采掘行業(yè)財務會計與報告的國際進展

1、采掘行業(yè)財務會計與報告的國際進展在采掘行業(yè)的財務會計與報告實務中，有許多問題懸而未決，需要進一步討論。2000年11月，改組前的國際會計準那么委員會發(fā)布了?采掘行業(yè)問題報告?，該份報告的發(fā)表，可以視為該領域的最新動態(tài)。本文在介紹該份報告出臺的目的、構造及國際會計準那么委員會采掘行業(yè)指導委員會對一些主要問題所持的根本觀點的根底上，對該份報告作一簡要評價。一、?問題報告?構造是否應制定一份統(tǒng)一的會計準那么來標準石油天然氣業(yè)和其他采掘行業(yè)？采掘行業(yè)最重要的資產(chǎn)是儲量，而儲量確認的關鍵是儲量的定義，終究應該如何定義儲量？儲量資產(chǎn)計量應以歷史本錢為根底還是應以價值為根底？在歷史本錢計量根底下應持何種計量

2、概念？儲量資產(chǎn)報告中應否報告儲量數(shù)量和價值，應如何報告？所有這些問題都是長期遺留下來而一直沒有解決的問題。2000年11月，改組前的國際會計準那么委員會發(fā)表了所屬的采掘行業(yè)指導委員會IASSteeringitteenExtrativeIndustries的一份題為?采掘行業(yè)問題報告?IssuesPaper：ExtrativeIndustries的報告，提請對采掘行業(yè)財務會計與報告感興趣的組織和人士進展評論。在問題報告的前言中，采掘行業(yè)指導委員會說明了發(fā)布此報告的目的為：確定采掘業(yè)中重要的財務報告問題，評價解決這些問題備選方式的優(yōu)劣。這是因為采掘業(yè)尤其是石油業(yè)對國際經(jīng)濟有著宏大影響，然而，當前采

3、掘行業(yè)企業(yè)在財務會計與報告實務方面卻存在著宏大差異，使用戶在比擬采礦和石油企業(yè)財務報表或與其他行業(yè)企業(yè)財務報表進展比擬時，發(fā)生困難，給跨國經(jīng)營以宏大阻力。為了對采掘行業(yè)開發(fā)一項準那么，國際會計準那么委員會特別關注對采掘行業(yè)提供相關和可靠信息的需要，以便財務報表的使用者能將其作為經(jīng)濟決策的基矗提醒的信息應能使使用者比擬不同國家采掘行業(yè)企業(yè)的財務狀況和財務行為；提醒的信息亦應可以同非采掘業(yè)企業(yè)提醒的相似交易的信息進展比擬。整個?問題報告?內(nèi)容龐大，除前言、評論邀請信和三個附錄外，問題報告包括如下16章。第一章：范圍；第二章：上游活動的描繪；第三章：儲量估計與估價；第四章：消費前活動的歷史本錢會計概

4、念；第五章：消費前活動與儲量的價值根底會計概念；第六章：消費前本錢的歷史本錢會計；第七章：資本化本錢的折舊；第八章：廢棄與恢復；第九章：與礦物相關的資本化本錢的減值-IAS36的應用；第十章：收入會計；第十一章：存貨確實認與計量；第十二章：風險與本錢分擔的安排方式；第十三章：礦物財產(chǎn)的購置、銷售和廢棄；第十四章：專用于采掘行業(yè)的財務報表提醒-儲量數(shù)量與價值；第十五章：專用于采掘行業(yè)的財務報表提醒-其他提醒；第十六章：儲量確認與提醒的研究。二、指導委員會在有關重大問題上的暫行觀點?問題報告?實際上是一份征求意見報告，報告除分析各種不同觀點外，還整理出了149個問題，懇求對此領域感興趣的人士和組織

