論注冊稅務師涉稅鑒證管理體系的構(gòu)建

1、論注冊稅務師涉稅鑒證管理體系的構(gòu)建注冊稅務師涉稅鑒證是需具備特殊技能、特殊信譽的經(jīng)濟鑒證活動，其鑒證意見可以直接作為稅務機關(guān)或其他相關(guān)性行政部門作出決定的根據(jù)，其鑒證結(jié)果事關(guān)納稅人合法權(quán)益和國家稅收利益，直接關(guān)系社會公眾利益，因此必須依法加強對注冊稅務師涉稅鑒證的管理。筆者試從稅務機關(guān)、行業(yè)協(xié)會、稅務師事務所三個方面的管理闡述注冊稅務師涉稅鑒證管理體系的構(gòu)建。一、稅務機關(guān)的管理?注冊稅務師管理暫行方法?規(guī)定，國家稅務總局各省級稅務局是注冊稅務師行業(yè)的業(yè)務主管部門，分別委托各自所屬注冊稅務師管理中心行使行政管理職能。同時各級稅務機關(guān)應當加強對注冊稅務師執(zhí)業(yè)情況的監(jiān)視檢查。由此可見，稅務機關(guān)對注冊

2、稅務師涉稅鑒證的管理責無旁貸，稅務機關(guān)的管理應著重以下方面：一國家稅務總局和各省級稅務局作為注稅行業(yè)的業(yè)務主管部門，應從確定鑒證范圍、制定執(zhí)業(yè)標準、評定資質(zhì)等級、懲罰違法違規(guī)四個方面進展管理。確定鑒證范圍?？偩只蚴【指鶕?jù)我國或本省征管理論，確定一些重點行業(yè)、重點領(lǐng)域或重點涉稅事項作為必須鑒證工程，要求納稅人在辦理相關(guān)涉稅事宜時必須同時報送注冊稅務師涉稅鑒證報告。這些工程的選擇要具有科學性，通過注冊稅務師的涉稅鑒證，既能防止納稅人可能出現(xiàn)的重大錯報，又能防止國家稅收利益的流失。鑒證范圍的科學確定，可以充分發(fā)揮注冊稅務師涉稅鑒證的作用，可以真正得到征納雙方最大程度的歡迎與肯定。制定執(zhí)業(yè)標準。遵守“

3、獨立、客觀、公正、誠信的執(zhí)業(yè)原那么是注冊稅務師從事涉稅鑒證的宗旨，假設背離了這一宗旨，出具虛假鑒證報告，勢必造成涉稅違法犯罪活動泛濫，從而導致國家稅款大量流失。因此，主管部門必須制定完善的執(zhí)業(yè)標準體系，將注冊稅務師涉稅鑒證執(zhí)業(yè)行為納入制度化管理。注冊稅務師執(zhí)業(yè)標準體系應當由三個層次組成，第一層次為涉稅鑒證準那么含根本準那么與詳細準那么，第二層次為實務公告，第三層次為操作指南。筆者認為在當前形勢下，應盡快制定、出臺第一批執(zhí)業(yè)標準，包括：?注冊稅務師涉稅鑒證根本準那么?；?注冊稅務師涉稅鑒證詳細準那么第號企業(yè)所得稅匯算清繳審核?；?注冊稅務師涉稅鑒證詳細準那么第號財產(chǎn)損失審核?；?注冊稅務師涉稅鑒

4、證詳細準那么第號質(zhì)量控制?；?注冊稅務師涉稅鑒證詳細準那么第號企業(yè)所得稅審核工作底稿?；?注冊稅務師涉稅鑒證詳細準那么第號企業(yè)界所得稅涉稅鑒證報告?；?注冊稅務師涉稅鑒證詳細準那么第號涉稅鑒證業(yè)務委托合同?等。評定資質(zhì)等級。目前我國已有稅務師事務所2900多個，但是各事務所之間業(yè)務規(guī)模、人員素質(zhì)、職業(yè)道德程度等良莠不齊，有必要對事務所劃分資質(zhì)等級，按照不同資質(zhì)等級規(guī)定可承受委托等級，按照不同資質(zhì)等級規(guī)定可承受的范圍，以保證涉稅鑒證的真實、可靠與權(quán)威，防止虛假鑒證報告的危害。懲罰違法違規(guī)。沒有規(guī)矩不能成方圓，?注冊稅務師管理暫行方法?第七章專門規(guī)定了對注冊稅務師的稅務師事務所的罰那么，省稅務局應

5、對違法違規(guī)有依法嚴處，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時。為了保證注冊稅務師出具的涉稅鑒證報告真正表達“獨立、客觀、公正，必須堅持納稅人自愿委托的原那么，嚴禁稅務機關(guān)和稅務人員參與、操縱或指定涉稅鑒證業(yè)務，對于違犯禁令的稅務機關(guān)直接責任或其負責人應嚴厲懲罰。二各級稅務機關(guān)在注冊稅務師涉稅鑒證活動中，扮演著“裁判員與“管理者的雙重角色，而扮演好兩個角色，恰恰正是各級稅務機關(guān)管理注冊稅務師涉稅鑒證業(yè)務的關(guān)鍵。做好“裁判員。對注冊稅務師按有關(guān)規(guī)定出具的涉稅鑒證報告，稅務機關(guān)應當成認其涉稅鑒證作用，這意味著在相關(guān)涉稅事項中，稅務機關(guān)應當以注冊稅務師的涉稅鑒證報告為根據(jù)，直接作出行政決定。但這決不意味著稅務機關(guān)放棄了對

