香港財務(wù)會計及管理知識分析準則論文

1、從A+H股上市公司報表來看大陸和香港會計準則的差異【內(nèi)容摘要】：關(guān)于在香港聯(lián)交所上市的中國大陸企業(yè)，需同時按中國企業(yè)會計準則及按香港財務(wù)報告準則編制財務(wù)報表。正確認識兩地會計準則的差異關(guān)于閱讀、理解和分析我國大陸企業(yè)會計準則財務(wù)報表和香港財務(wù)報告準則財務(wù)報表有重要的意義。本文擬通過比較分析我國22家A+H股上市公司于2009年度按兩地會計準則編制的財務(wù)報表來講明。【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計準則；香港財務(wù)報告準則；差異；A+H股上市公司隨著我國大陸企業(yè)的進一步進展和逐步壯大，以及我國政府積極鼓舞國內(nèi)公司進入海外證券市場籌資，到海外資本市場籌資的我國企業(yè)日益增多。作為亞太地區(qū)的要緊金融中心，香港成為中國內(nèi)

2、地企業(yè)海外籌資的首要選擇和最要緊的基地。為滿足境內(nèi)外投資者的信息需求和我國大陸及中國香港有關(guān)機構(gòu)對上市公司的監(jiān)管，關(guān)于在香港聯(lián)合交易所上市的中國大陸企業(yè)，需同時按照中國大陸和中國香港兩地的會計準則編制財務(wù)報表。本文對我國22家A+H股上市公司于2009年度編制的兩地財務(wù)報表進行了比較分析，并分析講明兩地會計準則的要緊差異。一、兩地準則報表下的凈利潤和凈資產(chǎn)情況本文選取了我國22家A+H股上市公司編制的2009年度企業(yè)會計準則報表和2009年度香港財務(wù)會計準則報表，對兩地財務(wù)報表下的凈資產(chǎn)和凈利潤進行了統(tǒng)計、比較和分析，22家A+H股上市公司在兩地會計準則下的凈資產(chǎn)和凈利潤情況如下：1、從凈利潤

3、指標來看，22家上市公司2009年度香港財務(wù)報告準則下累計為1033.02億元，中國大陸會計準則下累計為1017.65億元，香港準則報表利潤大于大陸準則報表利潤15.38億元，差異率為1.51%。從凈資產(chǎn)指標來看，22家上市公司2009年末在香港財務(wù)報告準則下累計為9733.36億元，在中國大陸會計準則下累計為9848.53億元，香港準則報表凈資產(chǎn)小于大陸準則報表115.17億元，差異率為-1.17%。2、在22家A+H股上市公司中，中興通訊等7家公司按兩地會計準則編制的財務(wù)報表的凈利潤無差異，中國鋁業(yè)等9家公司按兩地會計準則編制的財務(wù)報表的凈資產(chǎn)無差異，分不達到所統(tǒng)計公司數(shù)量的32%和41%

4、。其中，中興通訊、中海進展、中海集運和經(jīng)緯紡機四家公司在兩地準則財務(wù)報告下的凈資產(chǎn)和凈利潤均無差異，實現(xiàn)了內(nèi)地和香港會計準則的等同，占統(tǒng)計公司數(shù)量的18%。3、在22家A+H股上市公司中，中煤能源和東方電氣的凈利潤差異率最大，分不達到了18.3%和8.9%，其中中煤能源的凈利潤差異額達到12.12億元，占總差異額的78.8%；而中煤能源、寧滬高速的凈資產(chǎn)差異率最大，分不為-7.9%和-7.5%，其中中煤能源的凈資產(chǎn)差異額達到-50.52億元，占差異額合計的43.9%。其他如中國銀行和寧滬高速的凈資產(chǎn)差異額也分不達到了-37.66億元和-12.92億元。若不將中煤能源和寧滬高速統(tǒng)計在內(nèi)，其他20

