以各種稅收優(yōu)惠待遇而形成的稅收收入損失或放棄的收入。形式1.稅收豁免：稅收豁免是指在一定期間內(nèi)，對納稅人的某些所得項目或所得來源不予課稅?；?qū)ζ淠承┗顒硬涣腥胝n稅范圍等，以豁免其稅收負擔(dān)。 2.納稅扣除：納稅扣除是在準許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出，以一定的比率或全部從應(yīng)稅所得中扣除，以減輕其稅負。在累計稅制下，納稅人的所得額越高，這種扣除的實際價值也就越大。3.稅收抵免：稅收抵免是指納稅人從某種合乎獎勵規(guī)定的支出中，以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負。4.優(yōu)惠稅率：優(yōu)惠稅率是指對合乎規(guī)定的企業(yè)課以比一般較低的稅率。其適用范圍可視實際需要而予以伸

15、縮。一般而言，長期優(yōu)惠稅率的鼓勵程度大于有期限的優(yōu)惠稅率，尤其是那些需要巨額投資且獲利較遲的企業(yè)，?？梢詮闹蝎@得較大的利益。5.延期納稅：延期納稅也稱“稅負延遲繳納”，是指允許納稅人對合乎規(guī)定的稅收，延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負擔(dān)的稅額。該方式適用范圍較廣，一般適用于各種稅，且通常應(yīng)用于稅額較大的稅收上。6.盈虧相抵：盈虧相抵是指準許企業(yè)以某一年度的虧損抵消以后年度的盈余，以減少其以后年度的應(yīng)納稅款；或是沖抵以前年度是盈余，申請退還以前年度已繳納的部分稅款。一般而言，盈虧相抵辦法通常只能適用于所得稅方面。7.加速折舊：加速折舊是在固定資產(chǎn)使用年限的初期提列較多的折舊。采用這種折舊方法，可以在固定資

16、產(chǎn)的使用年限內(nèi)早一些得到折舊費和減免稅的稅款。 8.退稅：退稅是指國家按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。作為稅收支出形式形成的退稅是指優(yōu)惠退稅，是國家鼓勵納稅人從事或擴大某種經(jīng)濟活動而給予的稅款退還。包括兩種形式：出口退稅和再投資退稅。 3.財政收入部分：現(xiàn)行稅制體系概論及其改革方向: 我國現(xiàn)行稅制體系:我國現(xiàn)行稅收體系是在原有稅制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的。現(xiàn)行稅收體系包括23個稅種，按其性質(zhì)和作用大致分為七類：流轉(zhuǎn)稅類 包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。資源稅類 包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。主要是對因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級差

17、收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。所得稅類 包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。主要是在國民收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。特定目的稅類 包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、耕地占用稅，主要是為了達到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。財產(chǎn)和行為稅類 包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅，主要是對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。農(nóng)業(yè)稅類 包括農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅，主要是對取得農(nóng)業(yè)或者牧業(yè)收入的企業(yè)、單位和個人征收。關(guān)稅 主要對進出我國國境的貨物、物品征收。上述稅種中的關(guān)稅由海關(guān)負責(zé)征收管理，其他稅種

18、由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅和契稅，1996年以前一直由財政機關(guān)負責(zé)征收管理，1996年以后改由稅務(wù)機關(guān)征收管理。上述23種稅，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅是以國家法律的形式發(fā)布實施外，其他各稅種都是經(jīng)全國人民代表大會授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實施的。這23個稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收體系。改革方向 1.優(yōu)化流轉(zhuǎn)稅體系 第一，改革增值稅。改生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，將固定資產(chǎn)購入時所支付的增值稅納入增值稅進項稅額的抵扣范圍，并允許一次性全部扣除，這樣不僅有利于企業(yè)加速更新設(shè)備和積極采用新技術(shù)，也有利于減少資源配置中的稅收扭曲、公平稅負。目前

19、，在東北老工業(yè)基地的八個行業(yè)已經(jīng)開始試行消費型增值稅，待總結(jié)經(jīng)驗和時機成熟后，便可在全國范圍內(nèi)全面實施消費型增值稅。同時，要拓寬增值稅的征稅范圍，將交通運輸業(yè)和建筑業(yè)并入增值稅的征收范圍，使增值稅的抵扣鏈條能夠順利連接。在保證財政收入的前提下，逐步降低稅率，以充分發(fā)揮稅收中性的作用。第二，改革營業(yè)稅。調(diào)整營業(yè)稅的征收范圍，按照新的三次產(chǎn)業(yè)劃分規(guī)定，將第三產(chǎn)業(yè)(主要是單環(huán)節(jié)經(jīng)營的服務(wù)業(yè))，全部征收營業(yè)稅。同時簡化稅目稅率，以促進從事第三產(chǎn)業(yè)的各類企業(yè)平等競爭。但為了保持對某些行業(yè)的特殊稅收調(diào)節(jié)，可以對這些行業(yè)實行幅度比例稅率，其中奢侈性消費項目稅率還應(yīng)當(dāng)從高。第三，改革消費稅。調(diào)整征稅范圍。對酒

20、精、汽車輪胎、護膚護發(fā)品等普通消費品停止征稅；對一些收入一般的消費者極少問津的高檔消費品、奢侈品和不利于資源、環(huán)境保護的消費品征稅，并課征高稅率，這不僅符合優(yōu)化商品稅理論的原則，也能加強消費稅的調(diào)節(jié)力度。2.優(yōu)化所得稅體系，增強其經(jīng)濟調(diào)控功能 第一，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并適當(dāng)降低稅率，減輕企業(yè)稅負，使企業(yè)能在同一起跑線上，公平地展開競爭。稅收優(yōu)惠應(yīng)按照產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠政策為主、區(qū)域性優(yōu)惠政策為輔，間接優(yōu)惠方式為主、直接優(yōu)惠方式為輔的原則，把優(yōu)惠的重點放在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保產(chǎn)業(yè)，并采用加速折舊、投資抵免、特定扣除、虧損彌補等多種優(yōu)惠方式，以促進企業(yè)技術(shù)改造和產(chǎn)品的升級換代，實現(xiàn)經(jīng)濟模式和經(jīng)

