論財(cái)產(chǎn)損溢的確認(rèn)及其處理

1、論財(cái)產(chǎn)損溢確實(shí)認(rèn)及其處理摘要：通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目對(duì)資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧作處理的方法是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的背景下形成的一種特殊的會(huì)計(jì)處理方法。目前，我國(guó)微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的現(xiàn)代企業(yè)制度仍未完全建立起來(lái)，因此對(duì)財(cái)產(chǎn)損溢確實(shí)認(rèn)及處理仍有其存在的社會(huì)經(jīng)濟(jì)基矗但是，目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)財(cái)產(chǎn)損溢的處理顯得過(guò)于繁瑣，可以統(tǒng)一資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理方法，使之簡(jiǎn)便易行，亦方便會(huì)計(jì)信息使用者的比擬與理解。關(guān)鍵詞：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；管理權(quán)限；營(yíng)業(yè)外收入；管理費(fèi)用任何企業(yè)正常地經(jīng)營(yíng)存續(xù)，都需要以一定的資產(chǎn)作為根底，這就要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理。而管理的一種重要手段就是通過(guò)定期清盤(pán)，保證資產(chǎn)的賬實(shí)相符。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，對(duì)

2、現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)有比擬詳盡的清盤(pán)核算方法。這些資產(chǎn)的盤(pán)查結(jié)果由清盤(pán)人員記錄，但處理意見(jiàn)一般需要公司指導(dǎo)人員做出或批準(zhǔn)，因此在會(huì)計(jì)處理上產(chǎn)生一個(gè)時(shí)間差，這就不可防止地要接觸到“待處理財(cái)產(chǎn)損溢這個(gè)會(huì)計(jì)科目。設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目是為了方便核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和損毀的價(jià)值，其根本目的是劃分管理上的職責(zé)與受權(quán)，從而明確企業(yè)人員的權(quán)責(zé)利，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理。可以說(shuō)，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目實(shí)際上是會(huì)計(jì)核算對(duì)工商企業(yè)界的讓步，把資產(chǎn)清查結(jié)果先記入該賬戶(hù)，然后根據(jù)企業(yè)管理層的意見(jiàn)再做進(jìn)一步的處理。目前，在財(cái)產(chǎn)損溢確實(shí)認(rèn)及其處理上仍存在部分不妥之處，下面筆者將針對(duì)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科

3、目闡釋個(gè)人的分析及觀點(diǎn)。一、有關(guān)財(cái)產(chǎn)損溢的會(huì)計(jì)處理根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南?，目前我國(guó)對(duì)現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)三項(xiàng)主要資產(chǎn)盤(pán)查的會(huì)計(jì)處理方法是：一對(duì)現(xiàn)金清盤(pán)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)出納人員每日營(yíng)業(yè)終了進(jìn)展賬款核對(duì)，同時(shí)清查小組也應(yīng)進(jìn)展定期或不定期的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)，如假設(shè)發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款或短款，應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢科目長(zhǎng)款轉(zhuǎn)入貸方，短款轉(zhuǎn)入借方，并于期末前查明原因，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限在結(jié)賬前從該科目轉(zhuǎn)出。對(duì)現(xiàn)金短缺部分，屬于責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款xx個(gè)人；屬于保險(xiǎn)公司賠款的，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款；無(wú)法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后借記“管理費(fèi)用。對(duì)現(xiàn)

4、金溢余部分，應(yīng)支付給有關(guān)個(gè)人或單位的，貸記“其他應(yīng)收款應(yīng)付現(xiàn)金溢余；無(wú)法查明原因的，貸記“營(yíng)業(yè)外收入。二對(duì)存貨清盤(pán)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)定期或不定期地對(duì)存貨進(jìn)展盤(pán)點(diǎn)，及時(shí)處理種種原因造成的存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧及毀損，以保證賬實(shí)一致。清盤(pán)賬實(shí)不符的部分，首先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢科目。對(duì)盤(pán)盈的存貨，如無(wú)特別原因，在得到受權(quán)后一般應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用科目的貸方，沖減企業(yè)的管理費(fèi)用。而對(duì)盤(pán)虧或毀損的存貨，屬于一般性損失的，將扣除殘料價(jià)值與可收回賠償款后的凈損失額作為企業(yè)的管理費(fèi)用途理，而屬于自然災(zāi)害、霉?fàn)€變質(zhì)等非正常損失的，應(yīng)將凈損失額確認(rèn)為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。三對(duì)固定資產(chǎn)清盤(pán)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)每年至少應(yīng)

5、在編制會(huì)計(jì)決算報(bào)告之前對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)展一次全面清查，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性。對(duì)盤(pán)虧或損毀的固定資產(chǎn)，在有關(guān)方面審批之前，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)展核算。需要注意的是，對(duì)企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，一般是以前年度發(fā)生的會(huì)計(jì)過(guò)失，應(yīng)根據(jù)重置本錢(qián)直接計(jì)入“以前年度損益調(diào)整科目。對(duì)于盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，現(xiàn)將其賬面凈值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢借方，經(jīng)企業(yè)內(nèi)部程序?qū)徟?，再?jì)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出。二、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶(hù)及其合理性在會(huì)計(jì)體系當(dāng)中，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢是一個(gè)極為特殊的科目。它的借方登記的是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)損失，在未處理之前，仍是企業(yè)資產(chǎn)的一種存在形式，具有資產(chǎn)性質(zhì)；而貸方登記的是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)盈余，反映