5、家公司的凈利潤差異額合計將變?yōu)?.84億元，差異率僅為0.31%，凈資產(chǎn)差異額合計將變?yōu)?51.73億元，差異率僅為-0.57%。22家A+H股上市公司在兩地財務(wù)報表下的凈資產(chǎn)和凈利潤的比較如下表：會計日期：2009年度或2009年12月31日 金額單位：人民幣萬元公司名稱凈 利 潤凈資產(chǎn)香港數(shù)據(jù)大陸數(shù)據(jù)差異額差異率香港數(shù)據(jù)大陸數(shù)據(jù)差異額差異率中國鋁業(yè)-464,289 -464,607 318 -0.07%5,040,074 5,040,074 0 0.00%上海石化159,099156,1612,938 1.88%1,500,5021,534,607-34,105 -2.22%中興通訊269

6、,566 269,566 0 0.00%1,794,887 1,794,887 0 0.00%中國國航485,423 502,945 -17,522 -3.48%2,391,590 2,392,287 -697 -0.03%中海進展106,479 106,479 0 0.00%2,163,785 2,163,785 0 0.00%濰柴動力340,694 340,742 -48 -0.01%1,175,462 1,175,462 0 0.00%紫金礦業(yè)355,235 354,145 1,090 0.31%1,817,018 1,817,018 0 0.00%中海集運-648,905 -648,9

7、05 0 0.00%2,522,670 2,522,670 0 0.00%中國遠洋-746,781 -754,129 7,348 -0.97%4,199,234 4,282,206 -82,972 -1.94%中煤能源783,433 662,217 121,216 18.30%5,857,720 6,362,872 -505,152 -7.94%上海電氣245,345 250,127 -4,782 -1.91%2,247,484 2,247,484 0 0.00%中國南車211,618 211,618 0 0.00%2,032,115 2,035,609 -3,494 -0.17%東北電氣77

8、3 767 6 0.78%31,854 31,854 0 0.00%東方電氣171,214 157,166 14,048 8.94%868,418 870,875 -2,457 -0.28%昆明機床21,571 21,585 -14 -0.06%120,686 121,701 -1,015 -0.83%經(jīng)緯紡機-11,166 -11,166 0 0.00%292,289 292,289 0 0.00%重慶鋼鐵8,499 8,403 96 1.14%553,894 555,566 -1,672 -0.30%深高速54,022 54,022 0 0.00%821,996 817,749 4,247

9、 0.52%北人集團-17,367 -17,401 34 -0.20%70,868 72,286 -1,418 -1.96%中國中鐵688,695 688,695 0 0.00%6,076,816 6,093,952 -17,136 -0.28%中國銀行8,106,800 8,081,900 24,900 0.31%54,162,800 54,539,400 -376,600 -0.69%寧滬高速210,264 206,142 4,122 2.00%1,591,444 1,720,680 -129,236 -7.51%合 計10,330,222 10,176,472 153,750 1.51%

10、97,333,606 98,485,313 -1,151,707 -1.17%（注：差異額=香港數(shù)據(jù)-大陸數(shù)據(jù)，差異率=差異額大陸數(shù)據(jù)100%）二、兩地準則下凈利潤和凈資產(chǎn)的差異緣故分析從以上差異情況表能夠看出，兩地財務(wù)報表的差異率已專門小，部份企業(yè)甚至已無差異，從而較好地進一步驗證了按兩地會計準則編制的財務(wù)報表等效的成果。同時，我們也要充分認識兩地會計準則的差異，以便于社會公眾、投資者和相關(guān)的信息使用者正確閱讀、理解和分析兩地的財務(wù)報告。由于香港財務(wù)報表準則要緊采納國際會計準則，因此兩地會計準則的等效為我國企業(yè)走向國際資本市場打下了堅實的基礎(chǔ)。經(jīng)整理和分析，兩地財務(wù)報表的凈利潤和凈資產(chǎn)差異要

11、緊體現(xiàn)在：一是對改制資產(chǎn)評估增值額及其攤銷處理存在差異；二是兩地對維簡費和安全生產(chǎn)費的處理存在差異；三是因境內(nèi)外功能性貨幣的調(diào)整導(dǎo)致兩地財務(wù)報表存在差異；四是股權(quán)分置流通權(quán)處理存在差異；五是原老企業(yè)會計制度對現(xiàn)行會計報表的延伸阻礙；以及因上述事項而阻礙的遞延所得稅調(diào)整和其他差異等。由大陸準則報表向香港準則報表的調(diào)整過程如下表所示：會計日期：2009年度或2009年12月31日 金額單位：人民幣萬元凈利潤凈資產(chǎn)大陸準則報表10,176,47298,485,313 加： 1、資產(chǎn)評估增值及其攤銷調(diào)整105,387-1,295,406 2、維簡費和安全生產(chǎn)費調(diào)整109,37372,793 3、遞延所

