PA審計精華培訓講義

1、2011CCPA審計計精華講義義人民大學第一章 注冊會會計師審計計職業(yè)特點點考題預測直接出題的的可能性小小。重點關關注注冊會會計師審計計和內部審計計的關系(結合教材P5560利用用內部審計計的工作的的結合考慮慮，以客觀觀題為主)重點和難點點一、審計的的方法由于審計環(huán)環(huán)境的變化化，注冊會會計師一直直調整著審審計方法：賬項基礎礎審計、制制度基礎審審計風險導導向審計。從方法論的的角度，注注冊會計師師以審計風險險模型為基基礎進行的的審計，稱為為風險導向向審計方法法。風險導導向審計以以重大錯報報風險的識識別、評估估、應對為為審計工作作主線。審審計風險模模型的出現現，從理論論上解決了了注冊會計計師以制度為

2、基礎采用抽樣審審計的隨意意性，又解解決了審計計資源的分分配問題，要要求注冊會會計師將審審計資源分分配到最容容易導致財財務報表出出現重大錯錯報的領域域。二、注冊會會計師審計計和內部審計計的關系(一)注冊冊會計師審審計和內部部審計的聯系系任何一種外外部審計在在對一個單單位進行審審計時，都都要對其內內部審計的的情況進行行了解并考考慮是否利利用其工作作成果。這這是由于：1內部審審計是單位位內部控制制的一個重重要組成部部分。(必須了了解內部審審計，注冊冊會計師通通過了解被被審計單位位內部審計計的情況，據據以識別和和評估財務務報表重大錯錯報風險，并并設計和實實施進一步步審計程序序。)2內部審審計和外部審計

3、計在工作上上具有一致致性。(如內部審審計與注冊冊會計師審審計用以實實現各自目目標的某些些手段存在相相近之處，內內部審計對對象與注冊冊會計師審審計對象也也密切相關關，甚至存存在部分重重疊。)3利用內內部審計工工作成果可可以提高審審計效率，節(jié)節(jié)約審計費費用。(1)例如如：如果內內部審計的的結果表明明被審計單單位的內部部控制薄弱弱，控制環(huán)環(huán)境存在缺缺陷，注冊冊會計師在在對擬實施施審計程序序的性質、時間和范范圍做出總總體修改時時應當考慮慮：在期末而而非期中實實施更多審審計程序；主要依賴賴實質性程程序獲取審審計證據；修改審計計程序的性性質，獲取取更具有說說服力的審審計證據；擴大審計計程序的范范圍。(2)

4、例如如：如果內內部審計的的工作結果果表明被審審計單位的的財務報表表在某些領領域存在重重大錯報風風險，注冊冊會計師就就應當對這這些領域給給予特別關關注。(二)了解解和評估內內部審計應應當考慮的的重要因素素1內部審審計的組織織地位及其其對客觀性性的影響； 2內內部審計的的職責范圍圍；3內部審審計人員的的專業(yè)勝任任能力； 4內部審計計人員應有有的職業(yè)關關注。(三)利用用內部審計計工作不能能減輕注冊冊會計師的的責任1注冊會會計師應當當對發(fā)表的的審計意見見獨立承擔擔責任，其責任不不因利用內內部審計工工作而減輕輕，利用內內部審計也也不應在審審計報告中中提及。2內部審審計的獨立立性和客觀觀性無法達達到注冊會

5、會計師審計計所要求的的水平，注注冊會計師師應當對與與財務報表表審計有關關的所有重重大事項獨獨立作出職職業(yè)判斷，不不應完全依依賴內部審審計工作。3審計過過程中涉及及的職業(yè)判判斷，如重重大錯報風風險的評估估、重要性性水平的確確定、抽樣樣規(guī)模的確確定、對會會計估計和和會計政策策的評估等等，均應當當由注冊會會計師負責責執(zhí)行，而而不應完全全依賴內部部審計工作作。(四)不應應利用內部部審計的情情形【背】1內部審審計活動與與注冊會計計師審計無無關；2內部審審計活動與與注冊會計計師審計有有關，但注注冊會計師師認為進一一步評估內內部審計不不符合成本本效益原則則；3注冊會會計師對內內部審計人人員的專業(yè)業(yè)勝任能力力

6、、客觀性性和工作質質量存在疑疑慮。（五）評價價內部審計計特定工作作應考慮的的因素1內部審審計工作是是否由經過過充分技術術培訓且精精通業(yè)務的的人員擔任任，助理人人員的工作作是否得到到適當的監(jiān)監(jiān)督、復核核和記錄。2內部審審計工作是是否能夠獲獲取充分、適當的審審計證據，以以得出合理理的審計結結論。3內部審審計結論是是否恰當，內內部審計報報告是否與與內部審計計工作的結結構一致。4內部審審計發(fā)現的的例外或異異常事項是是否得到適適當解決。第二章 注注冊會計師師管理制度度考題預測：本章直接出出題可能性性不大?？煽赡芘c第四四章鑒證業(yè)業(yè)務準則及及二十八章章審閱和其其他鑒證業(yè)業(yè)務結合在在一個情景景下考核基基本理論

7、知知識點。重點和難點點一、注冊會會計師的業(yè)業(yè)務范圍的的分類及其其特點業(yè)務類型保證程度發(fā)表意見方式鑒證業(yè)務類型鑒證對象鑒證對象信息既定標準鑒證業(yè)務審計業(yè)務財務報表審審計合理保證積極方式基于責任方方認定的業(yè)業(yè)務財務狀況、經營成成成果、現金金流量；(經濟活動動或經濟事事項)財務報表(經濟活動動或經濟事事項的認定定)會計準則和和相關會計計制度驗資直接報告業(yè)業(yè)務注冊資本的的實收和變變更情況注冊資本實實收、變更更明細表(CPA提提供)出資協(xié)議、相關法律律法規(guī)審閱業(yè)務有限保證消極方式基于責任方方認定的業(yè)業(yè)務財務狀況、經營成成成果、現金金流量；經經濟活動或或經濟事項項財務報表、經濟活動動或經濟事事項的認定定會

8、計準則和和相關會計計制度其他鑒證業(yè)業(yè)務預測性財務務信息審核核合理有限保保證積極、消極極方式基于責任方方認定的業(yè)業(yè)務預測財務狀狀況、經營營成成果、現金流量量 預測性財務務信息會計準則和和相關會計計制度系統(tǒng)鑒證(一般)直直接報告業(yè)業(yè)務信息系統(tǒng)(的有效性性)信息系統(tǒng)(的有效性性)的評價價報告信息系統(tǒng)內內部控制規(guī)規(guī)范相關服務對財務信息息執(zhí)行商定定程序(執(zhí)執(zhí)行的程序序與審計程程序類型，取取決于商定定的結果。)、代編編財務信息息、稅務服服務、管理理咨詢、會會計服務。相關服務務業(yè)務不提提供任何的的保證。二、會計師師事務所1會計師師事務所設設立條件我國會計師師事務所分分為合伙制制和有限責責任制兩種種。(1)設