6、了資產(chǎn)獲得的一種特殊方式，具有權(quán)益性質(zhì)。同時(shí)，通過(guò)資產(chǎn)清查獲得的盤(pán)盈、盤(pán)虧信息需要先計(jì)入該賬戶(hù)，然后再做進(jìn)一步的處理，這樣就會(huì)有一定的掛賬期?？梢哉f(shuō)，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目具有明顯的雙重性、過(guò)渡性。在?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么應(yīng)用指南?中，明確提出了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目應(yīng)當(dāng)“在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后本科目應(yīng)無(wú)余額。該科目具有雙重性與過(guò)渡性，但一般將其作為資產(chǎn)科目列示，于是曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目下長(zhǎng)期掛賬以虛增資產(chǎn)或者推延費(fèi)用的情況。因此，要求年終結(jié)賬前轉(zhuǎn)出“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目的余額，反映了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠、明晰明了。對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)損溢情況確實(shí)認(rèn)需要“待處理，這一做法在西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中普遍不

7、適用。這與我國(guó)過(guò)去以國(guó)營(yíng)經(jīng)濟(jì)為主的經(jīng)濟(jì)體制有關(guān)，宏觀部門(mén)對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的管理制度執(zhí)行得過(guò)于嚴(yán)格，以致于對(duì)資產(chǎn)的盈虧需要根據(jù)不同情況由不同的權(quán)限單位做出決策或者受權(quán)。從國(guó)際趨同的角度來(lái)看，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目可以取消，由企業(yè)針對(duì)實(shí)際情況結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架將財(cái)產(chǎn)盈虧確認(rèn)為損益。但從我國(guó)目前實(shí)際情況出發(fā)，企業(yè)管理中帶有行政色彩的審批主義仍未為政企別離、權(quán)責(zé)明確的現(xiàn)代企業(yè)制度所取代，企業(yè)內(nèi)部的組織和權(quán)責(zé)仍不能適應(yīng)完全自主的會(huì)計(jì)工作的要求，因此“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶(hù)仍有存在的必要與可能，但需要做出一定的改良。三、對(duì)財(cái)產(chǎn)損溢會(huì)計(jì)處理方法的分析通過(guò)資產(chǎn)清盤(pán)，將財(cái)產(chǎn)的損溢情況先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢，等待受權(quán)后

8、再根據(jù)損溢原因做進(jìn)一步的會(huì)計(jì)處理，這一步驟反映的即是企業(yè)內(nèi)部對(duì)資產(chǎn)管理權(quán)限的劃分。假如資產(chǎn)損溢有明確的責(zé)任方的話，一般轉(zhuǎn)入往來(lái)款項(xiàng)，這種處理也沒(méi)有太多爭(zhēng)議。但對(duì)于沒(méi)有責(zé)任方或者無(wú)法查找詳細(xì)原因的資產(chǎn)損溢的處理過(guò)于繁瑣。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么下，對(duì)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入；對(duì)存貨的盤(pán)盈，那么沖減“管理費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，卻作為“以前年度損益調(diào)整處理。而對(duì)無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺以及存貨的一般性損失，都確認(rèn)為“管理費(fèi)用；固定資產(chǎn)的盤(pán)虧和存貨的非常損失，那么作為“營(yíng)業(yè)外支出?？梢钥闯?，對(duì)于這些未明確責(zé)任的資產(chǎn)損溢的會(huì)計(jì)處理，過(guò)分偏執(zhí)于對(duì)損益去向的劃分而顯得尤為復(fù)雜。首先來(lái)看資產(chǎn)的盤(pán)盈，存

9、貨的溢余往往是由于企業(yè)存貨出入庫(kù)時(shí)的賬實(shí)不符而形成的，因此將盤(pán)盈的存貨作為“管理費(fèi)用的貸方，僅僅是為了沖銷(xiāo)企業(yè)存貨盤(pán)虧造成的管理費(fèi)用。這種做法就不盡合理，因?yàn)榇尕浀谋P(pán)盈與盤(pán)虧的管理責(zé)任前后不可識(shí)別，將盤(pán)盈的存貨統(tǒng)統(tǒng)沖銷(xiāo)管理費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致管理費(fèi)用無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)管理程度。同樣地，將固定資產(chǎn)的盤(pán)盈作為“以前年度損益調(diào)整的思路就是認(rèn)為固定資產(chǎn)盤(pán)盈是由過(guò)去的會(huì)計(jì)過(guò)失造成的。實(shí)際上，固定資產(chǎn)由于數(shù)量少、價(jià)值大，在盤(pán)查中出錯(cuò)的可能性本來(lái)就相對(duì)較小，但將其作為“以前年度損益調(diào)整的問(wèn)題恰恰在于其他的資產(chǎn)盤(pán)盈或者盤(pán)虧最終都反映到利潤(rùn)表的經(jīng)常工程中去，而固定資產(chǎn)的盤(pán)盈卻通過(guò)該科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)，這就