12、得稅阻礙調(diào)整-40,017203,464 4、調(diào)整功能性貨幣的確認和處理差異5,208-107,829 5、股權(quán)分置流通權(quán)處理0-35,293 6、老企業(yè)會計制度對香港會計準則報表的延伸阻礙-13,32141,632 7、其他-12,880-31,068香港準則報表10,330,22297,333,6061、改制資產(chǎn)評估增值及其攤銷處理導(dǎo)致大陸準則報表增加凈資產(chǎn)129.54億元，導(dǎo)致大陸準則報表減少凈利潤10.54億元，分不占差異額合計的68.5%和112.5%。是兩地會計準則報表出現(xiàn)差異的要緊緣故。在22家上市公司中，包括中煤能源、中國銀行等8家企業(yè)出現(xiàn)了改制資產(chǎn)評估，至2009年底，中煤能

13、源和中國銀行因改制資產(chǎn)評估增加的凈資產(chǎn)分不達到63.66億元和50.21億元,分不阻礙兩企業(yè)凈利潤達5.44億元和3.32億元。2、因兩地對維簡費、安全生產(chǎn)費的會計處理不一致導(dǎo)致大陸準則報表減少凈資產(chǎn)7.28億元，導(dǎo)致當期凈利潤減少10.94億元。分不占差異總額的-6.3%和71.1%。維簡費和安全費處理是導(dǎo)致兩地報表利潤差異的要緊緣故之一。在22家上市公司中，中煤能源、紫金礦業(yè)和中國鋁業(yè)三家企業(yè)存在維簡費和安全生產(chǎn)費，從而增大了三家企業(yè)報表的兩地差異。其中，中煤能源計提和使用的煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)進展資金和礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金依照企業(yè)會計準則解釋第3號規(guī)定視同維簡費和安全費處理，此兩項專項資金導(dǎo)致該公

14、司的大陸準則報表的凈資產(chǎn)減少7.28億元，導(dǎo)致凈利潤減少10.80億元。3、因境內(nèi)外功能性貨幣調(diào)整導(dǎo)致兩地報表凈資產(chǎn)的差異額為10.78億元。中國遠洋的香港準則報表以美元作為功能性貨幣，以人民幣作為財務(wù)報表的呈列貨幣，而大陸準則報表則以人民幣為記賬本位和財務(wù)報表的呈列貨幣，在編制香港準則財務(wù)報表時，將中國遠洋公司層面的功能性貨幣由美元變更為人民幣時，須消除部份功能性貨幣的差異，由此而導(dǎo)致兩地財務(wù)報表出現(xiàn)差異。4、因?qū)蓹?quán)分置流通權(quán)處理不同而導(dǎo)致兩地報表凈資產(chǎn)出現(xiàn)的差異額為3.53億元。中國中鐵、中煤能源和中國南車三家公司出現(xiàn)股權(quán)分置流通權(quán)的問題。5、老企業(yè)會計制度對香港準則報表的延伸阻礙以及其

15、他方面的阻礙導(dǎo)致兩地報表的差異為-2.62億元（凈利潤阻礙）和1.05億元（凈資產(chǎn)阻礙）。6、因以上事項而導(dǎo)致兩地財務(wù)報表的資產(chǎn)負債的賬面價值不同而形成的臨時性差異，使得遞延所得稅及其費用阻礙的凈利潤和凈資產(chǎn)分不為-4億元和20.35億元。三、中國大陸和香港會計準則的要緊差異結(jié)合以上差異及其緣故分析，兩地會計準則差異要緊體現(xiàn)在：1、對企業(yè)改制資產(chǎn)評估增值額的會計處理不同。對改制資產(chǎn)評估，我國現(xiàn)行法規(guī)和會計制度規(guī)定，改制企業(yè)應(yīng)依照經(jīng)國有資產(chǎn)治理部門立項確認的改制評估結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)價值，確認相應(yīng)的資產(chǎn)評估增值或減值。改制完成后，新企業(yè)按重新確認的資產(chǎn)價值計算折舊或攤銷額。企業(yè)改制及其評估是我國大陸較