21、濟增長方式的轉(zhuǎn)變。第二，改革個人所得稅。一是實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。二是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟發(fā)展水平，調(diào)整個人所得稅的免征額，將納稅人界定為中等以上收入者。費用扣除項目應(yīng)綜合考慮納稅人撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人的情況，以及子女受教育支出等因素，同時適當(dāng)考慮納稅人配偶收入的情況，并設(shè)置費用扣除隨物價變動而相應(yīng)調(diào)整的規(guī)范方法，以便更充分發(fā)揮個人所得稅的征管效率。三是健全個人收入監(jiān)測辦法，逐步擴大征收范圍，拓寬稅基，加大收入分配調(diào)節(jié)力度，同時簡并稅率檔次，并適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率，適度降低稅收負擔(dān)，更好地體現(xiàn)稅收的公平和效率。第三，開征社會保障稅。徹底取消各種社保的統(tǒng)籌收費，設(shè)立養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工

22、傷、生育等保障項目，以雇員的工資總額為計稅依據(jù)，由單位和單位雇員按同一比例稅率共同承擔(dān)，個體經(jīng)營者以其收入總額計稅。社會保障稅的開征，為財政實施轉(zhuǎn)移支付提供了穩(wěn)固的資金來源，是配合個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的良好工具。3.完善資源稅制資源稅制的完善要與環(huán)境保護稅結(jié)合起來。將具有重大生態(tài)環(huán)境價值的水、河流、湖泊、森林、草場、地?zé)豳Y源等納入資源稅征收范圍。根據(jù)其稀缺性、人類依存度、替代品開采成本、自身開采成本及行業(yè)利潤等因素，科學(xué)合理地確定稅額，適當(dāng)提高資源稅的征收標準。對非再生性資源、非替代性資源以及稀缺性資源要實行重稅政策，以限制對它的開采與使用。 4.開征新稅種將一些征收范圍廣、數(shù)額大、收入穩(wěn)定

23、且有必要長期存在的公共工程、公共事業(yè)性收費和各類基金納入現(xiàn)有稅種之內(nèi)或開征新稅，以稅收的形式進行征收管理。一是開征燃油稅，將交通方面的養(yǎng)路費、車輛購置附加費、交通運輸管理費等合并后，統(tǒng)一開征燃油稅。二是開征教育稅，將教育費附加、地方教育費附加、教育基金合并改設(shè)教育稅，專項用于教育事業(yè)。三是開征環(huán)境保護稅。將環(huán)保部門的超標排污（廢水、廢汽、廢渣、噪聲）費以及污水處理費等統(tǒng)一改為環(huán)境保護稅，專項用于環(huán)境保護開支。同時，為了激勵企業(yè)加大環(huán)保投入，建立退稅機制，對那些重視治污工作，污染環(huán)境度低于國家標準的企業(yè)，按一定比例予以“退稅”獎勵，用于補充企業(yè)環(huán)保投入。四是開征社會保障稅。以法律形式將社會保障資

24、金的籌集固定下來，提高社會保障的法律地位和法律效力，確保社會保障資金的長期、穩(wěn)定和足額。五是開征特別建設(shè)稅。將中央和地方政府為用于大江大河治理、農(nóng)業(yè)開發(fā)、電力、鐵路和高速公路建設(shè)等方面的開征的專項基金改為特別建設(shè)稅。有哪些稅類稅種？現(xiàn)代國家的稅制一般都由多個稅種組成，各稅種之間既互相區(qū)別又密切相關(guān)，依照一定的標準將各稅種分別歸類，是研究和建設(shè)稅制的重要前提。一般來說，有下面五種分類方法。(1)所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅：根據(jù)課稅對象的性質(zhì)進行的分類，是各國常用的主要分類方法，也是最能反映現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)的分類方法。按照課稅對象的性質(zhì)可將各稅種分為所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅三大類。所得課稅是指以

25、納稅人的凈所得(純收益或純收入)為課稅對象的稅種，一般包括個人所得稅、企業(yè)所得稅等。商品課稅包括所有以商品為課稅對象的稅種，有增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等。財產(chǎn)課稅是指以各類動產(chǎn)和不動產(chǎn)為課稅對象的稅收，有財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等。 (2)直接稅與間接稅：以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準，凡是稅負能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種歸屬于間接稅，凡是稅負不能轉(zhuǎn)嫁的稅種歸屬于直接稅。一般認為，所得課稅和財產(chǎn)課稅屬于直接稅，商品課稅屬于間接稅 (3)從量稅與從價稅：按照課稅標準分類，可將稅收劃分為從量稅和從價稅。國家征稅時必須按一定標準將課稅對象予以度量。而度量的方法有兩種：一是按課稅對象的數(shù)量、重量、容量或體積計算；二是按課稅