5、給予答復。指導委員會對問題報告中的一些主要問題給出了暫行觀點tentativevies。在許多情況下，指導委員會僅對根本問題給出一個總的答復，但沒有將其暫行觀點在次要問題中展開。指導委員會強調(diào)，目前還是該工程的早期階段，它的觀點毫無疑問是暫時性的。在進入到該工程的下一個階段之前，提導委員會將根據(jù)收到的評論信，仔細評價這些暫行觀點，并確定這些觀點是否適宜。指導委員會的暫行觀點可簡單總結如下：1.關于采掘行業(yè)財務報告的國際會計準那么是需要的；國際會計準那么委員會應開發(fā)一項單獨的國際會計準那么，其通用準那么部分適用于采礦業(yè)和石油業(yè)，但為了強調(diào)行業(yè)中的特殊問題，對采礦業(yè)或石油業(yè)設立單獨的要求或指南；準

6、那么應限于上游活動礦物的勘探、開發(fā)和消費。2.采掘行業(yè)企業(yè)的主要財務報表應以歷史本錢為根底，而不是以估計的儲量價值為根底；指導委員會傾向于采用成功努力概念suessfuleffrtsnept，而不是與其他概念相一致的會計方法。3.儲量數(shù)量、價值及其變動的信息是采掘行業(yè)企業(yè)行為的關鍵指標；儲量數(shù)量、價值及其變動的信息，應作為補充輔助信息加以提醒。4.所有獲得財產(chǎn)前的預探和勘探本錢，都應在發(fā)生時作為費用途理；所有直接和臨時的財產(chǎn)獲得本錢應初始確認為一項資產(chǎn)；所有獲得財產(chǎn)后的勘探和評價本錢應初始確認為一項資產(chǎn)，直到確定是否發(fā)現(xiàn)了商業(yè)可采儲量為止；假如獲得財產(chǎn)后的勘探和評價本錢遞延到確定是否發(fā)現(xiàn)了商業(yè)

7、可采儲量，應對遞延的時間給予一定的限制。5.所有開發(fā)本錢應確認為一項資產(chǎn)；消費后的勘探和開發(fā)本錢，與其他勘探或開發(fā)本錢的處理方式一樣。6.與單個礦物本錢中心相關的建立本錢應作為此本錢中心資本化本錢的一部分加以資本化假如資產(chǎn)的壽命與礦物儲量的壽命一樣，折舊通常以產(chǎn)量單位為根底；假如資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命小于儲量的壽命，其折舊通常采用直線根底。與多個礦物本錢中心相關的建立本錢，其會計處理的方法與國際會計準那么第16號-“嘗廠設備對其他嘗廠設備的要求一樣。7.國際會計準那么第23號-“借款本錢中所包含的借款本錢的根底和允許的備選方法應允許采用；管理本錢應歸屬到經(jīng)營的相應階段預探、獲得、勘探、評價、開發(fā)和建立

8、，并進一步地確定到特定的預探、財產(chǎn)或權益區(qū)域，且僅當經(jīng)營的某一階段的直接本錢在預探、財產(chǎn)或權益上資本化時，管理本錢才應加以資本化。8.指導委員會不贊同本錢的恢復strEinstate-ent；本錢應該在一個權益區(qū)域或小于一個權益區(qū)域的地質(zhì)單位中累積例如油田或礦山。9.除下面兩種例外情況外，對所有資本化消費前本錢使用產(chǎn)量單位折舊：1對效勞于一個單個礦物本錢中心的、資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命小于儲量的資本化建立本錢，使用直線折舊；2效勞于兩個或多個本錢中心的資本化建立本錢有時稱為效勞資產(chǎn)，遵循國際會計準那么第16號。10.儲量估計的變動應給予恰當?shù)胤从?，即包括在變動期或?qū)砥陂g的凈利潤或損失之中，與國際會計準

9、那么第8號-“期間凈利潤或損失、根本錯誤與會計政策變更相一致。11.國際會計準那么第37號-“準備、或有負債與或有資產(chǎn)應不加修正地運用于采掘行業(yè)廢棄與恢復本錢和責任確實認；假如一項準備的數(shù)額是獲得資產(chǎn)本錢的一部分，它應作為該項資產(chǎn)加以確認，并包括在該資產(chǎn)的折舊數(shù)額中。12.在一項資產(chǎn)安裝以后，假如與消費活動準備相關的本錢提供了增量的將來經(jīng)濟利益，它就應作為獲得該項資產(chǎn)的增量本錢加以資本化；假如與一項準備相關的本錢被初始資本化，其后期間準備估計數(shù)額的變動應作為資產(chǎn)賬面數(shù)額的調(diào)整。13.國際會計準那么第36號-“資產(chǎn)減值應不加修正地運用于采掘行業(yè)資產(chǎn)減值的會計；資本化的消費前本錢的減值應以探明和可

