XXX年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂、解釋及問(wèn)答匯編

1、 2012年年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則修訂、解解釋及問(wèn)答答匯編一、20112年會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則修訂訂2010年年4月，財(cái)政政部發(fā)布了了中國(guó)企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則與國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則持續(xù)續(xù)趨同路線線圖，表表達(dá)了我國(guó)國(guó)與國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則持續(xù)趨趨同的原則則立場(chǎng)和明明確態(tài)度。2012年年9月14日，財(cái)財(cái)政部發(fā)布布公告，宣宣布自20012年1月1日起，歐歐盟上市公公司合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表層層面所采用用的國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則與中國(guó)國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則等效效。在此之之前，歐盟盟已于20012年4月11日采納納了兩項(xiàng)指指令法規(guī)及及一項(xiàng)實(shí)施施決定，承承認(rèn)中國(guó)企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則與歐盟盟認(rèn)可的國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則最最終等效，這這一系列文文件自20

2、012年1月1日起追溯溯生效。為進(jìn)一步規(guī)規(guī)范我國(guó)企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則中的相相關(guān)會(huì)計(jì)處處理規(guī)定，并并保持我國(guó)國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則的的持續(xù)趨同同，六項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修修訂意見(jiàn)稿稿隨后發(fā)布布，預(yù)示著著我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則體系系在整體框框架、內(nèi)涵涵和實(shí)質(zhì)上上基本實(shí)現(xiàn)現(xiàn)了國(guó)際趨趨同，為實(shí)實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與與其他國(guó)家家或者地區(qū)區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則等效奠定定了基礎(chǔ)。1. HYPERLINK /law_show.aspx?lawid=126373 企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第2號(hào)長(zhǎng)期股股權(quán)投資修訂征求意意見(jiàn)稿財(cái)辦會(huì)2201240號(hào)第一章 總總則第一條 為為了規(guī)范長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量，根根據(jù)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則基本準(zhǔn)

3、準(zhǔn)則，制制定本準(zhǔn)則則。第二條 本準(zhǔn)則所所稱長(zhǎng)期股股權(quán)投資，是是指投資企企業(yè)對(duì)被投投資單位實(shí)實(shí)施控制、共同控制制、重大影影響的權(quán)益益性投資。在確定能否否對(duì)被投資資單位實(shí)施施控制時(shí)，投投資企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第333號(hào)合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)規(guī)定定進(jìn)行判斷斷。在確定投資資企業(yè)能否否對(duì)被投資資單位實(shí)施施共同控制制時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第X號(hào)合營(yíng)安安排有關(guān)關(guān)規(guī)定進(jìn)行行判斷。投投資企業(yè)對(duì)對(duì)被投資單單位具有共共同控制的的權(quán)益性投投資，被投投資單位為為其合營(yíng)企企業(yè)。重大影響，是是指對(duì)一個(gè)個(gè)企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)政策有參參與決策的的權(quán)力，但但并不能夠夠控制或者者與其他方方一起共同同控制這些些政策的制制

4、定。在確確定能否對(duì)對(duì)被投資單單位施加重重大影響時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考考慮投資企企業(yè)和其他他方持有的的被投資單單位當(dāng)期可可轉(zhuǎn)換公司司債券、當(dāng)當(dāng)期可執(zhí)行行認(rèn)股權(quán)證證等潛在表表決權(quán)因素素。投資企企業(yè)能夠?qū)?duì)被投資單單位施加重重大影響的的，被投資資單位為其其聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)。第三條 下下列各項(xiàng)適適用其他相相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則：（一）長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的減值，適適用企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第8號(hào)資產(chǎn)減減值。（二）外幣幣長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的折折算，適用用企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第19號(hào)外幣折折算。（三）本準(zhǔn)準(zhǔn)則未規(guī)范范的股權(quán)投投資，適用用企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第22號(hào)金融工工具的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量。第四條 長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的披披露，適用用企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第X號(hào)在

5、其他他主體中權(quán)權(quán)益的披露露。第二章 初初始計(jì)量第五條 企企業(yè)合并形形成的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按按照下列規(guī)規(guī)定確定其其初始投資資成本：（一）同一一控制下的的企業(yè)合并并，合并方方以支付現(xiàn)現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓讓非現(xiàn)金資資產(chǎn)或承擔(dān)擔(dān)債務(wù)方式式作為合并并對(duì)價(jià)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合并并日按照取取得被合并并方所有者者權(quán)益賬面面價(jià)值的份份額作為長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始始投資成本本。長(zhǎng)期股股權(quán)投資初初始投資成成本與支付付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)以及所承承擔(dān)債務(wù)賬賬面價(jià)值之之間的差額額，應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整資本公公積；資本本公積不足足沖減的，調(diào)調(diào)整留存收收益。合并方以發(fā)發(fā)行權(quán)益性性證券作為為合并對(duì)價(jià)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在合并日日按照取得得被合并

6、方方所有者權(quán)權(quán)益賬面價(jià)價(jià)值的份額額作為長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的初始投投資成本。按照發(fā)行行股份的面面值總額作作為股本，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資初始投投資成本與與所發(fā)行股股份面值總總額之間的的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資資本公積；資本公積積不足沖減減的，調(diào)整整留存收益益。（二）非同同一控制下下的企業(yè)合合并，購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)日應(yīng)當(dāng)按按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第20號(hào)企業(yè)合合并確定定的合并成成本作為長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的初始始投資成本本。企業(yè)合并中中，合并方方或購(gòu)買(mǎi)方方為企業(yè)合合并發(fā)生的的審計(jì)、法法律服務(wù)、評(píng)估咨詢?cè)兊戎薪橘M(fèi)費(fèi)用以及其其他相關(guān)管管理費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)當(dāng)于發(fā)生生時(shí)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。第六條 除除企業(yè)合并并形成的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資以外，

7、其其他方式取取得的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按按照下列規(guī)規(guī)定確定其其初始投資資成本：（一）以以支付現(xiàn)金金取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實(shí)際際支付的購(gòu)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作作為初始投投資成本。（二）以以發(fā)行權(quán)益益性證券取取得的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按按照發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券券的公允價(jià)價(jià)值作為初初始投資成成本。（三）投投資者投入入的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照投投資合同或或協(xié)議約定定的價(jià)值作作為初始投投資成本，但但合同或協(xié)協(xié)議約定價(jià)價(jià)值不公允允的除外。（四）通過(guò)過(guò)非貨幣性性資產(chǎn)交換換取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資，其初初始投資成成本應(yīng)當(dāng)按按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第7號(hào)非貨幣幣性資產(chǎn)交交換確定定。（五）通過(guò)過(guò)債務(wù)重組組取得的長(zhǎng)長(zhǎng)

8、期股權(quán)投投資，其初初始投資成成本應(yīng)當(dāng)按按照企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第12號(hào)債務(wù)重重組確定定。與取得以上上長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資直接接相關(guān)的費(fèi)費(fèi)用、稅金金及其他必必要支出，應(yīng)應(yīng)計(jì)入其初初始投資成成本。與發(fā)行權(quán)益益性證券或或債券直接接相關(guān)的費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第222號(hào)金融工具確確認(rèn)和計(jì)量量的規(guī)定定進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)處理。第三章 后后續(xù)計(jì)量第一節(jié) 成成本法第七條 投投資企業(yè)能能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實(shí)實(shí)施控制的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照本準(zhǔn)準(zhǔn)則第八條條至第十條條規(guī)定，采采用成本法法核算；在在編制個(gè)別別財(cái)務(wù)報(bào)表表時(shí)按照成成本法列報(bào)報(bào)。第八條 成成本法下對(duì)對(duì)被投資單單位投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照初初始投資成成本計(jì)價(jià)。追加或收收

9、回投資應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的成本本。被投資資單位宣告告分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利潤(rùn)，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期投資收收益。第九條 投投資企業(yè)因因追加投資資等原因能能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實(shí)實(shí)施控制的的，應(yīng)當(dāng)按按照原持有有的股權(quán)投投資賬面價(jià)價(jià)值加上新新增投資成成本之和，作作為改按成成本法核算算的初始投投資成本。第十條 投投資企業(yè)處處置對(duì)被投投資單位的的投資，其其賬面價(jià)值值與實(shí)際取取得價(jià)款的的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益。因處置部部分股權(quán)投投資等原因因?qū)Ρ煌顿Y資單位不再再具有控制制、共同控控制或重大大影響的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第222號(hào)金融工工具的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量核算，剩剩余股權(quán)投投資在喪失失共同控制制或重大影