26、對象的價格計算。采用前一種計稅方法的稅種稱為從量稅，采用后一種計稅方法的稅種稱為從價稅。 (4)價內(nèi)稅與價外稅：以稅收與價格的關(guān)系為標準，可將稅收分為價內(nèi)稅和價外稅。凡稅金構(gòu)成價格組成部分的，稱為價內(nèi)稅；凡稅金作為價格之外附加的，稱為價外稅；與之相適應(yīng)，價內(nèi)稅的計稅依據(jù)稱為含稅價格，價外稅的計稅依據(jù)稱為不含稅價格。我國1994年稅制改革的增值稅，在零售以前各環(huán)節(jié)采取價外稅，在零售環(huán)節(jié)采取價內(nèi)稅。(5)中央稅與地方稅：按稅種的隸屬關(guān)系劃分為中央稅和地方稅。從理論上講，稅收的存在依據(jù)是國家的政治權(quán)力，因而任何稅種都隸屬于國家，也就是隸屬于中央政府。把稅收劃分為中央稅和地方稅，并不意味著中央與地方具

27、有同等的征稅權(quán)力，而是由國家在政治和經(jīng)濟上實行分級管理體制所決定的。1994年我國的稅制改革以后，明確了中央稅、地方稅和共享稅，其中中央稅有消費稅、中央企業(yè)所得稅、關(guān)稅等，共享稅有增值稅、資源稅、對證券交易征收的印花稅等，地方稅則是除此以外的其他所有稅種。近期稅收的主要稅種：首先，我國現(xiàn)行商品課稅主要有增值稅、營業(yè)稅和消費稅。（1）增值稅就是商品價值中增值額課征的一個稅種，是我國商品課稅體系中的一個新興稅種。增值額是指企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價值，相當(dāng)于商品價值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價值之后的余額。具體到一個生產(chǎn)單位，增值額是指納稅人的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除外購商品額后的余額。增值稅

28、的最大特點是在就一種商品多次課稅中避免重復(fù)征稅。（2）現(xiàn)行消費稅。消費稅的課稅對象是消費品的消費收入，是1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品課稅。凡從事生產(chǎn)和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人均為消費品的納稅人。在對商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅，例如煙、酒、汽油等主要是為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費方向，保證國家財政收入。（3）現(xiàn)行營業(yè)稅。營業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額（銷售額）為課稅對象的稅種，其主要特點是計算征收較為簡便。我國改革后的營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為提供勞務(wù)和銷售不動產(chǎn)兩種經(jīng)營行為。其次，我國現(xiàn)行所得課稅主要有現(xiàn)行企業(yè)所得稅、現(xiàn)行個人所得稅和土地增值稅

29、。（1）現(xiàn)行企業(yè)所得稅。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人。企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)也就是依照外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，適用稅率為20%。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。并且，國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（2）現(xiàn)行個人所得稅。個人所得稅的課征對象是個人所得。我國個人所得稅目前采取分項定率、分項扣除、分項征收的模式。個人所得稅，

30、以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得額中扣除。納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。個人所得稅法還對免稅、減稅項目作了明確的規(guī)定。(3)土地增值稅。土地增值稅的征稅對象是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物所取得的收入，減除相關(guān)的成本、費用及稅金后的余額，即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額。不分經(jīng)濟性質(zhì)，不分內(nèi)外資企業(yè)及中外籍人員，不論是專營還是兼營房地產(chǎn)，只要是中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)并取

31、得收入的單位和個人，都是土地增值稅的納稅義務(wù)人。我國的土地增值稅是一種財產(chǎn)稅，但按其課征對象則屬于所得課稅的性質(zhì)。第三，我國的現(xiàn)行資源稅和財產(chǎn)稅。（1）現(xiàn)行資源稅。資源稅的課稅對象是開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的收益，開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人為資源稅的納稅人，它的作用在于促進資源的合理開發(fā)和利用，調(diào)節(jié)資源級差收入?，F(xiàn)行的資源稅體現(xiàn)了三個原則：一是統(tǒng)一稅政，簡化稅制，將鹽稅并入資源稅，作為資源稅的一個稅目，簡化原鹽稅征稅規(guī)定；二是貫徹普遍征收、級差調(diào)節(jié)的原則，擴大資源稅的征稅范圍并規(guī)定生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位和個人都必須繳納一定的資源稅；三是對資源稅的負擔(dān)確定與流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)結(jié)構(gòu)的調(diào)整做統(tǒng)籌考慮，一部分原

32、材料產(chǎn)品降低的增值稅負擔(dān)轉(zhuǎn)移到資源稅。（2）現(xiàn)行財產(chǎn)稅。財產(chǎn)稅，是對納稅人擁有或支配的應(yīng)稅財產(chǎn)就其數(shù)量或價值額征收的一類稅收的總稱。我國當(dāng)前的財產(chǎn)稅具有以下特征:1）財產(chǎn)稅收入比重偏低，限制了其應(yīng)有功能的發(fā)揮。2）財產(chǎn)課稅制度設(shè)計不盡規(guī)范，計稅依據(jù)、稅額標準不夠科學(xué)。3）征稅范圍較小，稅基偏窄。房產(chǎn)稅對城鎮(zhèn)個人所有的非營業(yè)性的房產(chǎn)、廣大農(nóng)村的經(jīng)營性房產(chǎn)及位于農(nóng)村的企業(yè)房產(chǎn)均免稅。4）內(nèi)外稅制不統(tǒng)一。5）稅制改革相對滯后，與經(jīng)濟發(fā)展脫節(jié)。 稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿：稅負轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應(yīng)者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象。稅負轉(zhuǎn)嫁機制的特征有：一是

