(研究生)績效審計ppt教學課件(完整版)

1、 績效審計 完整版課件完整版課件大連新世紀研究生教學用書 會計系列 第三版第一章績效審計概述主要知識點本章對績效審計的基本問題作簡要介紹，主要內(nèi)容包括：國外績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展；我國績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展；績效管理基本框架及績效審計定位；績效審計基本框架。關鍵概念績效管理；績效審計；綜合審計；經(jīng)濟性；效率性；效果性第一節(jié)國外績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展20世紀40年代以前：以財務審計為中心的階段20世紀40年代至70年代：以績效審計為中心向以財務審計為中心的轉型階段20世紀70年代以來：以績效審計為中心的階段一、代表性國家的績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）美國績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展美國是世界上最早開展政府績效審

2、計的國家，績效審計工作量占整個審計工作量的比重已經(jīng)超過85%。美國在審計發(fā)展的最早階段是借鑒英國的經(jīng)驗，于1789年在聯(lián)邦財政部內(nèi)設審計辦公室，審計一直是財政的一部分。20世紀40年代以來，由于19291933年資本主義世界大危機的影響，凱恩斯主義盛行，美國政府在社會經(jīng)濟生活中發(fā)揮著越來越重要的作用，再加上第二次世界大戰(zhàn)的影響，需審核的事項增多，為了審計所有賬單，審計總署大量增加雇員，但仍無法完成工作，1945年未審計憑證達3 500萬張。20世紀70年代，美國的績效審計走向準則化和法定化。（二）英國績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展英國的政府績效審計稱為“貨幣價值審計衡工量值審計”（ValueforMon

3、ey Audit），國家審計署十分重視績效審計，每年投入績效審計的力量約占35%。英國國家審計有很長的歷史，早在1314年，財政部就有負責審計政府支出的官員。第二次世界大戰(zhàn)之后，隨著公共支出的增加，英國出現(xiàn)了具有績效審計特征的審計業(yè)務。（三）加拿大績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展加拿大審計署的績效審計與財務審計相結合，被稱為綜合審計（Comprehensive Audit），審計資源中用于經(jīng)濟性、效率性和效果性審計的約占43%。1973年之前，加拿大國家審計部門基本上從事單一的財務審計。1978年，加拿大特許會計師協(xié)會組成的亞當斯委員會在其出具的報告中指出，在非營利領域里缺乏諸如盈利和競爭之類的刺激因素，

4、因此，擴大對這種機構的審計范圍，與企業(yè)一樣，使審計內(nèi)容包括經(jīng)濟性、效率性和效果性可能是適宜的。1977年的審計長法標志著綜合審計在立法意義上正式確立。（四）澳大利亞績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展澳大利亞審計署從20世紀70年代初期開始對聯(lián)邦公共部門開展績效審計。1979年，有關績效審計的授權寫入修訂后的審計法。1974年，由Coombs擔任主席的澳大利亞政府管理皇家專門調查委員會成立。19791990年是澳大利亞績效審計艱難摸索的時期到20世紀90年代末，許多問題都逐步得到了解決，特別是澳大利亞聯(lián)邦審計署在績效審計方面取得了公認的成績，也正是在這一時期，澳大利亞績效審計的地位與影響得以最終確立。（五）德

5、國績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展德國的審計有著悠久的歷史，其真正意義上的績效審計始于1969年修改的預算法。修改法案明確了審計院具有開展績效審計的權力。德國從1714年開始建立審計制度。1871年，建立德意志聯(lián)邦審計院，隸屬于國王。1950年，成立聯(lián)邦審計院，屬于聯(lián)邦最高機構。1985年，修改聯(lián)邦審計法，審計院不隸屬于議會或政府，也不隸屬于司法機構。橫向審計作為德國聯(lián)邦審計院進行績效審計的一種獨特審計方式，是德國績效審計的特色。（六）法國績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展法國的績效審計始于20世紀70年代，但是，績效審計本身的特點決定其難以進入司法程序。法國的司法型審計體制，制約了其績效審計的發(fā)展。法國的績效審計遵循

6、兩個指導性原則：資金的良好使用和良好管理?？傮w來說，法國的績效審計主要由管理審計和公共政策的績效審計組成。（七）瑞典績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展2003年之前，瑞典國家審計體制屬于行政型，在這種審計體制下，瑞典國家審計局從20世紀60年代開始實施績效審計，到20世紀80年代，績效審計成果顯著并積累了豐富的經(jīng)驗，在國家審計局的工作中，績效審計占用審計資源的80%。瑞典國家審計始于1539年成立的皇家審計廳，主要審計內(nèi)容是皇家的財政，并進行審計與控制工作。20世紀80年代以來績效審計成果顯著并積累了豐富的經(jīng)驗，已經(jīng)成為一種比較規(guī)范的審計方式。隨著法律規(guī)定的日益完善和績效審計的日趨成熟，績效審計在瑞典已經(jīng)取

7、得了與財務審計同等重要的地位。在國家審計局的工作中，績效審計與財務審計、財政管理已形成了三分天下的局面。二、績效審計產(chǎn)生和發(fā)展的背景在眾多的環(huán)境因素中，經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境可能是發(fā)揮主要作用的環(huán)境因素。就政府績效審計來說，經(jīng)濟環(huán)境是指對政府績效審計產(chǎn)生影響的經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟規(guī)模、經(jīng)濟體制等。就政府績效審計而言，政治環(huán)境是指在一定的社會政治制度下形成的對政府績效審計產(chǎn)生影響的政治體制、預算管理體制等制度條件。第二節(jié)我國績效審計的產(chǎn)生和發(fā)展一、獨立探索階段（20世紀80年代初至21世紀初）二、與國際接軌探索階段（21世紀初至審計署2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃發(fā)布）三、全面推進階段（審計署2

8、006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃發(fā)布至審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃發(fā)布）第三節(jié)績效審計基本框架及績效審計定位一、績效審計基本框架圖1-1績效管理循環(huán)組織目標績效計劃績效監(jiān)測績效評估績效成果應用（一）績效計劃項目戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)容戰(zhàn)略方向和目標政策計劃和指標戰(zhàn)略規(guī)劃的層級組織層級業(yè)務單元層級職能層級注：表示有這種戰(zhàn)略規(guī)劃組合。戰(zhàn)略規(guī)劃矩陣（二）績效監(jiān)測績效監(jiān)測要解決五個問題：績效指標體系的設計；績效信息的采集；績效運行跟蹤；績效報告；績效偏離的應對。（三）績效評估績效評價評估指標體系指標評價標準指標權重綜合評價方法分析績效差異（四）績效成果應用績效成果應用是將績效結果用于對組織或組織

