企業(yè)會計制度設計全書課件完整版ppt全套教學教程最全電子教案教學設計(最新)

1、企業(yè)會計制度設計2022/8/271企業(yè)會計制度設計課程的性質與任務 會計制度設計是我系本科會計學（包括CPA、ACCA）專業(yè)、財務管理學專業(yè)的一門專業(yè)選修課。它是在會計學基礎、中級財務會計、高級財務會計學、成本會計學、審計學、稅法等多門課程基礎上開設的一門專業(yè)知識拓展課程。也是一門難度較大的專業(yè)知識延伸課程。在中國大陸，會計制度是會計法規(guī)體系的一個重要組成部分，是指導會計工作的具體規(guī)范。由于會計制度與一定時期的國內經(jīng)濟與政治環(huán)境（如經(jīng)濟體制、法規(guī)等）、會計主體的管理要求和會計人員的執(zhí)業(yè)素質等密切相關，所以會計制度設計是一門具有時代特色的會計專業(yè)課程。它主要研究在各國（尤其是中國大陸）相關會計

2、法規(guī)環(huán)境（如中國大陸的會計法、 、會計準則和統(tǒng)一會計制度并存）和經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)內部會計制度設計的理論和方法。本課程的內容具有理論性、實務性和應用性的特點，因此有別于會計學、財務管理學專業(yè)開設的一般會計理論與實務課程。 2企業(yè)會計制度設計 課程的目的與要求 會計制度設計課程的目的：通過學習本課程，初步掌握設計一套符合相關會計法規(guī)（在中國大陸，還需要符合政府統(tǒng)一會計制度）規(guī)定、適應自身經(jīng)營特點和企業(yè)內部管理控制要求的企業(yè)會計制度的知識與能力。要求：不僅理解會計制度設計的基本理論和基本原則；而且掌握并能夠熟練運用會計制度設計的基本方法和基本技能。 3課 堂 討 論除正常的老師課堂授課外，本課程還將

3、根據(jù)案例分析的需要，組織12次課堂討論，了解有關案例的內容和特點，培養(yǎng)大家分析問題、解決問題的能力。4本課程計劃安排2-4次作業(yè)和1次期末測試，要求學生必須獨立完成。作業(yè)、討論和出勤，作為平時成績的考核內容，占學期總成績的30%。期末測試成績占學期總成績的70%。 作 業(yè)、出勤及測試課程學習形式與要求第一章 總 論 本章內容：會計制度的概念會計制度的產生和發(fā)展會計制度設計的目標、對象和內容企業(yè)內部會計制度設計的必要性和基本原則我國企業(yè)會計法規(guī)體系會計制度設計的基本程序案例及其點評 511 會計制度的概念 會計制度的定義 它是指政府、會計職業(yè)組織或企業(yè)按照一定程序制定和實施的、具有強制性的、用于

4、規(guī)范和管理特定范圍之內會計工作的的規(guī)則、程序和方法(即具有一定強制性的會計行為準則和規(guī)范 )。會計制度是實踐經(jīng)驗的總結 它是隨著會計的發(fā)展而不斷演變的。會計制度在其歷史發(fā)展過程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準則階段和法制階段等4個階段。 在中國大陸，它包括:政府部門制定的統(tǒng)一會計制度、企業(yè)部會計制度。企業(yè)內部會計制度就是由特定的會計主體制定的、進行企業(yè)會計工作所應遵循的規(guī)則、程序和方法；也是企業(yè)會計管理工作的的規(guī)則、標準和依據(jù)。 6沒有規(guī)矩,便不成方園 會計的概念 Accounting concept會計是一種商業(yè)語言。是對企業(yè)、事業(yè)、機關（稱之為“會計主體”）等單位經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督的經(jīng)

5、濟信息系統(tǒng)，是會計主體單位中理性、量化管理活動的基本方法和核心手段。會計是確認、計量、處理和傳遞一個可確認的經(jīng)濟實體（identifiable entity）的有助于會計信息使用者經(jīng)濟決策的財務信息系統(tǒng)（financial information system）。它是一種特殊的“照相藝術”，是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，對企業(yè)、事業(yè)和機關等單位的資金運動（經(jīng)濟活動）進行全面、系統(tǒng)和連續(xù)地核算和監(jiān)督的一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)和管理活動。7會計制度的種類（中國大陸） 種類信息系統(tǒng)會計職能提供時間會計對象財務會計方法信息生成系統(tǒng)反映職能為主定期確認、計量、記錄和報告管理會計方法分析和決策系統(tǒng)控制職

6、能為主定期或不定期（隨時）預測、決策、計劃和分析81根據(jù)會計制度制定的單位可分為政府制定的統(tǒng)一會計制度企業(yè)內部會計制度2根據(jù)會計制度提供的信息可分為財務會計制度(對外會計制度) 管理會計制度(對內會計制度)企業(yè)會計制度的特點 1目的性會計制度設計和實施，應有利于達成企業(yè)內部經(jīng)濟管理和為有關方面提供財務信息之目的。2合法性會計制度及其所規(guī)定的會計事務處理，不能違背會計法、企業(yè)會計準則和其他會計法規(guī)（包括其他相關財經(jīng)法規(guī)）的要求。3系統(tǒng)性會計制度設計和實施，應遵循系統(tǒng)原則，將會計制度看作一個有機的整體。 4實踐性會計規(guī)范的制定和實施，應該符合企業(yè)的具體情況，具有很強的針對性和實踐性。5強制性各單位

7、對于會計制度的執(zhí)行具有強制性，應負經(jīng)濟責任和法律責任。 9設計和實施會計制度的作用 系統(tǒng)規(guī)范會計執(zhí)業(yè)行為，保證會計工作的正常進行；合理規(guī)范會計工作程序與要求，保證會計及相關工作有序進行；明確會計執(zhí)業(yè)的工作要求，保證財務信息質量；合理設置企業(yè)內部控制框架，并確保其有效實施，保護企業(yè)資產的安全性、完整性，維護有關各方的合法權益；明確會計機構和會計執(zhí)業(yè)人員的職責與權利，調動其積極性和主動性，并確保政府的相關法規(guī)得到有效執(zhí)行。 10二企業(yè)會計制度的主要內容 11會計制度設計的內容：規(guī)劃會計行為的組織系統(tǒng)。該系統(tǒng)包括會計機構的設置、會計人員的配備，以及 兩者 的相互協(xié)調關系。規(guī)劃財務會計信息系統(tǒng)。它是會