33、稅負轉(zhuǎn)嫁是與價格的升降直接聯(lián)系的，而且價格的升降是由稅負轉(zhuǎn)嫁引起的；二是稅負轉(zhuǎn)嫁是各經(jīng)濟主體之間稅負的再分配，三是稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動行為，因為課稅是對納稅人的經(jīng)濟利益的侵犯，在利益機制的驅(qū)動下，納稅人必然千方百計地將稅負轉(zhuǎn)移給他人，以維護和增加自身的利益。與稅負轉(zhuǎn)嫁密切相關(guān)的一個概念是稅收歸宿。稅收歸宿一般是指處于轉(zhuǎn)嫁中的稅負的最終落腳點。稅收歸宿是一種理論抽象，如果分析具體的企業(yè)、個人之間的稅負轉(zhuǎn)嫁過程，它等同于負稅人。 影響稅負轉(zhuǎn)嫁的主要因素:在價格可以自由浮動的前提下，稅負轉(zhuǎn)嫁的程度還受多因素的制約，如供求彈性的大小、稅種的不同、課稅標準不同、課稅范圍的寬窄以

34、及企業(yè)所處行業(yè)地位等。（1）首先，稅種。商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁的最主要方式是變動商品的價格，因而以商品為課稅對象，與商品價格關(guān)系密切的增值稅、消費稅、關(guān)稅等比較容易轉(zhuǎn)嫁是明顯的；而與商品及商品價格關(guān)系不密切或距離較遠的所得課稅往往難以轉(zhuǎn)嫁。如對個人財產(chǎn)和勞動所得課征的稅收一般只能降低個人的消費水平，無法轉(zhuǎn)嫁出去。對各類企業(yè)課征的法人所得稅盡管存在轉(zhuǎn)嫁的渠道，如提高本公司商品的售價，降低或延遲增長雇員的工資或增加勞動強度，以及降低股息和紅利等等。但這些渠道并不暢通，或者會受到企業(yè)雇員和股東的強烈反對，或者受制于社會供求關(guān)系變化情況，所以都難以實現(xiàn)。（2）第二，供求彈性。

35、供給彈性較大、需求彈性較小的商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品課稅不易轉(zhuǎn)嫁。社會中大量的商品生產(chǎn)和銷售都處于競爭狀態(tài)中，商品價格的確定最終取決于供求關(guān)系，而稅負轉(zhuǎn)嫁自然與供求彈性有關(guān)。一般來說，供給彈性較大的商品，生產(chǎn)者可靈活調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量，最終得以在所期望的價格水平上銷售出去，因而所納稅款完全可以作為價格的一個組成部分轉(zhuǎn)嫁出去；而供給彈性較小的商品，生產(chǎn)者調(diào)整生產(chǎn)數(shù)量的可行性較小，從而難以控制價格水平，稅負轉(zhuǎn)嫁困難。同理，需求彈性較小的商品，其價格最終決定于賣方，也可以順利地實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁；但需求彈性較大的商品，買方可以通過調(diào)整購買數(shù)量影響價格，稅負轉(zhuǎn)嫁比較困難。如果把供給和需求

36、結(jié)合起來考慮，則供給彈性大于需求彈性時，稅負容易轉(zhuǎn)嫁；供給彈性小于需求彈性時，稅負轉(zhuǎn)嫁困難。在極特殊的情況下，供給彈性等于需求彈性，則往往由供給和需求兩方共同負擔(dān)稅款，稅負轉(zhuǎn)嫁只能部分實現(xiàn)。（3）第三，課稅范圍。課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁必然引致商品價格的升高，若另外的商品可以替代加價的商品，消費者往往會轉(zhuǎn)而代之，從而使稅負轉(zhuǎn)嫁失效。但若一種稅收課稅范圍很廣，甚至波及同類商品的全部，消費者無法找到價格不變的代用品時，只好承受稅負轉(zhuǎn)嫁的損失。（4）第四，企業(yè)所處的行業(yè)地位。對壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對競爭性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。因為壟斷性商品在較大的市場范圍

37、內(nèi)占有獨占性，生產(chǎn)者和經(jīng)營者基本上掌握價格的控制權(quán)，提價轉(zhuǎn)嫁稅收的能力強。競爭性商品要根據(jù)市場供求狀況調(diào)整價格，提價轉(zhuǎn)嫁稅負的能力較弱。（5）第五，課稅標準。從價課稅的稅負容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負不容易轉(zhuǎn)嫁。從量課稅是按課稅對象的數(shù)量、重量、容積、面積、體積征稅，稅額不受價格變動的影響，購買者對提價轉(zhuǎn)嫁比較敏感，納稅人擔(dān)心轉(zhuǎn)嫁稅負得之者少失之者多。從價課稅條件下，價格隨稅負轉(zhuǎn)嫁而上升，購買者不易察覺，相對說來比較容易轉(zhuǎn)嫁 幾大課稅概論特別是最適課稅理論：1.公平課稅論。公平課稅論來源于亨利西蒙斯的研究成果。公平課稅論的基本思想包括四方面。其一，主要強調(diào)橫向公平目標，幾乎不涉及縱向公平，主張將縱

38、向公平留給政治程序去解決；其二，把稅收問題與政府支出政策分開討論；其三，以稅基的綜合性和稅收待遇的統(tǒng)一性作為指導(dǎo)原則；其四，主張按納稅能力來征稅，但納稅能力的大小不用效用理論來衡量，其衡量方法，即納稅能力等于適當(dāng)會計期內(nèi)的消費加上應(yīng)計凈財富的變化，使之直接對應(yīng)于可計量的現(xiàn)金流量。公平課稅論的理想稅制主要是根據(jù)綜合所得概念，對寬所得稅稅基課征累進的個人直接稅。其中的“毛所得”包括了工資和薪金、經(jīng)營所得、資本所得、養(yǎng)老金所得以及贈與和遺產(chǎn)所得等。這種寬所得稅基能在不同的所得類型之間、不同的部門之間和不同的活動之間實現(xiàn)稅收中性，同時它也有助于降低名義稅率，從而使稅收的超額負擔(dān)或福利成本最小化。2.最