9、立立合伙會計計師事務所所的條件：有2名名以上的合合伙人；有書面合合伙協(xié)議；有會計計師事務所所的名稱；有固定定的辦公場場所。(2)設立立有限責任任會計師事事務所的條條件：有5名名以上的股股東；有有一定數量量的專職從從業(yè)人員；有不少少于人民幣幣30萬元元的注冊資資本；有有股東共同同制定的章章程；有有會計師事事務所的名名稱；有有固定的辦辦公場所。2.成為會會計師事務務所合伙人人或者股東東的條件持有注冊冊會計師證證書；在在會計師事事務所執(zhí)業(yè)業(yè)；成為為合伙人或或者股東前前3年內沒有有因為執(zhí)業(yè)業(yè)行為受到到行政處罰罰；有取取得注冊會會計師證書書后最近連連續(xù)5年在在會計師事事務所從事事法定審計計業(yè)務的經經歷，

10、其中中在境內會會計師事務務所的經歷歷不少于33年；成成為合伙人人或者股東東1年內沒有有因不正當當手段申請請設立會計計師事務所所而被省級級財政部門門作出不予予受理、不不予批準或或者撤銷會會計師事務務所的規(guī)定定。第三章 注冊會會計師法律律責任考題預測：本章出題的的可能性不不大，但一一旦命題即即以簡答題題為主，應應關注驗資資的具體案案例與司法法解釋結合合的簡答題題。重點和難點點一、相關司司法解釋1關于利利害關系人人和不實報報告定義【背】利害關系人人：因合理理信賴或者者使用會計計師事務所所出具的不不實報告，與與被審計單單位進行交交易或者從從事與被審審計單位的的股票、債債券等有關關的交易活活動而遭受受損

11、失的自自然人、法法人或者其其他組織。不實報告：會計師事事務所違反反法律法規(guī)規(guī)、執(zhí)業(yè)準準則和規(guī)則則以及誠信信公允的原原則，出具的具具有虛假記記載、誤導導性陳述或或重大遺漏漏的審計業(yè)業(yè)務報告，應應認定為不不實報告。四要件說：即存在不不實報告、注冊會計計師的過失失、利害關關系人遭受受了損失、會計師事事務所的過過失與損害害事實之間間的因果關關系。2了解訴訴訟當事人人的列置的的規(guī)定如果利害關關系人未對對被審計單單位提起訴訴訟而直接接對會計師師事務所提提起訴訟的的，人民法法院應當將被審計單單位作為共共同被告參參加訴訟，出資人虛虛假出資或或者出資不不實、抽逃逃出資，且且事后未補補足的，人人民法院可可以將該出

12、出資人列為為第三人參參加訴訟。利害關系人人對會計師師事務所的的分支機構構提起訴訟訟的，人民民法院可以以將該會計計師事務所所列為共同同被告參加加訴訟。3.舉證責責任倒置會計師事務務負責舉證證，舉證責責任倒置。會計師事事務所在證證明自己沒沒有過錯時時，可以向向人民法院院提交與該該案件相關關的執(zhí)業(yè)準準則、規(guī)則則以及審計計工作底稿稿等。4抗辯事事由(免責情形形)【背】(特別注意意與驗資有有關的部分分)(1)已經經遵守執(zhí)業(yè)業(yè)準則、規(guī)規(guī)則確定的的工作程序序并保持必必要的職業(yè)業(yè)謹慎，但但仍未能發(fā)發(fā)現被審計計的會計資資料錯誤；(2)審計計業(yè)務所必必須依賴的的金融機構構等單位提提供虛假或或者不實的的證明文件件，

13、會計師師事務所在在保持必要要的職業(yè)謹謹慎下仍未未能發(fā)現其其虛假或者者不實；(3)已對對被審計單單位的舞弊弊跡象提出出警告并在在審計業(yè)務務報告中予予以指明；(4)已經經遵照驗資資程序進行行審核并出出具報告，但但被驗資單單位在注冊冊登記后抽抽逃資金；(5)為登登記時未出出資或者未未足額出資資的出資人人出具不實實報告，但但出資人在在登記后已已補足出資資。5減責事事由利害關系人人明知會計計師事務所所出具的報報告為不實實報告而仍仍然使用的的，人民法法院應當酌酌情減輕會會計師事務務所的賠償償責任。6無效免免責會計師事務務所在報告告中注明“本報告僅僅供年檢使使用”、“本報告僅僅供工商登登記使用”等類似內內容

14、的，不不能作為其其免責的事事由?！?關于賠賠償順位和和最高限額額的規(guī)定應先由被審審計單位賠賠償利害關關系人的損損失。出資資人應在虛虛假出資、不實出資資或者抽逃逃出資數額額范圍內向向利害關系系人承擔補補充賠償責責任對被審計單單位、出資資人的財產產依法強制制執(zhí)行后仍仍不足以賠賠償損失的的，由會計計師事務所所在其不實實審計金額額范圍內承承擔相應的的賠償責任任。【注意】會會計師事務務所存在欺欺詐行為，應應與被審計計單位承擔擔連帶責任任，不適用用賠償順位位和最高限限額的規(guī)定定，會計師事事務所存在在過失行為為，才適用用賠償順位位和最高限限額的規(guī)定定。第四章 注冊會計計師執(zhí)業(yè)準準則考題預測本章出現客客觀題和

15、主主觀題的可可能性都較較大。鑒證證業(yè)務準則則主要考核核客觀題，會計師事務所業(yè)務質量控制準則主要考核簡答題。重點與難點點一、鑒證業(yè)業(yè)務基本準準則(一)鑒證證業(yè)務的五五要素【背】：三方關系系、鑒證對對象、標準準、證據和和鑒證報告告。1三方關關系(1)注冊冊會計師對對由責任方方負責的鑒鑒證對象或或鑒證對象象信息提出出結論，以以增強除責責任方之外外的預期使使用者對鑒鑒證對象信信息的信任任程度?！颈潮场?2)責任任方可能是是預期使用用者，但不不是唯一的的預期使用用者。否則則該業(yè)務不不構成鑒證證業(yè)務。(3)責任任方的確定定：在直接接報告業(yè)務務中，責任任方是對鑒鑒證對象負負責的組織織或人員。在基于責責任方認