6、涉稅鑒證報告真實性、合法性的裁判權(quán)，稅務機關(guān)應對違犯有關(guān)稅收法律法規(guī)規(guī)定的鑒證報告退還納稅人，要求其重新提交符合規(guī)定的鑒證報告。做好“管理者。按照接收執(zhí)法責任制“詳細人管詳細事的原那么，應將注冊稅務師涉稅鑒證報告納入征管流程，依法加強對其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)視檢查，重點檢查注冊稅務師的審核工作底稿，并建立其執(zhí)業(yè)質(zhì)量和信譽度臺帳。對于那些屢查屢犯、喪瀆職業(yè)道德的注冊稅務師和稅務師事務所，稅務機關(guān)應堅決對其說“不，不能再從事涉稅鑒證業(yè)務。二、行業(yè)協(xié)會的管理注冊稅務師協(xié)會是注冊稅務師行業(yè)的自律管理組織，是注冊稅務師的“家，因此要從“做好家長、“嚴格家規(guī)、“培養(yǎng)教育三個方面從事管理。“做好家長。中稅協(xié)和省稅協(xié)

7、應想注冊稅務師所想、急注冊稅務師所急，傾聽廣闊注冊稅務師的訴求，向政府有關(guān)部門反映其意見，協(xié)調(diào)各方，構(gòu)建和諧執(zhí)業(yè)環(huán)境?！皣栏窦乙?guī)。國有國法，行有行規(guī)，稅協(xié)在涉稅鑒證方面應當建立的行規(guī)主要有：反不正當競爭的規(guī)定；鑒證從業(yè)人員自律守那么；虛假鑒證懲戒方法等。同時，結(jié)合總局公布的執(zhí)業(yè)標準，開發(fā)注冊稅務師涉稅鑒證應用系統(tǒng)，將涉稅鑒證業(yè)務納入信息化管理?！芭囵B(yǎng)教育。百年大計，教育為本。稅協(xié)應當挑起注冊稅務師后續(xù)教育、人才培養(yǎng)的重任，全面提升行業(yè)素質(zhì)。其重點應該是：新財稅政策、涉稅鑒證實務、質(zhì)量控制管理等。在人才培養(yǎng)方面，中稅協(xié)可考慮與相關(guān)院校合作，創(chuàng)辦“注冊稅務師或“涉稅鑒證業(yè)務。三、稅務師事務所的管理

8、稅務師事務所是注冊稅務師從事涉稅鑒證業(yè)務的組織與直接收理者，重點應當加強質(zhì)量控制管理、職業(yè)道德教育和考核獎懲。質(zhì)量控制管理。事務所涉稅鑒證業(yè)務質(zhì)量控制制度是以工程為單位，按照作業(yè)流程施行環(huán)節(jié)控制，包括以下八個方面。1、工程的獲得：分為從稅務機關(guān)或其他有關(guān)部門介紹獲得和直接與企業(yè)聯(lián)絡獲得兩種形式，工程獲得后，應首先安排考察或晤談。2、立項：在立項負責人進展可行性分析、風險評估、收益評估后，決定立項或不予立項。決定立項的，與委托人簽訂業(yè)務委托合同，并予編號、記錄在案；決定不予立項的，工程終止。3、工程經(jīng)理產(chǎn)生：經(jīng)立項的工程，采取所長考察與注冊稅務師個人自愿競聘相結(jié)合的方法產(chǎn)生工程經(jīng)理，經(jīng)工程經(jīng)理候

9、選人填制工程施行方案后，由所長決定工程經(jīng)理人選；對于特別重大的業(yè)務工程經(jīng)理人選；對于特別重大的業(yè)務工程，所長可自行擔任工程經(jīng)理。4、工程組成員組成：在工程經(jīng)理候選人填制的工程施行方案中，包含對組成人員的選取一項，所長對工程施行方案簽字批準后，工程組即宣告組成。5、業(yè)務施行：工程組應在工程經(jīng)理指導下，按照方案詳細進展審核并形成完好工作底稿。6、復核：所有涉稅鑒證業(yè)務工程均實行助理審核人員、注冊稅務師工程經(jīng)理或部門經(jīng)理，所長三級復核工業(yè)制度，未經(jīng)三級復核的工程，不得對外出具鑒證報告，也不得出具管理、籌劃等意見書。7、報告：經(jīng)復核無誤的業(yè)務工程，工程經(jīng)理安排出具鑒證報告，由所長簽發(fā)，注冊稅務師簽字蓋章、事務所蓋章后，一式三份，交給委托人兩份。8、回訪：工程完畢后，客戶對事務所的工作、注冊稅務師及其他做從業(yè)人員的效勞是否滿意，還有什么其他要求，必須通過回訪來進展理解，以加強日后的管理。職業(yè)道德教育。在涉稅鑒證活動中，注冊稅務師的形象代表著稅務師事務所的形象，因此，要建立良好的事務所品牌，除了為客戶提交高質(zhì)量的效勞產(chǎn)品外，還應當說加強職業(yè)道德教育，使注冊稅務師為了稅務