10、能儲量為根底加以評估；對那些產(chǎn)出不確定的遞延消費前本錢，不能運用減值測試。假如消費前本錢遞延到確定是否發(fā)現(xiàn)了商業(yè)開采價值的儲量，指導委員會偏向于運用某些類型的限制。14.國際會計準那么第18號-“收入的一般條款應在采掘行業(yè)的企業(yè)中應用，國際會計準那么第18號應加以修訂以擴大包括的范圍；消費階段前收到的收入應確認為收入或其他收益，不應作為資本化本錢的抵減；以現(xiàn)金支付的礦區(qū)使用費，以實物貨物支付的礦區(qū)使用費和產(chǎn)品稅應全部包括在消費者的總收入中，并作為一項費用加以減除。15.即使礦物的消費到銷售之間的時間間隔很短，在現(xiàn)貨市場有報出的市場價格，且沒有超過消費點的重大本錢發(fā)生，企業(yè)也傾向于在此市場出售這

11、些礦物，礦物存貨也應以歷史本錢加以計量。16.探明儲量和可能儲量應分別提醒，在探明儲量提醒中，探明已開發(fā)儲量和探明未開發(fā)儲量應分別提醒。三、簡要評價解決采掘行業(yè)財務報告中的可比性問題，是國際會計準那么委員會進步財務報告質(zhì)量方案的一部分?？傮w上看，該?問題報告?具有如下特色：1.強調(diào)為采掘行業(yè)建立一份通用準那么的必要性。采掘行業(yè)的主要資產(chǎn)都是儲量資產(chǎn)，或稱遞耗資產(chǎn)，其消費過程也是相似的，這就為建立統(tǒng)一的采掘行業(yè)會計準那么提供了基矗當然，石油天然氣資產(chǎn)和其他儲量資產(chǎn)在風險上存在差異，石油天然氣資產(chǎn)的風險主要是勘探風險，而其他儲量資產(chǎn)的風險主要是開發(fā)風險，風險的側重點存在較大的區(qū)別。如何在準那么中表

12、達這種區(qū)別？指導委員會提出的分別制定指南不失為一種較好的解決方法。2.強調(diào)了歷史本錢計量的重要性。以歷史本錢屬性計量資產(chǎn)是現(xiàn)行財務會計的基矗指導委員會堅持現(xiàn)行的財務會計框架，認為儲量資產(chǎn)的主要計量尺度應為歷史本錢。歷史本錢根底下的儲量資產(chǎn)計量，歷來存在著不同的概念方法，成功努力概念和完全本錢概念就是我們較為熟悉的兩種互相對立的概念。指導委員會認為，成功努力概念與資產(chǎn)的性質(zhì)相符合，應成為儲量資產(chǎn)計量的根本方法。3.強調(diào)了儲量數(shù)量與儲量價值信息的重要性。在堅持歷史本錢計量的同時，指導委員會強調(diào)了儲量數(shù)量與價值信息的重要性。當然，儲量數(shù)量和價值信息建立在一系列假設根底之上，不可防止地會帶有較多人為主觀估計的成分，因此，指導委員會認為它們僅應作為歷史本錢信息的補充信息。4.收錄整理了大量研究文獻，為今后進一步研究打下了基矗?問題報告?不僅提出問題，說明指導委員會的暫行觀點，而且整理了大量的文獻和研究材料，為今后的進一步研究打下了良好的基矗盡管?問題報告?有上述特色，提出了許多有建立性的觀點，但在許多重要方面還拿不定主意。這些重要方面包括：儲量定義是采用定性法還是采用概率法；價值信息的假設前提應