16、定定的業(yè)務中中，責任方方是對鑒證證對象信息息負責，并并可能同時時對鑒證對對象負責的的組織或人人員。2適當鑒鑒證對象應應具備的條條件（1）鑒證證對象可以以識別；（2）不同同組織或人人員對鑒證證對象按照照既定標準準進行評價價或計量的的結果合理理一致；（3）注冊冊會計師能能夠收集與與鑒證對象象有關的信信息，獲取取充分、適適當的證據據以支持其其提出適當當的鑒證結結論。3標準(1)標準準可以是正正式的規(guī)定定(既定的標標準)(應應首先評價價標準的適適用性)，也可以是是某些非正正式的規(guī)定定(專門制定定的標準)(應首先先評價標準準的適當性性：相關性性、完整性性、可靠性性、中立性性、可理解解性)。(2)但注注冊

17、會計師師基于自身身的預期、判斷和個個人經驗對對鑒證對象象進行的評評價和計量量，不構成成適當的標標準。(3)標準準不適當的的處理：委托人能能夠確認鑒鑒證對象的的某一方面面適用于所所采用的標標準，注冊冊會計師可可以針對該該方面執(zhí)行行鑒證業(yè)務務，但在鑒鑒證報告中中應當說明明該報告的的內容并非非針對鑒證證對象整體體。能夠選擇擇或設計適適用于鑒證證對象的其其他標準。4證據(1)合理理保證鑒證證業(yè)務的證證據收集程程序了解鑒證證對象及其其他的業(yè)務務環(huán)境事項項，在適用用的情況下下包括了解解內部控制制；在了解鑒鑒證對象及及其他的業(yè)業(yè)務環(huán)境事事項的基礎礎上，評估估鑒證對象象信息可能能存在的重重大錯報風風險；應對評

18、估估的風險，包包括制定總總體應對措措施以及確確定進一步步程序的性性質、時間間和范圍；針對已識識別的風險險實施進一一步程序，包括實施施實質性程程序，以及及在必要時時測試控制制運行的有有效性；評價證據據的充分性性和適當性性。5鑒證報報告情形意見類型工作范圍受受到限制出具保留結結論或無法法提出結論論的報告。責任方認定定未在所有有重大方面面作出公允允表達出具保留結結論或否定定結論的報報告。鑒證對象信信息存在重重大錯報如果注冊會會計師的結結論直接提提及鑒證對對象和標準準，且鑒證證對象信息息存在重大大錯報，注注冊會計師師應當出具具保留結論論或否定結結論的報告告。標準或鑒證證對象不適適當如果標準或或鑒證對象

19、象不適當，注注冊會計師師一般應當當拒絕承。在承接業(yè)業(yè)務后，如如果發(fā)現標標準或鑒證證對象不適適當，可能能誤導預期期使用者，注注冊會計師師應當出具具保留結論論或否定結結論的報告告。如果發(fā)發(fā)現標準或或鑒證對象象不適當，造造成工作范范圍受到限限制，注冊冊會計師應應當出具保保留結論或或無法提出出結論。(二)基于于責任方認認定的業(yè)務務和直接報報告業(yè)務判斷基于責責任方認定定條件：鑒證對象象信息以責責任方認定定的形式；且鑒證對象象信息為預預期使用者者獲取。區(qū)別基于責任方方認定的業(yè)業(yè)務直接報告業(yè)業(yè)務預期使用者者獲取鑒證證對象信息息的方式獲取責任方方的鑒證對對象信息獲取注冊會會計師提供供的鑒證對對象信息責任方的責

20、責任對鑒證對象象信息負責責，可能同同時也對鑒鑒證對象負負責僅對鑒證對對象負責鑒證報告的的內容和格格式引言段明確確提及責任任方的認定定直接提及鑒鑒證對象和和標準，無無需提及責責任方認定定鑒證結論的的表述方式式明確提及責責任方認定定或直接提提及鑒證對對象和標準準(兩種)直接提及鑒鑒證對象和和標準(一一種)【注意】基基于責任方方認定的業(yè)業(yè)務和直接接報告業(yè)務務的分類，與與保證程度度無關。(三)鑒證證業(yè)務承接接和變更1鑒證業(yè)業(yè)務承接的的條件(1)符合合獨立性和和專業(yè)勝任任能力。(2)并且且擬承接的的業(yè)務具備備下列所有有特征：鑒證對象象適當；使用的標標準適當且且預期使用用者能夠獲獲取該標準準；注冊會計計師

21、能夠獲獲取充分、適當的證證據以支持持其結論；注冊會計計師的結論論以書面報報告形式表表述，且表表述形式與與所提供的的保證程度度相適應；該業(yè)務具具有合理的的目的?！咀⒁狻慨敭敂M承接的的業(yè)務不具具備上述鑒鑒證業(yè)務的的所有特征征，不能將將其作為鑒鑒證業(yè)務予予以承接時時，注冊會會計師可以以提請委托托人將其作作為非鑒證證業(yè)務。2鑒證業(yè)業(yè)務的變更更對已承接的的鑒證業(yè)務務，如果沒沒有“合理理理由”，注注冊會計師師不應將“鑒證業(yè)務務”變更為為“非鑒證證業(yè)務”，或或將“合理理保證的鑒鑒證業(yè)務”變更為“有限保證證的鑒證業(yè)業(yè)務”。(保證程度度降低)變更原因：業(yè)務環(huán)境境變化影響響到預期使使用者的需需求(合理理由由)；預

22、期使用用者對該項項業(yè)務的性性質存在誤誤解(合理理由由)；業(yè)務范圍圍存在限制制(不合理理理由)。如果沒有合合理的理由由，注冊會會計師不應應同意變更更業(yè)務。如如果不同意意變更業(yè)務務，被審計計單位又不不允許繼續(xù)續(xù)執(zhí)行原審審計業(yè)務，注注冊會計師師應當“解解除業(yè)務約約定”，并并考慮是否否有義務向向被審計單單位董事會會或股東會會等方面說說明解除業(yè)業(yè)務約定的的理由?！咀⒁狻繉⒈ＷC程度度提高的業(yè)業(yè)務變更，不不需要理由由。注冊會會計師可以以同意變更更業(yè)務。二、會計師師事務所業(yè)業(yè)務質量控控制準則的的要素與主主要內容(一)對業(yè)業(yè)務質量承承擔的領導導責任1會計師師事務所主主任會計師師對質量控控制制度承承擔最終責責任