10、造成了資產(chǎn)損溢的會(huì)計(jì)處理的不可比。對(duì)于資產(chǎn)盤(pán)虧的處理，同樣有其不合理之處。如前文所述，盤(pán)虧的資產(chǎn)在計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目之后，主要轉(zhuǎn)向“管理費(fèi)用與“營(yíng)業(yè)外支出。財(cái)產(chǎn)清盤(pán)的目的就是為了加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、特別是有形資產(chǎn)的平安是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要任務(wù)。假如把資產(chǎn)的損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出的話，那么就不能很好地表達(dá)企業(yè)的資產(chǎn)管理程度與責(zé)任。當(dāng)然，對(duì)存貨損失劃分正常情況與非常情況有其合理性，但存貨的非常損失大多數(shù)也是由保管不善所致，而且直到清盤(pán)時(shí)才發(fā)現(xiàn)存貨缺乏，也很能反映企業(yè)的資產(chǎn)管理才能的欠缺。對(duì)于價(jià)值大而數(shù)量相對(duì)較少的固定資產(chǎn)的盤(pán)虧，表達(dá)的不僅僅是企業(yè)的一種損失，更是一種重大的管理責(zé)任。

11、四、對(duì)財(cái)產(chǎn)損溢會(huì)計(jì)處理方法的改良建議對(duì)沒(méi)有明確責(zé)任關(guān)系的財(cái)產(chǎn)損溢，其會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，以使資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)信息明晰明了、互相可比。對(duì)于無(wú)法查明原因的資產(chǎn)溢余，先根據(jù)實(shí)際情況計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢，在管理層批準(zhǔn)之后，可以統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入。該科目主要核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，其中相當(dāng)一部分都是利得，即企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。如前所述，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目的貸方具有權(quán)益性質(zhì)，能反映企業(yè)所有者權(quán)益的特殊增長(zhǎng)方式，將盤(pán)盈的資產(chǎn)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入，表達(dá)的正是利得與權(quán)益之間的聯(lián)絡(luò)。同時(shí)，營(yíng)業(yè)外收入核算的是偶爾事項(xiàng)，假

12、如一個(gè)企業(yè)管理有效的話，那么它的資產(chǎn)盤(pán)盈也應(yīng)該是較少的。因此，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目的貸方余額在結(jié)賬前確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入比擬合理。對(duì)于無(wú)法查明原因的資產(chǎn)損失，先按凈損失額計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢，在獲得受權(quán)之后，可統(tǒng)一轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用科目。該科目主要核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，一般情況下金額不大但明細(xì)繁多。資產(chǎn)的盤(pán)虧根本上都是由于企業(yè)資產(chǎn)管理才能缺乏，或者管理制度有缺陷所致，從管理活動(dòng)論的角度來(lái)看，把盤(pán)虧的資產(chǎn)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出雖然對(duì)企業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，但其游離于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)之外，相比之下，將盤(pán)虧的凈損失確認(rèn)為管理費(fèi)用更能反映企業(yè)對(duì)其所有的資產(chǎn)的管理責(zé)任。同時(shí)，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢

13、科目的借方具有資產(chǎn)性質(zhì)，但僅僅是對(duì)實(shí)際損失在會(huì)計(jì)上的推延確認(rèn)，原因就是資產(chǎn)損失造成的管理責(zé)任需要有關(guān)方面承當(dāng)。費(fèi)用可以看作是瞬間的資產(chǎn)，那么對(duì)于這種資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上的特殊存在形式，在得到受權(quán)后轉(zhuǎn)入費(fèi)用也相對(duì)更加合理。綜上所述，通過(guò)資產(chǎn)清查盤(pán)盈或者盤(pán)虧的資產(chǎn)，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢，在明確損溢責(zé)任或者獲得受權(quán)之后，對(duì)有責(zé)任方的可以轉(zhuǎn)入往來(lái)款項(xiàng)并追究和處理造成損溢的原因；對(duì)無(wú)法查明原因的資產(chǎn)溢余，在結(jié)賬前將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢的貸方轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入的貸方；對(duì)難以明確權(quán)責(zé)的資產(chǎn)損失，在結(jié)賬前將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢的借方轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用的借方。以上的處理，是基于對(duì)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶(hù)的雙重性和過(guò)渡性特征的理解，同時(shí)也符合企業(yè)內(nèi)部管理的權(quán)責(zé)劃分，更為重要的是，統(tǒng)一財(cái)產(chǎn)損溢的會(huì)計(jì)處理方法，有助于會(huì)計(jì)信息的明晰明了、統(tǒng)一可比，以方便會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理程度的判斷。參考文獻(xiàn)：1、戴德明,林鋼