9、負責人的激勵機制。激勵效應=目標效價期望值目標效價是指目標達成所獲得的各種獎勵對組織或組織負責人的激勵程度，或者目標未達成對組織或組織負責人的懲罰程度；期望值是指組織達成目標的可能性與上級組織承諾兌現(xiàn)獎勵或懲罰的可能性二、績效審計在績效管理中的定位（一）績效審計作為績效監(jiān)測的組成要素，以鑒證績效信息的真實性績效信息會失真績效信息審計是治理績效信息失真的機制之一應用前提：符合成本（治理成本）效益（治理效果）原則鑒證條件：績效信息是否存在既定標準，即是否存在審計標準；績效信息是否存在記錄，即是否存在審計載體。（二）績效審計作為特殊的績效評估機制，以評價績效目標實現(xiàn)程度 1.績效評估目的、內(nèi)容及主體

10、目的內(nèi)容主體基于績效問責的績效評估搞清楚績效主體的績效責任或經(jīng)管責任履行情況績效目標完成情況及預算資源使用情況外部單位基于績效差異改進的績效評估及時找出績效履行中的問題，有針對性地采取措施聚焦于績效不好的領域，針對這些領域開展調查，在此基礎上提出績效改進方案績效責任主體本身2.績效審計的特殊性評估主體的特殊性評估目的的特殊性評估客體的特殊性評估方法的特殊性評估內(nèi)容的特殊性評估結果應用的特殊性3.績效審計的定位績效審計定位構成要素績效狀況績效水平及標準績效差異及后果差異原因及解決措施績效信息鑒證績效水平評價績效差異改進注：表示有這種要素。第四節(jié)績效審計基本框架一、績效審計需求審計源于委托代理關系

11、類型是否講求節(jié)約是否講求效果花自己的錢，為自己辦事是是花自己的錢，為他人辦事是否花他人的錢，為自己辦事否是花他人的錢，為他人辦事否否在委托代理關系中，由于人性自利和有限理性，在激勵不相容、信息不對稱及環(huán)境不確定的條件下，代理人可能產(chǎn)生代理問題（由于自利而產(chǎn)生的故意行為）和次優(yōu)問題（由于有限理性而產(chǎn)生的非故意行為）。二、績效審計本質績效審計對象是績效責任履行中的代理問題和次優(yōu)問題績效審計主題包括信息主題和行為主題績效審計功能定位包括鑒證和評價績效審計具有獨立性績效審計要將審計結果傳遞給利益相關者績效審計具有系統(tǒng)方法三、績效審計目標項目審計目標直接目標終極目標績效審計定位績效問責績效信息鑒證發(fā)現(xiàn)績

12、效信息失真保障績效信息真實績效水平評價確定績效水平提升績效水平績效差異改進識別績效差異，尋找績效差異的原因及解決措施提升績效水平四、績效審計客體委托代理關系類型審計客體類型審計客體具體存在形態(tài)公共部門委托代理關系公共部門單位：政府、政府部門或事業(yè)單位、非政府組織等單個項目單項政策某類資源環(huán)境私營部門委托代理關系企業(yè)企業(yè)整體重大項目：工程項目、研究項目等組織內(nèi)部委托代理關系內(nèi)部單位單位：內(nèi)部具有獨立職能的組織重大項目：工程項目、研究項目等五、績效審計主體負責績效考核的機構能否作為審計主體？獨立性專業(yè)勝任能力成本效益原則六、績效審計內(nèi)容績效審計內(nèi)容維度績效審計業(yè)務類型審計客體審計定位績效內(nèi)容維度經(jīng)

13、濟性效率性效果性公平性環(huán)境性單位績效信息鑒證型審計績效水平評價型審計績效差異改進型審計工程項目績效信息鑒證型審計績效水平評價型審計績效差異改進型審計研究項目績效信息鑒證型審計績效水平評價型審計績效差異改進型審計政策績效信息鑒證型審計績效水平評價型審計績效差異改進型審計資源環(huán)境績效信息鑒證型審計績效水平評價型審計績效差異改進型審計注：表示可能有這種績效審計業(yè)務。七、績效審計環(huán)境績效審計環(huán)境影響績效審計通過影響績效審計需求來影響績效審計通過影響審計技術方法來影響績效審計績效審計對審計環(huán)境產(chǎn)生影響通過績效審計產(chǎn)品來影響代理人及利益相關者的行為，進而影響績效責任的履行及績效水平 績效審計 完整版課件完

14、整版課件大連新世紀研究生教學用書 會計系列 第三版第二章績效審計模式主要知識點本章介紹績效審計模式，首先介紹績效審計模式的概念及績效審計模式的分類體系，在此基礎上對主要績效審計模式作較詳細的介紹。主要內(nèi)容包括：績效審計模式概述；結果導向、過程導向、問題導向和風險導向績效審計模式；宏觀服務和微觀服務績效審計模式；獨立型和結合型績效審計模式。關鍵概念審計模式；績效審計模式第一節(jié)績效審計模式概述一、模式模式標志事物之間隱藏的關系，而這些物件并不必然是圖像、圖案，也可以是數(shù)字、抽象的關系，甚至是思維的方式。前人積累的經(jīng)驗的抽象和升華固定下來，也可以稱為模式。模式就是解決某一類問題的方法論，把解決某類問

15、題的方法總結歸納到理論高度，就是模式。二、審計模式1是審計機構報告關系，即表明審計機構的直接領導是誰。2審計模式是審計目標、審計范圍、審計對象、審計內(nèi)容、審計立項原則、審計準則、審計方法和技術、審計程序、審計報告和審計結果等主要審計要素的組合。3審計模式是指審計實施路徑，這個意義上的審計模式主要是針對績效審計而言。4審計模式是指為實現(xiàn)特定的審計目標所采取的審計策略、方式和方法的總稱，它規(guī)定了審計取證工作的切入點，規(guī)定了審計人員在實施審計工作時，從何處入手、如何入手、何時入手等問題。三、績效審計模式的分類二分法二分法就是將績效審計模式區(qū)分為兩種，這種方法有多種分類體系。三分法三分法就是將績效審計

