論注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證管理體系的構(gòu)建

1、論注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證管理體系的構(gòu)建注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證是需具備特殊技能、特殊信譽(yù)的經(jīng)濟(jì)鑒證活動(dòng)，其鑒證意見可以直接作為稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他相關(guān)性行政部門作出決定的根據(jù)，其鑒證結(jié)果事關(guān)納稅人合法權(quán)益和國(guó)家稅收利益，直接關(guān)系社會(huì)公眾利益，因此必須依法加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證的管理。筆者試從稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)、稅務(wù)師事務(wù)所三個(gè)方面的管理闡述注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證管理體系的構(gòu)建。一、稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理?注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行方法?規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局各省級(jí)稅務(wù)局是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的業(yè)務(wù)主管部門，分別委托各自所屬注冊(cè)稅務(wù)師管理中心行使行政管理職能。同時(shí)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)視檢查。由此可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)注冊(cè)

2、稅務(wù)師涉稅鑒證的管理責(zé)無(wú)旁貸，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理應(yīng)著重以下方面：一國(guó)家稅務(wù)總局和各省級(jí)稅務(wù)局作為注稅行業(yè)的業(yè)務(wù)主管部門，應(yīng)從確定鑒證范圍、制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)定資質(zhì)等級(jí)、懲罰違法違規(guī)四個(gè)方面進(jìn)展管理。確定鑒證范圍?？偩只蚴【指鶕?jù)我國(guó)或本省征管理論，確定一些重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)領(lǐng)域或重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)作為必須鑒證工程，要求納稅人在辦理相關(guān)涉稅事宜時(shí)必須同時(shí)報(bào)送注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證報(bào)告。這些工程的選擇要具有科學(xué)性，通過(guò)注冊(cè)稅務(wù)師的涉稅鑒證，既能防止納稅人可能出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，又能防止國(guó)家稅收利益的流失。鑒證范圍的科學(xué)確定，可以充分發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證的作用，可以真正得到征納雙方最大程度的歡迎與肯定。制定執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。遵守“

3、獨(dú)立、客觀、公正、誠(chéng)信的執(zhí)業(yè)原那么是注冊(cè)稅務(wù)師從事涉稅鑒證的宗旨，假設(shè)背離了這一宗旨，出具虛假鑒證報(bào)告，勢(shì)必造成涉稅違法犯罪活動(dòng)泛濫，從而導(dǎo)致國(guó)家稅款大量流失。因此，主管部門必須制定完善的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系，將注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證執(zhí)業(yè)行為納入制度化管理。注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)當(dāng)由三個(gè)層次組成，第一層次為涉稅鑒證準(zhǔn)那么含根本準(zhǔn)那么與詳細(xì)準(zhǔn)那么，第二層次為實(shí)務(wù)公告，第三層次為操作指南。筆者認(rèn)為在當(dāng)前形勢(shì)下，應(yīng)盡快制定、出臺(tái)第一批執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，包括：?注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證根本準(zhǔn)那么?；?注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證詳細(xì)準(zhǔn)那么第號(hào)企業(yè)所得稅匯算清繳審核?；?注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證詳細(xì)準(zhǔn)那么第號(hào)財(cái)產(chǎn)損失審核?；?注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒

4、證詳細(xì)準(zhǔn)那么第號(hào)質(zhì)量控制?；?注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證詳細(xì)準(zhǔn)那么第號(hào)企業(yè)所得稅審核工作底稿?；?注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證詳細(xì)準(zhǔn)那么第號(hào)企業(yè)界所得稅涉稅鑒證報(bào)告?；?注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證詳細(xì)準(zhǔn)那么第號(hào)涉稅鑒證業(yè)務(wù)委托合同?等。評(píng)定資質(zhì)等級(jí)。目前我國(guó)已有稅務(wù)師事務(wù)所2900多個(gè)，但是各事務(wù)所之間業(yè)務(wù)規(guī)模、人員素質(zhì)、職業(yè)道德程度等良莠不齊，有必要對(duì)事務(wù)所劃分資質(zhì)等級(jí)，按照不同資質(zhì)等級(jí)規(guī)定可承受委托等級(jí)，按照不同資質(zhì)等級(jí)規(guī)定可承受的范圍，以保證涉稅鑒證的真實(shí)、可靠與權(quán)威，防止虛假鑒證報(bào)告的危害。懲罰違法違規(guī)。沒有規(guī)矩不能成方圓，?注冊(cè)稅務(wù)師管理暫行方法?第七章專門規(guī)定了對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的稅務(wù)師事務(wù)所的罰那么，省稅務(wù)局應(yīng)