23、。(二)職業(yè)業(yè)道德規(guī)范范1職業(yè)道道德規(guī)范會會計師事務務所應當“每年至少少一次”向向所有“受受獨立性要要求約束的的人員”獲獲取其遵守守獨立性政政策和程序序的書面“確認函”。2對“上上市公司”財務報表表審計，應應定期(至多5年年)輪換一次次項目負責責人。(三)客戶戶關系和具具體業(yè)務的的接受與保保持【背】會計師事務務所應當制制定有關客客戶關系和和具體業(yè)務務接受與保保持的政策策和程序，以以合理保證證只有在下下列情況下下，才能接接受或保持持客戶關系系和具體業(yè)業(yè)務：1.已考慮慮客戶的誠誠信，沒有有信息表明明客戶缺乏乏誠信；2.具有執(zhí)執(zhí)行業(yè)務必必要的素質質、專業(yè)勝勝任能力、時間和資資源；3.能夠遵遵守職業(yè)道

24、道德規(guī)范。(四)人力力資源每項業(yè)務委委派至少一一名項目負負責人；會計師事事務所應當當委派具有有必要素質質、專業(yè)勝勝任能力和和時間的員員工。(五)業(yè)務務執(zhí)行1項目組組的指導、監(jiān)督與復復核項目負責人人負責組織織對業(yè)務執(zhí)執(zhí)行實施指指導、監(jiān)督督與復核(由項目組組內經驗較較多的人員員復核經驗驗較少的人人員執(zhí)行的的工作)2咨詢合理確定咨咨詢事項：疑難問問題或者爭爭議事項；重大的的技術、職職業(yè)道德及及其他事項項，并咨詢詢后應適當當記錄執(zhí)行行咨詢形成成的結論。3意見分分歧只有項目組組內部意見見分歧問題題得到解決決，項目負負責人才能能出具報告告。4項目質質量控制復復核(簡答題)(1)會計計師事務所所挑選“不不參

25、與”該該業(yè)務的人人員，在“出具報告告前”，對對項目組做做出的重大大判斷和在在準備報告告時形成的的結論做出出客觀評價價的過程。(2)項目目質量控制制復核并不不減輕項目目負責人的的責任。(項目質量量控制復核核人員不在在審計報告告上簽字)(3)如果果項目負責責人不接受受項目質量量控制復核核人員的建建議，并且且重大事項項未得到滿滿意解決，項項目負責人人不應當出出具報告。(4)項目目質量控制制復核對象象的確定對所有上上市公司財財務報表的的審計；規(guī)定適當當的標準，對對除上市公公司財務報報表審計以以外的其他他業(yè)務，實實施項目質質量控制復復核(涉及公眾眾利益的范范圍較大的的業(yè)務；已已識別出存存在重大異異常情況

26、的的業(yè)務；較較高風險的的特定業(yè)務務)。(5)項目目質量控制制復核的范范圍項目組就就具體業(yè)務務對會計師師事務所獨獨立性作出出的評價；在審計過過程中識別別的特別風風險以及采采取的應對對措施；作出的判判斷，尤其其是關于重重要性和特特別風險的的判斷；是否已就就存在的意意見分歧、其他疑難難問題或爭爭議事項進進行適當咨咨詢，以及及咨詢得出出的結論；在審計中中識別的已已更正和未未更正的錯錯報的重要要程度及處處理情況；擬與管理理層、治理理層以及其其他方面溝溝通的事項項；所復核的的審計工作作底稿是否否反映了針針對重大判判斷執(zhí)行的的工作，是是否支持得得出的結論論；擬出具的的審計報告告的適當性性。(六)業(yè)務務工作底

27、稿稿(七)監(jiān)控控1.會計師師事務所應應當周期性性地選取已已完成的業(yè)業(yè)務進行檢檢查，周期期最長不得得超過3年年。2.每個周周期內，應應對每個項項目負責人人的業(yè)務至至少選取一一項進行檢檢查(可以不事事先告知相相關項目組組)。(3)參與與業(yè)務執(zhí)行行或項目質質量控制復復核的人員員不應承擔擔該項業(yè)務務的檢查工工作。第五章 職業(yè)道道德基本原原則和概念念框架命題預測今年考核的的可能性很很大，結合合第六章獨獨立性的內內容，考核簡答答題或單獨獨考核客觀觀題。重點和難點點一、職業(yè)道道德基本原原則(一)職業(yè)業(yè)道德基本本原則內容容【背】誠信、獨立立、客觀和和公正、專專業(yè)勝任能能力和應有有關注、保保密、良好好的職業(yè)行行

28、為。(二)誠信信1要求會會員應當在在所有的職職業(yè)關系和和商業(yè)關系系中保持誠誠信原則。2三不牽牽連：(1)含有嚴重重虛假或誤誤導性的陳陳述；(2)含有缺少少充分依據據的陳述或或信息；(3)存在遺漏漏或含糊其其辭的信息息。3防范措措施：出具具恰當的非非標準業(yè)務務報告，消消除牽連，不被視為為違反誠信信原則的規(guī)規(guī)定。(三)獨立立注冊會計師師(不包括非非執(zhí)業(yè)會員員)執(zhí)行鑒鑒證業(yè)務時時，應當從從實質上和和形式上保保持獨立性性。在執(zhí)行行相關服務務業(yè)務時，未未對注冊會會計師提出出獨立性的的要求。(四)保密密1保密原原則要求：會員應當當對因職業(yè)業(yè)行為和商商業(yè)關系而而獲知的信信息予以保保密，避免免出現下列列行為：

29、(1)未經經客戶授權權或法律法法規(guī)允許，向向會計師事事務所以外外的第三方方披露其所所獲知的涉涉密信；(2)利用用所獲知的的涉密信息息為自己或或第三方謀謀取利益。【注意】預預期的客戶戶、雇傭單單位、終止業(yè)務關關系的客戶戶的信息予予以保密。2保密原原則的豁免免(1)法律律法規(guī)允許許披露，并并且取得客客戶或工作單位的的授權。(2)根據據法律法規(guī)規(guī)的要求，為為法律訴訟訟、仲裁準準備文件或或提供證據據，以及向向有關監(jiān)管管機構報告告發(fā)現的違違法行為。(3)法律律法規(guī)允許許的情況下下，在法律律訴訟、仲仲裁中維護護自己的合合法權益。(4)接受受注冊會計計師協(xié)會或或監(jiān)管機構構的執(zhí)業(yè)質質量檢查，答答復其詢問和調查

30、查。二、可能對對職業(yè)道德德基本原則則產生不利利影響的因因素自身利益1鑒證業(yè)業(yè)務項目組組成員在鑒鑒證客戶中中擁有直接接經濟利益益；2會計師師事務所的的收入過分分依賴某一一客戶(15%)；3鑒證業(yè)業(yè)務項目組組成員與鑒鑒證客戶存存在重要且且密切的商商業(yè)關系；4鑒證業(yè)業(yè)務項目組組成員正與與鑒證客戶戶協(xié)商受雇雇于該客戶戶；5會計師師事務所與與客戶鑒證證業(yè)務達成成或有收費費的協(xié)議。自我評價1會計師師事務所在在對客戶提提供財務系系統(tǒng)的設計計或操作服服務后，又又對系統(tǒng)的的運行有效效性出具鑒鑒證報告；2會計師師事務所為為客戶編制制原始數據據，這些數數據構成鑒鑒證業(yè)務的的對象；3鑒證業(yè)業(yè)務項目組組成員擔任任或最近