16、模式區(qū)分為三種類型，包括精英模式、理性模式和漸進模式。四分法四分法就是將績效審計模式區(qū)分為四種類型，包括結果導向績效審計模式、過程導向績效審計模式、問題導向績效審計模式、風險導向績效審計模式。五分法五分法就是將績效審計模式區(qū)分為五種類型，又有兩種分類體系。六分法六分法就是將績效審計模式區(qū)分為六種類型，包括結果導向審計模式、控制系統(tǒng)導向審計模式、“3E”導向審計模式、問題分析導向審計模式、責任機制導向審計模式、“成本-效益”分析導向審計模式。第二節(jié)結果導向、過程導向、問題導向和風險導向績效審計模式一、結果導向績效審計模式最高審計機關國際組織績效審計指南指出，績效審計一般是事后審計。所以，結果導向

17、績效審計模式又稱為事后審計模式。由于新公共管理倡導以結果為導向，所以，結果導向是當前世界各國績效審計的一個主導模式。這種模式的優(yōu)點是，審計證據(jù)易收集，審計目標易實現(xiàn)，占用審計資源更少。但它只能“秋后算賬”，無法有效發(fā)揮預防作用。二、過程導向績效審計模式過程導向績效審計模式是圍繞審計事項過程搜集審計證據(jù)的一種績效審計模式。目前，過程導向績效審計模式應用較多的是跟蹤審計。但這種模式的劣勢也很明顯：一是需要耗費大量的審計資源，二是對公共部門、公共資源的績效審計難以應用。我國跟蹤審計的主要模式有兩種。第一，全過程跟蹤審計模式。第二，階段性跟蹤審計模式。三、問題導向績效審計模式問題導向績效審計模式，是結

18、果導向績效審計模式的一種特例，它是指審計人員以被審計單位暴露的突出問題為線索，從問題發(fā)生的原因追查被審計單位業(yè)務運行和管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對性的改進建議的審計方法。這種審計模式的應用前提是重大問題已經(jīng)暴露。問題導向績效審計需要著重把握以下幾個關鍵點：第一，從問題出發(fā)確定立項選擇。第二，通過分解問題確定審計的主要內(nèi)容。第三，在實施過程中尋找評價標準。第四，對問題產(chǎn)生的原因進行綜合提煉。第五，提出解決問題的多層次建議。第六，強化審計結果利用。四、風險導向績效審計模式風險導向績效審計模式立足于對審計風險進行系統(tǒng)分析和評價，并以此為出發(fā)點制訂審計計劃，實施審計實務。這種模式強調對政府及非營利組織風險

19、的關注與評估，并以此為核心，對效果性、效率性和經(jīng)濟性進行審計。風險導向審計使審計人員從被動地承受風險轉變?yōu)橹鲃拥乜刂坪徒档蛯徲嬶L險，在提高審計效率的同時，又有針對性地控制和降低了審計風險，在一定范圍內(nèi)控制并且減輕了審計人員的責任，從而為現(xiàn)代審計開拓了新的思路。第三節(jié)宏觀服務和微觀服務績效審計模式一、宏觀服務績效審計宏觀服務績效審計有以下內(nèi)涵1宏觀服務績效審計以宏觀需求為導向。2宏觀服務績效審計以全部政府性資金為載體。3宏觀服務績效審計以真實合規(guī)性審計為切入點。4宏觀服務績效審計以提供建議和信息為結果。5宏觀服務績效審計以實現(xiàn)問責制為方向。一、宏觀服務績效審計宏觀服務績效審計有五個特征1在審計服

20、務對象上，從面向被審計單位的行政執(zhí)法型審計，向面向成果使用者的服務型審計轉變。2在審計目標上，從以查處問題為目的的審計，向從根本上解決體制、機制和管理等宏觀層面突出問題為目的的建設型審計轉變。3在審計內(nèi)容上，從主要關注財務收支真實合法性向主要關注體制的效率、管理的效能、資金的效益、工作的成效、政策的效用轉變。4在審計成果運用上，從追求完成項目數(shù)量、查處問題金額等微觀數(shù)量型的審計，向以結果為導向，圍繞中心，服務大局，從揭露問題入手，以解決問題為目的的成效型審計轉變。5在審計管理體系上，從以財務收支審計為核心建立的傳統(tǒng)審計管理模式，向有利于績效審計發(fā)展并以績效審計為核心的現(xiàn)代審計管理模式轉變。一、

21、宏觀服務績效審計績效審計模式的目標包括1為監(jiān)督制約權力服務。2為體制機制制度服務。3為黨政宏觀決策服務。4為政府性資金管理服務。一、宏觀服務績效審計根據(jù)宏觀服務績效審計的目標定位，審計內(nèi)容主要包括1政策審計。2政府性專項資金（基金）審計。3國家投資建設項目審計。4經(jīng)濟責任審計。二、微觀服務績效審計模式資源投入經(jīng)濟性審計對人員配備情況的審計對資金運用情況的審計對財產(chǎn)物資投放情況的審計管理效率性審計審查機構設置是否科學。審查人員管理是否合理。審查管理思想、工作作風是否端正。審查管理方法和手段是否先進。工作效果性審計工作效果性審計包括工作任務完成情況審計和工作業(yè)績審計第四節(jié)獨立型和結合型績效審計模式

22、一、獨立型績效審計（1）以促進經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展為目標的宏觀績效審計模式。（2）以揭露問題為抓手的制度建設績效審計模式。（3）以關注民生為導向的社會效益績效審計模式。（4）以資金使用效能為基礎的行政績效審計模式。（5）以專項資金調查為方式的調查績效審計模式。（6）以建設項目效益為內(nèi)容的固定資產(chǎn)投資績效審計模式。二、結合型績效審計結合型績效審計就是將績效審計與其他類型的審計項目結合起來進行，通過一個審計項目，完成多種審計類型的審計目標。結合型績效審計模式的融合或審計范圍的拓展主要有以下方式：在預算執(zhí)行審計中體現(xiàn)績效審計理念。在專項資金審計中融入績效審計內(nèi)容。在經(jīng)濟責任審計中引入績效評價。在投資領域大力

23、推進績效審計。 績效審計 完整版課件完整版課件大連新世紀研究生教學用書 會計系列 第三版第三章績效審計步驟及技術方法概覽主要知識點績效審計步驟就是績效審計項目從開始到結束需要經(jīng)歷的階段。有人將績效審計步驟稱為績效審計程序，認為審計程序就是為完成審計工作所需經(jīng)歷的步驟。我們認為，這是對審計程序的望文生義的理解。事實上，審計程序（audit procedure）是指獲取審計證據(jù)的技術或方法，雖然方法本身可能有步驟，但是審計程序不是指整個審計項目所經(jīng)歷的階段。根據(jù)上述對審計步驟的界定，本章有兩個主題：一是介紹國外和我國的績效審計步驟；二是對績效審計各步驟可能用到的審計技術方法作清單式列示。具體來說，