8、計設計的 重要內容：確定信息載體，信息收集、 整理加工、處理、輸出及反饋 的程序，以及財務信息的確認與計量。規(guī)劃會計控制系統(tǒng)。會計控制的政策、法規(guī)，制定科學合理的計劃和定額，設計強有力的行政組織控制系統(tǒng)。12 會計制度的產生和發(fā)展 1213 會計制度設計的目標、對象和內容 一.會計制度設計的基本目標 通過設計的會計制度，規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，保證其提供真實、完整的會計信息，滿足各方會計信息使用者的決策需要。 13二會計制度設計的對象和內容 會計制度設計對象是會計工作的行為規(guī)范之內容。應該以企業(yè)資金運動為對象，以財務會計為核心，并融入成本會計和管理會計的有關內容。 會計制度設計學就是關于如何設

9、置會計機構，如何規(guī)范會計信息處理系統(tǒng)，以保證會計信息質量和加強企業(yè)內部會計控制的一門應用科學。1415 我國的會計法規(guī)體系會計法規(guī)體系是指由國家權力機關（政府，或其他授權機構）制定的，用來規(guī)范會計核算實務、會計基礎工作、會計主體和相關會計人員職責，以便及時調整經(jīng)濟活動中各種會計關系的規(guī)范性文件的總和。 15所謂會計關系，是指在會計主體（企業(yè)、事業(yè)、機關等單位）的資金運動過程中，由于所有者投入資本金、籌措債務資金、采購貨物、支付工資和獎金、開支費用、銷售貨物、上繳稅金、分派利潤或股利、償還負債、到銀行存取款項等經(jīng)濟活動所形成的會計主體與有關各方（包括所有者、銀行、債權債務人、政府、供貨單位、客戶

10、、職工等）之間的經(jīng)濟關系。在會計主體的會計核算和會計管理過程中，必然會涉及各種會計關系。為了妥善處理這些會計關系，客觀上需要國家立法機關和政府制定并有效實施各種相關的會計法規(guī)。 16會計法規(guī)體系構成了我國會計從業(yè)人員必須遵守的職業(yè)紀律和規(guī)范。改革開放至今，我國的會計法規(guī)體系建設取得了令人矚目的成果，基本形成了以會計法為主體的比較完整的會計法規(guī)體系。目前，我國會計法規(guī)體系主要包括四個層次:會計法律會計行政法規(guī)國家統(tǒng)一的會計制度地方性會計法規(guī)1718全國人大制定的會計基本法（即會計法）國務院發(fā)布或批準的會計行政法規(guī)企業(yè)財務會計報告條例總會計師條例企業(yè)會計準則（基本準則）（2006年改為財政部文件）

11、財政部制定發(fā)布及其與其他部委聯(lián)合制定發(fā)布的國家統(tǒng)一的會計制度企業(yè)會計準則體系事業(yè)單位會計準則企業(yè)會計制度金融企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度財政總預算會計制度行政單位會計制度事業(yè)單位會計制度財政部門實施會計監(jiān)督辦法內部會計控制規(guī)范會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法會計基礎工作規(guī)范會計從業(yè)資格管理辦法會計檔案管理辦法會計電算化管理辦法代理記賬管理辦法 地 方 性 會 計 法 規(guī) 圖1-1：中國會計法規(guī)體系 從橫向上看，我國會計法規(guī)體系包括以下四個方面的內容： 會計核算方面的法規(guī)和制度。如企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度等。 會計監(jiān)督方面的法規(guī)和制度。如財政部門實施會計監(jiān)督辦法，以及會計法（第四部分）、會計基礎工

12、作規(guī)范（第四部分）。 會計機構和會計人員方面的法規(guī)和制度。如會計法中的 “會計機構和會計人員”（第五章）、會計基礎工作規(guī)范中的 “會計機構和會計人員”（第二章）、總會計師條例、會計從業(yè)資格管理辦法等。 會計工作的管理方面的法規(guī)和制度。如會計檔案管理辦法,會計電算化管理辦法等。 1916 會計制度設計的基本程序 會計制度設計的程序是指：設計各項會計制度時應按什么步驟進行,包括 從 確 定設計項目到具體設計、最后付諸實施的全部過程。企業(yè)會計制度的設計是一項復雜的工作,一般可按下列四個步驟進行:準備階段 調查分析階段 撰寫會計制度初稿階段 修改、試行與定稿階段 20會計制度設計程序工作內容組織準備階

13、段建立會計制度設計小組提出設計會計制度的要求確定設計人員分工學習文獻資料調查研究階段根據(jù)設計任務確定調查范圍確定調查研究的典型確定調查研究的地區(qū)確定調查研究應持的態(tài)度設計編寫階段制定編寫方案進行起草編寫工作小組討論進行總纂定稿試點修改階段試點運行，修改定稿21【思考題】 1什么是會計制度？從全面性會計制度設計來看，企業(yè)內部會計制度的主要內容應該包括哪些？ 2找一個企業(yè)內部會計制度的案例，試分析其合法合規(guī)性、經(jīng)濟性、針對性和合理性等。如果你是該企業(yè)財務會計的主要負責人，你將如何進行修訂？ 3進行企業(yè)內部會計制度設計時，應遵循哪些基本原則？ 4目前我國企業(yè)會計法規(guī)體系主要由哪些內容所構成？ 5會計

14、制度設計主要包括哪些基本內容？ 6為企業(yè)設計新會計制度時，需要調查了解哪些基本情況？ 22232022/8/2724企業(yè)會計制度設計25本章主要講解會計組織機構的設置形式和基本方法各種規(guī)模的企業(yè)和企業(yè)集團會計組織機構及崗位職責的設計26第二章 會計組織機構和崗位職責的設計27會計機構是直接從事和組織會計工作的職能部門。會計人員是直接辦理會計事務的專業(yè)技術人員。 建立健全會計機構，配備與工作要求相適應、具有一定素質和數(shù)量的會計人員，是做好會計工作，充分發(fā)揮會計職能作用的重要保證。企業(yè)會計組織系統(tǒng)的設計，包括科學設置會計機構，合理配備會計人員，明確會計工作崗位責任制和其他會計管理制度。 我國會計法

15、第三十六條（第一款）規(guī)定“各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬?！?282.1 會計組織機構的設置形式和基本方法 292.1.1 會計機構設置的基本影響因素會計法和會計基礎工作規(guī)范（第6條）都規(guī)定：由各單位根據(jù)其自身會計業(yè)務的需要，自主決定是否單獨設置會計機構.設置會計機構應以會計業(yè)務需要為基本前提。一般而言，一個單位是否單獨設置會計機構，主要取決于下列3個因素： 單位規(guī)模的大小； 經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的繁簡； 經(jīng)營管理的要求。 302.1.2 會計機構設置的基本方法