10、影響之日的的公允價(jià)值值與賬面價(jià)價(jià)值的差額額計(jì)入當(dāng)期期損益。第二節(jié) 權(quán)權(quán)益法第十一條 投資企業(yè)業(yè)能夠?qū)Ρ槐煌顿Y單位位具有共同同控制或重重大影響的的股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按按照本準(zhǔn)則則第十二條條至第十六六條規(guī)定，采采用權(quán)益法法核算，在在編制個(gè)別別財(cái)務(wù)報(bào)表表和合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)也據(jù)此列列報(bào)。第十二條 長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初初始投資成成本大于投投資時(shí)應(yīng)享享有被投資資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值份額的，不不調(diào)整長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的初始投投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初初始投資成成本小于投投資時(shí)應(yīng)享享有被投資資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值份額的，其其差額應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期損益，同同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的成本本。被投資

11、單位位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)的公公允價(jià)值，應(yīng)應(yīng)當(dāng)比照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第220號(hào)企業(yè)合合并的有有關(guān)規(guī)定確確定。第十三條 投資企業(yè)業(yè)取得長(zhǎng)期期股權(quán)投資資后，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照應(yīng)享享有或應(yīng)分分擔(dān)的被投投資單位實(shí)實(shí)現(xiàn)的凈損損益的份額額，確認(rèn)投投資損益并并調(diào)整長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的賬面價(jià)價(jià)值；對(duì)于于應(yīng)享有被被投資單位位凈損益以以外的其他他原因?qū)е轮碌膬糍Y產(chǎn)產(chǎn)變動(dòng)，其其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)表明屬于于投資企業(yè)業(yè)利得或損損失的，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為其其他綜合收收益。投資資企業(yè)按照照被投資單單位宣告分分派的利潤(rùn)潤(rùn)或現(xiàn)金股股利計(jì)算應(yīng)應(yīng)分得的部部分，相應(yīng)應(yīng)減少長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的賬面價(jià)價(jià)值。投資企業(yè)在在確認(rèn)應(yīng)享享有被投資資單位凈損損益的份額額時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以取得

12、投投資時(shí)被投投資單位各各項(xiàng)可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)等的的公允價(jià)值值為基礎(chǔ)，對(duì)對(duì)被投資單單位的凈利利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)調(diào)整后確認(rèn)認(rèn)。被投資單位位采用的會(huì)會(huì)計(jì)政策及及會(huì)計(jì)期間間與投資企企業(yè)不一致致的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照投資資企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)政策及及會(huì)計(jì)期間間對(duì)被投資資單位的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，并并據(jù)以確認(rèn)認(rèn)投資損益益和其他綜合合收益。第十四條 投資企業(yè)業(yè)確認(rèn)被投投資單位發(fā)發(fā)生的凈虧虧損，應(yīng)當(dāng)當(dāng)以長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的賬面價(jià)值值以及其他他實(shí)質(zhì)上構(gòu)構(gòu)成對(duì)被投投資單位凈凈投資的長(zhǎng)長(zhǎng)期權(quán)益減減記至零為為限，投資資企業(yè)負(fù)有有承擔(dān)額外外損失義務(wù)務(wù)的除外。被投資單位位以后實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)的的，投資企企業(yè)在其收收益分享額額彌補(bǔ)未確確認(rèn)的虧損損分擔(dān)額后后

13、，恢復(fù)確確認(rèn)收益分分享額。第十五條 投資企業(yè)業(yè)計(jì)算確認(rèn)認(rèn)應(yīng)享有或或應(yīng)分擔(dān)被被投資單位位的凈損益益時(shí)，與被被投資單位位之間發(fā)生生的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益按照照持股比例例計(jì)算歸屬屬于投資企企業(yè)的部分分，應(yīng)當(dāng)予予以抵銷，在在此基礎(chǔ)上上確認(rèn)投資資損益。投投資企業(yè)對(duì)對(duì)于納入其其合并范圍圍的子公司司與該投資資企業(yè)的聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)及及合營(yíng)企業(yè)業(yè)之間發(fā)生生的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益，也也應(yīng)當(dāng)按照照上述原則則進(jìn)行抵銷銷，在此基基礎(chǔ)上確認(rèn)認(rèn)投資損益益。投資企業(yè)與與被投資單單位發(fā)生的的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損損失，按照照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第8號(hào)資產(chǎn)減減值等規(guī)規(guī)定屬于資資產(chǎn)減值損損失的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)全額確確認(rèn)。第十六條 投資企業(yè)業(yè)因追加

14、投投資等原因因能夠?qū)Ρ槐煌顿Y單位位實(shí)施重大大影響或共共同控制但但不構(gòu)成控控制的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)改按權(quán)權(quán)益法核算算，并按照照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第22號(hào)金融工工具的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量確定的股股權(quán)投資賬賬面價(jià)值加加上新增投投資成本之之和作為權(quán)權(quán)益法核算算的初始投投資成本，原原持有的權(quán)權(quán)益性投資資分類為可可供出售金金融資產(chǎn)的的，計(jì)入其其他綜合收收益的累計(jì)計(jì)公允價(jià)值值變動(dòng)應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損損益；在編編制個(gè)別財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表和和合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表時(shí)按按照以上規(guī)規(guī)定列報(bào)。投資企業(yè)因因追加投資資等原因能能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實(shí)實(shí)施控制，按按照第九條條規(guī)定改按按成本法核核算時(shí)，購(gòu)購(gòu)買(mǎi)日之前前持有的被被投資單位位的股權(quán)涉涉及權(quán)益法法核算確認(rèn)認(rèn)的其

15、他綜綜合收益的的，應(yīng)當(dāng)在在處置該項(xiàng)項(xiàng)投資時(shí)才才將與其相相關(guān)的其他他綜合收益益轉(zhuǎn)入當(dāng)期期投資收益益；在編制制個(gè)別財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表時(shí)按按照以上規(guī)規(guī)定列報(bào)，在在編制合并并財(cái)務(wù)報(bào)表表時(shí)按照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第333號(hào)合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定列列報(bào)。第十七條 投資企業(yè)業(yè)因處置部部分股權(quán)投投資等原因因喪失了對(duì)對(duì)被投資單單位的控制制的，處置置后的剩余余股權(quán)能夠夠?qū)Ρ煌顿Y資單位實(shí)施施共同控制制或重大影影響的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)改按權(quán)權(quán)益法核算算，并對(duì)該該剩余股權(quán)權(quán)視同自取取得時(shí)即采采用權(quán)益法法核算進(jìn)行行調(diào)整；處處置后的剩剩余股權(quán)不不能對(duì)被投投資單位實(shí)實(shí)施共同控控制或重大大影響的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第222號(hào)金融工工具的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)

16、量核算，其其在喪失共共同控制或或重大影響響之日的公公允價(jià)值與與賬面價(jià)值值間的差額額計(jì)入當(dāng)期期損益。在在編制個(gè)別別財(cái)務(wù)報(bào)表表時(shí)應(yīng)當(dāng)按按照以上規(guī)規(guī)定列報(bào)；在編制合合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第333號(hào)合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定列列報(bào)。第十八條 投資企業(yè)業(yè)處置對(duì)被被投資單位位的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，其其賬面價(jià)值值與實(shí)際取取得價(jià)款的的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益；因被投資資單位除凈凈損益以外外所有者權(quán)權(quán)益的其他他變動(dòng)而計(jì)計(jì)入所有者者權(quán)益的，處處置該項(xiàng)投投資時(shí)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將原計(jì)入入所有者權(quán)權(quán)益的部分分按相應(yīng)比比例轉(zhuǎn)入當(dāng)當(dāng)期損益。第四章 銜銜接規(guī)定第十九條 在本準(zhǔn)則則（修訂）實(shí)實(shí)施前已經(jīng)經(jīng)執(zhí)行企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的

