合并現(xiàn)金流量表的編制

1、合并現(xiàn)金流量表的編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表是由企業(yè)集團(tuán)母公司根據(jù)納入合并范圍的成員企業(yè) 的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表編制的綜合反映，披露企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀 況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。按合并會(huì)計(jì)報(bào)表反映 的具體內(nèi)容不同，合并會(huì)計(jì)報(bào)表分為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn) 表、合并利潤(rùn)分配表、合并現(xiàn)金流量表等。一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,必須在統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策的前提 下，遵循以下原則：以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)。以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，在合并月 的以后各期編報(bào)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)需要在合并會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿中 對(duì)“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。一體性原則。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng) 要予以抵銷

2、。重要性原則。對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩?，?duì) 集團(tuán)內(nèi)部交易或事項(xiàng)可根據(jù)需要決定是否全部予以抵銷。、合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表,主要應(yīng)掌握兩個(gè)方 面內(nèi)容，一方面是采用什么方法編制合并現(xiàn)金流量表，另一方面 是企業(yè)集團(tuán)少數(shù)股東與子公司之間的現(xiàn)金流動(dòng)應(yīng)如何披露。合并 現(xiàn)金流量表是由母公司編制的,反映企業(yè)集團(tuán)整體報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金 流入、現(xiàn)金流出數(shù)量及其增減變動(dòng)情況的合并報(bào)表。合并現(xiàn)金流 量表有兩種編制方法：第一種方法是根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并 利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表及其他有關(guān)資料，按個(gè)別現(xiàn)金流量表的 編制方法編制；第二種方法是根據(jù)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)（母公司 及納入合并范圍的子公司）的個(gè)別現(xiàn)金

3、流量表，通過(guò)抵銷成員 企業(yè)之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金 流出，采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表的一般編制 程序編制。（一）合并現(xiàn)金流量表的編制方法個(gè)別現(xiàn)金流量表對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量采用直接法填列 正表，間接法填列補(bǔ)充資料。對(duì)于合并現(xiàn)金流量表主表而言采用 第二種方法比較簡(jiǎn)便、合理，可操作性強(qiáng)。首先,第二種方法便 于檢驗(yàn)編表過(guò)程是否正確。個(gè)別現(xiàn)金 流量表中“現(xiàn)金凈增加額= 期末現(xiàn)金余額-期初現(xiàn)金余額”，合并現(xiàn)金流量表中“合并現(xiàn)金 流量?jī)粼黾宇~=期末合并現(xiàn)金余額-期初合并現(xiàn)金余額”。第 二種方法調(diào)整、抵銷的正是納入合并現(xiàn)金流量表范圍的企業(yè)之間 的內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)，如果調(diào)整、抵銷過(guò)程正 確，則必須得出“合并現(xiàn)金流 量?jī)粼黾宇~

4、=期末合并現(xiàn)金余額-期初合并現(xiàn)金余額”的結(jié)果。 其次，第二種方法需要的資料比較少。因此，在采用第二種方法 的情況下，有關(guān)成員企業(yè)在提供個(gè)別現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)上，主要 提供與其 他成員企業(yè)的現(xiàn)金流動(dòng)記錄資料；母公司將個(gè)別現(xiàn)金流 量表加總以后，合并現(xiàn)金流量表編制程序中的關(guān)鍵就是抵銷內(nèi) 部現(xiàn)金流動(dòng)。因此，合并現(xiàn)金流量表主要部分應(yīng)采用第 二種方 法。合并現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分。由于補(bǔ)充資料部分 將對(duì)不 同的項(xiàng)目分別根據(jù)個(gè)別現(xiàn)金流量表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn) 表及有關(guān)資料編制，因此補(bǔ)充資料部分應(yīng)采用第一種方法。（二）合并現(xiàn)金流量表主表部分的編制原理按母、子公司個(gè)別 現(xiàn)金流量表編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，同合

5、并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利 潤(rùn)表及合并利潤(rùn)分配表的編制程序一樣，也要在工作底稿中編制 抵銷分錄。抵銷分錄的規(guī)律是:第一，貸方抵銷有關(guān)收現(xiàn)項(xiàng)目，借 方抵銷有關(guān)付現(xiàn)項(xiàng)目第二,在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵銷臺(tái)賬中， 一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入往往與另一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出相抵銷； 但個(gè)別情況下可能要求一方經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入（或流出）與 另一方投資活動(dòng)（或籌資活動(dòng)）現(xiàn)金流出（或流入）相抵 銷。第三,在投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的抵銷分錄中，一般情況 下,集團(tuán)內(nèi)一方的投資業(yè)務(wù)往往涉及另一方的籌資業(yè)務(wù)，所以抵 銷分錄的借、貸方分別是投資活動(dòng)現(xiàn)金流出或流入，籌資活動(dòng)現(xiàn) 金流入或流出。（三）編制合并現(xiàn)金流量表主表部分時(shí)需要抵銷的項(xiàng)

6、目及抵銷 分錄成員企業(yè)間現(xiàn)銷業(yè)務(wù)、賒銷業(yè)務(wù)本期的貨款（不含增值 稅）收付的抵銷。借:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金貸:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金上述業(yè)務(wù)在交易雙方中如果一方涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而另一方 涉及非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則抵銷分錄為：借:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支出的現(xiàn)金貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金或：借:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金貸:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金成員企業(yè)間其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付（如罰款、捐贈(zèng)）的抵銷分錄。借:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金貸:經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量收到