24、本章主要內(nèi)容包括：國外績效審計步驟；我國績效審計步驟；績效審計方法概覽。關鍵概念績效審計步驟；績效審計方案；績效審計方法審計模式；績效審計模式第一節(jié)國外績效審計步驟一、具有典型意義的幾個國家的績效審計步驟美國績效審計步驟大致分為五個階段：一是初步調查；二是審查監(jiān)督管理系統(tǒng)；三是編制審計計劃；四是實施詳細檢查；五是生成審計報告。英國審計署開展績效審計的第一步是選擇一些最有價值的項目來開展績效審計。首先進行前期調查。前期調查結束后，需要提交調查報告，調查報告要提出項目審計的預案，預案也被稱為戰(zhàn)略計劃。審計提案一旦獲得批準，審計小組就可以制訂審計工作方案，開展初步評估。初步評估結束后，要提出初步評估

25、報告。審計報告起草完成之后，要先征求被審計單位的意見。在征求被審計單位意見之后，審計組對審計報告進行修改，經(jīng)主管領導審核后，就可以提交了。加拿大績效審計以綜合審計的方式開展，主要分為審計計劃、審計實施和審計報告三個步驟。第一節(jié)國外績效審計步驟一、具有典型意義的幾個國家的績效審計步驟德國是獨立審計體制的典型代表，聯(lián)邦審計院開展績效審計的第一步是制訂審計方案,第二步是下達審計通知。審計通知之后，就是實施審計調查。審計調查結束后，聯(lián)邦審計院以審計通告的形式將審計結果通知有關部門，并通常請各部門對此發(fā)表意見。在收到被審計單位的意見后，聯(lián)邦審計院發(fā)出進一步的審計通告。第一節(jié)國外績效審計步驟一、具有典型意

26、義的幾個國家的績效審計步驟法國是司法審計體制的典型代表，法國審計法院開展績效審計的第一個步驟是制訂審計計劃。計法院的年度工作計劃首先由其下面的審計法庭報送，經(jīng)過審計法院的計劃委員會討論確定。績效審計計劃確定之后，審計法院把任務分配到各個審計法庭，相關法庭組成審計小組，由審計小組向被審計單位下達審計通知書。審計報告提交審計法院檢察長辦公室審核，并在此基礎上，由高級法官對審計報告反映的問題和處理意見及審計程序進行檢查，并提出審核意見。第一節(jié)國外績效審計步驟一、具有典型意義的幾個國家的績效審計步驟瑞典績效審計過程包括審前調查、審計實施和審計終結三大階段。審前調查的主要工作包括選擇審計問題和制訂審計工

27、作計劃。一般來說，完成審前調查之后，要形成書面的調查備忘錄，將選定的審計問題和審計工作計劃作為審前調查備忘錄的組成部分。審計實施也稱為調查研究，包括收集審計資料和分析審計資料兩項工作。審計終結包括起草審計報告、發(fā)布審計報告和后續(xù)工作。二、最高審計機關亞洲組織績效審計步驟最高審計機關亞洲組織績效審計指南指出，績效審計循環(huán)中的關鍵性步驟包括:初步研究戰(zhàn)略啟動審計執(zhí)行審計后續(xù)跟蹤審計規(guī)劃三、最高審計機關國際組織績效審計步驟戰(zhàn)略規(guī)劃是選擇審計項目的基礎。在開始主要研究之前，重要的是確定審計目標、范圍，以及實現(xiàn)目標的方法。主要研究的目的是執(zhí)行工作計劃，開展審計并出具高質量的審計報告。后續(xù)跟蹤程序有助于被

28、審計單位有效實施報告中提出的建議和向審計機關提供反饋。第二節(jié)我國績效審計步驟一、我國最高審計機關確定的績效審計步驟（一）審計計劃階段審計機關應當根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機關的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃。（二）審計實施階段通過檢查、查詢、監(jiān)督盤點、發(fā)函詢證等方法實施審計；通過收集原件、原物或者復制、拍照等方法取得證明材料；對與審計事項有關的會議和談話內(nèi)容做出記錄，或者要求被審計單位提供會議記錄材料；記錄審計實施過程和查證結果。（三）審計報告階段審計組向審計機關提出審計報告前，應當書面征求被審計單位意見。被審計單位應當自接到審計組的審計報告

29、之日起10日內(nèi)，提出書面意見；10日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。二、各地審計機關確定的績效審計步驟（一）深圳市審計局確定的績效審計步驟績效審計項目的策劃及預選審前調查審計方案的制訂現(xiàn)場審計取證綜合分析和征求意見撰寫審計報告績效審計成果的提升二、各省市提出的績效審計指南確定的績效審計步驟（二）青島市審計機關績效審計通用操作指南（試行）確定的績效審計步驟審計計劃審前準備審計實施審計報告后續(xù)跟蹤檢查二、各省市提出的績效審計指南確定的績效審計步驟（三）蘭州市績效審計暫行辦法確定的績效審計步驟審前調查審計調查復核分析判斷評價制發(fā)審計報告審計跟蹤檢查二、各省市提出的績效審計指南確定的績效審計步驟（四）

30、紹興市宏觀服務型績效審計管理辦法（試行）確定的績效審計步驟審計計劃審前準備現(xiàn)場實施審計結果成果運用二、各省市提出的績效審計指南確定的績效審計步驟（五）大豐市審計局績效審計操作指南（試行）確定的績效審計步驟審計項目的選擇審前調查審計實施方案審計證據(jù)審計報告后續(xù)跟蹤檢查第三節(jié)績效審計方法概覽一、國外績效審計技術方法概況Pollitt根據(jù)5個歐洲國家的績效審計實踐，將績效審計方法歸納為：文件檢查、訪談、二手資料評價、問卷調查、行為觀察、溝通、與基準比較、國際比較、案例分析、統(tǒng)計技術、向第三方/外部專業(yè)機構咨詢、建立模型、詢問、抽樣檢驗、訪問專家。英國國家審計署將審計方法分為定量分析法和定性分析法；瑞

31、典國家審計局認為應該適應審計發(fā)展的要求，將其分為常規(guī)的績效審計方法和獨特的績效審計方法。第三節(jié)績效審計方法概覽一、國外績效審計技術方法概況路敦常根據(jù)澳大利亞維多利亞審計局出具的19份績效審計報告，將績效審計方法歸納為：訪談、檢查、鑒定和驗證、調查、評價、查閱、審閱、統(tǒng)計分析、詳細審核、現(xiàn)場察看、借鑒、專業(yè)組織協(xié)助、收集信息、討論、比較、觀察、數(shù)據(jù)分析、趨勢分析、專題分析、專業(yè)鑒定、攝像、抽查、試點項目、資料整理、咨詢。路敦常認為，調查法、訪談法和分析法是績效審計中最常用的有效的審計方法。二、國內(nèi)績效審計技術方法概況劉家義認為，績效審計的基本方法包括：數(shù)學分析法、經(jīng)濟活動分析法、技術經(jīng)濟論證法。