17、企業(yè)，本本準(zhǔn)則（修修訂）實(shí)施施前已經(jīng)持持有的不能能對(duì)被投資資單位實(shí)施施控制、共共同控制、重大影響響的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第222號(hào)金融工工具的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行核算算并追溯調(diào)調(diào)整，追溯溯調(diào)整不可可行的除外外。第五章 附則第二十條 本準(zhǔn)則則自2011X年X月X日起施行行。修訂說(shuō)明一、修訂的的必要性在企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第2號(hào)長(zhǎng)期股股權(quán)投資（以下簡(jiǎn)簡(jiǎn)稱“2號(hào)準(zhǔn)則則”）及相關(guān)關(guān)應(yīng)用指南南實(shí)施五年年多來(lái)，規(guī)規(guī)范了企業(yè)業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的會(huì)會(huì)計(jì)處理，取取得了良好好成效。同同時(shí)，在實(shí)實(shí)務(wù)中也提提出了一些些問(wèn)題，例例如對(duì)企業(yè)業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的有有關(guān)規(guī)定散散見(jiàn)于準(zhǔn)則則的應(yīng)用指指南、講解解和企業(yè)會(huì)會(huì)

18、計(jì)準(zhǔn)則解解釋中，一一定程度上上不利于準(zhǔn)準(zhǔn)則的理解解和實(shí)施，有有必要對(duì)相相關(guān)內(nèi)容進(jìn)進(jìn)行整合，充充實(shí)和完善善2號(hào)準(zhǔn)則。2011年年，國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理理事會(huì)正式式發(fā)布了國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第227號(hào)單獨(dú)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表（IASS27）和和國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第28號(hào)聯(lián)營(yíng)和和合營(yíng)企業(yè)業(yè)中的投資資（IAAS28）修修訂版。此此次國(guó)際準(zhǔn)準(zhǔn)則的修訂訂主要是將將對(duì)合營(yíng)企企業(yè)的投資資的會(huì)計(jì)處處理納入了了IAS228。 為進(jìn)一步規(guī)規(guī)范長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)處理，并并保持我國(guó)國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則的的持續(xù)趨同同，我們借借鑒修訂后后的有關(guān)國(guó)國(guó)際準(zhǔn)則，結(jié)結(jié)合我國(guó)實(shí)實(shí)際情況開(kāi)開(kāi)展2號(hào)準(zhǔn)則修修訂工作。二、修訂過(guò)過(guò)程2

19、011年年5月，國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則理事會(huì)發(fā)發(fā)布國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則第110號(hào)合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表、國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則第111號(hào)合營(yíng)安安排及國(guó)際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則第12號(hào)在其他他主體中權(quán)權(quán)益的披露露、國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第277號(hào)單獨(dú)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表（2011）及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)合營(yíng)和聯(lián)營(yíng)中的投資（2011）等后，我們即著手立項(xiàng)研究在合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合營(yíng)安排、長(zhǎng)期股權(quán)投資及在結(jié)構(gòu)化主體中的權(quán)益等及相關(guān)披露要求，根據(jù)研究成果，起草了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)按投資（討論稿），廣泛征求部分中央國(guó)有企業(yè)、商業(yè)銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等的意見(jiàn)，根據(jù)大家意見(jiàn)，數(shù)次修改，幾易其稿，形成本征求意見(jiàn)稿。三、修訂的的主要內(nèi)容容（一

20、）關(guān)于于長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的范范圍現(xiàn)行2號(hào)準(zhǔn)準(zhǔn)則正文中中并未對(duì)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的范圍圍做出規(guī)定定，企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則講解明明確長(zhǎng)期股股權(quán)投資主主要包括四四類，一是是投資企業(yè)業(yè)能夠?qū)Ρ槐煌顿Y單位位實(shí)施控制制的權(quán)益性性投資；二二是投資企企業(yè)與其他他合營(yíng)方一一同對(duì)被投投資單位共共同實(shí)施控控制的權(quán)益益性投資；三是投資資企業(yè)對(duì)被被投資單位位具有重大大影響的權(quán)權(quán)益性投資資，即對(duì)聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投投資；四是是投資企業(yè)業(yè)持有的對(duì)對(duì)被投資單單位不具有有控制、共共同控制或或重大影響響，并在活活躍市場(chǎng)中中沒(méi)有報(bào)價(jià)價(jià)、公允價(jià)價(jià)值不能可可靠計(jì)量的的權(quán)益性投投資。征求求意見(jiàn)稿在在整合以上上內(nèi)容明確確規(guī)定長(zhǎng)期期股權(quán)投資資范圍的基基礎(chǔ)上

21、，規(guī)規(guī)定第四類類改按企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第222號(hào)金融資資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量（簡(jiǎn)稱222號(hào)準(zhǔn)則則）處理。理由是，與與22號(hào)準(zhǔn)則則協(xié)調(diào)，有有助于進(jìn)一一步規(guī)范有有關(guān)會(huì)計(jì)處處理；且按按22號(hào)準(zhǔn)則則規(guī)定采用用成本法計(jì)計(jì)量，不會(huì)會(huì)對(duì)實(shí)務(wù)產(chǎn)產(chǎn)生過(guò)大的的實(shí)質(zhì)性影影響。（二）關(guān)于于與有關(guān)企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的關(guān)鍵鍵性概念保保持一致的的問(wèn)題本準(zhǔn)則與合合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表、合營(yíng)營(yíng)安排等準(zhǔn)準(zhǔn)則項(xiàng)目有有著緊密的的聯(lián)系，為為保持我國(guó)國(guó)準(zhǔn)則體系系內(nèi)的協(xié)調(diào)調(diào)一致，征征求意見(jiàn)稿稿明確規(guī)定定在確定“控制”、“共同控制制”和“合營(yíng)企業(yè)業(yè)”時(shí)應(yīng)按照照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第33號(hào)合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第X號(hào)合營(yíng)安安排進(jìn)行行判斷。（三）其他他修

22、訂本征求意見(jiàn)見(jiàn)稿整合了了已發(fā)布的的解釋公告告、年報(bào)通通知等文件件相關(guān)規(guī)定定。1.明確規(guī)規(guī)定投資企企業(yè)采用成成本法核算算對(duì)被投資資單位的投投資時(shí)，投投資企業(yè)確確認(rèn)投資收收益的會(huì)計(jì)計(jì)處理，取取消了現(xiàn)行行準(zhǔn)則中以以被投資單單位接受投投資后產(chǎn)生生的累積凈凈利潤(rùn)的分分配額為限限的規(guī)定。2.明確規(guī)規(guī)定了投資資企業(yè)采用用權(quán)益法核核算時(shí)應(yīng)如如何確認(rèn)應(yīng)應(yīng)享有被投投資單位凈凈損益和其其他原因?qū)?dǎo)致的凈資資產(chǎn)變動(dòng)的的份額。3.明確規(guī)規(guī)定了投資資企業(yè)在計(jì)計(jì)算確認(rèn)應(yīng)應(yīng)享有或應(yīng)應(yīng)分擔(dān)被投投資單位的的凈損益時(shí)時(shí)，與被投投資單位之之間發(fā)生的的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損損益按照持持股比例計(jì)計(jì)算歸屬于于投資企業(yè)業(yè)的部分應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以抵抵銷。

23、4.明確規(guī)規(guī)定了投資資企業(yè)因追追加投資能能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實(shí)實(shí)施共同控控制或重大大影響的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)改按權(quán)權(quán)益法核算算，并視同同原持有的的股權(quán)投資資自取得之之日起即按按照權(quán)益法法核算的賬賬面價(jià)值加加上新增投投資成本之之和作為權(quán)權(quán)益法核算算的初始投投資成本。5.明確規(guī)規(guī)定了投資資企業(yè)因增增加投資或或減少投資資等原因?qū)?dǎo)致對(duì)被投投資單位的的控制、共共同控制或或重大影響響發(fā)生變化化的會(huì)計(jì)處處理，即長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資核算方方法隨著以以上變化相相應(yīng)在成本本法、權(quán)益益法之間的的轉(zhuǎn)換銜接接，以及改改按22號(hào)準(zhǔn)則則核算的銜銜接規(guī)定。四、征求意意見(jiàn)的主要要問(wèn)題關(guān)于本征求求意見(jiàn)稿，我我們希望重重點(diǎn)就以下下問(wèn)題聽(tīng)取取您的