16、31一、設置獨立專職的會計機構單獨設置的會計機構是指各單位依法設置的獨立負責會計事務內部機構。主要職責：進行會計核算，實行會計監(jiān)督；擬定本單位辦理會計事務的具體辦法；參與擬定經(jīng)濟計劃、業(yè)務計劃；考核、分析預算、財務計劃的執(zhí)行情況；辦理其他會計事務等。從會計實務來看，大多數(shù)單位尤其是國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位等都應設置獨立的會計機構 32二、不設置獨立專職的會計機構的，但需要在相關部門配備專職會計人員會計基礎工作規(guī)范第6條規(guī)定：“不具備單獨設置會計機構條件的，應當在有關機構中配備專職會計人員”。如一些財務收支數(shù)額不大、會計業(yè)務比較簡單的企事業(yè)單位、機關、團體和個體工商戶等，并沒有單

17、獨設置會計機構，而是將會計工作崗位置于其他有關機構或部門之中。這類“有關機構”，一般是單位內部與財務會計工作接近的機構（或有利于發(fā)揮會計職能作用的內部綜合部門 ）。如：計劃部門、統(tǒng)計部門、經(jīng)營管理部門；辦公室、總務處等綜合管理部門。 33三、可以實行代理記賬會計基礎工作規(guī)范第8條規(guī)定：“沒有設置會計機構和配備會計人員的單位，應當根據(jù)代理記賬管理暫行辦法 委托會計師事務所或者持有代理記賬許可證書的其他代理記賬機構進行代理記賬”。財政部于2005年1月22日發(fā)布并于2005年3月1日開始實施的代理記賬管理辦法 ，對代理記賬的業(yè)務范圍、代理記賬的委托雙方的義務等作了具體的規(guī)定 342.1.3 會計組

18、織機構的設置形式 企業(yè)內部會計機構的設置形式主要有合并設置和單獨設置兩種。 會計與財務合并設置形式由于中小型企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務較簡單，會計業(yè)務不多，一般宜采用合并設置形式。 會計與財務分別設置形式由于大型企業(yè)的經(jīng)營范圍廣泛、業(yè)務繁多，適宜于采用分設形式。這樣，既有利于提供詳細和公允的會計信息，又有利于經(jīng)營決策活動的順利進行。 35 2.1.4 會計組織機構及其崗位責任制的基本設計原則 適應性原則它是指企業(yè)會計組織機構及其崗位責任制的設計，應與企業(yè)生產經(jīng)營規(guī)模、特點和管理要求相適應，保證企業(yè)會計信息的生成、加工和傳遞真實可靠、及時有效 會計機構的設置與企業(yè)規(guī)模相適應機構設置應滿足會計職能的發(fā)揮（ 企

19、業(yè)管理以財務管理為中心，財務管理以資金管理為中心）會計機構內部崗位責任制應明確具體。36 統(tǒng)一指揮原則它是指在會計組織系統(tǒng)中除特殊情況和重大問題外，一個人只對一個上級領導負責，實行“一元化指揮”，并按管理層次進行上傳下達，不得越級。統(tǒng)一指揮原則的缺點：在組織關系中缺乏橫向聯(lián)系，若中間某環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就會使“上傳下達”通道受阻而使指揮系統(tǒng)陷于癱瘓；在管理層次較多時，“上傳下達”信息傳遞速度慢，影響工作效率。因此，在特殊情況下（或處理重大問題時），上級領導可以適當進行越級指揮（或增設某一協(xié)調環(huán)節(jié)并特殊授權于專人進行橫向協(xié)調）。 37 系統(tǒng)性原則它是指企業(yè)會計組織機構及其崗位責任制的設計是一個系統(tǒng)工

20、程不僅應充分注意會計工作的上、下組織環(huán)節(jié)及其崗位責任的相互依存和相互制約的關系而且還應注意會計部門與其他職能部門、業(yè)務部門之間崗位責任的相互聯(lián)系，使其成為一個行之有效的企業(yè)會計組織機構和會計崗位責任制系統(tǒng)。會計機構設置范圍的確定，取決于企業(yè)經(jīng)營管理組織系統(tǒng)的規(guī)模、管理方針及戰(zhàn)略規(guī)劃 38 有效管理幅度原則它是指在授權某位管理人員的職責時，應注意其精力、體力、時間和有限理性的限制，并將其直接領導的部門個數(shù)（或下屬人數(shù)）控制在能夠有效指揮的跨度范圍之內。所謂有效管理幅度是指由于知識、經(jīng)驗、精力、體力和時間的限制，一個管理人員能夠有效直接領導的部門個數(shù)（或下屬人數(shù)）的最大值。通常，管理幅度與管理層次

21、成反比。管理幅度越大，管理層次就越少；管理幅度越小，管理層次就越多。39 責權對等原則它是指在設計會計崗位責任制時，必須明確規(guī)定每一位管理者應負的職責，并相應地賦予其一定的權力，做到有職必有權，有權必有責，權責對等。如會計機構和會計人員在內部會計監(jiān)督中的職權 會計法明確規(guī)定了單位負責人、會計機構和會計人員在內部會計監(jiān)督中的職權。其內容包括： 40 明晰性原則它是指企業(yè)會計機構內部的分工應該明確和具體。 41 控制性原則它是指通過在經(jīng)營的關鍵環(huán)節(jié)設置必要的會計內部控制制度，以便有關人員相互制約、相互監(jiān)督，使企業(yè)會計組織機構及其崗位責任制具有必要的查錯防弊功能，并形成一套對企業(yè)經(jīng)營全過程、全方位的

22、有效監(jiān)控系統(tǒng)。 規(guī)范 第12條的內部牽制制度的要求：會計工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管審核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作。 42 精簡與效率原則它是指企業(yè)會計組織機構及其崗位責任制的設計必須體現(xiàn)精簡、高效的要求，防止崗位重疊、人浮于事，避免人力、物力的浪費和低效率的工作環(huán)境。應有利于會計人員全面熟悉業(yè)務，不斷提高業(yè)務素質。規(guī)范 第13條：會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。 效率性原則所設置會計機構提供的會計信息所產生的經(jīng)濟效益必須大大高于為實現(xiàn)此目的而發(fā)生的成本費用；會計機構設置繁簡相宜，在整個會計工作中各司其職，協(xié)調一致地履行會計的

23、職責，使企業(yè)管理從中受益。432.2 企業(yè)會計機構內部分工的設計模式 企業(yè)會計機構內部的分工有多種設計模式，應根據(jù)會計工作的要求和企業(yè)的具體情況進行。但常見的設計模式有以下幾種: 44一. 總會計師領導下的集中核算模式 它是以總會計師為領導，以會計部（或處、科）經(jīng)理（或處長、科長）為主管，以審計部（或處、科）為專職監(jiān)督部門的一種會計工作的分工模式。它一般適用于：大中型的、單獨設置總會計師崗位的、會計與財務分設的公司 45.總會計師審計部經(jīng)理會計部經(jīng)理財務部經(jīng)理會計主管崗位稽核崗位總賬報表崗位成本核算崗位工資核算崗位材料核算崗位固定資產核算崗位結算管理崗位利稅管理崗位資金管理崗位46應根據(jù)具體情