5、對(duì)違法違規(guī)有依法嚴(yán)處，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時(shí)。為了保證注冊(cè)稅務(wù)師出具的涉稅鑒證報(bào)告真正表達(dá)“獨(dú)立、客觀、公正，必須堅(jiān)持納稅人自愿委托的原那么，嚴(yán)禁稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員參與、操縱或指定涉稅鑒證業(yè)務(wù)，對(duì)于違犯禁令的稅務(wù)機(jī)關(guān)直接責(zé)任或其負(fù)責(zé)人應(yīng)嚴(yán)厲懲罰。二各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證活動(dòng)中，扮演著“裁判員與“管理者的雙重角色，而扮演好兩個(gè)角色，恰恰正是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證業(yè)務(wù)的關(guān)鍵。做好“裁判員。對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師按有關(guān)規(guī)定出具的涉稅鑒證報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)成認(rèn)其涉稅鑒證作用，這意味著在相關(guān)涉稅事項(xiàng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以注冊(cè)稅務(wù)師的涉稅鑒證報(bào)告為根據(jù)，直接作出行政決定。但這決不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)放棄了對(duì)

6、涉稅鑒證報(bào)告真實(shí)性、合法性的裁判權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)違犯有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的鑒證報(bào)告退還納稅人，要求其重新提交符合規(guī)定的鑒證報(bào)告。做好“管理者。按照接收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制“詳細(xì)人管詳細(xì)事的原那么，應(yīng)將注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證報(bào)告納入征管流程，依法加強(qiáng)對(duì)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)視檢查，重點(diǎn)檢查注冊(cè)稅務(wù)師的審核工作底稿，并建立其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽(yù)度臺(tái)帳。對(duì)于那些屢查屢犯、喪瀆職業(yè)道德的注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅(jiān)決對(duì)其說(shuō)“不，不能再?gòu)氖律娑愯b證業(yè)務(wù)。二、行業(yè)協(xié)會(huì)的管理注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)是注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的自律管理組織，是注冊(cè)稅務(wù)師的“家，因此要從“做好家長(zhǎng)、“嚴(yán)格家規(guī)、“培養(yǎng)教育三個(gè)方面從事管理?！白龊眉议L(zhǎng)。中稅協(xié)和省稅協(xié)

7、應(yīng)想注冊(cè)稅務(wù)師所想、急注冊(cè)稅務(wù)師所急，傾聽廣闊注冊(cè)稅務(wù)師的訴求，向政府有關(guān)部門反映其意見，協(xié)調(diào)各方，構(gòu)建和諧執(zhí)業(yè)環(huán)境?！皣?yán)格家規(guī)。國(guó)有國(guó)法，行有行規(guī)，稅協(xié)在涉稅鑒證方面應(yīng)當(dāng)建立的行規(guī)主要有：反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)定；鑒證從業(yè)人員自律守那么；虛假鑒證懲戒方法等。同時(shí)，結(jié)合總局公布的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，開發(fā)注冊(cè)稅務(wù)師涉稅鑒證應(yīng)用系統(tǒng)，將涉稅鑒證業(yè)務(wù)納入信息化管理?！芭囵B(yǎng)教育。百年大計(jì)，教育為本。稅協(xié)應(yīng)當(dāng)挑起注冊(cè)稅務(wù)師后續(xù)教育、人才培養(yǎng)的重任，全面提升行業(yè)素質(zhì)。其重點(diǎn)應(yīng)該是：新財(cái)稅政策、涉稅鑒證實(shí)務(wù)、質(zhì)量控制管理等。在人才培養(yǎng)方面，中稅協(xié)可考慮與相關(guān)院校合作，創(chuàng)辦“注冊(cè)稅務(wù)師或“涉稅鑒證業(yè)務(wù)。三、稅務(wù)師事務(wù)所的管理