24、意見(jiàn)見(jiàn)和建議：（一）關(guān)于于本準(zhǔn)則的的范圍問(wèn)題1：關(guān)關(guān)于第四類類股權(quán)投資資改按 222號(hào)準(zhǔn)則則核算，您您認(rèn)為是否否具有可操操作性？在在實(shí)務(wù)中可可能產(chǎn)生什什么影響？（二）其他他問(wèn)題2：投投資企業(yè)同同時(shí)直接持持有和通過(guò)過(guò)其控制的的風(fēng)險(xiǎn)投資資機(jī)構(gòu)、共共同基金、信托投資資等類似主主體間接持持有對(duì)聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)的股股權(quán)投資的的，關(guān)于在在投資企業(yè)業(yè)的合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表中中的會(huì)計(jì)處處理存在三三種觀點(diǎn)：一是直接接和間接持持有的股權(quán)權(quán)投資應(yīng)視視為一個(gè)整整體采用權(quán)權(quán)益法核算算；二是對(duì)對(duì)間接持有有的部分按按照22號(hào)準(zhǔn)則則規(guī)定采用用公允價(jià)值值計(jì)量，同同時(shí)對(duì)直接接持有的部部分采用權(quán)權(quán)益法；三三是企業(yè)可可以自行在在以上兩種種作法中

25、選選擇。您認(rèn)認(rèn)為哪種做做法更恰當(dāng)當(dāng)？理由是是什么？2.企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第33號(hào)合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表修訂征求意意見(jiàn)稿財(cái)辦會(huì)2201241號(hào)各省、自治治區(qū)、直轄轄市、計(jì)劃劃單列市財(cái)財(cái)政廳(局)，新疆生生產(chǎn)建設(shè)兵兵團(tuán)財(cái)務(wù)局局，財(cái)政部部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列列市財(cái)政監(jiān)監(jiān)察專員辦辦事處，國(guó)國(guó)務(wù)院有關(guān)關(guān)部委、有有關(guān)直屬機(jī)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部部門(mén)，有關(guān)關(guān)單位：為適應(yīng)應(yīng)社會(huì)主義義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展，完完善我國(guó)企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系，提提高財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表列報(bào)質(zhì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)計(jì)信息透明明度，保持持我國(guó)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則與國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則的持續(xù)續(xù)趨同，我我們近期草草擬了企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則第333號(hào)合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表(修訂)(征求意意見(jiàn)稿)

26、?，F(xiàn)印印發(fā)給你們們，請(qǐng)組織織征求意見(jiàn)見(jiàn)，并于22013年年2月16日之前前將意見(jiàn)反反饋至財(cái)政政部會(huì)計(jì)司司。聯(lián)系人人：財(cái)政部部會(huì)計(jì)司制制度二處狄愷聯(lián)系電電話：0110-6885525528傳真：0010-6685522528電子郵郵件：diikai地址：北京京市西城區(qū)區(qū)三里河南南三巷3號(hào) 財(cái)政部會(huì)會(huì)計(jì)司制度度二處郵編：10008200附件：1. 企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則第33號(hào)合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表(修訂)(征求意意見(jiàn)稿)2.企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第333號(hào)合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表(修訂)(征求意意見(jiàn)稿)的修訂訂說(shuō)明財(cái)政部部辦公廳2012年年11月15日第一章 總則第一條 為了規(guī)范范合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的編編制和列報(bào)報(bào)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)

27、準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則則，制定定本準(zhǔn)則。第二條 合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，是是指反映母母公司和其其全部子公公司形成的的企業(yè)集團(tuán)團(tuán)整體財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營(yíng)成果和和現(xiàn)金流量量的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。母公司，是是指控制一一個(gè)或一個(gè)個(gè)以上企業(yè)業(yè)（或主體體，下同）的的企業(yè)。子公司，是是指被其他他企業(yè)控制制的企業(yè)。第三條 合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表至少少應(yīng)當(dāng)包括括下列組成成部分：（一）合并并資產(chǎn)負(fù)債債表；（二）合并并利潤(rùn)表；（三）合并并現(xiàn)金流量量表；（四）合并并所有者權(quán)權(quán)益（或股股東權(quán)益，下下同）變動(dòng)動(dòng)表；（五）附注注。企業(yè)集團(tuán)中中期期末編編制合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的的，至少應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括合合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表、合合并利潤(rùn)表表、合并現(xiàn)現(xiàn)金流量表表和附注。第四條 在

28、對(duì)外提提供財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表時(shí),下列企業(yè)業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)當(dāng)編制合并并財(cái)務(wù)報(bào)表表:（一）國(guó)有有及國(guó)有控控股企業(yè)；（二）股票票或債券已已公開(kāi)交易易的企業(yè)，以以及正處于于公開(kāi)發(fā)行行股票或債債券過(guò)程中中的企業(yè)； （三）金融融機(jī)構(gòu)或其其他具有金金融性質(zhì)的的企業(yè)；（四）需要要對(duì)外提供供合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的其其他企業(yè)除上述以外外的企業(yè)集集團(tuán)是否編編制合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表由由企業(yè)管理理層自行確確定,如果企業(yè)業(yè)管理層為為管理目的的需要編制制合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的,也可以編編制合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表。第五條 外幣財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表折算算，適用企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第119號(hào)外幣折折算和企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第331號(hào)現(xiàn)金流流量表。第二章 合并范圍圍第六條 合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的合

29、合并范圍應(yīng)應(yīng)當(dāng)以控制制為基礎(chǔ)予予以確定。控制，是指指投資方擁?yè)碛袑?duì)被投投資方的權(quán)權(quán)力,通過(guò)參與與被投資方方的相關(guān)活活動(dòng)而享有有可變回報(bào)報(bào)，并且有有能力運(yùn)用用對(duì)被投資資方的權(quán)力力影響其回回報(bào)金額。本準(zhǔn)則所稱稱相關(guān)活動(dòng)動(dòng)，是指對(duì)對(duì)被投資方方的回報(bào)產(chǎn)產(chǎn)生重大影影響的活動(dòng)動(dòng)。被投資資方的相關(guān)關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)具體體情況進(jìn)行行判斷，通通常包括商商品或勞務(wù)務(wù)的銷售和和購(gòu)買(mǎi)、金金融資產(chǎn)的的管理、資資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)和處置、研究與開(kāi)開(kāi)發(fā)活動(dòng)以以及融資活活動(dòng)等。第七條 投資方應(yīng)應(yīng)當(dāng)在綜合合考慮所有有相關(guān)事實(shí)實(shí)和情況的的基礎(chǔ)上對(duì)對(duì)是否控制制被投資方方進(jìn)行判斷斷。一旦相相關(guān)事實(shí)和和情況變化化導(dǎo)致對(duì)控控制定義所所涉及的相相關(guān)

30、要素發(fā)發(fā)生變化的的，投資方方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行行重新評(píng)估估。相關(guān)事事實(shí)和情況況主要包括括： （一）被投投資方的設(shè)設(shè)立目的和和設(shè)計(jì)；（二）被投投資方的相相關(guān)活動(dòng)以以及如何對(duì)對(duì)相關(guān)活動(dòng)動(dòng)作出決策策；（三）投資資方享有的的權(quán)利是否否使其目前前有能力主主導(dǎo)被投資資方的相關(guān)關(guān)活動(dòng)；（四）投資資方是否通通過(guò)參與被被投資方的的相關(guān)活動(dòng)動(dòng)而享有可可變回報(bào)；（五）投資資方是否有有能力運(yùn)用用對(duì)被投資資方的權(quán)力力影響其回回報(bào)金額；（六）投資資方與其他他方的關(guān)系系。第八條 投資方享享有現(xiàn)時(shí)權(quán)權(quán)利使其目目前有能力力主導(dǎo)被投投資方的相相關(guān)活動(dòng)，而而不論其是是否實(shí)際行行使該權(quán)利利，視為投投資方擁有有對(duì)被投資資方的權(quán)力力。第九條 兩個(gè)