39、適課稅論。最適課稅論的根源可以追述到古典經(jīng)濟學(xué)家J.S.穆勒提出的“犧牲”理論。此后，庇古等人用福利經(jīng)濟學(xué)的觀點對其做了進一步解釋。在此基礎(chǔ)上，圍繞著公平標準和效率標準，學(xué)術(shù)界對到底應(yīng)該對哪些商品征稅、所得稅應(yīng)當(dāng)累進到何種程度以及商品課稅與所得課稅應(yīng)該如何組合等這些財政中非常重要的問題進行了深刻的分析。特別是70年代以來，學(xué)術(shù)界對這些問題的規(guī)范性研究取得了長足發(fā)展，從而形成了“最適課稅理論”。簡單來說，最適課稅理論是研究如何以最經(jīng)濟合理的方法征集某些大宗稅款的理論，該理論以資源配置的效率性和收入分配的公平性為準則，對構(gòu)建經(jīng)濟合理的稅制結(jié)構(gòu)進行分析，即以何種方式、方法對應(yīng)稅行為和結(jié)果進行合理的征

40、稅。理想的最優(yōu)課稅理論是假定政府在建立稅收制度和制定稅收政策時，對納稅人的信息 (包括納稅能力、偏好結(jié)構(gòu)等等) 是無所不知的，而且政府具有無限的征管能力。但在現(xiàn)實生活中，政府對納稅人和課稅對象等的了解并不完全，同時征管能力也有限。因此，在這種信息不對稱的情況下，最適課稅理論主要對如下三個問題進行了研究：一是直接稅與間接稅的合理搭配問題；二是尋求一組特定效率和公平基礎(chǔ)上的最適商品稅；三是假定收入體系是以所得課稅而非商品課稅為基礎(chǔ)的，如何確定最適累進(或累退)程度，以便實現(xiàn)公平和效率的兼顧。由此可見，從現(xiàn)實情況出發(fā)，最適課稅論研究的核心是如何實現(xiàn)稅制的公平與效率兼顧：商品課稅容易實現(xiàn)效率目標(沒有

41、扭曲效應(yīng)或超額負擔(dān)最小)，因此要考慮如何使其具有公平收入分配功能；所得課稅容易實現(xiàn)公平收入分配目標，因此要考慮如何使其促進經(jīng)濟效率。最適課稅理論的主要內(nèi)容體現(xiàn)在直接稅與間接稅的搭配理論、最適商品課稅理論和最適所得課稅理論三個方面。最適課稅理論的貢獻主要表現(xiàn)在三個方面：(1) 論證了在信息不對稱的情況下，政府運用“扭曲性”稅收工具是不可避免的。如果政府擁有社會中每個人的各種特征的完全信息，不課征扭曲性稅收就有充分的理由。一般認為，有能力支付較多稅收的人應(yīng)該多納稅，支付能力較低的人則應(yīng)少納稅?？墒?，政府很難確認誰的能力強，只能根據(jù)諸如收入、支出等可觀測的變量征稅，這勢必會造成扭曲。比如，以收入作為

42、稅基課征所得稅就會造成扭曲，因為所得稅同等地對待具有相同收入者中的弱者和強者；可是，能力強者很容易多取得收入，而能力弱者要通過勤奮工作才能取得相同的收入。(2) 提出了在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀態(tài)下稅制經(jīng)濟效率的衡量標準，并討論了如何據(jù)此標準而對經(jīng)濟行為主體提供刺激信號問題。(3) 論證了在最適稅制下，公平與效率兩大原則統(tǒng)一起來的可行性。3.財政交換論。財政交換論來源于魏克塞爾關(guān)于財政學(xué)的自愿交換理論以及布坎南等對這一傳統(tǒng)理論的現(xiàn)代研究成果。這種“公平”稅制的理論基礎(chǔ)是邊際效用理論。具體來說，財政交換理論的內(nèi)容就是通過重新確立一套經(jīng)濟和政治活動的憲法規(guī)則，對政府權(quán)力施加憲法約束，并在此基礎(chǔ)上進行稅制改革

43、。(1)對政府的征稅能力必須從憲法上予以限制，因為如果不通過修改憲法來限制政府的權(quán)力，政府就不會放棄以前被賦予的權(quán)力。因此，稅制設(shè)計屬于憲法設(shè)計問題，而不是政府本身的事情。(2)財政交換論研究的重點是選擇稅基和稅率結(jié)構(gòu)，將政府的總稅收收入限制在理想的水平范圍內(nèi)。由于政府會采取對所有可利用的稅基都課以使稅收收入最大化的稅率結(jié)構(gòu)，所以寬稅基會增加總的無謂損失，擴大政府的規(guī)模，而窄稅基則會限制政府的權(quán)力、總收入規(guī)模以及無謂損失，所以不能奉行最適課稅理論的寬稅基思路。(3)憲法對政府可利用的稅基性質(zhì)進行限制，也有助于確保政府所提供的公共物品的水平和類型符合公民的意愿。如果政府可以選擇與特定的共用物品具

44、有很強互補性的稅基，那么政府就會全力去追求所謂的“公共利益”。例如，憲法規(guī)定道路只能對機動車輛和相關(guān)的投入(如燃油、輪胎等)征稅，就會促使政府把大部分收入用于道路的建設(shè)和維護上；這是因為機動車輛稅收入將隨著機動車輛的使用而不斷增加，而這種增加又會隨著道路網(wǎng)的規(guī)模擴大和質(zhì)量提高而擴大。(4)財政交換論認為，由于政府是使稅收收入最大化的政府，它常常試圖課以高名義稅率并輔之以大量特殊規(guī)定，以獲得最大收入，所以要從憲法上制約政府制定稅收差別待遇。(5)財政交換論還認為，政府應(yīng)該取消對資本的課稅。因為固定資本與勞動所得、消費等稅基相比，更缺乏彈性，不容易逃脫政府的征稅。而如果政府提高稅率后，投資者很難做