24、況和工作要求，按“一人多崗”、“一人一崗”或“一崗多人”設計。 47二. 會計部經(jīng)理領導的集中核算模式 它是以會計部經(jīng)理為領導的一種會計工作的分工模式。它一般適用于中小型的、不設置總會計師崗位的、會計與財務分設（或不專設財務管理部門，并將有關財務管理工作作為會計部的附帶職能）的企業(yè)。在這種模式下，會計部內部也可分設若干子部門（或崗位）。但是，各企業(yè)的具體分工內容和要求也有所不同，圖2-2是其中的一種設計方式。 48三. 財會主管領導的集中核算模式 它是以財務與會計主管為領導，并且通常只設財會主管、會計和出納等少數(shù)幾個崗位（甚至只設會計與出納二個崗位）的一種會計工作分工模式。它一般適用于小型的會

25、計與財務合并設置的企業(yè)。在這種模式下，會計工作的分工和崗位的設置較簡單。但是，各企業(yè)的具體分工的內容和要求也會有所不同，圖2-3是其中的一種設計方式。 49四. 總會計師（或會計部經(jīng)理）領導下的分散核算模式 它是將某些成本計算或明細核算工作交由分廠（或車間等部門）完成的一種會計工作的分工模式。下面圖2-4是其中的一種設計方式。 502.3 小型企業(yè)會計組織機構和崗位職責的設計 一小型企業(yè)會計組織機構的設計小型企業(yè)一般經(jīng)營規(guī)模和范圍較小，經(jīng)營過程、企業(yè)的組織形式和管理要求較簡單，財務與會計業(yè)務量不大。因此，通常將會計與財務合并設置為一個部門（或作為某部門下屬的一個子部門）。但是，當財務與會計業(yè)務

26、量稍大些，并且財務管理工作日益復雜和重要時，也可以單獨設置會計部門，并在會計部門內部進行簡單的分工。 51 在小型企業(yè)中，通常設置會計主管、出納、明細賬會計、總賬會計等崗位，并配備財務會計人員2-6人。其中，會計主管可兼總賬會計（或兼總賬會計和明細賬會計）。但是，出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登賬工作。 當明細核算工作量較大時，也可按“一崗多人”配備會計人員。 52二小型企業(yè)會計崗位職責的設計 設計會計崗位責任制是為了分清每一位會計人員的職責和要求，做到事事有人管，人人有專責，從而提高會計工作效率，保證會計信息質量。會計崗位責任制：是指明確各項會計工作的職責范圍

27、、具體內容和要求，并落實到每個會計工作崗位（或會計人員）的一種會計工作責任制度。 532.4 大中型企業(yè)會計組織機構和崗位職責的設計 由于大中型企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和范圍大，經(jīng)營過程、企業(yè)的組織形式和管理要求均較復雜，財務與會計業(yè)務量也較大，因此適宜采取會計與財務分設模式。即使采取會計與財務合并設置模式，會計人員也必然相應增多（通常需要配備6-60名財務會計人員），從而會計機構較大，會計工作的分工較細。 542.5企業(yè)集團會計組織機構和崗位職責的設計 55一企業(yè)集團（Business Group）會計組織機構的設計 企業(yè)集團是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支機構組成的企業(yè)聯(lián)合組織。它是以母公

28、司為核心，由多個有內在經(jīng)濟技術聯(lián)系的企業(yè)、科研單位等組成的企業(yè)聯(lián)合組織. 其中:母公司和子公司都是獨立的企業(yè)法人但企業(yè)集團本身不是法人，母公司（或子公司）下屬的分公司和分支機構也不是法人（但可以采用獨立核算或非獨立核算形式）。對于分公司和分支機構，企業(yè)往往按經(jīng)營環(huán)節(jié)設置、按產品設置（或按地區(qū)設置）等。 56企業(yè)集團的會計組織機構設計與上述單體公司（大中企業(yè)和小型企業(yè)）的會計組織機構的設計，既有許多相似之處，又有不同之處。其相似之處主要表現(xiàn)：企業(yè)集團中的母公司和子公司，也應根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模和范圍的大小，經(jīng)營過程和企業(yè)的組織形式的特點和管理要求，采取會計與財務分設模式（或合并設置形式），并在其內部設

29、置相應的機構（或崗位）；其不同之處主要表現(xiàn)：它往往還需要在母公司（或子公司）下屬的分公司和分支機構設置財務會計部門。 57【思考題】 1企業(yè)內部會計機構的設置形式主要有哪幾種形式？并說明其主要適用范圍。 2設計企業(yè)會計組織機構及其崗位責任制時，應遵循哪些基本原則？ 3調查一個企業(yè)的會計組織機構及其崗位職責分工的實例，并予以點評。如果你是該企業(yè)財務會計的主要負責人，你將如何進行修訂？ 58596061622022/8/2763企業(yè)會計制度設計64第三章 會計憑證的設計會計憑證設計的意義和要求 原始憑證的設計 記賬憑證的設計會計憑證的處理規(guī)則和管理規(guī)則的設計 653.1 會計憑證的設計原則和要求

30、會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。原始憑證是對經(jīng)濟業(yè)務的寫實，記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務的科學分類并標明會計分錄。故必須清晰、規(guī)范統(tǒng)一、經(jīng)濟合理，有利于加強經(jīng)濟核算和內部管理。知識點會計憑證是記錄【 經(jīng)濟業(yè)務 】，明確【 經(jīng)濟責任 】的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。其中：原始憑證是對經(jīng)濟業(yè)務的寫實，原始憑證的設計重點在于如實記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生過程和結果；記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務的科學分類并標明會計分錄，記賬憑證的設計重點在于對經(jīng)濟業(yè)務的分類確認與計量。6667一、會計憑證設計的內容會計憑證設計的主要內容： 原始憑證的設計重點在于忠實記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生過程 記賬憑證的設計