32、王允孚認為，審計的方法作為一個科學的完整體系應包括審計一般方法和審計的技術方法。郁云龍認為，績效審計的方法很多，它大量運用的是調查、對比、分析的方法，但也需要對財務會計資料進行審查核對。周華檐認為，管理會計與績效審計具有密切的“姻緣”關系。將管理會計方法引入績效審計不僅是十分必要的，而且也是可行的。竹德操、吳云飛認為，績效審計的技術方法歸納起來，主要有傳統(tǒng)審計方法、經(jīng)濟活動分析方法、圖表審計方法、數(shù)學分析方法和現(xiàn)代管理方法。二、國內(nèi)績效審計技術方法概況鄧國準、李芳全認為，績效審計一般技術方法包括傳統(tǒng)查賬方法、查詢測試法、定量分析法、對比分析法、因素分析法。張泓認為，績效審計必須明確地衡量出企業(yè)

33、經(jīng)濟效益的好壞汪照全認為，績效審計方法包括本量利分析法、價值分析法、因素分析法、系統(tǒng)分析法、投資效益分析法、對比分析法、定量分析法。李平認為，績效審計的技術方法包括傳統(tǒng)審計法、查詢測試法、對比分析法、因素分析法、差額分析法、平衡分析法、動態(tài)分析法。馬云虎、辛叢敏認為，績效審計仍然要采用一般的審計方法來核實數(shù)據(jù)和查明問題。二、國內(nèi)績效審計技術方法概況白協(xié)建認為，績效審計方法具有復雜性、綜合性、靈活性和多樣性的特征，完整的績效審計方法應包括技術方法、思想方法和工作方法。李兆文、李慶堂認為，實施管理審計所使用的審計技術方法應該是多種多樣的，首先，要采用一些傳統(tǒng)的審計技術方法。王丹宇認為，與財務審計相

34、比，績效審計的方法具有如下特點：績效審計需要多學科的知識和創(chuàng)新的方法；績效審計的方法具有多樣性。王丹宇認為，績效審計方法基本可分為傳統(tǒng)審計方法和專門用于績效審計的方法。張光軍認為，績效審計是要創(chuàng)新審計方法，一是要采取“望、聞、問、切”的方法。二、國內(nèi)績效審計技術方法概況崔穎川認為，績效審計需要的是全面、系統(tǒng)、相互聯(lián)系的證據(jù)，不但需要財務會計資料，還需要經(jīng)濟技術資料、信息資料等。黃輝認為，績效審計除了要運用財務審計和財經(jīng)審計的方法外，還要運用其他方法。施青軍認為，政府績效審計方法分為兩大類：一為績效審計方法模式（即績效審計模式），二為績效審計具體方法。曾祥記區(qū)分了績效審計的組織實施方法、查證方法

35、、分析方法、評價方法，認為績效審計的方法是有機整體，是個完整的綜合體系，不能將它們孤立起來，而應根據(jù)審計對象、審計目的和要求，綜合運用各種審計方法，才能收到更好的效果。二、國內(nèi)績效審計技術方法概況袁海蘭認為，開展企業(yè)績效審計的方法有如下幾種：（1）經(jīng)濟效率指標比較法。（2）經(jīng)濟活動分析法。常用的方法有三種，對比法、因素法和平衡法。（3）技術經(jīng)濟論證法。侯倩茹認為，在績效審計中，可運用的技術經(jīng)濟分析方法有線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡計劃技術法、回歸分析法、投入產(chǎn)出法、因素分析法、量本利分析法、價值分析法、投資分析法、方案比較法。三、績效審計技術方法概覽績效審計項目選擇方法和計劃編制方法選擇績效審計項目的程序

36、和方法和績效審計計劃的編制方法績效審計現(xiàn)場取證方法績效審計現(xiàn)場取證方法包括訪談法、觀察法、調查法、第三方信息法、文檔和實物證據(jù)法、審計調查表法。績效審計分析和評價方法績效審計分析方法和績效審計評價方法績效審計后續(xù)跟蹤審計方法績效審計后續(xù)跟蹤審計方法包括后續(xù)跟蹤審計項目確定的方法、現(xiàn)場審計的方法?？冃徲嬞|量控制方法績效審計質量控制方法的主要內(nèi)容包括審計項目計劃階段的質量控制、審計實施階段的質量控制、審計終結階段的質量控制、審計檔案歸檔與后續(xù)跟蹤質量控制。信息技術在績效審計中的應用信息技術在績效審計中的應用主要包括信息技術在績效審計中應用的方式，績效審計中的數(shù)據(jù)采集、分析和結果顯示。 績效審計

37、完整版課件完整版課件大連新世紀研究生教學用書 會計系列 第三版第四章績效審計準則、績效審計標準和績效審計證據(jù)主要知識點績效審計就是根據(jù)績效審計準則收集審計證據(jù)，并以績效審計標準為尺度進行評價，在此基礎上，得出審計結論。本章介紹績效審計準則、績效審計標準和績效審計證據(jù)。關鍵概念績效審計準則；績效審計標準；績效審計證據(jù)第一節(jié)績效審計準則一、審計準則定義：審計準則，是指審計人員在實施審計工作時所必須恪守的行為規(guī)范和專業(yè)指南，也是判斷審計工作質量的權威性準繩。準則：1審計準則是衡量審計質量的客觀標準。2審計準則是明確審計責任的依據(jù)，也能保護審計人員的合法權益。3審計準則是審計組織與國內(nèi)社會各界進行溝通

38、，與世界各國進行經(jīng)驗交流的中介。4審計準則是完善內(nèi)部管理的基礎。二、政府審計準則定義：政府審計準則是國家審計機關及其工作人員在從事審計業(yè)務活動時的專業(yè)規(guī)范，它是審計機關制定的規(guī)范，是全國審計機關依法審計的部門規(guī)章，適用于各級審計機關和審計人員依法開展的審計工作。我國制定國家審計準則的目標是：全面落實審計法，推進依法治國，促進依法行政，實現(xiàn)審計工作的法制化、制度化和規(guī)范化；促使審計機關和審計人員按照統(tǒng)一的審計準則開展審計工作，規(guī)范審計行為，提高審計質量，明確審計責任；促進審計機關和審計人員依法履行職責，維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設，保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展。三、國外及國際組織績效審計準則美國政