8、稅務(wù)師事務(wù)所是注冊(cè)稅務(wù)師從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)的組織與直接收理者，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)質(zhì)量控制管理、職業(yè)道德教育和考核獎(jiǎng)懲。質(zhì)量控制管理。事務(wù)所涉稅鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是以工程為單位，按照作業(yè)流程施行環(huán)節(jié)控制，包括以下八個(gè)方面。1、工程的獲得：分為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或其他有關(guān)部門介紹獲得和直接與企業(yè)聯(lián)絡(luò)獲得兩種形式，工程獲得后，應(yīng)首先安排考察或晤談。2、立項(xiàng)：在立項(xiàng)負(fù)責(zé)人進(jìn)展可行性分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、收益評(píng)估后，決定立項(xiàng)或不予立項(xiàng)。決定立項(xiàng)的，與委托人簽訂業(yè)務(wù)委托合同，并予編號(hào)、記錄在案；決定不予立項(xiàng)的，工程終止。3、工程經(jīng)理產(chǎn)生：經(jīng)立項(xiàng)的工程，采取所長(zhǎng)考察與注冊(cè)稅務(wù)師個(gè)人自愿競(jìng)聘相結(jié)合的方法產(chǎn)生工程經(jīng)理，經(jīng)工程經(jīng)理候

9、選人填制工程施行方案后，由所長(zhǎng)決定工程經(jīng)理人選；對(duì)于特別重大的業(yè)務(wù)工程經(jīng)理人選；對(duì)于特別重大的業(yè)務(wù)工程，所長(zhǎng)可自行擔(dān)任工程經(jīng)理。4、工程組成員組成：在工程經(jīng)理候選人填制的工程施行方案中，包含對(duì)組成人員的選取一項(xiàng)，所長(zhǎng)對(duì)工程施行方案簽字批準(zhǔn)后，工程組即宣告組成。5、業(yè)務(wù)施行：工程組應(yīng)在工程經(jīng)理指導(dǎo)下，按照方案詳細(xì)進(jìn)展審核并形成完好工作底稿。6、復(fù)核：所有涉稅鑒證業(yè)務(wù)工程均實(shí)行助理審核人員、注冊(cè)稅務(wù)師工程經(jīng)理或部門經(jīng)理，所長(zhǎng)三級(jí)復(fù)核工業(yè)制度，未經(jīng)三級(jí)復(fù)核的工程，不得對(duì)外出具鑒證報(bào)告，也不得出具管理、籌劃等意見書。7、報(bào)告：經(jīng)復(fù)核無(wú)誤的業(yè)務(wù)工程，工程經(jīng)理安排出具鑒證報(bào)告，由所長(zhǎng)簽發(fā)，注冊(cè)稅務(wù)師簽字蓋章、事務(wù)所蓋章后，一式三份，交給委托人兩份。8、回訪：工程完畢后，客戶對(duì)事務(wù)所的工作、注冊(cè)稅務(wù)師及其他做從業(yè)人員的效勞是否滿意，還有什么其他要求，必須通過(guò)回訪來(lái)進(jìn)展理解，以加強(qiáng)日后的管理。職業(yè)道德教育。在涉稅鑒證活動(dòng)中，注冊(cè)稅務(wù)師的形象代表著稅務(wù)師事務(wù)所的形象，因此，要建立良好的事務(wù)所品牌，除了為客戶提交高質(zhì)量的效勞產(chǎn)品外，還應(yīng)當(dāng)說(shuō)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使注冊(cè)稅務(wù)師為了稅務(wù)