45、出反應(yīng)，那么稅制結(jié)構(gòu)是不合理的。因此，需要用彈性大的稅基來取代對資本的征稅?？傊?，財政交換論特別強調(diào)兩個方面：一是為了實現(xiàn)有效配置資源的目標，要求盡可能廣泛地采用受益稅；二是為了使政府官員在決策中的“自私自利”動機最小化，強調(diào)政治程序在約束預(yù)算決策中的重要性。4.國債：什么是國債？國債是整個社會債務(wù)的重要組成部分，具體是指中央政府在國內(nèi)外發(fā)行債券或向外國政府和銀行借款所形成的國家債務(wù)。 李嘉圖等價定理及其含義：李嘉圖等價定理是在某些條件下,政府無論用債券還是稅收籌資,其效果都是相同的或者等價的.從表面上看,一稅收籌資和以債券籌資并不相同,但是,政府的任何債券發(fā)行都體現(xiàn)著將來的償還義務(wù);從而,在

46、將來償還的時候,會導(dǎo)致未來更高的稅收.如果人們意識到著一點,他們會把相當(dāng)于未來額外稅收的那部分財富積蓄起來,結(jié)果此時人們可支配的財富的數(shù)量與征稅的情況一樣. 5.我國預(yù)算管理體制部分：國家預(yù)算：國家預(yù)算是政府的基本財政收支計劃，是政府集中和分配資金、調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟生活的主要財政機制，是國家的重要立法文件。 什么是預(yù)算管理體制？預(yù)算管理體制，是處理中央和地方以及地方各級政府之間的財政關(guān)系的基本制度。其核心是各級預(yù)算主體的獨立自主程度以及集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系問題。預(yù)算管理體制是國家預(yù)算編制、執(zhí)行、決算以及實施預(yù)算監(jiān)督的制度依據(jù)和法律依據(jù)，是財政管理體制的主導(dǎo)環(huán)節(jié)。 我國現(xiàn)行預(yù)算管理體制的性質(zhì)和主要內(nèi)容：

47、政府預(yù)算管理體制的實質(zhì) ：財權(quán)財力的集中與分散的問題。核心是各級預(yù)算主體的獨立自主程度以及集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系問題。 內(nèi)容：政府預(yù)算管理主體和級次一般是一級政權(quán)一級預(yù)算，各級政府都有了編制本級預(yù)算的職責(zé)。在不同的體制下,不同級次政府（主要是地方政府）的預(yù)算自主權(quán)和獨立性是不同的，因而在具體的預(yù)算收支決策上的權(quán)限大小也是不一樣的。預(yù)算級次的劃分直接對一個國家公共預(yù)算的構(gòu)成內(nèi)容和方式產(chǎn)生影響。（二）預(yù)算管理權(quán)限的劃分一是確定各級政府在預(yù)算支出上的職責(zé)和權(quán)限：各自應(yīng)承擔(dān)的支出職責(zé)的范圍是什么？在這個范圍內(nèi)有無自行決定具體支出內(nèi)容結(jié)構(gòu)和總量規(guī)模的權(quán)力等；二是確定各級政府在獲取預(yù)算收入上的權(quán)限：各自是否有相

48、對獨立和固定的收入來源？有無選擇收入方式和征收程度的自主權(quán)等；三是確定各級政府在預(yù)算收支上的平衡方式：各級政府間有無轉(zhuǎn)移支付，如何轉(zhuǎn)移支付？有無借債權(quán)等。在不同的體制下，劃分收支內(nèi)容和權(quán)限的原則和方式是會有很大不同的。因而會直接對各級預(yù)算的收支內(nèi)容、決策方式和組織運作程序產(chǎn)生重大的影響。 （三）預(yù)算收支的劃分原則和方法政府的財政預(yù)算一般情況下遵循這樣幾個原則：完整性指預(yù)算要包括全部財政收支，不應(yīng)有預(yù)算以外的財政收支包括性指預(yù)算要包括預(yù)算單位的一切收支，該收支不是以差額而是以總額列入預(yù)算年度性指預(yù)算要按年度編制，不對本年度之后的財政收支作任何事先規(guī)定可靠性指預(yù)算的編制和批準所依據(jù)的情況必須可靠，

49、政府預(yù)算所列數(shù)據(jù)必須符合實際公開性指全部預(yù)算收支必須經(jīng)過議會審查批準（四）預(yù)算調(diào)節(jié)制度和方法 由財政部門提出并編制預(yù)算調(diào)整方案，經(jīng)同級人大常委審查批準后方可執(zhí)行，并報上一級政府備案來源。 1994年未分級分稅預(yù)算管理體制的突出成就、問題以及進一步完善：分稅制的實質(zhì)是根據(jù)各級政府的事權(quán)確是其相應(yīng)的財權(quán)，把中央和地方收入通過稅種形式分為兩個體系，即中央稅體系和地方稅體系。這對于按市場經(jīng)濟要求，把中央和地方預(yù)算收支權(quán)限劃開，克服中央和地方利益互擠，理順中央和地方財政關(guān)系具有重要意義。1、分稅制財政體制的實施成就：（1）政府間的財政關(guān)系趨向規(guī)范。各級政府的收支范圍、權(quán)限和責(zé)任進一步明確，預(yù)算約束趨于硬