39、府審計準則關于績效審計的專門內(nèi)容包括：1在第一章中，明確定義了績效審計及其五大目標2第六章“績效審計作業(yè)準則”是績效審計的專門內(nèi)容。3第七章“績效審計報告準則”是績效審計的專門內(nèi)容。最高審計機關國際組織績效審計指南第1部分什么是績效審計1.1績效審計的概念1.2績效審計的特征1.3績效審計的基礎理念1.4績效審計的基本問題1.5經(jīng)濟性、效率性和效果性審計的內(nèi)涵1.6公共管理對績效審計的影響1.7績效審計與績效評價、項目評價的關系1.8分析方向和方法存在的不同1.9總結第2部分政府績效審計的審計原則的應用2.1將審計原則應用于績效審計2.2績效審計的一般要求2.3其他重要的防護措施2.4總結第3

40、部分現(xiàn)場工作準則和指南：啟動和計劃績效審計3.1績效審計循環(huán)的總體步驟3.2戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)容3.3對具體績效審計項目進行計劃3.4總結第4部分現(xiàn)場準則和指南：績效審計的執(zhí)行4.1主要研究過程的特征4.2收集數(shù)據(jù)過程中要注意的問題4.3審計證據(jù)和審計發(fā)現(xiàn)的特點4.4應對不斷變化且充滿矛盾的環(huán)境4.5分析數(shù)據(jù)并得出結論4.6總結第5部分報告準則和指南：提交審計結果5.1最終報告5.2審計報告的可靠性5.3好的、可用的績效審計報告的特征5.4績效審計報告的分發(fā)5.5后續(xù)跟蹤程序的目的5.6總結附錄1績效審計方法附錄2績效審計標準附錄3證據(jù)和記錄附錄4溝通與質量保證附錄5績效審計和信息技術附錄6環(huán)境視角

41、下開展的績效審計附錄7績效審計中的系統(tǒng)導向方法理論框架最高審計機關亞洲組織最高審計機關亞洲組織績效審計指南。主要內(nèi)容包括：（1）前言。（2）介紹績效審計指南。（3）戰(zhàn)略規(guī)劃介紹。（4）績效審計的各個步驟。計劃單個審計項目方案，確定績效審計目標以及制訂審計程序方案，了解被審計單位業(yè)務和環(huán)境，確定初步研究的任務和制定審計標準。（5）執(zhí)行績效審計。四、我國績效審計準則我國最高審計機關還沒有制定獨立的績效審計準則，但是，已經(jīng)頒布的國家審計準則是開展績效審計必須遵守的。地方審計機關在審計署領導下，積極探索績效審計，不少的地方審計機關頒布了績效審計指南或辦法。第二節(jié)績效審計標準一、審計標準定義：審計標準也

42、稱為審計依據(jù)，是據(jù)以做出審計結論、提出處理意見和建議的客觀尺度。來源和渠道分類外部制定的審計標準和內(nèi)部制定的審計標準性質分類（1）法律、法規(guī)。（2）規(guī)章制度（3）預算、計劃、合同。（4）業(yè)務規(guī)范、經(jīng)濟技術標準。標準衡量對象分類財務審計標準和績效審計標準第二節(jié)績效審計標準一、審計標準審計標準具有如下特征：權威性層次性地域性時效性相關性二、績效審計標準的內(nèi)涵定義：績效審計標準是審計人員評價公共受托責任履行情況時所使用的規(guī)范、準繩，應有的期望、最佳實務和標桿。特征：績效審計標準除了具有權威性、層次性、地域性、時效性和相關性外，還具有相對性、先進性、動態(tài)性、可控性、計量性等特點?？冃徲嫎藴拾雌浒l(fā)揮作

43、用的效力大體可分為三個層次：第一，共性標準；第二，行業(yè)、地區(qū)或系統(tǒng)內(nèi)的參數(shù)、指標、數(shù)據(jù)等行業(yè)標準；第三，被審計項目的規(guī)劃、目標、預算、計劃等個性標準。選擇和確立標準時，一般來說應當遵循如下幾個原則：（1）標準的全面性原則。 （2）標準的科學性原則。 （3）標準的權威性原則。三、國外績效審計標準最高審計機關國際組織（INTOSAI）認為政府績效審計標準有三類：與健全的行政管理原則、實務和管理政策相一致的管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。撇開具體環(huán)境因素，各國在績效審計標準的選擇和運用上有一些共性，表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，雖然各國最高審計機關都把“3E”作為績效審計標準，但對“效率”和“效果”標

44、準的關注明顯不如“良好管理實踐”標準。第二，各國最高審計機關選擇和運用的審計標準都比較模糊。第三，各國最高審計機關所使用的績效審計標準大部分建立在被廣泛接受的準則、規(guī)范和目標基礎之上。四、我國績效審計標準深圳市審計局在選擇和運用績效審計標準時，與國外績效審計發(fā)達國家早期實踐的情況非常相似，關注的焦點是良好管理實踐、目標完成、經(jīng)濟性三個標準。評價標準主要來源于：被審計單位、項目自身設計的考核目標，組織的基本規(guī)定或基本計劃文件，有關法律和規(guī)章制度，方針性文件，公認管理程序等?？疾煳覈冃徲嫎藴实牧硗庖粋€視角是看地方審計機關已經(jīng)頒布的績效審計指南中對績效審計標準的規(guī)定。第三節(jié)績效審計證據(jù)一、審計證

45、據(jù)的內(nèi)涵定義：審計證據(jù)是指審計機關和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結論的證明材料。美國審計人員協(xié)會頒布的審計準則第32號說明書，把審計證據(jù)分為所依據(jù)的會計資料和佐證信息兩大類，并且規(guī)定佐證信息又包括以下七種形式：實物證據(jù)、文書證據(jù)、聲明書、函證、口頭證據(jù)、數(shù)學性證據(jù)和分析性證據(jù)。審計證據(jù)要成為做出審計結論和審計建議的依據(jù)，必須具備足夠的證明力。而這種證明力又來源于審計證據(jù)的特性。二、績效審計證據(jù)的內(nèi)涵定義：績效審計證據(jù)是指審計機關和審計人員獲取的用以支持審計意見和結論的證明材料。按照美國政府績效審計準則的描述，績效審計證據(jù)可以劃分為實物證據(jù)、文件證據(jù)、詢證證據(jù)和分析性證據(jù)四大類

