中級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué) 第四章 存貨

1、 存 貨第四章 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 具體包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品、發(fā)出商品、包裝物、低值易耗品等。 第一節(jié) 存貨的性質(zhì)與分類一、存貨的概念二、存貨的的分類 1原材料，指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。 2在產(chǎn)品，指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品，和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。 3半成品，指經(jīng)過一

2、定生產(chǎn)過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫保管，但尚未制造完工成為產(chǎn)成品，仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。但不包括從一個生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品以及不能單獨(dú)計(jì)算成本的自制半成品，這類自制半成品屬于在產(chǎn)品。 4產(chǎn)成品，指工業(yè)企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品。 5庫存商品，指商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。 6包裝物，指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其主

3、要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。 7低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。其特點(diǎn)是單位價值較低，或使用期限相對于固定資產(chǎn)較短，在使用過程中保持其原有實(shí)物形態(tài)基本不變。 8發(fā)出商品，指企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件但已發(fā)出的商品 。 （1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。 存貨的加工成本，包括直接人工以

4、及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 第二節(jié) 存貨的確認(rèn)與初始計(jì)量一、存貨的確認(rèn)條件二、存貨的初始計(jì)量 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（二）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 如果需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費(fèi)用按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號借款費(fèi)用處理。 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約

5、定價值不公允的除外。 收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第5號生物資產(chǎn)、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并確定。 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。 （一）按實(shí)際成本計(jì)價的核算以原材料為例 需設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個主要賬戶。 為了反映和監(jiān)督原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目進(jìn)行核算。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記外購、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤盈等原因增加的材料的實(shí)

6、際成本；貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售，以及盤虧、毀損等原因減少的庫存材料的實(shí)際成本；期末借方余額反映庫存材料的實(shí)際成本。 “在途物資”科目的借方登記已支付或已開出、承兌商業(yè)匯票的原材料的實(shí)際成本；貸方登記已驗(yàn)收入庫的原材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。三、取得存貨的核算銀行存款 應(yīng)付票據(jù)其他貨幣資金原材料應(yīng)交稅費(fèi)銀行存款 應(yīng)付票據(jù)其他貨幣資金在途物資應(yīng)交稅費(fèi) 原材料 按照實(shí)際成本計(jì)價的材料收發(fā)核算，從材料日常收發(fā)憑證到明細(xì)分類核算和總類核算，都是按照實(shí)際成本計(jì)價的。這對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計(jì)價的工作量是極為繁重的，

7、而且，這種計(jì)價方法難以看出收入材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本相比是節(jié)約還是超支，難以從賬簿中反映材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營成果。因此，這種計(jì)價方法一般只適合材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。而對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，則應(yīng)在其具備材料計(jì)劃成本資料的條件下，采用計(jì)劃成本計(jì)價方法。 外購材料的核算： A.原材料與結(jié)算單證同時到達(dá)，貨款已付或已承兌 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金B(yǎng).結(jié)算單證已經(jīng)到達(dá)，但原材料尚未到達(dá)，貨款已付或已承兌 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金 借：原材料 貸：在途物資 C.原材料已驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑

8、證尚未到達(dá)，貨款未付 平時不做處理 月末暫估入賬 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估 下月初紅字沖銷 D.采用預(yù)付賬款方式 借：預(yù)付賬款 貸:銀行存款 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 借：預(yù)付賬款 貸:銀行存款 或者相反外購包裝物、低值易耗品類似外購材料核算外購存貨發(fā)生短缺的會計(jì)處理： 屬于運(yùn)輸途中的合理損耗計(jì)入存貨成本 （總成本不變 單位成本增加） 屬于供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任不計(jì)入存貨成本（由責(zé)任人補(bǔ)償或賠償） 屬于自然災(zāi)害或意外事故通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”核算（二）按計(jì)劃成本計(jì)價的核算以原材料為例 需設(shè)置“原材料”、“材料采購”和“材料成本差異”賬戶。 “原材料”賬戶核