31、或兩兩個(gè)以上投投資方能夠夠分別單方方面主導(dǎo)被被投資方不不同相關(guān)活活動(dòng)的，能能夠主導(dǎo)對(duì)對(duì)被投資方方回報(bào)產(chǎn)生生最重大影影響的活動(dòng)動(dòng)的一方擁?yè)碛袑?duì)被投投資方的權(quán)權(quán)力。第十條 投資方在在判斷是否否擁有對(duì)被被投資方的的權(quán)力時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)僅考慮慮與被投資資方相關(guān)的的實(shí)質(zhì)性權(quán)權(quán)利，包括括自身所享享有的實(shí)質(zhì)質(zhì)性權(quán)利以以及其他方方所享有的的實(shí)質(zhì)性權(quán)權(quán)利。實(shí)質(zhì)性權(quán)利利，是指持持有人有實(shí)實(shí)際能力行行使的目前前可執(zhí)行的的權(quán)利。判判斷一項(xiàng)權(quán)權(quán)利是否為為實(shí)質(zhì)性權(quán)權(quán)利，應(yīng)當(dāng)當(dāng)綜合考慮慮所有相關(guān)關(guān)因素，包包括權(quán)利持持有人行使使該項(xiàng)權(quán)利利是否存在在財(cái)務(wù)、價(jià)價(jià)格、條款款、機(jī)制、信息、運(yùn)運(yùn)營(yíng)、法律律法規(guī)等方方面的障礙礙；當(dāng)權(quán)利利由多方

32、持持有或者行行權(quán)需要多多方同意時(shí)時(shí)，是否存存在實(shí)際可可行的機(jī)制制使得這些些權(quán)利持有有人在其愿愿意的情況況下能夠一一致行權(quán)；權(quán)利持有有人能否從從行權(quán)中獲獲利等。某些情況下下，其他方方享有的實(shí)實(shí)質(zhì)性權(quán)利利有可能會(huì)會(huì)阻止投資資方對(duì)被投投資方的控控制。這種種實(shí)質(zhì)性權(quán)權(quán)利既包括括提出議案案以供決策策的主動(dòng)性性權(quán)利，也也包括對(duì)已已提出議案案作出決策策的被動(dòng)性性權(quán)利。第十一條 僅享有有保護(hù)性權(quán)權(quán)利的投資資方不擁有有對(duì)被投資資方的權(quán)力力。保護(hù)性權(quán)利利，是指僅僅為了保護(hù)護(hù)權(quán)利持有有人利益卻卻沒(méi)有賦予予持有人對(duì)對(duì)相關(guān)活動(dòng)動(dòng)決策權(quán)的的一項(xiàng)權(quán)利利。保護(hù)性性權(quán)利通常常只能在被被投資方發(fā)發(fā)生根本性性改變或某某些例外情情況

33、發(fā)生時(shí)時(shí)才能夠行行使，它既既沒(méi)有賦予予其持有人人對(duì)被投資資方擁有權(quán)權(quán)力，也不不能阻止其其他方對(duì)被被投資方擁?yè)碛袡?quán)力。第十二條 投資方持持有被投資資方半數(shù)以以上的表決決權(quán)的，通通常表明其其擁有對(duì)被被投資方的的權(quán)力。但但是，有確確鑿證據(jù)表表明其不能能主導(dǎo)被投投資方相關(guān)關(guān)活動(dòng)的除除外。第十三條 投資方方持有被投投資方半數(shù)數(shù)或以下的的表決權(quán)，但但通過(guò)與其其他表決權(quán)權(quán)持有人之之間的協(xié)議議能夠控制制半數(shù)以上上表決權(quán)行行使的，通通常視為投投資方擁有有對(duì)被投資資方的權(quán)力力。但是，有有確鑿證據(jù)據(jù)表明其不不能主導(dǎo)被被投資方相相關(guān)活動(dòng)的的除外。第十四條 投資方方持有被投投資方半數(shù)數(shù)或以下的的表決權(quán)，但但綜合考慮慮下

34、列事實(shí)實(shí)和情況后后，判斷投投資方持有有的表決權(quán)權(quán)足以使其其目前有能能力主導(dǎo)被被投資方相相關(guān)活動(dòng)的的，視為投投資方擁有有對(duì)被投資資方的權(quán)力力。（一）投資資方持有的的表決權(quán)相相對(duì)于其他他投資方持持有的表決決權(quán)份額的的大小，以以及其他投投資方持有有表決權(quán)的的分散程度度；（二）投資資方和其他他投資方持持有的被投投資方具有有實(shí)質(zhì)性權(quán)權(quán)利的潛在在表決權(quán)，如如當(dāng)期可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券、當(dāng)期期可執(zhí)行認(rèn)認(rèn)股權(quán)證等等；（三）其他他合同安排排產(chǎn)生的權(quán)權(quán)利；（四）被投投資方以往往的表決權(quán)權(quán)行使情況況等其他相相關(guān)事實(shí)和和情況。第十五條 某些情情況下，被被投資方的的相關(guān)活動(dòng)動(dòng)由合同安安排所決定定，而不取決決于表決權(quán)權(quán)的行使

35、，投投資方在評(píng)評(píng)價(jià)是否擁?yè)碛袑?duì)被投投資方的權(quán)權(quán)力時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)主要考考慮以下因因素：（一）被投投資方的設(shè)設(shè)立目的和和設(shè)計(jì)；（二）投資資方能否任任命或批準(zhǔn)準(zhǔn)被投資方方的關(guān)鍵管管理人員；（三）投資資方能否出出于其自身身利益決定定或否決被被投資方的的重大交易易；（四）投資資方能否掌掌控被投資資方董事會(huì)會(huì)等類似權(quán)權(quán)力機(jī)構(gòu)成成員的任命命程序，或或者從其他他表決權(quán)持持有人手中中獲得代理理權(quán)；（五）投資資方與被投投資方的關(guān)關(guān)鍵管理人人員或董事事會(huì)等類似似權(quán)力機(jī)構(gòu)構(gòu)中的多數(shù)數(shù)成員是否否存在關(guān)聯(lián)聯(lián)方關(guān)系。投資方與被被投資方之之間存在某某種特殊關(guān)關(guān)系的，在在評(píng)價(jià)投資資方是否擁?yè)碛袑?duì)被投投資方的權(quán)權(quán)力時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考考

36、慮這種特特殊關(guān)系的的影響。特特殊關(guān)系通通常包括：被投資方方的關(guān)鍵管管理人員是是投資方的的現(xiàn)任或前前任職工、被投資方方的經(jīng)營(yíng)依依賴于投資資方、被投投資方活動(dòng)動(dòng)的重大部部分有投資資方參與其其中或者是是以投資方方的名義進(jìn)進(jìn)行、投資資方自被投投資方承擔(dān)擔(dān)可變回報(bào)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)或或享有可變變回報(bào)的收收益遠(yuǎn)超過(guò)過(guò)其持有的的表決權(quán)或或其他類似似權(quán)利的比比例等。第十六條 投資方自自被投資方方取得的回回報(bào)可能會(huì)會(huì)隨著被投投資方業(yè)績(jī)績(jī)而變動(dòng)的的，視為享享有可變回回報(bào)。投資資方應(yīng)當(dāng)基基于合同安安排的實(shí)質(zhì)質(zhì)而非回報(bào)報(bào)的法律形形式對(duì)回報(bào)報(bào)的可變性性進(jìn)行評(píng)價(jià)價(jià)。例如，投投資方持有有債券投資資收取的固固定利息由由于被投資資方信用

37、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的存在在具有可變變性，投資資方管理被被投資方資資產(chǎn)收取的的固定管理理費(fèi)由于被被投資方經(jīng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的的存在也具具有可變性性。第十七條 投資方方在判斷是是否控制被被投資方時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確確定其自身身是以主要要責(zé)任人還還是代理人人的身份行行使決策權(quán)權(quán)，以及其其他方是否否以其代理理人的身份份代為行使使決策權(quán)。代理人僅代代表主要責(zé)責(zé)任人行使使決策權(quán)，不不控制被投投資方。投投資方將被被投資方相相關(guān)活動(dòng)的的決策權(quán)委委托給代理理人的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該決決策權(quán)視為為自身直接接持有。第十八條 在確定決決策者是否否為代理人人時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)綜合考慮慮該決策者者與被投資資方以及其其他投資方方之間的關(guān)關(guān)系。（一）存在在單獨(dú)一方方擁