46、。從績效審計證據(jù)的質量要求角度來考慮，績效審計證據(jù)與傳統(tǒng)財務績效審計證據(jù)質量方面的要求是相同的，都必須具有充分性、相關性和可靠性。二、績效審計證據(jù)的內(nèi)涵績效審計證據(jù)的分析步驟：步驟1：認真審閱數(shù)據(jù)資料，從中概括出一些概念范疇，歸納基本情況；步驟2：將不同來源、不同性質的原始資料聯(lián)系起來進行對比分析；步驟3：按時間（內(nèi)容）序列將該事項發(fā)生的各個階段（內(nèi)容）進行重新排列；步驟4：將分析得到的事項（事實或趨勢）與預先確定的參照物進行比較，判斷偏離程度。 績效審計中常用的分析方法：定量分析定性分析 績效審計 完整版課件完整版課件大連新世紀研究生教學用書 會計系列 第三版第五章績效審計項目選擇方法和計劃

47、編制方法主要知識點本章主要介紹績效審計規(guī)劃及績效審計準備階段的相關方法，主要包括：選擇績效審計項目的程序和方法，績效審計計劃的編制方法。關鍵概念績效審計項目；績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃；績效審計計劃；績效審計實施方法第一節(jié)選擇績效審計項目的程序和方法一、績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃及編制定義：績效審計戰(zhàn)略規(guī)劃是指按照一定的標準和程序，確定近幾年重點審計事項、任務進度安排，規(guī)范審計資源和后繼審計計劃。編制：1績效審計需求分析2績效審計領域的價值分析3審計資源狀況的分析二、績效審計項目選擇的步驟明確項目選題范圍；廣泛收集資料；確定合適的項目選題；對項目選題進行成本效益分析；確定項目選題。英國國家審計署確定績效審計項目要

48、經(jīng)歷一個自下而上的多層次多環(huán)節(jié)反復醞釀的過程。我國新制定的國家審計準則規(guī)定的審計項目選擇步驟同樣適用于績效審計項目的選擇，其步驟如下：二、績效審計項目選擇的步驟調查審計需求，初步選擇審計項目；對初選審計項目進行可行性研究，確定備選審計項目及優(yōu)先順序；評估審計機關可用審計資源，確定審計項目。三、績效審計項目選擇的技術方法（一）成本效益法1評估項目風險，制定風險管理措施。2預計績效審計成果。3估算審計成本。4根據(jù)風險、成果和成本分析結果，比較權衡，確定合適的審計項目。三、績效審計項目選擇的技術方法（二）綜合評價法1確定可選擇的績效審計項目2了解上述備選項目的相關信息3根據(jù)收集的相關信息，對每個備選

49、項目，結合上述應考慮的因素進行打分4對各因素打分進行匯總、排序，結合審計資源約束，確定績效審計項目三、績效審計項目選擇的技術方法（三）征求意見函法征求意見函法，是指審計機關采用信函、電子郵件、互聯(lián)網(wǎng)頁等形式制發(fā)征求意見函，向有關部門、機構和人員征求審計項目立項建議或者對初步選定的績效審計項目的意見，解釋選擇該項目的理由，并要求被征求意見單位（人）進行回復。（四）調查問卷法調查問卷法，是指審計機關設計出一系列對擬選績效審計項目各種應考慮因素進行描述和分析的命題，調查和統(tǒng)計被調查對象對各命題的認同程度和同意各項目立項的票數(shù)及比率，以確定是否選擇該審計項目。三、績效審計項目選擇的技術方法（五）訪談法

50、訪談法包括走訪和座談兩種方式。走訪是一種提問者和回答者之間交互式獲取信息的方式，可以用來了解問題、發(fā)現(xiàn)問題、了解觀點看法、收集信息等。座談是指邀請有關機構代表或相關專家以及擁有不同知識、經(jīng)驗和觀點的人員等進行集體溝通和討論。另外，初次選擇績效審計項目時也可以參考其他單位已經(jīng)實施的績效審計項目，這些項目名稱可以從其他審計機關網(wǎng)站上獲得。第二節(jié)績效審計計劃的編制方法一、國外相關組織制定的指南對績效審計計劃編制的規(guī)定（一）最高審計機關國際組織（INTOSAI）1.制訂績效審計計劃的步驟收集被審計單位信息，獲取相關知識及面臨的問題；確定審計目標和范圍；開展初步分析；強調開展計劃時已經(jīng)預料到的問題；編制

51、審計預算和時間安排；確定人員要求，建立審計小組；與被審計單位討論審計的范圍和目標。（一）最高審計機關國際組織（INTOSAI）2.績效審計計劃的內(nèi)容根據(jù)審計項目的預期性質、時間和范圍開發(fā)總體框架，選擇具體審計方法。審計總體框架具體包括審計范圍（問題）、適用的審計準則、評價標準（或指標體系）等，在以問題為重點的績效審計項目中，審計評價標準可以適當?shù)?。（二）亞洲審計組織（ASOSAI）1.制訂績效審計計劃的步驟收集被審計單位及其所在組織的信息，評估風險，確定重要領域；明確審計目標和范圍；進行初步分析；預見一些特殊問題；編制預算和審計進度表；明確對審計人員和審計組的要求；與被審計單位討論審計的范圍

52、、目標和對審計標準的評價；編制審計計劃。（二）亞洲審計組織（ASOSAI）2.績效審計計劃的內(nèi)容績效審計計劃的內(nèi)容包括：與被審計領域和部門的高效、經(jīng)濟和有效運作相關的審計目標和分解目標；適用的審計標準；為獲取證據(jù)所需的專門作業(yè)；需要收集的審計證據(jù)；收集證據(jù)的程序/步驟；審計小組成員的任務分配和時間調配；任何必要的專門指導。（三）美國審計機關1.編制績效審計計劃的步驟美國審計機關編制績效審計計劃的步驟如下：考慮各種項目的重要性和潛在的審計報告使用者的需求；了解被審計項目；了解與審計具體目標和審計范圍有關的內(nèi)部控制；設計審計方法和程序，以發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)、違反合同條款和撥款協(xié)議的事項；確定評價審計

53、事項所需要的標準；考慮可能影響當前審計目標的以往審計和鑒證業(yè)務的結果；確定能用作審計證據(jù)的資料的潛在來源；考慮是否可以利用其他審計師和專家的工作來達到某些審計目標；為實施審計配備適當、充分的人力和資源；與負責被審計項目的管理人員和其他相關人員就計劃和實施審計的一般情況進行溝通；編制審計計劃。（三）美國審計機關2.績效審計計劃的內(nèi)容美國審計機關績效審計計劃的內(nèi)容如下：有關被審計項目的法律授權、背景、當前目標、主要地點以及能夠幫助審計師了解和開展審計的其他背景情況；審計組每位成員的職責分工情況（例如，編制審計方案、實施審計、督導和復核工作、起草報告、處理被審計單位官員的反饋意見、報告定稿）；審計方