31、重點在于對經(jīng)濟業(yè)務的分類確認與計量 憑證傳遞程序和保管制度的設計68二、會計憑證設計原則 總體目標確保會計憑證能真實、完整地反映經(jīng)濟業(yè)務和便于記賬。會計憑證的設計原則： 會計憑證內容設計要完整（即要反映人員、時間、地點、內容、條件等）； 憑證內容要與業(yè)務管理相結合（既符合會計如實反映規(guī)定，又滿足業(yè)務管理需要）； 有利于加強內部控制（如存根聯(lián)、連續(xù)編號、復寫多聯(lián)等）； 滿足會計管理的需要（既滿足專業(yè)核算、群眾核算的需要，又滿足會計檢查、分析和考核的需要）69二、會計憑證設計的具體要求盡管在實際工作中，企業(yè)所碰到的會計憑證的種類很多，但是，從設計角度看，原始憑證設計中主要是自制原始憑證的設計；記賬

32、憑證的設計中主要是結合業(yè)務特點，對現(xiàn)有的記賬憑證格式的選擇。70原始憑證設計中主要是自制原始憑證的設計是因為作為企業(yè)設計人員主要考慮本企業(yè)范圍內的憑證，對外來的憑證無從干預；同時，自制原始憑證包括內部原始憑證和對外原始憑證。一部分原始憑證在業(yè)務處理過程中要流出本企業(yè)，它們對本企業(yè)來說是自制憑證；對接受憑證的企業(yè)來說，則是外來憑證。需要考慮自制憑證的設計要求（如內容、格式等），實際上也同時需要考慮外來憑證的設計要求。原始憑證的設計重點：是要忠實地記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生過程（比如，必須反映經(jīng)濟業(yè)務的基本內容，包括經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的關系單位或個人、時間、地點、內容、條件、經(jīng)辦人和負責人等）。 在設計原始憑證

33、時： 要注意考慮健全內部控制制度的需要，采取相應的方式（如憑證存根、連續(xù)編號和復寫多聯(lián)等方式）； 還應考慮憑證的流轉順序、簽字審核順序，以達到憑證流轉的每道環(huán)節(jié)相互控制和相互制約； 在滿足上述要求的同時，還要考慮到成本效益原則，作到事半功倍。 713.2 原始憑證的設計 一原始憑證的種類原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時填制（或取得）的，用以證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況和完成情況的會計憑證。原始憑證可以按以下 5 個標準進行分類。 721.按其取得來源的不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證 自制原始憑證是指由企業(yè)內部有關部門和經(jīng)辦人員在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時或完成時自行填制的憑證。 外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時

34、從外單位取得的憑證。732.按其記錄經(jīng)濟業(yè)務的手續(xù)和時限的不同，可分為一次憑證和累計憑證 一次憑證是指填制手續(xù)一次性完成的憑證。它通常只填制一次，只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務。 累計憑證是指填制手續(xù)可在一定時期內分次完成的憑證。它通常在同一憑證上連續(xù)多次記錄一個會計期間（如一個月）內發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務。 743.按其用途的不同，可分為通知憑證、執(zhí)行憑證、轉賬手續(xù)憑證、聯(lián)合憑證和套寫憑證 通知憑證是指提示某項經(jīng)濟業(yè)務將要發(fā)生的憑證。 執(zhí)行憑證是指據(jù)以辦理某項經(jīng)濟的憑證。 75 轉賬手續(xù)憑證是指據(jù)以辦理賬項調整的憑證。 聯(lián)合憑證是指同時具有以上兩種（或兩種以上）原始憑證功能的憑證。 套寫憑證是指是指兼具原始

35、憑證和記賬憑證雙重功能的會計憑證。764.按其反映的業(yè)務量和法律效力的不同，可分為初始原始憑證、匯總原始憑證和分割原始憑證 初始原始憑證（直接原始憑證）是指在經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務時直接取得或填制的原始憑證。 匯總原始憑證是指根據(jù)一定時期內若干份記錄同類業(yè)務的原始憑證，匯總編制的憑證。 分割原始憑證是指由主辦企業(yè)（或單位）將多企業(yè)（或多單位）共同負擔的費用，按協(xié)議分配標準（或方法）進行分配時所填制的費用分割通知書。775.按其格式的適用性不同，可分為通用憑證和專用憑證 通用憑證是指不同行業(yè)、不同單位普遍適用的憑證。 專用憑證是指只適用于本企業(yè)（或單位）專門業(yè)務的憑證。78二、設計原始憑證應考慮的主要因素

36、 管理經(jīng)濟業(yè)務所需要的信息 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時所涉及到的信息 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時應辦理的手續(xù) 憑證的使用對象 經(jīng)濟業(yè)務所涉及的計量單位、數(shù)量、單價、金額。79三、原始憑證設計的基本要求(1)設計的基本內容完整，避免法律糾紛(2)與相關業(yè)務管理相結合，“一證多用”(3)有利于內部牽制（如編號、多聯(lián)、蓋章）80四原始憑證的設計要點 設計原始憑證之前，需要掌握的情況 在設計原始憑證之前，要求設計人員必須明確下列問題： 811原始憑證的基本要素原始憑證的名稱；接受憑證的單位（或個人）名稱；填制憑證的日期；經(jīng)濟業(yè)務的內容；經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、單價和金額；填制憑證單位和經(jīng)辦人員的簽章；憑證的編號。 822需要辦理的憑

37、證手續(xù)（或填寫要求） 辦理的手續(xù)和要求，直接影響憑證的設計項目：對于匯總原始憑證，需要在其上面注明“所附憑證張數(shù)（或憑證的附件）”；對于費用分配表，需要在其上面注明“費用分配標準”；對于特殊授權的業(yè)務，需要在其上面注明“審批意見”和“審批人員的簽章”。 833填制記賬憑證、登記明細賬（或輸入電腦）時所需要的原始憑證信息 原始憑證是填制記賬憑證的直接依據(jù)，也是登記大多數(shù)明細賬的直接依據(jù)。因此，設計原始憑證的內容和格式時，應考慮其要求。 844原始憑證審核的必要信息 一般性材料的領料單，只需在憑證上設置“用途”項目； 劇毒材料的領料單，通常還需要專門設置“保衛(wèi)部門的審批意見”和“批準人員的簽章”項

38、目等。 如果是領用黃金、白銀等貴重物品，往往也需要設置一些特殊審核內容。 85 原始憑證格式的設計要點 原始憑證設計的內容，主要包括確定原始憑證的種類、格式和流轉程序。原始憑證格式的設計要點，主要包括： 861反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌，并將重要項目放在顯著位置。2憑證項目的排列順序應便于書寫、計算、核對和閱讀。 873憑證欄目（包括留空）的大小要適當，不宜過大或過小。 4憑證的外形、紙張和尺寸，應盡可能一致并標準化。 885應盡可能設計和使用套寫憑證支票聯(lián)委托開戶行辦理付款簽發(fā)人（蓋章）： 復核： 記賬： 驗?。?中國工商銀行轉賬支票簽發(fā)日期 年 月 日 支票號碼：54673465簽發(fā)人全稱 收款人