38、有實(shí)質(zhì)質(zhì)性權(quán)利可可以無(wú)條件件罷免決策策者的，該該決策者為為代理人。（二）除（一一）以外的的情況下，應(yīng)應(yīng)當(dāng)綜合考考慮決策者者對(duì)被投資資方的決策策權(quán)范圍、其他方享享有的實(shí)質(zhì)質(zhì)性權(quán)利、決策者的的薪酬水平平、決策者者因持有被被投資方中中的其他權(quán)權(quán)益所承擔(dān)擔(dān)可變回報(bào)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)等等相關(guān)因素素進(jìn)行判斷斷。決策者，是是指享有決決策權(quán)的投投資方。第十九條 投資方通通常應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)是否控制制被投資方方整體進(jìn)行行判斷。但但極個(gè)別情情況下，有有確鑿證據(jù)據(jù)表明同時(shí)時(shí)滿足下列列條件并且且符合相關(guān)關(guān)法律法規(guī)規(guī)規(guī)定的，投投資方應(yīng)當(dāng)當(dāng)將被投資資方的一部部分視為被被投資方可可分割的部部分，進(jìn)而而判斷是否否控制該部部分。（一）被投投資方

39、某部部分中的資資產(chǎn)作為償償還該部分分中負(fù)債的的唯一來(lái)源源，不能用用于償還該該部分以外外的被投資資方的其他他負(fù)債；（二）除與與該部分相相關(guān)的各方方外，其他他方不享有有與該部分分中的資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)的權(quán)權(quán)利，也不不享有與這這些資產(chǎn)剩剩余現(xiàn)金流流量相關(guān)的的權(quán)利。第二十條 母公司司應(yīng)當(dāng)將其其全部子公公司（包括括母公司所所控制的被被投資方可可分割的部部分）納入入合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的合合并范圍。第三章 合合并程序第二十一條條 母公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)以自身身和其子公公司的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表為基基礎(chǔ)，根據(jù)據(jù)其他有關(guān)關(guān)資料，編編制合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表。母公司編制制合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)個(gè)企業(yè)集團(tuán)團(tuán)視為一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)主體體，依據(jù)相相關(guān)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)

40、準(zhǔn)則的的確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和列報(bào)報(bào)要求，按按照統(tǒng)一的的會(huì)計(jì)政策策，反映企企業(yè)集團(tuán)整整體財(cái)務(wù)狀狀況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)現(xiàn)金流量。（一）合并并母公司與與子公司的的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、權(quán)益益、收入、費(fèi)用和現(xiàn)現(xiàn)金流等項(xiàng)項(xiàng)目。（二）抵銷銷母公司對(duì)對(duì)子公司的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資與母母公司在子子公司所有有者權(quán)益中中所享有的的份額。（三）抵銷銷母公司與與子公司、子公司相相互之間發(fā)發(fā)生的內(nèi)部部交易的影影響。內(nèi)部部交易表明明相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減值值損失的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)全額確確認(rèn)該部分分損失。（四）站在在企業(yè)集團(tuán)團(tuán)角度對(duì)特特殊交易事事項(xiàng)予以調(diào)調(diào)整。第二十二條條 母公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子子公司所采采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策，使使子公司采采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策與母母公司

41、保持持一致。子公司所采采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策與母母公司不一一致的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照母母公司的會(huì)會(huì)計(jì)政策對(duì)對(duì)子公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行必要的的調(diào)整；或或者要求子子公司按照照母公司的的會(huì)計(jì)政策策另行編報(bào)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表表。第二十三條條 母公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子子公司的會(huì)會(huì)計(jì)期間，使使子公司的的會(huì)計(jì)期間間與母公司司保持一致致。子公司的會(huì)會(huì)計(jì)期間與與母公司不不一致的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照母母公司的會(huì)會(huì)計(jì)期間對(duì)對(duì)子公司財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行調(diào)整；或者要求求子公司按按照母公司司的會(huì)計(jì)期期間另行編編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。上述做法不不切實(shí)可行行的，母公公司應(yīng)當(dāng)根根據(jù)子公司司資產(chǎn)負(fù)債債表日與母母公司資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日之間發(fā)生生的重大交交易或事項(xiàng)項(xiàng)的影響，對(duì)對(duì)子公司

42、最最近一期的的財(cái)務(wù)報(bào)表表進(jìn)行必要要調(diào)整后予予以合并。前提是子子公司資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日與母公司司資產(chǎn)負(fù)債債表日相差差不超過(guò)33個(gè)月，并并且該差異異在前后各各期應(yīng)當(dāng)保保持一致，不不得隨意變變更。第二十四條條 在編制合合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表時(shí)，子子公司除了了應(yīng)當(dāng)向母母公司提供供財(cái)務(wù)報(bào)表表外，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)向母公公司提供下下列有關(guān)資資料：（一）采用用的與母公公司不一致致的會(huì)計(jì)政政策及其影影響金額；（二）與母母公司不一一致的會(huì)計(jì)計(jì)期間的說(shuō)說(shuō)明；（三）與母母公司、其其他子公司司之間發(fā)生生的所有內(nèi)內(nèi)部交易的的相關(guān)資料料；（四）所有有者權(quán)益變變動(dòng)的有關(guān)關(guān)資料；（五）編制制合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表所需需要的其他他資料。第一節(jié) 合合并資產(chǎn)

43、負(fù)負(fù)債表第二十五條條 合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)應(yīng)當(dāng)以母公公司和子公公司的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表為為基礎(chǔ)，在在抵銷母公公司與子公公司、子公公司相互之之間發(fā)生的的內(nèi)部交易易對(duì)合并資資產(chǎn)負(fù)債表表的影響后后，由母公公司合并編編制。（一）母公公司對(duì)子公公司的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資與母公司司在子公司司所有者權(quán)權(quán)益中所享享有的份額額應(yīng)當(dāng)相互互抵銷，同同時(shí)抵銷相相應(yīng)的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資減值準(zhǔn)備備。子公司持有有母公司的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)視為企企業(yè)集團(tuán)的的庫(kù)存股，作作為所有者者權(quán)益的減減項(xiàng)，在合合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中所所有者權(quán)益益項(xiàng)目下以以“減：庫(kù)存存股”項(xiàng)目列示示，子公司相互互之間持有有的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)比照母母公司對(duì)子子公司

44、的股股權(quán)投資的的抵銷方法法，采用交交互分配法法將長(zhǎng)期股股權(quán)投資與與其對(duì)應(yīng)的的子公司所所有者權(quán)益益中所享有有的份額相相互抵銷。（二）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間的債權(quán)權(quán)與債務(wù)項(xiàng)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相相互抵銷，同同時(shí)抵銷應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的的壞賬準(zhǔn)備備和債券投投資的減值值準(zhǔn)備。母公司與子子公司、子子公司相互互之間的債債券投資與與應(yīng)付債券券相互抵銷銷后，產(chǎn)生生的差額應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入投投資收益項(xiàng)項(xiàng)目。（三）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間銷售商商品（或提提供勞務(wù)，下下同）或其其他方式形形成的存貨貨、固定資資產(chǎn)、工程程物資、在在建工程、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)等所包含含的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售售損益應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)咒N。對(duì)存貨、固固定資產(chǎn)、工

45、程物資資、在建工工程和無(wú)形形資產(chǎn)等計(jì)計(jì)提的跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備或減減值準(zhǔn)備與與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售損損益相關(guān)的的部分應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)咒N。（四）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間發(fā)生的的其他內(nèi)部部交易對(duì)合合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的影影響應(yīng)當(dāng)?shù)值咒N。（五）因抵抵銷未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售售損益導(dǎo)致致合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的賬面面價(jià)值與其其在所屬納納稅主體的的計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)之間產(chǎn)生生暫時(shí)性差差異的，在在合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)認(rèn)遞延所得得稅資產(chǎn)或或遞延所得得稅負(fù)債，同同時(shí)調(diào)整合合并利潤(rùn)表表中的所得得稅費(fèi)用，但但與直接計(jì)計(jì)入所有者者權(quán)益的交交易或事項(xiàng)項(xiàng)及企業(yè)合合并相關(guān)的的遞延所得得稅除外。第二十六條條 子公司所所有者權(quán)益益中

