14中級會計(jì)080第十六章所得稅

1、第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅三、特殊交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅的確認(rèn)（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅在企業(yè)合并中，應(yīng)納稅所得額，但在方取得的可抵扣暫時性差異，按照稅定可以用于抵減以后年度日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件而不予以確認(rèn)。日后 12 個月內(nèi)，如取得新的或進(jìn)一步信息表明日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被方在日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽(yù)，商譽(yù)沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)前損益；除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。【提示】此處指的是日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時性差異，日后符合條件確認(rèn)遞延所得稅

2、資產(chǎn)的會計(jì)處理。對日符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少商譽(yù)。【例題】甲公司于 208 年 1 月 1 日乙公司 80%股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合并。因會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與適用稅定的處理方法不同，在日產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 300 萬元。假定日及未來期間企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%。日，因預(yù)計(jì)未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額，未確認(rèn)與可抵扣暫時性差異相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 75 萬元。日確認(rèn)的商譽(yù)為 50 萬元。在日后 6 個月，甲公司預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 300 萬元，且該事實(shí)于日已經(jīng)存在，則甲公司應(yīng)作如下

3、會計(jì)處理：【】借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：商譽(yù)所得稅費(fèi)用750 000500 000250 000假定，在日后 6 個月，甲公司根據(jù)新的事實(shí)預(yù)計(jì)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異 300 萬元，且該新的事實(shí)于公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：日并不存在，則甲借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用750 000750 000四、適用所得稅稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響因適用的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)

4、債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用(或收益)。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量如下圖所示：第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、當(dāng)期所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額二、遞延所得稅費(fèi)用（或收益）遞延所得稅費(fèi)用（或收益）=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

5、如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不（或收益）。利潤表中的所得稅費(fèi)用【例 16-15】丙公司 209 年 9 月取得的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為 2 000 000元，209 年 12 月 31 日，其公允價值為 2 400 000 元。丙公司適用的所得稅稅率為 25%。分析：會計(jì)期末在確認(rèn) 400 000(2 400 000-2 000借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時000)元的公允價值變動時400 000400 000借：資本公積其

6、他資本公積 100 000（400貸：遞延所得稅負(fù)債00025%）100 000三、所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用（或收益）計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用（或收益）不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示。【例 16-16】丁公司 208 年度利潤表中利潤總額為 12 000 000 元，該公司適用的所得稅稅率為 25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。該公司 208 年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與（1）207 年 12 月 31

7、日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 6年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，處理存在差別的有：000 000 元，使用年限為 10處理按直計(jì)提折舊。假定稅定的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金 2 000 000 元。當(dāng)年度發(fā)生研究開發(fā)支出 5 000 000 元，較上年度增長 20%。其中 3 000 000 元予以資本化；截至 208 年 12 月 31 日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅定，企業(yè)費(fèi)用化的研究開發(fā)支出按 150%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的 150%確定應(yīng)予攤銷的金額。（4）應(yīng)付環(huán)保定罰款 1 000 000 元。（5）期末對持

8、有的存貨計(jì)提了 300 000 元的存貨跌價準(zhǔn)備。分析：1.208 年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=12 000 000 000(元)應(yīng)交所得稅=14 900 00025%=3 725 000(元)2.208 年度遞延所得稅-1 000 000=14 900該公司 208 年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表 l6-2 所示：本例中，由于存貨、固定資產(chǎn)的賬面價值和其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異900 000，確認(rèn)了遞延所得益 225 000；對應(yīng)資本化的開發(fā)支出 3 000 000 元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為 4 500 000（3 000 000150%），該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確

9、認(rèn)時其賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)即存在差異，因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在產(chǎn)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 18 號所得稅規(guī)定，不確認(rèn)與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響，所以遞延所得益=900 00025%=225 000(元)。項(xiàng)目賬面價值計(jì)稅基礎(chǔ)差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨8 000 0008 300 000300 000固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)30 000 00030 000 000減：累計(jì)折舊4 600 0004 000 000固定資產(chǎn)賬面價值25 400 00026 000 000600 000開發(fā)支出3 000 0004 500 000其他應(yīng)付款0001

10、 000 000總計(jì)2 400 0003.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=3 725 000-225借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)000=3500000（元）3500 000225 0003 725 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅【例 16-17】丁公司 209 年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為 1 900 000 元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為 100 000 元，具體項(xiàng)目如表 16-3 所示：該公司 209 年度利潤表中利潤總額為 16 100 000 元，適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。該公

11、司 209 年發(fā)生的有關(guān)相關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與處理存在差別的有：（1）年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 200 000 元。根據(jù)稅納稅所得額。定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)（2）年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益 200 000 元。根據(jù)稅定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（3）年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積 400 000 元。根據(jù)稅可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。定，（4）當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用 500 000 元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用 100 000 元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅允許稅

12、前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用（5）當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 8 000 000 元，至年末尚未支付。該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入50 000 000 元。稅定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入 15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。分析：1.209 年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=16 100 000-4 200 000-200 000-200 000-500 000000 00015%）=11 600 000（元）應(yīng)交所得稅=11 600 00025%=2 900 000（元）（2）209 年度遞延所得稅+（8 000 000-50該公司 209 年 12 月 31 日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時性差異如表 16-4 所示。遞延所得稅費(fèi)用=（600 00025%-100 000）-（400 000）25%-（150 000）=1125000（元）3.利潤表中應(yīng)