39、全稱賬號賬號人民幣（大寫）千百十萬千百十元角分用途：上列款項請從我賬戶內支付。科目（借）：對方科目（貸）：轉賬日期： 年 月 日896設計一式多聯(lián)的憑證時，應注明各聯(lián)的用途。 7重要的原始憑證應事先印好其連續(xù)的編號，次要的原始憑證只需設置編號欄目以便使用時填寫（編號）。8憑證的正、副各聯(lián)應以不同的顏色（或質地）的紙張加以區(qū)別。 9憑證上的劃線應盡可能采用柔和線條，但是項目之間的間隔線應當醒目。10憑證上留空行線較多時，可在行線兩邊每隔幾行事先加印行號（如 3、6、9 ）并改用較粗線條。 90五、原始憑證設計內容1. 原始憑證格式的設計。A. 憑證格式的大小，與業(yè)務、記賬憑證相關B. 內容位置的

40、安排，合理、便于登記與傳遞C. 憑證的聯(lián)數(shù)，與組織機構、管理要求相關D. 憑證的版式，由使用頻率、復寫聯(lián)數(shù)及保存期限確定2. 憑證流轉程序的設計。指憑證從填制或取得起到歸檔為止，在本單位內各部門和人員之間的傳遞過程和停留時間。應考慮：A.滿足內部控制的要求B.繪制流程圖，準確傳遞、便于檢查跟綜監(jiān)督C.避免不必要的傳遞環(huán)節(jié)D.跟據(jù)業(yè)務的變動及時修改E.確定順序號，責任人簽字，交接手續(xù)3. 原始憑證保管要求的設計。 空白原始憑證的保管與已入賬憑證的保管91 原始憑證格式的設計隨著計算機和網(wǎng)絡系統(tǒng)的普及，原始憑證的設計內容和格式正在發(fā)生較大變化。目前，主要原始憑證包括：對外投資原始憑證：“對外投資付

41、款申請單”。物資采購及入庫原始憑證： “請購單”、“訂貨單”、“報價單”、“發(fā)貨單”、“入庫單”。產品生產、成本計算及產品入庫憑證： “領料單”、各種費用分配表。產品或商品銷售原始憑證： “銷貨發(fā)票”、“內部繳款單”、“商品進銷存報告單”。貨幣資金收付憑證。包括： A.通過銀行辦理結算的收付憑證；B.企業(yè)購銷業(yè)務發(fā)生時發(fā)生的收付款憑證；C.企業(yè)內部現(xiàn)金收付款憑證： “收款收據(jù)”、“借據(jù)”、“報銷單”、“領款單”等。固定資產業(yè)務原始憑證： “驗收單”。往來結算業(yè)務原始憑證轉賬、結賬業(yè)務原始憑證等。 我們只能列舉一些主要原始憑證的基本格式和各聯(lián)用途的設計方法。其他原始憑證的格式，可根據(jù)管理要求等以

42、此類推。 921增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票可設置一式四聯(lián)：存根聯(lián)； （由于計算機和網(wǎng)絡系統(tǒng)的普及，已取消）發(fā)票聯(lián)（購貨方記賬）；抵扣聯(lián)（購貨方作扣稅憑證） ；記賬聯(lián)（銷貨方記賬）。 其基本格式見表 3-1 所示。 932普通發(fā)票 普通發(fā)票的格式也一般由國家（或地方）政府統(tǒng)一設計和印制。普通發(fā)票可設置一式三聯(lián)： 存根聯(lián)（隨著計算機和網(wǎng)絡系統(tǒng)的普及，其作用完全可以被其他管理形式所取代）；發(fā)票聯(lián)（購貨方記賬）； 記賬聯(lián)（銷貨方記賬）。其基本格式見表3-2所示。 94公司 發(fā)票聯(lián) 購貨方記賬 銷貨單位(蓋章有效): 收款人(簽章): 復核人(簽章): 開票人(簽章):銷 貨 發(fā) 票 0012345

43、6年 月 日購貨單位(或個人)名稱:商品或勞務名稱計量單位數(shù)量單價金 額百十萬千百十元角分合 計人民幣合計（大寫） 佰 拾 萬 仟 佰 拾 元 角 分￥_95也可以設置一式五聯(lián)： 銷售部門存根聯(lián)； 發(fā)票聯(lián)（購貨方記賬）； 記賬聯(lián)（銷貨方記賬）； 倉庫發(fā)貨聯(lián)； 門衛(wèi)放行聯(lián)。設計一式五聯(lián)發(fā)票的企業(yè)，可以不再設計“發(fā)貨單”。其基本格式如下： 96市貨物運輸結算發(fā)票 報銷憑證 發(fā) 票 聯(lián) 填發(fā)單位： 制單人： 收款人： 年 月 日年 月 日 0062345托運單位付款單位開戶行裝貨地點卸貨地點賬號貨 名貨類數(shù)量路等里程計費噸公里運率每 噸 雜 費 單 價合 計 金 額基價裝費卸費計時小計十萬千百十元角

44、分總計金額（大寫） 拾 萬 仟 佰 拾 元 角 分 ￥_承運單位備注車 號收款人973收款收據(jù) 收款收據(jù)可設置一式三聯(lián)： 存根聯(lián)； 收據(jù)聯(lián)（交付款人）； 記賬聯(lián)（收款方記賬）。其基本格式如下： 98公司 收據(jù)聯(lián)交付款人收 款 收 據(jù) 00789654年 月 日收款單位（章）： 財會主管（簽章）： 出納（簽章）： 審核（簽章）： 經(jīng)辦（簽章）： 交款單位（或交款人）收款方式收款事由交款金額（大寫） 佰 拾 萬 仟 佰 拾 元 角 分 ￥_994借款單 借款單也可以設置一式二聯(lián)： 會計部門記賬聯(lián)； 核銷聯(lián)（退還借款人）。其基本格式見表3-8所示。 100報銷聯(lián)會計: 出納: 制單: 借 支 單 年

45、 月 日 編號:借款人工作部門職務借款人簽章借支金額人民幣（大寫） 萬 仟 百 拾 元 角 分（￥_）借支原因借款人所在部門負責人意見 年 月 日財會部門負責人意 見 年 月 日還款記錄報銷金額人民幣（大寫） 萬 仟 百 拾 元 角 分（￥_）交回現(xiàn)金還 款 日 期年 月日101核銷聯(lián)退還借款人出納： 審核： 部門主管： 借款人：采 購 資 金 借 款 單 年 月 日 借款部門： 編號：物資名稱及規(guī)格型號計量單位單 價數(shù) 量金 額供應單位全稱 開戶銀行賬 號請款金額人民幣（大寫） 萬 仟 百 拾 元 角 分（￥_）付款方式實付金額人民幣（大寫） 萬 仟 百 拾 元 角 分（￥_）1026清購單