46、不屬于于母公司的的份額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)作為少少數(shù)股東權(quán)權(quán)益，在合合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中所所有者權(quán)益益項(xiàng)目下以以“少數(shù)股東東權(quán)益”項(xiàng)目列示示。第二十七條條 母公司在在報(bào)告期內(nèi)內(nèi)因同一控控制下企業(yè)業(yè)合并增加加的子公司司，編制合合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整合合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的期期初數(shù)，同同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)比較報(bào)表表的相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)調(diào)整，視同同合并后的的報(bào)告主體體在以前期期間一直存存在。因非同一控控制下企業(yè)業(yè)合并增加加的子公司司，編制合合并資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表時(shí)，不不應(yīng)當(dāng)調(diào)整整合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表的的期初數(shù)。第二十八條條 母公司在在報(bào)告期內(nèi)內(nèi)處置子公公司，編制制合并資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表時(shí)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)當(dāng)調(diào)整合并并資產(chǎn)負(fù)債債表的期初初數(shù)。第

47、二節(jié) 合合并利潤(rùn)表表第二十九條條 合并利潤(rùn)潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以以母公司和和子公司的的利潤(rùn)表為為基礎(chǔ)，在在抵銷母公公司與子公公司、子公公司相互之之間發(fā)生的的內(nèi)部交易易對(duì)合并利利潤(rùn)表的影影響后，由由母公司合合并編制。（一）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間銷售商商品所產(chǎn)生生的營(yíng)業(yè)收收入和營(yíng)業(yè)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)咒N。母公司與子子公司、子子公司相互互之間銷售售商品，期期末全部實(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷銷售的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)方的營(yíng)業(yè)業(yè)成本與銷銷售方的營(yíng)營(yíng)業(yè)收入相相互抵銷。母公司與子子公司、子子公司相互互之間銷售售商品，期期末未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)對(duì)外銷售售而形成存存貨、固定定資產(chǎn)、工工程物資、在建工程程、無(wú)形資資產(chǎn)等資產(chǎn)產(chǎn)的，在抵抵銷銷售商商

48、品的營(yíng)業(yè)業(yè)成本和營(yíng)營(yíng)業(yè)收入的的同時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)所包包含的未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷銷售損益予予以抵銷。（二）在對(duì)對(duì)母公司與與子公司、子公司相相互之間銷銷售商品形形成的固定定資產(chǎn)或無(wú)無(wú)形資產(chǎn)所所包含的未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售損益益進(jìn)行抵銷銷的同時(shí)，也也應(yīng)當(dāng)對(duì)固固定資產(chǎn)的的折舊額或或無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷額額與未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售售損益相關(guān)關(guān)的部分進(jìn)進(jìn)行抵銷。（三）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間持有對(duì)對(duì)方債券所所產(chǎn)生的投投資收益，應(yīng)應(yīng)當(dāng)與其相相對(duì)應(yīng)的發(fā)發(fā)行方利息息費(fèi)用相互互抵銷。（四）母公公司對(duì)子公公司、子公公司相互之之間持有對(duì)對(duì)方長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的投資收益益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N銷。（五）母公公司與子公公司、子公公司相互

49、之之間發(fā)生的的其他內(nèi)部部交易對(duì)合合并利潤(rùn)表表的影響應(yīng)應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。第三十條 子公司當(dāng)當(dāng)期凈損益益中屬于少少數(shù)股東權(quán)權(quán)益的份額額，應(yīng)當(dāng)在在合并利潤(rùn)潤(rùn)表中凈利利潤(rùn)項(xiàng)目下下以“少數(shù)股東東損益”項(xiàng)目列示示。子公司當(dāng)期期綜合收益益中屬于少少數(shù)股東權(quán)權(quán)益的份額額，應(yīng)當(dāng)合合并利潤(rùn)表表中綜合收收益總額項(xiàng)項(xiàng)目下以 “歸屬于于少數(shù)股東東的綜合收收益總額”項(xiàng)目列示示。第三十一條條母公司司向子公司司出售資產(chǎn)產(chǎn)所發(fā)生的的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損損益，應(yīng)當(dāng)當(dāng)全額抵銷銷“歸屬于母母公司所有有者的凈利利潤(rùn)”。子公司向母母公司出售售資產(chǎn)所發(fā)發(fā)生的未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交交易損益，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照母母公司對(duì)該該子公司的的持股比例例在“歸屬于母母公司所有有

50、者的凈利利潤(rùn)”和“少數(shù)股東東損益”之間分配配抵銷。子公司之間間出售資產(chǎn)產(chǎn)所發(fā)生的的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損損益，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照母公公司對(duì)出售售方子公司司的持股比比例在“歸屬于母母公司所有有者的凈利利潤(rùn)”和“少數(shù)股東東損益”之間分配配抵銷。第三十二條條 子公司司少數(shù)股東東分擔(dān)的當(dāng)當(dāng)期虧損超超過(guò)了少數(shù)數(shù)股東在該該子公司期期初所有者者權(quán)益中所所享有的份份額的，其其余額仍應(yīng)應(yīng)當(dāng)沖減少少數(shù)股東權(quán)權(quán)益。第三十三條條 母公司在在報(bào)告期內(nèi)內(nèi)因同一控控制下企業(yè)業(yè)合并增加加的子公司司，應(yīng)當(dāng)將將該子公司司合并當(dāng)期期期初至報(bào)報(bào)告期末的的收入、費(fèi)費(fèi)用、利潤(rùn)潤(rùn)納入合并并利潤(rùn)表，同同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)對(duì)比較報(bào)表表的相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)調(diào)整，視同同

51、合并后的的報(bào)告主體體在以前期期間一直存存在。因非同一控控制下企業(yè)業(yè)合并增加加的子公司司，應(yīng)當(dāng)將將該子公司司購(gòu)買(mǎi)日至至報(bào)告期末末的收入、費(fèi)用、利利潤(rùn)納入合合并利潤(rùn)表表。第三十四條條 母公司在在報(bào)告期內(nèi)內(nèi)處置子公公司，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將該子公公司期初至至處置日的的收入、費(fèi)費(fèi)用、利潤(rùn)潤(rùn)納入合并并利潤(rùn)表。第三節(jié) 合合并現(xiàn)金流流量表第三十五條條 合并現(xiàn)金金流量表應(yīng)應(yīng)當(dāng)以母公公司和子公公司的現(xiàn)金金流量表為為基礎(chǔ)，在在抵銷母公公司與子公公司、子公公司相互之之間發(fā)生的的內(nèi)部交易易對(duì)合并現(xiàn)現(xiàn)金流量表表的影響后后，由母公公司合并編編制。本準(zhǔn)則提及及現(xiàn)金時(shí)，除除非同時(shí)提提及現(xiàn)金等等價(jià)物，均均包括現(xiàn)金金和現(xiàn)金等等價(jià)物。第三十六

52、條條 編制合并并現(xiàn)金流量量表應(yīng)當(dāng)符符合下列要要求：（一）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間當(dāng)期以以現(xiàn)金投資資或收購(gòu)股股權(quán)增加的的投資所產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)咒N。（二）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間當(dāng)期取取得投資收收益收到的的現(xiàn)金，應(yīng)應(yīng)當(dāng)與分配配股利、利利潤(rùn)或償付付利息支付付的現(xiàn)金相相互抵銷。（三）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間以現(xiàn)金金結(jié)算債權(quán)權(quán)與債務(wù)所所產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量應(yīng)應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（四）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間當(dāng)期銷銷售商品所所產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量應(yīng)應(yīng)當(dāng)?shù)咒N。（五）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間處置固固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)和其他長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)收收回的現(xiàn)金金凈

53、額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)與購(gòu)建建固定資產(chǎn)產(chǎn)、無(wú)形資資產(chǎn)和其他他長(zhǎng)期資產(chǎn)產(chǎn)支付的現(xiàn)現(xiàn)金相互抵抵銷。（六）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間當(dāng)期發(fā)發(fā)生的其他他內(nèi)部交易易所產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N銷。第三十七條條 合并現(xiàn)金金流量表及及其補(bǔ)充資資料也可以以根據(jù)合并并資產(chǎn)負(fù)債債表和合并并利潤(rùn)表進(jìn)進(jìn)行編制。第三十八條條 母公司在在報(bào)告期內(nèi)內(nèi)因同一控控制下企業(yè)業(yè)合并增加加的子公司司，應(yīng)當(dāng)將將該子公司司合并當(dāng)期期期初至報(bào)報(bào)告期末的的現(xiàn)金流量量納入合并并現(xiàn)金流量量表，同時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比比較報(bào)表的的相關(guān)項(xiàng)目目進(jìn)行調(diào)整整，視同合合并后的報(bào)報(bào)告主體在在以前期間間一直存在在。因非同一控控制下企業(yè)業(yè)合并增加加的子公司司，應(yīng)當(dāng)將將該子