31、曾曾經擔任客客戶的董事事或高級管管理人員；4鑒證業(yè)業(yè)務項目組組成員目前前或最近曾曾受雇于客客戶，并且且所處職位位能夠對鑒鑒證對象施施加重大影影響。過度推介1會計師師事務所推推介審計客客戶的股份份；2在鑒證證客戶與第第三方發(fā)生生訴訟或糾糾紛時，注注冊會計師師擔任該客客戶的辯護護人。密切關系1項目組組成員的近近親屬擔任任客戶的董董事或高級級管理人員員；2項目組組成員的近近親屬是客客戶的員工工，其所處處職位能夠夠對業(yè)務對對象施加重重大影響；3客戶的的董事、高高級管理人人員或所處處職位能夠夠對業(yè)務對對象施加重重大影響的的員工，最最近曾擔任任會計師事事務所的項項目合伙人人；4會計師師事務所的的合伙人或或

32、高級員工工與鑒證客客戶存在長長期業(yè)務關關系。外在壓力1會計師師事務所受受到客戶解解除業(yè)務關關系的不利利影響；2如果會會計師事務務所堅持不不同意審計計客戶對某某項交易的的會計處理理，則不再再委托其承承辦擬議中中的非鑒證證業(yè)務；3客戶威威脅將起訴訴會計師事事務所；4會計師師事務所受受到因降低低收費的影影響而不恰恰當地縮小小工作范圍圍；5由于客客戶的員工工對所涉事事項更具有有專長，會會計師事務務所面臨服服從其判斷斷的壓力；6會計師師事務所合合伙人告知知注冊會計計師，除非非同意審計計客戶的不不恰當會計計處理，否否則將不被被晉升。三、具體業(yè)業(yè)務層面的的防范措施施1由未涉涉及非鑒證證服務的注注冊會計師師復

33、核已執(zhí)執(zhí)行的非鑒鑒證工作，或或在必要時時提供建議議。2由鑒證證業(yè)務項目目組以外的的注冊會計計師復核已已執(zhí)行的鑒鑒證工作，或或在必要時時提供建議議。3向客戶戶的獨立董董事、行業(yè)業(yè)監(jiān)管機構構或其他注注冊會計師師等獨立第第三方咨詢詢。4與客戶戶治理層討討論職業(yè)道道德問題。5向客戶戶治理層披披露服務性性質和收費費金額。6請其他他會計師事事務所執(zhí)行行或重新執(zhí)執(zhí)行部分業(yè)業(yè)務。7輪換鑒鑒證業(yè)務項項目組高級級員工。四、注冊會會計師對職職業(yè)道德概概念框架的的具體運用用(一)客戶戶尋求第二二次意見1不利影影響：如果第二二次意見不不是以前任任注冊會計計師所獲得得的相同事事實為基礎礎，或依據據的證據不不充分，可可能對

34、專業(yè)業(yè)勝任能力力和應有的的關注原則則產生不利利影響。2防范措措施【背】(1)征得得客戶同意意與前任注注冊會計師師溝通；(2)在與與客戶溝通通中說明注注冊會計師師發(fā)表專業(yè)業(yè)意見的局局限性；(3)向前前任注冊會會計師提供供第二次意意見的副本本。(二)利益益沖突1不利影影響(1)注冊冊會計師與與客戶存在在直接競爭爭關系，或或與客戶的的主要競爭爭者存在合合資或類似似關系，可可能對客觀觀和公正原原則產生不不利影響。(2)注冊冊會計師為為兩個以上上客戶提供供服務，而而這些客戶戶之間存在在利益沖突突或者對某某一事項或或交易存在在爭議，可可能對客觀觀和公正原原則或保密密原則產生生不利影響響。2防范措措施(1)

35、注冊冊會計師應應告知客戶戶，并在征征得他們同同意的情況況下執(zhí)行業(yè)業(yè)務。(2)分派派不同的項項目組為相相關客戶提提供服務；(3)實施施必要的保保密程序，向向項目組成成員提供有有關安全和和保密問題題的指引；要求會計計師事務所所的合伙人人和員工簽簽訂保密協(xié)協(xié)議；(4)由未未參與執(zhí)行行相關業(yè)務務的高級員員工定期復復核防范措措施的執(zhí)行行情。(三)其他他規(guī)定1.如果收收費報價明明顯低于前前任注冊會會計師或其其他會計師師事務所的的相應報價價，會計師師事務所應應當確保在在提供專業(yè)業(yè)服務時，遵遵守執(zhí)業(yè)準準則和職業(yè)業(yè)道德規(guī)范范的要求，使使工作質量量不受損害害；使客戶戶了解專業(yè)業(yè)服務的范范圍和收費費基礎。2注冊會會

36、計師不得得收取或支支付與客戶戶相關的介介紹費或傭傭金(沒有防范范措施)。3注冊會會計師通過過廣告或其其他營銷方方式招攬業(yè)業(yè)務。4注冊會會計師在營營銷專業(yè)服服務時，不不得有下列列行為：(1)夸大宣傳傳提供的服服務、擁有有的資質或或獲得的經經驗；(2)貶低或無無根據地比比較其他注注冊會計師師的工作。第六章 審計、審審閱和其他他鑒證業(yè)務務對獨立性性的要求命題預測考核簡答題題的可能性性很大，掌掌握本章中中的重點內內容。重點與難點點一、網絡與與網絡事務務所(一)網絡絡定義1以合作作為目的；2明確地旨旨在共享收收益、共擔擔成本，或或共享同一一所有權、控制或管管理，或共共享同一質質量控制政政策和程序序，或共

37、享享同一業(yè)務務戰(zhàn)略，或或使用同一一品牌，或或共享重要要的專業(yè)資資源。(二)不應應被視為網網絡的情況況1分擔的的成本不重重要。2分擔的的成本僅僅僅限于與制制定審計方方法、審計計手冊或培培訓課程有有關的成本本。3會計師師事務所與與某一不相相關的實體體以聯合方方式提供服服務或研發(fā)發(fā)產品。4如果某某一會計師師事務所不不屬于某一一網絡，也也不使用共共同的品牌牌作為該事事務所名稱稱的一部分分，但該事事務所在其其辦公文具具或宣傳材材料上提及及本所是某某一會計師師事務所聯聯盟的成員員，可能給給人造成其其屬于某一一網絡的印印象，但并并不構成網網絡。5如果會會計師事務務所轉讓了了其某一組組成部分，雖雖然該組成成部