50、化；按稅種劃分收入，使中央和地方之間的利益界限趨于明晰，減少了相互擠占的情況；建立了轉(zhuǎn)移支付制度，結(jié)合我國當(dāng)前的世紀情況，靈活地解決了縱向平衡、橫向平衡以及專項補助。（2）有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整和資源的優(yōu)化配置。分稅制將消費稅劃為中央稅，將營業(yè)稅劃為地方稅，增值稅作為中央與地方的共享稅，在制約地方盲目發(fā)展煙、酒高稅產(chǎn)品的同時，鼓勵地方發(fā)展高效農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)，推動地方由注重發(fā)展和規(guī)模轉(zhuǎn)向更加注重經(jīng)濟效益。（3）（這個跟書上的差不多，數(shù)據(jù)更新了而已）中央調(diào)控能力增強，促進了地區(qū)協(xié)調(diào)發(fā)展。實施分稅制財政體制后，逐步建立了中央財政收入穩(wěn)定增長的機制，為提高中央本級收入占全國財政收入的比重提供了必要條

51、件。1993-2010年，中央本級收入占全國財政收入的比重由22%提高到51.1%，大大增強了中央財政財力再分配能力，中央財政對地方轉(zhuǎn)移支付快速增長，為中央均衡地區(qū)間財力差異提供了財力保障。1994-2010年，中央對地方轉(zhuǎn)移支付總額由590億元增加到27347.7億元，增長了45倍。地方本級支出來源于中央財政轉(zhuǎn)移支付的比例由14.6%上升到37.2%。同時，通過加大轉(zhuǎn)移支付力度，特別是實施“三獎一補”政策和縣級基本財力保障機制，建立了緩解縣鄉(xiāng)財政困難的激勵約束機制，調(diào)動了中央和地方共同提高縣鄉(xiāng)財政保障能力的積極性。（4）調(diào)動了各方面積極性，國家財政實力顯著增強。1994年的財稅改革較好地處理

52、了國家與企業(yè)、個人的分配關(guān)系，規(guī)范了中央與地方的分配關(guān)系，調(diào)動了各級政府促進經(jīng)濟發(fā)展、加強稅收征管、依法組織收入的積極性。我國財政收入保持了較快增長勢頭，財政實力不斷壯大。1993-2010年，全國公共財政收入由4349億元增加到83080億元，增長了19倍，年均增速高達18.9%；全國財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重則由12.3%提高到20.9%。（5）推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，一定程度上抑制了盲目投資。一般而言，地方政府承擔(dān)著促進當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)、改善民生等重要職責(zé)，發(fā)展經(jīng)濟是地方政府實現(xiàn)這些目標最主要的手段，財政收入只是一個“中間體”，不是地方政府的終極目標。盡管如此，在1993年設(shè)計分稅制財政管理體制時，

53、已考慮到降低財政增收與地方經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)聯(lián)程度，將煙、酒等商品的消費稅全部劃歸中央，將增值稅的“大頭”劃歸中央（中央75%、地方25%），所得稅收入分享改革也遵循了這一思路（中央60%、地方40%），從制度安排上削弱一些地方粗放發(fā)展加工業(yè)和盲目投資上項目（包括小煙廠、小酒廠）的沖動。從近些年來地方經(jīng)濟發(fā)展情況看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展方式都有所調(diào)整和轉(zhuǎn)變，各級政府的理財思路也發(fā)生了積極變化，根據(jù)本地區(qū)實際，尋找新的經(jīng)濟增長點，培植新財源，努力促進經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展。（6）強化了地方財政的預(yù)算約束，增強了地方加強收支管理的主動性和自主性。分稅制財政體制建立健全了分級預(yù)算制度，明確了各級地方政府的收入和支出范

54、圍，強化了地方財政的預(yù)算約束，提高了地方堅持財政收支平衡、注重收支管理的主動性和自主性，財政資金籌集和分配比較規(guī)范。2、現(xiàn)行分稅制存在的主要問題：（1）中央政府與地方政府事權(quán)劃分不清晰?，F(xiàn)行分稅制基本維持原計劃經(jīng)濟體制下事權(quán)的范圍，還包括了一些按行政隸屬關(guān)系安排財政支出的范圍的做法。特別對經(jīng)濟管理權(quán)劃分不明確，也不科學(xué)合理。中央政府與地方政府之間的事權(quán)和支出范圍的劃分，缺乏明確的法律界定，有些地方存在重復(fù)錯位。比如一些屬于地方的事權(quán)，應(yīng)由地方財政安排支出而中央?yún)s安排了支出；反之，有些屬于中央事權(quán)，應(yīng)由中央財政安排支出，地方財政卻要負擔(dān)一部分經(jīng)費（配套安排）。往往會出現(xiàn)中央出政策，地方出資金的情

55、況。（2）中央和地方收入劃分不科學(xué)，不盡合理。中央集中的收入太多，幾個較大的、收入較多的稅種均劃歸中央稅和共享稅。在共享稅中，中央又拿了大頭。如：增值稅中央分享75%，企業(yè)所得稅和個人所得稅中央分享60%。造成地方財政收入低，特別縣、鄉(xiāng)基層財政，困難重重。此外，將資源稅劃歸地方稅也是不合適的，因為資源是國家所有，理應(yīng)劃歸中央稅。中央負責(zé)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和宏觀調(diào)控，將投資方向稅劃歸地方是不利產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和控制投資方向。（3）地方稅體系不健全。目前地方稅體系薄弱導(dǎo)致地方財政，特別市、縣、鄉(xiāng)三級財政困難，地方稅收功能弱化嚴重影響地方政府施政和地方經(jīng)濟、文化、社會事業(yè)發(fā)展。首先，地方稅主體稅種缺位，規(guī)模過小，