54、公司司購(gòu)買(mǎi)日至至報(bào)告期末末的現(xiàn)金流流量納入合合并現(xiàn)金流流量表。第三十九條條 母公司在在報(bào)告期內(nèi)內(nèi)處置子公公司，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將該子公公司期初至至處置日的的現(xiàn)金流量量納入合并并現(xiàn)金流量量表。第四節(jié) 合合并所有者者權(quán)益變動(dòng)動(dòng)表第四十條 合并所有有者權(quán)益變變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)當(dāng)以母公司司和子公司司的所有者者權(quán)益變動(dòng)動(dòng)表為基礎(chǔ)礎(chǔ)，在抵銷銷母公司與與子公司、子公司相相互之間發(fā)發(fā)生的內(nèi)部部交易對(duì)合合并所有者者權(quán)益變動(dòng)動(dòng)表的影響響后，由母母公司合并并編制。（一）母公公司對(duì)子公公司的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資應(yīng)當(dāng)與母母公司在子子公司所有有者權(quán)益中中所享有的的份額相互互抵銷。子公司持有有母公司的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資以及及子公司相相互之間持持有

55、的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按按照本準(zhǔn)則則第二十五五條規(guī)定處處理。（二）母公公司對(duì)子公公司、子公公司相互之之間持有對(duì)對(duì)方長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的投資收益益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N銷。（三）母公公司與子公公司、子公公司相互之之間發(fā)生的的其他內(nèi)部部交易對(duì)所所有者權(quán)益益變動(dòng)的影影響應(yīng)當(dāng)?shù)值咒N。合并所有者者權(quán)益變動(dòng)動(dòng)表也可以以根據(jù)合并并資產(chǎn)負(fù)債債表和合并并利潤(rùn)表進(jìn)進(jìn)行編制。第四十一條條 有少數(shù)股股東的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合并并所有者權(quán)權(quán)益變動(dòng)表表中增加“少數(shù)股東東權(quán)益”欄目，反反映少數(shù)股股東權(quán)益變變動(dòng)的情況況。第四章 特特殊交易的的會(huì)計(jì)處理理第四十二條條母公司司購(gòu)買(mǎi)子公公司少數(shù)股股東擁有對(duì)對(duì)子公司的的股權(quán)，在在合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中，因因購(gòu)買(mǎi)

56、少數(shù)數(shù)股權(quán)新取取得的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資與按照新新增持股比比例計(jì)算應(yīng)應(yīng)享有子公公司自購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)日（或合合并日）開(kāi)開(kāi)始持續(xù)計(jì)計(jì)算的凈資資產(chǎn)份額之之間的差額額，應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整資本公公積（資本本溢價(jià)或股股本溢價(jià)），資資本公積不不足沖減的的，調(diào)整留留存收益。第四十三條條 母公司司在不喪失失控制權(quán)的的情況下部部分處置對(duì)對(duì)子公司的的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，在在合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中，處處置價(jià)款與與處置長(zhǎng)期期股權(quán)投資資相對(duì)應(yīng)享享有子公司司凈資產(chǎn)的的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資資本公積（資資本溢價(jià)或或股本溢價(jià)價(jià)），資本本公積不足足沖減的，調(diào)調(diào)整留存收收益。第四十四條條 企業(yè)因因處置部分分股權(quán)投資資或其他原原因喪失了了對(duì)原有子子公司控制制權(quán)的，在

57、在合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中，對(duì)對(duì)于剩余股股權(quán)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照其在在喪失控制制權(quán)日的公公允價(jià)值進(jìn)進(jìn)行重新計(jì)計(jì)量。處置置股權(quán)取得得的對(duì)價(jià)與與剩余股權(quán)權(quán)公允價(jià)值值之和，減減去按原持持股比例計(jì)計(jì)算應(yīng)享有有原有子公公司自購(gòu)買(mǎi)買(mǎi)日開(kāi)始持持續(xù)計(jì)算的的凈資產(chǎn)的的份額以及及與該子公公司相關(guān)的的商譽(yù)后的的金額，計(jì)計(jì)入喪失控控制權(quán)當(dāng)期期的投資收收益。與原原有子公司司股權(quán)投資資相關(guān)的其其他綜合收收益，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在喪失控控制權(quán)時(shí)按按照相關(guān)資資產(chǎn)或負(fù)債債被處置時(shí)時(shí)所采用的的方法進(jìn)行行相應(yīng)的會(huì)會(huì)計(jì)處理。第四十五條條 對(duì)于本本章未列舉舉的交易或或者事項(xiàng)，如如果站在企企業(yè)集團(tuán)合合并報(bào)表角角度的確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量結(jié)結(jié)果與其所所屬的母公公司或子公公司的

58、個(gè)別別財(cái)務(wù)報(bào)表表層面的確確認(rèn)和計(jì)量量結(jié)果不一一致的，則則在編制合合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表時(shí)，也也應(yīng)當(dāng)按照照本準(zhǔn)則第第二十一條條第二款第第（四）項(xiàng)項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)對(duì)其確認(rèn)和和計(jì)量結(jié)果果予以相應(yīng)應(yīng)調(diào)整。第五章 銜接規(guī)定定第四十六條條 首次采采用本準(zhǔn)則則的企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本本準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定對(duì)被投投資方進(jìn)行行重新評(píng)估估，確定其其是否應(yīng)納納入合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表范范圍。因首首次采用本本準(zhǔn)則導(dǎo)致致合并范圍圍發(fā)生變化化的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)進(jìn)行追溯溯調(diào)整，追追溯調(diào)整不不切實(shí)可行行的除外。比較期間間已喪失控控制權(quán)的原原子公司，應(yīng)應(yīng)當(dāng)豁免追追溯調(diào)整。第六章 附則第四十七條條 本準(zhǔn)則則自2011X年X月X日起施行行。起草說(shuō)明一、本準(zhǔn)則則修訂的必必要

59、性2006年年2月，財(cái)政政部發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第333號(hào)合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表，規(guī)范了了合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的編編制和列報(bào)報(bào)。此次修修訂的必要要性主要體體現(xiàn)在三個(gè)個(gè)方面，具具體如下：（一）解決決現(xiàn)行準(zhǔn)則則實(shí)施中存存在的具體體問(wèn)題現(xiàn)行準(zhǔn)則要要求，母公公司應(yīng)當(dāng)編編制合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表。即只要擁?yè)碛凶庸舅镜哪腹舅揪鶓?yīng)當(dāng)按按照準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定編制合合并財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。實(shí)務(wù)務(wù)中，相當(dāng)當(dāng)部分企業(yè)業(yè)反映他們們并無(wú)編制制提供合并并財(cái)務(wù)報(bào)表表的信息需需求。與之相比，關(guān)于執(zhí)行行企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有有關(guān)問(wèn)題解解答 （二）中規(guī)定定，國(guó)有資資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理的的企業(yè)、股股票上市的的企業(yè)、需需要編制合合并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的外貿(mào)貿(mào)企業(yè)、需需

60、要對(duì)外提提供合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的其他企業(yè)業(yè)必須編制制合并會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表，除除此之外的的企業(yè)集團(tuán)團(tuán)是否編制制合并會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表由企企業(yè)管理當(dāng)當(dāng)局自行確確定。因此此，一些企企業(yè)因?yàn)椴徊恍枰膊徊辉敢饩幹浦坪喜⒇?cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，而而遲遲沒(méi)有有從企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則。為推動(dòng)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的有效實(shí)實(shí)施、降低低企業(yè)信息息編制成本本，有必要要重新審視視合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則則的適用范范圍。（二）吸收收解釋公告告、年報(bào)通通知等相關(guān)關(guān)內(nèi)容，完完善我國(guó)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系現(xiàn)行準(zhǔn)則發(fā)發(fā)布后，財(cái)財(cái)政部陸續(xù)續(xù)通過(guò)企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則解釋公告告1-4號(hào)、關(guān)于執(zhí)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的上市市公司和非非上市企業(yè)業(yè)做好20009年年年報(bào)工作的的通