38、分不再再與會計師師事務所有有關聯，但但轉讓協(xié)議議可能規(guī)定定，在一定定期間內該該組成部分分可以繼續(xù)續(xù)使用會計計師事務所所的名稱或或名稱中的的某一要素素。不構成成網絡。6如果共共享的資源源僅限于共共同的審計計手冊或審審計方法，共共享培訓計計劃，并不不交流人員員、客戶或或市場信息息，也沒有有一個共有有的技術部部門，則這這種共享的的資源通常常是不重要要的，不構成網網絡。二、業(yè)務期期間注冊會計師師應當在業(yè)業(yè)務期間和和財務報表表涵蓋的期期間獨立于于審計客戶戶。業(yè)務期期間自審計計項目組開開始執(zhí)行審審計業(yè)務之之日起，至至出具審計計報告之日日止。對于于連續(xù)審計計，業(yè)務期期間結束日日應以其中中一方通知知解除業(yè)務務

39、關系或出出具最終審審計報告二二者時間孰孰晚為準。三、關聯實實體1能夠對對客戶施加加直接或間間接控制的的實體，且且客戶對該該實體重要要；2在客戶戶內擁有直直接經濟利利益的實體體，且該實實體對客戶戶具有重大大影響，在在客戶內的的利益對該該實體重要要；3受到客客戶直接或或間接控制制的實體；4客戶(或受到客客戶直接或或間接控制制的實體)擁有直接接經濟利益益的實體，且且對該實體體能夠施加加重大影響響，在實體體內的經濟濟利益對客客戶(或受受到客戶直直接或間接接控制的實實體)重要要；5與客戶戶同處于共共同控制下下的實體(稱為“姐姐妹實體”)，且該該姐妹實體體和客戶對對其控制方方都很重要要。四、合并與與收購(

40、一)如果果由于合并并或收購，某某一實體成成為審計客客戶的關聯聯實體，會會計師事務務所應當識識別和評價價其與該關關聯實體以以往和目前前存在的利利益或關系系，會計師師事務所應應當在合并并或收購生生效日前采取必必要措施終終止目前存存在的利益益或關系。(二)在合合并或收購購生效日前前不能終止止利益或關關系，如果果治理層要要求會計師師事務所繼繼續(xù)執(zhí)行審審計業(yè)務，會會計師事務務所只有在在同時滿足足下列條件件時，才能能同意這一一要求：1在合并或或收購生效效日起的六六個月內，盡盡快終止目目前存在的的利益或關關系；2存在利利益或關系系的人員不不得作為審審計項目組組成員，也也不得負責責項目質量量控制復核核；3擬采

41、取取適當的過過渡性措施施，并就此此與治理層層討論。五、經濟利利益直接經濟利利益無論大大小均影響響獨立性，重重大的間接接經濟利益益影響獨立立性，非重重大的間接接經濟利益益不影響獨獨立性。(一)絕對對沒有防范范措施的情情形1會計師師事務所、項目組成成員或其主主要近親屬屬在審計客客戶中擁有有直接或重重大間接經經濟利益2項目合合伙人所在在分部的其其他合伙人人或其主要要近親屬在在審計客戶戶中擁有直直接或重大大間接經濟濟利益(三)相對對沒有防范范措施的情情形1會計師師事務所、項目組成成員或其主主要近親屬屬在可以對對審計客戶戶施加控制制的實體中中擁有直接接或重大間間接經濟利利益。(1)審計計客戶對于于該實體

42、重重要，沒有有任何防范范措施(2)審計計客戶對于于該實體不不重要，可可視為獨立立性未受到到重大不利利影響。2會計師師事務、項項目組成員員或其主要要近親屬與與審計客戶戶同時在某某一實體擁擁有經濟利利益(1)如果果該經濟利利益重大，并并且審計客客戶可以對對該實體產產生重大影影響，則沒沒有任何防防范措施可可以將不利利影響降至至可接受水水平。(2)如果果該經濟利利益不重大大，且審計計客戶不能能對該實體體產生重大大影響，則則可認為獨獨立性未受受到重大的不利利影響。(三)有防防范措施的的情形1審計項項目組某一一成員的其其他近親屬屬在審計客客戶中擁有有直接經濟濟利益或重重大間接經經濟利益。2會計師師事務所、

43、審計項目目組成員或或其主要近近親屬在某某一實體擁擁有經濟利利益，并且且知悉審計計客戶的董董事、高級級管理人員員或具有控控制權的所所有者也在在該實體擁擁有經濟利利益。六貸款和和擔保從銀行或類類似金融機構等等審計客戶戶取得貸款款或由其提供擔擔保從非銀行或或類似金融融機構等審審計客戶取取得貸款，或或由其提供擔擔保向審計客戶戶提供貸款款或為其提提供擔保在銀行或類類似金融機構等等審計客戶戶開立存款款或交易賬賬戶不正常正常會計師事務所沒有防范措措施。即便重大，有有防范措施施。沒有防范措措施沒有防范措措施按照正常條條件開立，不不會對獨立立性產生不不利影響項目組成員員或其主要要近親屬沒有防范措措施。不會對獨立

44、立性產生不不利影響七、商業(yè)關關系1會計師師事務所、審計項目目組成員或或其主要近近親屬從審審計客戶購購買商品或或服務，如如果按照正正常的商業(yè)業(yè)程序公平平交易，通通常不會對對獨立性產產生不利影影響。如果果交易性質質特殊或金金額較大，可能因因自身利益益產生不利利影響。八、家庭和和個人關系系1審計項項目組成員員的主要近近親屬(父父母、子女女、配偶)是審計客客戶的董事事或高級管管理人員，或或是所處職職位可以對對客戶會計計記錄或財財務報表的的編制施加加重大影響響的員工，或或者在業(yè)務務期間或財財務報表涵涵蓋的期間間曾擔任上上述職務，沒沒有防范措措施，只有有將該人員員調離審計計項目組。2審計項項目組成員員的其

45、他近近親屬是審審計客戶的的董事或高高級管理人人員，或是是所處職位位可以對客客戶會計記記錄或財務務報表的編編制施加重重大影響的的員工，則則會對獨立立性產生不不利影響?？刹扇》婪婪洞胧?。九、與審計計客戶發(fā)生生雇傭關系系(一)前任任成員加入入審計客戶戶擔任董事或或高級管理理人員，或或是所處職職位可以對對客戶會計計記錄或財財務報表的的編制施加加重大影響響的員工1與會計計師事務所所保持重要要聯系，沒沒有防范措措施，會計計師事務所所不能承接接業(yè)務業(yè)務務。2未與會會計師事務務所保持重重要聯系，會會計事務所所可以承接接業(yè)務，必必要時采取取防范措施施。(二)審計計項目組成成員擬加入入審計客戶戶如果項目組組成員擬