9、算企業(yè)材料的計(jì)劃成本，借方登記增加的原材料計(jì)劃成本，貸方登記減少的原材料計(jì)劃成本，期末余額表示庫存原材料計(jì)劃成本。 “材料采購”賬戶核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)所購入的各種材料的采購成本，借方登記支付或承付的材料價款和運(yùn)雜費(fèi)等，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異數(shù)（節(jié)約額）；貸方登記已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，并已驗(yàn)收入庫的材料的計(jì)劃成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于成本的差異額（超支額），應(yīng)向供應(yīng)單位、運(yùn)輸單位收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減采購成本的索賠款項(xiàng)，需要報經(jīng)批準(zhǔn)或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，由于意外災(zāi)害造成的非常損失等；期末借方余額反映已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到

10、達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。 “材料成本差異”賬戶核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，借方登記驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異額（超支額），以及調(diào)整庫存材料的成本時調(diào)整減少計(jì)劃成本的數(shù)額；貸方登記驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約額），分配計(jì)入領(lǐng)用、發(fā)出或報廢的各種材料的成本差異（超支差異用藍(lán)字登記，節(jié)約差異用紅字登記），以及調(diào)整庫存材料的成本時調(diào)整增加的計(jì)劃成本；期末借方余額反映庫存各種材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異（超支差異），貸方余額反映實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異（節(jié)約差異）。銀行存款應(yīng)付票據(jù)其他貨幣資金材料采購原材料應(yīng)交稅費(fèi)材料成本差異結(jié)算憑證等單據(jù)

11、與材料同時到達(dá)，貨款已付或已承兌： 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金采用預(yù)付貨款方式購入材料： 預(yù)付材料款時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。 已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫時，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單所列的價款、稅額等，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付款項(xiàng)時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付款項(xiàng)時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)根據(jù)結(jié)算憑證等，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交

12、增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目 材料驗(yàn)收入庫后，應(yīng)根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本計(jì)價，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目。 月終，當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時，應(yīng)按節(jié)約額，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目；相反，當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時，應(yīng)按超支額，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目。 對于尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務(wù)，應(yīng)在月末按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當(dāng)實(shí)際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，應(yīng)借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款

13、”或“應(yīng)付票據(jù)”等科目。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（包括移動加權(quán)平均法）或者個別計(jì)價法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（原材料 庫存商品） 對于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中多次使用的、但未列入固定資產(chǎn)目錄周轉(zhuǎn)材料等存貨，可以采用一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法進(jìn)行攤銷。 第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價一、按實(shí)際成本計(jì)價的核算（一）原材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等科目 貸：原材料（二）包裝物領(lǐng)用的核算（以一次攤銷法為例） 1.生產(chǎn)領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 2.隨同產(chǎn)品出售 （1）不單獨(dú)計(jì)價 借：銷售費(fèi)用 貸：包裝物（2）單獨(dú)計(jì)價

14、 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物3.出租的包裝物 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物4.出借的包裝物 借：銷售費(fèi)用 貸：包裝物出租出借包裝物報廢有殘值入賬 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)支出或銷售費(fèi)用（三）低值易耗品領(lǐng)用的核算低值易耗品的攤銷方法有三種：1、一次攤銷法它是指在領(lǐng)用低值易耗品時，將其全部價值一次計(jì)入成本或期間費(fèi)用中；在低值易耗品報廢時，收回殘料的價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少。這種方法比較簡單，但費(fèi)用負(fù)擔(dān)不夠均衡，主要適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多、價值較低、使用期限短或者容易破損的低值易耗品。 采用一次攤銷法，在領(lǐng)用時應(yīng)將其全部價值

15、攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“低值易耗品”科目；報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。2、分期攤銷法它是指從領(lǐng)用低值易耗品起，根據(jù)低值易耗品的成本和預(yù)計(jì)的使用期限，將其價值分次計(jì)入成本或期間費(fèi)用；在報廢時，將攤余價值(扣除收回殘料的價值)計(jì)入成本、費(fèi)用。這種方法有利于成本、費(fèi)用的合理負(fù)擔(dān)，主要適用于使用期限較長、單位價值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。 采用分期攤銷法，在領(lǐng)用時，應(yīng)借記“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目，