16、有中國特色的經(jīng)濟事項。而在香港財務(wù)報告準則下，國有企業(yè)的重組改制通常被視為在同一操縱下的企業(yè)合并，因此按照權(quán)益結(jié)合法的會計處理規(guī)定，重組改制所取得的各項資產(chǎn)仍應(yīng)按賬面價值確認。從而導(dǎo)致兩地會計準則在股份公司成立時，相關(guān)的資產(chǎn)確認存在差異，并導(dǎo)致新企業(yè)后續(xù)的折舊和攤銷等方面出現(xiàn)差異。2、對維簡費和安全生產(chǎn)費的會計處理不同。依照財政部企業(yè)會計準則解釋第3號，我國高危企業(yè)按國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費、維簡費和其他類似性質(zhì)的費用，計入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或當期損益，同時記入專項儲備；在使用時，對費用性質(zhì)的支出于發(fā)生時直接沖減專項儲備，對屬于資本化的支出于發(fā)生時通過在建工程歸集，完工后再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，同時按

17、形成的固定資產(chǎn)成本沖減專項儲備。即我國對安全生產(chǎn)費等類似支出采取的是先計提再使用的方法進行處理。而在香港財務(wù)報告準則下，關(guān)于安全生產(chǎn)費等類似支出于發(fā)生時直接予以確認，不通過先計提后使用的方式進行處理。3、關(guān)于股權(quán)分置流通權(quán)的處理，大陸會計準則與香港財務(wù)報告準則存在差異。在我國企業(yè)會計準則下，非流通股股東由于實施股權(quán)分置改革方案支付給流通股股東的對價在大陸準則報表上記錄在長期股權(quán)投資中。而在香港財務(wù)報告準則下，作為讓予給少數(shù)股東的利潤直接減少股東權(quán)益。從而導(dǎo)致兩地會計報表中的凈資產(chǎn)和資產(chǎn)總額產(chǎn)生差異。4、除以上差異外，對長期股權(quán)投資的處理，兩地也有所不同：一是對合營企業(yè)投資的處理，我國大陸會計準

18、則規(guī)定采納權(quán)益法核算其投資的變動情況，而香港財務(wù)報告準則下具有可選擇性，既可按比例合并法將合營企業(yè)投資納入會計報表的合并范圍，也可采納權(quán)益會計法進行核算。二是對長期股權(quán)投資的會計處理，香港財務(wù)報告準則參照國際會計準則的規(guī)定引入了單獨財務(wù)報表概念，在核算長期股權(quán)投資時與合并報表層面予以區(qū)分，即在編制母公司的單獨財務(wù)報表時，香港財務(wù)報告準則嚴格要求企業(yè)應(yīng)按成本法或者公允價值法核算各項長期股權(quán)投資；而編制合并報表時，則要求對子公司投資采納全額合并，而對合營公司投資可選擇采納權(quán)益法核算或按比例合并法進行合并，對聯(lián)營公司則采納權(quán)益會計法進行核算。三是通過重組成立股份公司的，在重組中聯(lián)營公司股權(quán)發(fā)生評估增值的，香港財務(wù)報告準則認為重組行為不應(yīng)導(dǎo)致長期股權(quán)投資價值發(fā)生重大變化，因此相關(guān)的評估增值額不予確認；而大陸會計準則認為，對投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)以投資合同或協(xié)議約定的價值作為投資的初始投資成本（約定的價值不公允的除外），從而使得對聯(lián)營公司投資的評估增值額成為新公司股權(quán)投資初始成本的一部份。由于以上緣故，在按權(quán)益法進行后續(xù)計量時，由于香港準則下對聯(lián)營公司投資的初始成本與被投資單位投資時的賬面凈資產(chǎn)份額無大的差異，應(yīng)占聯(lián)營公司利潤直接按被投資企業(yè)的凈利潤份額計