46、加加入審計客客戶，且仍仍在參與審審計業(yè)務，要要求項目組組成員在與與客戶進行行雇用協(xié)商商時向會計計師事務所所通報。會會計師事務務所可以承承接業(yè)務，必要時采取防范措施。(三)前任任成員加入入“屬于公公眾利益實實體”的審審計客戶1關鍵審審計合伙人人加入屬于于公眾利益益實體的審審計客戶擔擔任重要職職位，除非非該合伙人人停止作為為關鍵審計計合伙人之之后，該公公眾利益實實體發(fā)布的的已審計財財務報表涵涵蓋期間不不少于十二二個月，并并且在財務務報表審計計時該合伙伙人已不再再是審計項項目組成員員，否則獨獨立性將被被視為受到到損害。2前任高高級合伙人人加入屬于于公眾利益益實體的審審計客戶擔擔任重要職職位除非該高級

47、級合伙人離離職已超過過十二個月月，否則獨獨立性將被被視為受到到損害。3因企業(yè)業(yè)合并原因因導致前任任關鍵審計計合伙人加加入屬于公公眾利益實實體的審計計客戶，擔擔任董事、高級管理理人員或特特定員在同時滿足足下列條件件時，不被被視為獨立立性受到損損害：(1)當前前任關鍵審審計合伙人人接受該職職務時，并并未預料到到會發(fā)生企企業(yè)合并。(2)前任任關鍵審計計合伙人在在會計師事事務所中應應得的報酬酬或福利都都已全額支支付(除非報酬酬或福利是是按照預先先確定的固固定金額支支付的，并并且未付金金額對會計計師事務所所不重要)。(3)前任任關鍵審計計合伙人未未繼續(xù)參與與，或在外外界看來未未參與會計計師事務所所的經營

48、活活動或專業(yè)業(yè)活動。(4)已就就前任關鍵鍵審計合伙伙人在審計計客戶中的的職位與治治理層討論論。(四)審計計項目組成成員最近曾曾任審計客客戶的董事事、高級管管理人員或或特定員工工1在審計計報告涵蓋蓋的期間內內調入，沒沒有防范措措施，將該該人員調離離項目組后后事務所可可承接業(yè)務務。2在審計計報告涵蓋蓋期間以前前調入，必必要時采取取防范措施施，防范措措施主要包包括對該人人員擔任審審計項目組組成員時所所執(zhí)行的工工作進行復復核。該人人員無需調調離項目組組，會計師師事務所可可承接業(yè)務務。(五)兼任任審計客戶戶的董事或或高級管理理人員1會計師師事務所的的合伙人或或員工兼任任審計客戶戶的董事、高級管理理人員、

49、公公司秘書，將產生重大的自我評價和自身利益不利影響，沒有防范措施。會計師事務所應當拒絕接受審計業(yè)務委托或解除審計業(yè)務約定。(將該人員調離審計小組也不夠)2會計師師事務所提提供日常和和行政事務務性的服務務以支持公公司秘書職職能，或提提供公司秘秘書行政事事項的有關關建議，只只要所有的的相關決策策是由客戶戶的管理層層做出的，通通常不會被被認為有損損獨立性。十、高級職職員與審計計客戶的長長期關聯(屬于公眾眾利益實體體的審計客客戶)(一)關鍵鍵合伙人任任職時間(止5停22延1)1執(zhí)行公公眾利益實實體審計業(yè)業(yè)務的關鍵鍵審計合伙伙人，其任任職時間不不應超過五五年。2任期結結束后的兩兩年內，該該關鍵審計計合伙

50、人不不得再次成成為該客戶戶的審計項項目組成員員或關鍵審審計合伙人人。在此期期間內，該該關鍵審計計合伙人也也不得有下下列行為：(1)參與與該客戶的的審計業(yè)務務；(2)為該該客戶的審審計業(yè)務實實施質量控控制復核；(3)就有有關技術或或行業(yè)特定定問題、交交易或事項項向項目組組或該客戶戶提供咨詢詢。3由于會會計師事務務所無法預預見和控制制的情形導導致不能按按時輪換審審計合伙人人，在法律法法規(guī)允許的的情況下，該該合伙人可可以在審計計項目組中中再延長一一年時間。(二)關鍵鍵審計合伙伙人在審計計客戶成為為公眾利益益實體后的的任職時間間1如果該該合伙人在在審計客戶戶成為公眾眾利益實體體之前作為為關鍵審計計合伙

51、人已已為該客戶戶服務的時時間不超過過三年，還還可以繼續(xù)續(xù)提供服務務的年限為為五年減去去已經服務務的年限。如果該合合伙人已經經作為關鍵鍵審計合伙伙人為該客客戶服務了了四年或更更長的時間間，在該客客戶成為公公眾利益實實體之后，該該合伙人還還可以繼續(xù)續(xù)服務兩年年。2如果審審計客戶是是首次公開開發(fā)行證券券的公司，關關鍵審計合合伙人在該該公司上市市后連續(xù)提提供審計服服務的期限限，不得超超過兩個完完整會計年年度?！颈潮场砍蔀楣娎鎸嶓w前已服務務時間成為公眾利利益實體后還可服務務時間首次公開發(fā)發(fā)行證券的的公司上市后還還可服務時時間1422323224以上22十一、為審審計客戶提提供非鑒證證服務(一)編制

52、制會計記錄錄和財務報報表1不影響響獨立性的的業(yè)務：溝溝通審計相相關的事項項；提供特定定技術支持持。2影響獨獨立性的但但有防范措措施(允許許的業(yè)務)：(1)審計計項目組成成員向非公公眾利益實實體的審計計客戶提供供日常性和和機械性的的工作。(2)非審審計項目組組成員向公公眾利益實實體的審計計客戶的分分支機構或或關聯實體體提供日常常性和機械械性的工作作。3不允許許提供的服服務(影響響獨立性且且沒有防范范措施)除非在緊急急或特殊情情況下，會會計師事務務所不應向向屬于公眾眾利益實體體的審計客客戶提供下下列會計和和記賬服務務：(1)工資資服務(日常性和和機械性的的工作)；(2)編制制將要發(fā)表表意見的財財務