16、貸記“低值易耗品”科目。根據(jù)低值易耗品的使用期限計(jì)算月平均攤銷額，攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“待攤費(fèi)用”科目；報廢時，將其殘料價值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)在月末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品的材料成本差異。 3、“五五”攤銷法。它是指在領(lǐng)用低值易耗品時，攤銷其價值的50；在報廢時攤銷其價值的另外50(扣除收回殘料的價值)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：在賬面上保留“在用低值易耗品”的記錄，有利于實(shí)物管理；當(dāng)每月領(lǐng)用和報廢大體均衡

17、時，各月攤銷額相差不多，有利于成本的合理負(fù)擔(dān)。 采用“五五”攤銷法的企業(yè)，應(yīng)在“低值易耗品”科目下分設(shè)“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個二級科目進(jìn)行明細(xì)分類核算。1.發(fā)出材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異2.發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率3.本期材料成本差異率=（期初結(jié)存材料成本差異本期驗(yàn)收入庫材料成本差異）（期初結(jié)存材料計(jì)劃成本本期驗(yàn)收入庫材料計(jì)劃成本）（一）原材料發(fā)出的核算借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等 貸：原材料 二、按計(jì)劃成本計(jì)價的核算借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：材料成本差異

18、超支差異用藍(lán)字 節(jié)約差異用紅字 例：甲公司原材料日常收發(fā)及結(jié)存采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為600，000元，實(shí)際成本為605，000元；本月入庫材料成本為1，400，000元，實(shí)際成本為1，355，000元。 當(dāng)月發(fā)出材料(計(jì)劃成本)情況如下： 基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 800，000元 在建工程領(lǐng)用 200，000元 車間管理部門領(lǐng)用 5，000元 企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 15，000元 要求： (1)計(jì)算當(dāng)月材料成本差異。 (2)編制發(fā)出材料的會計(jì)分錄。 (3)編制月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會計(jì)分錄。 例題解：(1)計(jì)算當(dāng)月材料成本差異 =（605,0006,000,000）+（1,

19、355,0001,400,000）（600,000+1,400,000） =-2% (2)發(fā)出材料的會計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本 800,000 在建工程 200,000 制造費(fèi)用 5,000 管理費(fèi)用 15,000 貸；原材料 1020,000 (3)月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會計(jì)分錄 借：生產(chǎn)成本 16,000 在建工程 4,000 制造費(fèi)用 1,000 管理費(fèi)用 3,000 貸：材料成本差異 204,000生產(chǎn)成本等原材料材料成本差異超支用藍(lán)字 節(jié)約用紅字（二）包裝物領(lǐng)用的核算（三）低值易耗品領(lǐng)用的核算1200028000100001000250750100002501000031000250

20、001200028000100025000材料采購原材料材料成本差異生產(chǎn)成本12000280001000010002507501000025097501000029000250001000120002800025000材料采購原材料材料成本差異生產(chǎn)成本原材料采用實(shí)際成本計(jì)價收料業(yè)務(wù)： 收料單逐筆編制記賬憑證登記原材料明細(xì)賬、總賬發(fā)料業(yè)務(wù)： 領(lǐng)料單逐筆登記原材料明細(xì)賬 月末編制發(fā)出材料匯總表登記總賬 由于企業(yè)材料的日常領(lǐng)、發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡化核算，平時一般只登記材料明細(xì)分類賬，反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額，月末根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以登記總分

21、類賬，進(jìn)行材料發(fā)出的總分類核算。 “原材料”賬戶應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)，材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬（或原材料卡片）。原材料明細(xì)賬應(yīng)根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。 原材料按計(jì)劃成本核算： 1.材料采購明細(xì)賬的登記特點(diǎn) 按原材料、包裝物、低值易耗品設(shè)置明細(xì)賬 橫線登記法 在賬頁的同一行內(nèi)，逐筆逐項(xiàng)登記 每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“借方”和與其相對應(yīng)的“貸方” 2.原材料明細(xì)賬的登記特點(diǎn) 3.材料成本差異明細(xì)賬的設(shè)置方法 按原材料、包裝物、低值易耗品設(shè)置明細(xì)賬 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?/p>

22、中，存貨的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。第四節(jié) 存貨的期末計(jì)價 可變現(xiàn)凈值的確定 產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計(jì)算。 存貨跌價準(zhǔn)備的核算 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。 對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相