46、 清購單可以設置一式二聯(lián)： 送采購部門； 清購部門留存。其基本格式如下： 103請購部門留存 請 購 單 年 月 日 第 號請購部門 工作令產品名稱 類別名 稱 及 規(guī) 格單 位數(shù) 量需用日期請購原因及用途備 注請 購 部 門 填 制采 購 部 門 填 制請購人： 請購主管： 核準人： 年 月 日 年 月 日 年 月 日接收人： 編制訂單人：年 月 日 年 月 日104請購部門留存 定 量 訂 貨 請 購 單 年 月 日 第 號名稱及規(guī)格計量單位有 效 庫 存 量訂貨點訂貨批量需用日期備注實際庫存量訂貨在途量合計倉 庫 填 制采 購 部 門 填 制請購人： 請購主管： 核準人： 年 月 日 年

47、 月 日 年 月 日接收人：編制訂單人：年 月 日 年 月 日1057訂貨單 訂貨單可以設置一式四聯(lián)： 交供應單位(與合同一起送供貨單位)； 采購部門留存； 交請購部門； 交收貨部門。其基本格式 106采購部門留存 公司 訂 貨 單 編號： 供應單位: 日期:供應單位編號：_通過_運輸需要日期:_條 件:購買人:序號訂購物資名稱規(guī) 格單位數(shù) 量單 價說 明填制人: 年 月 日核準人: 年 月 日1078收料單（或收貨單） 收料單（或收貨單）可以設置一式三聯(lián)： 倉庫留存（作為登記材料吊卡等的依據(jù)）； 交采購部門（作為登記供應合同備查簿的依據(jù)）； 交會計部門（記賬依據(jù)）。其基本格式如下： 108交

48、采購部門 記賬人（簽章）： 收料人（簽章）： 制單人（簽章）： 收 料 單供應單位： 編號：發(fā)票號碼： 收料倉庫：付款方式： 收料日期： 年 月 日材料類別： 制單日期： 年 月 日材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位 數(shù) 量 實 際 成 本備注應收實收單價金額運雜費其他合計109交采購部門倉庫主管員： 質量檢驗員： 收料人： 制單人： 公司 收 貨 單 年 月 日 編號：起運站車（船）號送貨單號供應單位發(fā)票號碼提貨單號倉庫號數(shù)檢驗憑證號技術證明號付款方式：材料類別材料編號材料名稱及規(guī)格計量單位數(shù) 量計劃成本實際成本應收實收單價金額單價金額110 憑證流轉程序的設計原始憑證的流轉反映經(jīng)濟業(yè)務的進展一

49、筆經(jīng)濟業(yè)務需要多道程序一道程序需要多種原始憑證 例如：供應部門采購業(yè)務需要原始憑證 請購單 訂貨單（附：采購合同） 提貨通知 驗收入庫單1111. 采購與付款程序112大型制造企業(yè)在材料供應階段的基本流程本供應部門本會計部門本倉庫本運輸部門供貨單位開戶銀行供貨單位外部運輸機構購戶單位開戶銀行ABCABAABB1132.未清賬信用賒銷（應收賬款）業(yè)務流程設計簽訂書面賒銷合同等 填制或取得憑證（如：簽發(fā)銷售發(fā)票）審核 交付商品，并開設（或登記）應收賬款明細賬 簽訂書面合同 傳票（發(fā)票） 審核 交付商品 分析1143.轉賬支票結算方式的銷售流程 經(jīng)辦人員收到付款方交來的支票，填寫繳款通知單，連同支票

50、送審核人員審核； 審核人員審核后，送出納員，并據(jù)此填制一式兩聯(lián)的“進賬單” （收付雙方在同一個開戶行時一式兩聯(lián)，收付雙方不在同一個開戶行時一式三聯(lián)）。出納員將轉賬支票連同填制的“進賬單” 一并送交開戶銀行辦理轉賬手續(xù)。出納員將銀行退回的已加蓋銀行“轉訖”章的“進賬單” 回單聯(lián)送交會計人員。會計人員根據(jù)“進賬單” 回單聯(lián)進行賬務處理： 借：銀行存款 （實際收到的金額） 貸：主營業(yè)務收入 （不含增值稅的貨款） 應交稅費增值稅（銷項） （增值稅）付款單位收款單位開戶銀行付款單位開戶銀行 收款單位經(jīng)辦人員 出納員1155. 匯票 銀行匯票和商業(yè)匯票銀行匯票是匯款人將款項交存當?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)

51、；銀行在見票時，按照實際結算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。 銀行匯票的付款期為一個月 銀行匯票可以背書轉讓116銀行匯票流轉程序匯款人收款人簽發(fā)銀行(匯款人開戶行)兌付銀行(收款人開戶行)3 異地結算1申請簽發(fā)2出票5提示票據(jù)6代理收款入賬(轉賬收款,并需填制1式2聯(lián)的進賬單)8. 按實際結算金額劃轉款項9退回多余款4.發(fā)運商品(或提供勞務)7.兌付銀行將”解訖通知”等報單寄簽發(fā)銀行117商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或 持票人的票據(jù) 注意： 1 必須有真實的交易關系或債權、債務關系 2 承兌人負有到期付款的責任

52、 3 背書人負有連帶責任 4 付款期限最長不超過六個月118商業(yè)承兌匯票流轉程序出票人收款人付款人開戶行收款人開戶行1 出票2委托收款6收妥入賬5 劃撥票款3發(fā)出委托收款4付款119銀行承兌匯票流轉程序出票人收款人付款人開戶行收款人開戶行3 交付匯票4提示票據(jù)6代理付款入賬7 銀行清算1申請承兌2承兌5交存票款120明確原始憑證的保管要求121序號檔案名稱保管期限備注一會計憑證類1原始憑證15年2記賬憑證15年3匯總憑證15年二會計賬簿類4總賬15年包括日記總賬5明細賬15年6日記賬15年現(xiàn)金和銀行存款日記賬保管25年7固定資產卡片固定資產報廢清理后保管5年8輔助賬簿15年三財務報告類包括各級

53、主管部門匯總財務報告9月、季度財務報告3年包括文字分析10年度財務報告（決算）永久包括文字分析四其他類11會計移交清冊15年12會計檔案保管清冊永久13會計檔案銷毀清冊永久14銀行余額調節(jié)表5年12銀行對賬單5年企業(yè)和其他組織會計檔案保管期限表1223.3 記賬憑證的設計 一記賬憑證的種類及其優(yōu)缺點 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核后的原始憑證，確定會計分錄并作為記賬依據(jù)的會計憑證。其主要作用是對原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務進行簡要說明，確定應借應貸的科目名稱及其金額，以便記賬和檢查。按填制記賬憑證的依據(jù)的不同，可將其分為初始記賬憑證匯總記賬憑證。 123 初始記賬憑證 它是指直接根據(jù)審核后的的原始憑證