53、報表；(3)編制制財務報表表依據的財財務信息。(二)稅務務服務1編制納納稅申報表表的服務納稅申報表表須經稅務務機關復核核或批準。如果管理理層對納稅稅申報表承承擔責任，會會計師事務務所提供此此類服務通通常不對獨獨立性產生生不利影響響。2計算當當期所得稅稅或遞延所所得稅負債債(或資產產)(1)審計計客戶屬于于非公眾利利益實體(允許)，會計師事事務所應當當在必要時時采取防范范措施。(2)審計計客戶屬于于公眾利益益實體(禁禁止)，除非在緊急急和特殊情況況下，會計師師事務所不不應為屬于于公眾利益益實體的審審計客戶計計算當期所所得稅或遞遞延所得稅稅負債(或或資產)。3基于納納稅申報或或稅務籌劃劃目的的評評

54、估業(yè)務如果評估服服務僅為滿滿足納稅申申報或稅務務籌劃的目目的稅務目目的，其結結果對財務務報表沒有有直接影響響(即財務報報表僅受有有關涉稅會會計分錄的的影響)，且間接接影響并不不重大，或或者評估服服務經稅務務機關或類類似監(jiān)管機機構外部審審查，則通通常不對獨獨立性產生生不利影響響。如果評估服服務并未經經稅務機關關或類似監(jiān)監(jiān)管機構的的審核，并并且其影響響對財務報報表來說是是重大的，會會計師事務務所應當評評價所產生生不利影響響的重要程程度，必要要時采取防防范措施。(三)內部部審計在審計客戶戶屬于公眾眾利益實體體的情況下下，會計師師事務所不不得提供下下列內部審審計服務：1與財務務報告相關關的內部控控制；

55、 2財務會會計系統(tǒng)；3對被審審計財務報報表具有重重大影響的的金額或披披露。(四)ITT系統(tǒng)服務務1不對獨獨立性產生生不利影響響的IT系系統(tǒng)服務(1)設計計或實施與與財務報告告內部控制制無關的IIT系統(tǒng)；(2)設計計或實施并并不生成構構成會計記記錄或財務務報表重要要組成部分分信息的IIT系統(tǒng)；(3)操作作由第三方方開發(fā)的會會計或財務務信息報告告軟件；(4)對由由其他服務務提供商或或審計客戶戶自行設計計并操作的的系統(tǒng)進行行評價和提提出建議。(二)對獨獨立性產生生不利影響響的IT系系統(tǒng)服務1信息技技術系統(tǒng)構構成財務報報告內部控控制的重要要組成部分分；2信息技技術系統(tǒng)生生成的信息息對會計記記錄或財務務

56、報表影響響重大。客戶是公眾眾利益實體體，沒有防防范措施，會會計師事務務所不得承承接業(yè)務?？蛻舨粚儆谟诠娎嬉鎸嶓w，有有防范措施施，會計師師事務所可可以承接業(yè)業(yè)務。(五)法律律服務1代表審審計客戶解解決糾紛或或進行法律律訴訟所涉金額對對財務報表表影響重大大，沒有任任何防范措措施可以將將其降至可可接受水平平。所涉金金額對財務務報表影響響并不重大大，會計師師事務所在在必要時采采取防范措措施消除。2擔任審審計客戶的的首席法律律顧問會計師事務務所的合伙伙人或員工工擔任審計計客戶首席席法律顧問問，沒有任任何防范措措施。十二、收費費(一)連續(xù)續(xù)兩年從屬屬于公眾利利益實體的的某一審計計客戶收取取全部費用用比

57、重較大大如果會計師師事務所連連續(xù)兩年從從屬于公眾眾利益實體體的某一審審計客戶所所收取的全全部費用占占其從所有有客戶收取取全部費用用的比重超超過15，除非該該會計師事事務所向審審計客戶治治理層披露露這一事實實，并與之之討論采取取下列任一一防范措施施以將不利利影響降至至可接受水水平，否則則，所產生生的自身利利益不利影影響將非常常重大：1在第二二年度財務務報表審計計意見發(fā)表表后，且在在第三年度度的財務報報表審計意意見發(fā)表前前，由其他他會計師事事務所的注注冊會計師師或行業(yè)監(jiān)監(jiān)管機構執(zhí)執(zhí)行相當于于項目質量量控制復核核的復核(即意見后后復核)；2在第二二年度財務務報表審計計意見發(fā)表表前，由其其他會計師師事

58、務所的的注冊會計計師或行業(yè)業(yè)監(jiān)管機構構執(zhí)行相當當于項目質質量控制復復核的復核核(即意見見前復核)。在上述收費費比例顯著著超過155的情況況下，如果果采用意見見后復核無無法將不利利影響降至至可接受水水平，會計計師事務所所應當進行行意見前復復核。如果兩年后后收費比例例仍然超過過15，則則會計師事事務所應當當每年向治治理層說明明并與之討討論這一事事實，并采采取上述防防范措施。在收費比比例顯著超超過15的情況下下，如果采采用意見后后復核無法法將不利影影響降至可可接受水平平，會計師師事務所應應當進行意意見前復核核。(二)或有有收費會計師事務務所對審計計業(yè)務以直直接或間接接形式的或或有收費方方式收取費費用

59、，沒有有防范措施施可以消除除不利影響響或將其降降至可接受受水平。會會計師事務務所不應作作出這種收收費安排。第七章 審計計目標考題預測在綜合題中中與第十三三章風險評評估(認定層次次風險)的填表題題及循環(huán)審審計章節(jié)業(yè)業(yè)務活動(內部控制制)會影響哪哪些認定。重點與難點點一、財務報報表審計總總目標【背】財務報表審審計總目標標是注冊會會計師通過過執(zhí)行審計計工作，對對財務報表表的合法性性和公允性性發(fā)表審計計意見。合合法性是指指財務報表表是否按照照適用的會會計準則和和相關會計計制度的規(guī)規(guī)定編制；公允性是是指財務報報表是否在在所有重大大方面公允允反映被審審計單位的的財務狀況況、經營成成果和現金金流量。二、責任

60、(一)管理理層和治理理層的責任任在被審計單單位治理層層的監(jiān)督下下，按照適適用的會計計準則和相相關會計制制度的規(guī)定定編制財務務報表是被被審計單位位管理層的的責任。(1)選擇擇適用的會會計準則和和相關會計計制度；(2)選擇擇和運用恰恰當的會計計政策；(3)根據據企業(yè)的具具體情況，做做出合理的的會計估計計。(4)管理理層通常設設計、實施施和維護與與財務報表表編制相關關的內部控控制，以保保證(絕對對保證)財財務報表不不存在由于于舞弊或錯錯誤而導致致的重大錯錯報。(二)注冊冊會計師的的責任按照中國注注冊會計師師審計準則則的規(guī)定對對財務報表表發(fā)表審計計意見，合合理保證已已審計財務務報表不存存在重大錯錯報。