54、案；審計報告的一般格式以及包含資料的類型。（四）英國國家審計署1.編制績效審計計劃的步驟確定審計過程中需要回答的問題；確定占用的審計資源；確定項目時間；確定審計風險；在風險管理基礎上尋求時間、成本和質量三者之間的平衡；確定審計方法體系；制訂信息溝通計劃；確定檔案管理辦法。（四）英國國家審計署2.績效審計計劃的內(nèi)容英國國家審計署績效審計計劃的內(nèi)容包括：成本預算；審計人員；所需的外部審計資源、時間和成本；任務分工；重大審計事項完成時間；在規(guī)定的時間和預算內(nèi)完成任務的風險。二、我國績效審計計劃的種類與內(nèi)容種類：按照國家審計準則的規(guī)定，審計機關的審計計劃包括審計工作方案和審計實施方案?？冃徲媽嵤┓桨?/p>

55、的基本要素可以概括為：1動機與目標，明確闡釋審計的動機與理由，確定審計目標以及可執(zhí)行的專題性審計實施目標。2確定審計范圍和重點。3根據(jù)資金的分配取向和審計對象的特點，確定審計評價指標體系，并選擇具有可操作性的績效審計方式、方法。4具體時間安排、資源配置、審計成果形式和審計要求。三、我國績效審計實施方案的編制程序（一）調查了解被審計單位及相關情況（二）評估被審計單位存在重要問題的可能性（三）確定審計應對措施（四）編制和調整審計實施方案四、績效審計項目計劃編制中的技術方法確定審計重點的方法目標分析法制度分析法問題分析法風險分析法四、績效審計項目計劃編制中的技術方法（一）問題分析法問題分析法是英國審

56、計署1993年在借鑒B.明托所著的金字塔原理一書理論的基礎上開發(fā)的一種技術方法，目的是為了保證審計報告能夠觀點明確、邏輯嚴密和意見一致。問題分析法的主要做法是：首先提出幾個審計中要回答的總括性問題，再針對總括性問題設計一系列子問題，然后以子問題為基礎繼續(xù)分解出更小的問題，但這些細小問題綜合起來能夠反映總括性問題。在審計計劃階段使用問題分析法有助于識別當前的風險和問題。四、績效審計項目計劃編制中的技術方法（二）結構關系圖法確定審計主題自由討論觀點歸類建立聯(lián)系四、績效審計項目計劃編制中的技術方法（三）心智圖法心智圖法又稱為思維導圖，是一項流行的全腦式學習方法，它能夠將各種點子、想法以及它們之間的關

57、聯(lián)性以視覺圖像的形式呈現(xiàn)，將一些核心概念、事物與另一些概念、事物形象地組織起來，成為我們腦內(nèi)的記憶樹圖。它允許對復雜的概念、信息、數(shù)據(jù)進行組織加工，以更形象、易懂的形式展現(xiàn)在我們面前。四、績效審計項目計劃編制中的技術方法（四）風險分析法1.風險識別2.風險應對（五）甘特圖法甘特圖法是在20世紀初由亨利甘特開發(fā)的。它基本上是一種線條圖，橫軸表示時間，縱軸表示要安排的活動，線條表示整個期間計劃和實際的活動完成情況。甘特圖直觀地表明任務計劃在什么時候進行，以及實際進展與計劃要求的對比。在編制審計方案時，甘特圖可以作為審計時間規(guī)劃的重要工具。 績效審計 完整版課件完整版課件大連新世紀研究生教學用書 會

58、計系列 第三版第六章績效審計現(xiàn)場取證方法主要知識點績效審計實施階段的主要任務是審計證據(jù)的收集和評價，不同的證據(jù)收集方法，其效力不同，適用范圍也不同，合理選擇績效審計方法有利于降低成本，效率，降低風險，提高審計質量。本章將介紹現(xiàn)場取證的方法，主要包括：績效審計現(xiàn)場取證方法及其運用，績效審計現(xiàn)場取證方法的科學選擇。關鍵概念訪談法；觀察法；調查法；第三方信息；文檔和實物證據(jù)法；審計調查表第一節(jié)績效審計現(xiàn)場取證方法及其運用一、訪談法結構化訪談法非結構性訪談法認知圖法專題座談法頭腦風暴法郵寄訪談法和電話訪談法二、觀察法參與式觀察法非參與式觀察法三、調查法案例研究調查問卷調查準實驗（實地）調查四、第三方信

59、息從第三方收集資料的方法，是指在績效審計中，審計人員從被審計單位以外的第三方獲取的、作為績效評價的依據(jù)和標準使用的外部信息。五、文檔和實物證據(jù)法文檔和實物證據(jù)法是指從文本或者其他物質來源獲取有關信息的方法。其中，文檔證據(jù)法又包括歷史文檔法和實時文檔法。六、審計調查表審計人員可以采取調查表的方式獲取相關信息第二節(jié)績效審計現(xiàn)場取證方法的科學選擇一、科學選擇績效審計取證方法的重要性1科學選擇績效審計方法有利于審計目標的實現(xiàn)2科學選擇績效審計方法有利于節(jié)約審計成本，提高審計效率3科學選擇績效審計方法有利于降低審計風險，提高審計質量二、影響績效審計取證方法選擇的因素二、影響績效審計取證方法選擇的因素（一

60、）現(xiàn)代科學技術的發(fā)展為績效審計方法選擇提供了拓展的空間（二）審計目標結構是決定績效審計取證方法選擇的首要因素（三）審計對象的性質和范圍是審計取證方法選擇的決定性因素（四）審計證據(jù)的要求對績效審計取證方法選擇有一定的影響（五）審計資源狀況可能會影響一些績效審計取證方法的應用（六）取證方法自身的假定及特征也會影響審計方法的選擇三、政府績效審計取證方法的科學選擇 （一）政府績效審計取證方法選擇應遵循的原則1.適應性原則2.創(chuàng)新性原則3.經(jīng)濟性原則4.系統(tǒng)性原則（二）選擇績效審計取證方法的具體步驟第一步，明確審計對象的性質。第二步，確定審計目標結構、審計事項和證據(jù)形式。第三步，考慮審計方法的自身特點。