54、填制的記賬憑證。按其作用和格式的不同，初始記賬憑證又可分為：復式記賬憑證單式記賬憑證1241復式記賬憑證 復式記賬憑證是將某項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的全部會計科目集中填寫在同一張憑證上的記賬憑證。 優(yōu)點：能夠清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務的全貌和和資金運動的來龍去脈；便于檢查和審核；可以減少核算工作量和憑證數(shù)量。局限性：不便于人工記賬的分工和科目匯總。 一般適用于：中小型企業(yè)（在人工記賬時）125 復式記賬憑證按其適用范圍的不同，又可分為2種：通用記賬憑證專用記賬憑證 126 通用復式記賬憑證 通用復式記賬憑證（簡稱“通用記賬憑證”）是適用于所有經(jīng)濟業(yè)務的復式記賬憑證。 但是，如果某項經(jīng)濟業(yè)務涉及的會計科目較多，

55、可連續(xù)編制若干張記賬憑證，并采用一定的編號將所有記賬憑證聯(lián)結起來，以防散失。如：企業(yè)發(fā)生的第10號經(jīng)濟業(yè)務涉及8個會計科目，需要填制2張記賬憑證，則該筆業(yè)務的2張憑證可依次編號為10、10。 127 專用復式記賬憑證 專用復式記賬憑證（簡稱“專用記賬憑證”）是只適用于某一類經(jīng)濟業(yè)務的復式記賬憑證。采用專用復式記賬憑證，需要將所有經(jīng)濟業(yè)務按其與現(xiàn)金、銀行存款的關系的不同，劃分為收款業(yè)務、付款業(yè)務和轉賬業(yè)務三類，并相應地分別填寫收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。專用復式記賬憑證包括5種：現(xiàn)金收款憑證銀行存款收款憑證現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證轉賬憑證 1281292單式記賬憑證 單式記賬憑證（又稱“單

56、科目記賬憑證”）是每項經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目分別填寫憑證，從而一張憑證只登記一個總賬科目的記賬憑證。 優(yōu)點：便于科目匯總，有利于記賬分工。 局限性：在人工記賬時，編制記賬憑證的工作時較大；出現(xiàn)差錯時，不易查找。 因此，必須加強編號控制，以免混淆和丟失。如企業(yè)發(fā)生的第16號經(jīng)濟業(yè)務涉及3個總賬科目，需要填制3張單式憑證，其編號應分別為16、16、16。 130主要適用于：經(jīng)營規(guī)模較大、業(yè)務較復雜、憑證較多、會計分工較細，從而采用“科目匯總表核算組織程序”的單位。 單式記賬憑證按其格式的不同，可分為2種：借項憑證：用以填寫借方科目的憑證；貸項憑證：用以填寫貸方科目的憑證。 131 匯總記賬憑證

57、匯總記賬憑證是將某一期間的相同的記賬憑證加以匯總而填制的記賬憑證。按其匯總方式的不同，又可分為2種：分類匯總記賬憑證科目匯總表（集中匯總記賬憑證 ）1321分類匯總記賬憑證 分類匯總記賬憑證是按收款憑證、付款憑證和轉賬憑證分別加以匯總填制的記賬憑證。包括：匯總現(xiàn)金收款憑證匯總銀行存款收款憑證匯總現(xiàn)金付款憑證匯總銀行存款付款憑證匯總轉賬憑證。 1331341352科目匯總表（集中匯總記賬憑證 ）科目匯總表（集中匯總記賬憑證 ）是根據(jù)記賬憑證（主要是“借項憑證”和“貸項憑證”）將一定期間內所有會計科目的借、貸方合計金額填列在一起的記賬憑證匯總表（“科目匯總表”）。 136二記賬憑證的設計要求和要點

58、 記賬憑證是以原始憑證為依據(jù)，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務的簡要內容、確定經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目名稱、記賬方向和金額，并作為記賬依據(jù)的一種會計憑證。因此，設計記賬憑證時，必須使其具備一些基本內容（即基本要素），并滿足一些基本要求。 137 記賬憑證的基本內容 1記賬憑證的名稱（如公司收款憑證）；2記賬憑證的填制日期和編號；3經(jīng)濟業(yè)務的內容摘要；4會計分錄，包括應記會計科目（總賬科目和二級明細科目名稱）、記賬方向和金額；5過賬符號（即記賬標記，它是根據(jù)記賬憑證過入有關賬簿后所作的已過賬符號，反映數(shù)據(jù)的去向，并避免漏記或重記）；6附件張數(shù)（即所附原始憑證的張數(shù)，反映數(shù)據(jù)的來源）；7填制、審核、記賬和會計主管

59、人員的簽章。如果是收、付款憑證還必須有出納人員的簽章。 138 設計記賬憑證格式的基本要求 1應清晰反映應借、應貸的會計科目和金額。2應符合會計審核和會計內部控制的要求。3應有利于控制和查閱相關原始憑證。4應盡可能減少填制憑證和記賬的工作量，提高核算工作效率。 139 設計記賬憑證的基本步驟 記賬憑證的基本設計步驟可大體分為以下三個步驟：1確定記賬方法（從1993年7月1日開始，三種記賬方法并存現(xiàn)象，已成為歷史；從1998年開始，中國大陸所有單位只能采用“借貸記賬計”，二種記賬方法并存現(xiàn)象也已成為歷史）。 2確定記賬憑證的單、復式形式。 3確定每種記賬憑證的設計項目，并合理設計其格式。 140

60、三記賬憑證的主要格式 通用記賬憑證通用記賬憑證的格式中包括：摘要欄、科目欄和金額欄，按金額欄的設置不同，分為單欄式和雙欄式。單欄式中只設置一個金額欄。它不便于檢查借貸科目的平衡關系，但能完整反映科目之間的對應關系。雙欄式中設置兩個金額欄。它便于檢查科目借貸金額的平衡關系。 通用記賬憑證主要有下列3種基本格式： 141會計主管：張三 記賬：李四 復核：胡六 填制：宋七 華景公司 記 賬 憑 證 （格式一） 第20號 1999年5月6日 附件 1 張摘 要會計科目過賬借 方 金 額貸 方 金 額一級科目明細科目一級科目明細科目從乙公司購入甲材料,貨款未付物質采購20000 甲材料20000應付賬款