56、難以支撐地方財政運行的局面。盡管從形式上看，劃歸地方的稅種不少（16種），但大部分都是稅源零星分散，征收難的稅種，真正形成規(guī)模的稅種不多，因而難以滿足地方財政需要。其次，地方稅權(quán)較少，沒有立法權(quán)，沒有減免權(quán)，沒有停征開征權(quán)等。地方政府難以利用必要的稅收征管來調(diào)節(jié)本地經(jīng)濟，實施本地財政管理。（4）轉(zhuǎn)移支付制度不規(guī)范。中央對地方的轉(zhuǎn)移支付實行的是一種過度性的轉(zhuǎn)移支付制度。由于受改革階段性等因素影響，這一制度尚存在著不規(guī)范不科學(xué)問題。3、完善我國現(xiàn)行分稅制的基本思路我國現(xiàn)行分稅制改革主要方向要盡量減少共享稅的稅種，逐步向完全的分稅制過渡，而要向完全的分稅制過渡，有以下幾件工作必須完善：（1）進一步劃

57、分各級政府的事權(quán)和支出范圍。在市場經(jīng)濟條件下，政府的事權(quán)主要作用于“市場失靈”或“市場缺陷”的領(lǐng)域；從公共財政的角度看，政府的事權(quán)主要表現(xiàn)在履行財政的三大職能：資源配置、收入分配和經(jīng)濟穩(wěn)定的職能。國內(nèi)外學(xué)者普遍認同中央政府主要履行穩(wěn)定經(jīng)濟和收入分配及跨地區(qū)的全國性的資源配置職能，地方政府主要履行地方資源配置職能。在這樣的理論原則下，各市場經(jīng)濟國家事權(quán)的劃分模式是：體現(xiàn)國家整體利益的公共支出項目、全國性公共產(chǎn)品和必須在全國范圍內(nèi)統(tǒng)籌安排的事務(wù)由中央財政提供；體現(xiàn)地方政府的具體社會事務(wù)和地方性公共產(chǎn)品的事權(quán)，由地方政府承擔(dān)；對具有跨地區(qū)“外部效應(yīng)”的社會事務(wù)和公共項目與工程中央政府和地方政府共同承

58、擔(dān)。調(diào)節(jié)地區(qū)間和居民間收入分配，在很大程度上屬于中央的事權(quán)由中央轉(zhuǎn)移支付支出解決；對穩(wěn)定經(jīng)濟、宏觀調(diào)控等涉及的事權(quán)和支出，主要由中央政府解決。（2）進一步對稅種的調(diào)整和稅權(quán)的劃分。中央和地方要各自擁有獨立的稅收立法權(quán)、稅收征管權(quán)和稅收減免權(quán)，以及稅收停開征權(quán)。稅種的劃分要體現(xiàn)以下原則：主體稅種合理配置的原則。不能中央有好幾個主體稅種，而且地方?jīng)]有一個主體稅種，必須設(shè)一個有較高收入又有利于地方管理的稅種作為地方主體稅。責(zé)任和受益對等的原則。凡是屬于地方政府責(zé)任，或主要是地方責(zé)任，相關(guān)稅收歸地方。如：將要開征的環(huán)保稅，因為主要是地方政府維持環(huán)境衛(wèi)生，所以環(huán)保稅應(yīng)該歸地方征收，稅權(quán)屬于地方。經(jīng)濟調(diào)控

59、的原則。國外分稅制國家一般要將稅源普及全國或具有調(diào)控功能的稅種劃為中央稅。所以我國的固定資產(chǎn)投資方向稅和資源稅應(yīng)當(dāng)劃歸中央稅。（3）要建立完善科學(xué)的轉(zhuǎn)移支付制度，以因素法作為中央對地方進行轉(zhuǎn)移支付的依據(jù)，提高對經(jīng)濟文化欠發(fā)達地區(qū)的公共服務(wù)水平。我國過去沿用基數(shù)法轉(zhuǎn)移支付是不科學(xué)的，也是不合理的。（4）強化稅制調(diào)節(jié)功能，促進公平分配?，F(xiàn)行中國財政調(diào)節(jié)收入分配功能較弱，致使三大收入差距（指公民之間、城鄉(xiāng)之間、區(qū)域之間）呈擴大趨勢。專家的呼吁：在效率與公平這一對矛盾中，“公平”已成為亟需解決的矛盾主導(dǎo)方面。一面是百萬、千萬、億萬富商，另一面是僅能維持溫飽的千萬貧困群眾。國際貨幣基金組織已將中國列入居

60、民收入差距較大的國家之一。要實行“公平”、“公正”的財富分配，應(yīng)當(dāng)通過政府運用經(jīng)濟杠桿來調(diào)節(jié)。市場競爭又難以解決“公平”問題，而轉(zhuǎn)移支付則是政府解決“公平”問題最重要手段。政府可以通過稅收、財政補貼、轉(zhuǎn)移支付等措施來促進社會公平分配，縮小收入差距。而在這些方面，我國財稅調(diào)節(jié)的力度是不夠的。如：個人所得稅是直接調(diào)節(jié)個人收入差距的，可稅制內(nèi)容的設(shè)計卻不能限制高收入者，支持或照顧中低收入者。政府間轉(zhuǎn)移支出：政府間轉(zhuǎn)移支付是指一個國家的各級政府之間，在既定的職責(zé)、支出責(zé)任和稅收劃分框架下財政資金的無償轉(zhuǎn)移。包括上下之間的縱向轉(zhuǎn)移和地區(qū)之間的橫向轉(zhuǎn)移，一般以縱向轉(zhuǎn)移為主。實行轉(zhuǎn)移支付的目的是解決中央與地