7、的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有 關(guān)的現(xiàn)金成員企業(yè)間籌資本金與投資成本的現(xiàn)金收、付的抵銷。借:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量投資所支付的現(xiàn)金貸:籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金成員企業(yè)間投資收益與籌資費(fèi)用的現(xiàn)金收付的抵銷。借:籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量分得投資收益所收到的現(xiàn)金收回投資收現(xiàn)與增加投資付現(xiàn)、收回投資收現(xiàn)與減少投資付 現(xiàn)的抵銷分錄?，F(xiàn)金流量表中的企業(yè)收回投資主要指出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回現(xiàn)金 等價(jià)物以外的投資。如果是出售或轉(zhuǎn)讓投資給集團(tuán)內(nèi)其他成員企 業(yè),則后者為之付出的現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)付現(xiàn)，前者因此收到的 現(xiàn)金屬于投資活動(dòng)收現(xiàn)，這時(shí)的抵銷分錄為：借:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量

8、投資所支付的現(xiàn)金貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金如果企業(yè)到期收回投資，對(duì)方單位一般是籌資方。雙方均是集團(tuán) 內(nèi)部成員企業(yè)時(shí)，抵銷分錄為：借：籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)斶€債務(wù)所支付的現(xiàn)金貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)交易的雙方均為集團(tuán)內(nèi)部成 員企業(yè)時(shí)，相關(guān)的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流動(dòng)， 抵銷分錄為：借：投資活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額貸:投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)建固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分的合并問(wèn)題由于合并現(xiàn)金流量表的主表部分采用的是以成員企業(yè)的個(gè)別現(xiàn)金流量表為依據(jù)對(duì)內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)予以抵銷編制的那么補(bǔ)充資料部分將

9、對(duì)不同的項(xiàng)目分別根據(jù)個(gè)別現(xiàn)金流 量表和合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及有關(guān)資料編制。補(bǔ)充資料是間接法下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的揭示。合并現(xiàn)金流 量表的這一部分各項(xiàng)目的編制方法如下?！皟衾麧?rùn)”合并數(shù)：根據(jù)合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”數(shù)字填 列?！坝?jì)提的資產(chǎn)損失準(zhǔn)備”合并數(shù)：根據(jù)成員企業(yè)間個(gè)別現(xiàn)金 流量表中本項(xiàng)目數(shù)之和，扣除內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)以及內(nèi)部交易的資產(chǎn) 按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的損失準(zhǔn)備數(shù)的差額填列?！坝?jì)提的固定資產(chǎn)折I日”合并數(shù)：根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流 量表中本項(xiàng)目數(shù)之和，扣除內(nèi)部交易固定資產(chǎn)中當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利 潤(rùn)多提的折舊數(shù)的差額填列?！盁o(wú)形資產(chǎn)攤銷”合并數(shù)：根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表中 本項(xiàng)目數(shù)之和，扣除內(nèi)部交易無(wú)

10、形資產(chǎn)中當(dāng)年未實(shí)現(xiàn)多提的攤銷 數(shù)的差額填列。“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”、“固定資產(chǎn)處置凈損失”、“固定 資產(chǎn)盤虧損失”各項(xiàng)目，分別根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表中相 應(yīng)項(xiàng)目數(shù)之和填列。“投資收益”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”合并數(shù)：根據(jù)合并利潤(rùn)表中相 應(yīng)項(xiàng)目數(shù)字填列?！斑f延稅款貸項(xiàng)(減借項(xiàng))”合并數(shù)：根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表 “遞延稅款貸項(xiàng)”的“年末數(shù)”與“年初數(shù)”之差(減去“遞延稅款借項(xiàng)”的“年末數(shù)”與“年初數(shù)”之差)填列?！芭c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的非現(xiàn)金流動(dòng)資產(chǎn)的增減變動(dòng)”各項(xiàng)目的 合并數(shù)：彳艮據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目合并數(shù)的“年初數(shù)”與“年末數(shù)，及其差額,扣除其中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的變動(dòng)數(shù)后填列?！芭c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的流動(dòng)負(fù)債的增減

11、變動(dòng)”各項(xiàng)目的合并 數(shù)：根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表中各該項(xiàng)目合并數(shù)的“年初數(shù)”與“年 末數(shù)”及其差額，扣除其中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的變動(dòng)數(shù)后填列。補(bǔ)充資料是有關(guān)不涉及現(xiàn)金的投資、籌資活動(dòng),所以，這里不 存在對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)的抵銷問(wèn)題。合并現(xiàn)金流量表這一部分的編制方 法是：根據(jù)成員企業(yè)個(gè)別現(xiàn)金流量表的相應(yīng)部分加總后抵銷其中發(fā)生在 成員企業(yè)之間的投資籌資活動(dòng)。補(bǔ)充資料是反映現(xiàn)金凈增加情況的，合并現(xiàn)金流量表中這一 部分項(xiàng)目，可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”項(xiàng)目有關(guān)成員企 業(yè)“短期投資”的報(bào)告期變動(dòng)情況分析填列。子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流動(dòng)的披露子公司與其少數(shù)股 東之間的現(xiàn)金流動(dòng)主要有三種業(yè)務(wù)：少數(shù)股東增加對(duì)子公司的權(quán) 益性投資；少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性投資；子公司向少 數(shù)股東支付現(xiàn)金股利。在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將子公司現(xiàn) 金流量表有關(guān)項(xiàng)目中涉及以上三項(xiàng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流動(dòng)額，單項(xiàng)報(bào) 告。1.少數(shù)股東增加對(duì)子公司的權(quán)益性投資。在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將該收現(xiàn)額在“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下以“其中： 子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目單獨(dú)揭示。2.