1世紀(jì)：四大會(huì)計(jì)基本假設(shè)的內(nèi)涵及外延(doc 68)

1、PAGE 21世紀(jì)：四大會(huì)計(jì)計(jì)基本假設(shè)設(shè)的內(nèi)涵及及外延郭小金 221世紀(jì)是是知識(shí)經(jīng)濟(jì)濟(jì)時(shí)代。隨隨著科學(xué)技技術(shù)的飛速速發(fā)展，知知識(shí)經(jīng)濟(jì)將將給我國企企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)、經(jīng)營、管理、組組織、服務(wù)務(wù)等帶來全全面的挑戰(zhàn)戰(zhàn)，它不僅僅改變了社社會(huì)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境和生生產(chǎn)方式、企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營和管理理方式、人人們的思維維方式和生生活方式，而而且影響著著整個(gè)社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)發(fā)展。知識(shí)識(shí)經(jīng)濟(jì)既是是智能經(jīng)濟(jì)濟(jì)、信息經(jīng)經(jīng)濟(jì)、無形形經(jīng)濟(jì)，它它也是以人人為本的經(jīng)經(jīng)濟(jì)，可持持續(xù)發(fā)展的的經(jīng)濟(jì)和一一體化經(jīng)濟(jì)濟(jì)。經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展決定定著會(huì)計(jì)發(fā)發(fā)展的方向向和發(fā)展趨趨勢，其服服務(wù)對(duì)象和和處理對(duì)象象都發(fā)生了了巨大變化化。從而，傳傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)會(huì)計(jì)基

2、本假假設(shè)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足足知識(shí)經(jīng)濟(jì)濟(jì)下的以人人為本的現(xiàn)現(xiàn)代管理方方式的需要要。探索知知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)的影影響，拓展展會(huì)計(jì)工作作的內(nèi)涵和和外延，改改革現(xiàn)行四四大基本假假設(shè)，才能能全面適應(yīng)應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的要求。一、會(huì)計(jì)基基本假設(shè)的的內(nèi)涵 會(huì)會(huì)計(jì)基本假假設(shè)是一種種對(duì)會(huì)計(jì)活活動(dòng)進(jìn)行時(shí)時(shí)、空、量量限定的理理論，是會(huì)會(huì)計(jì)活動(dòng)得得以進(jìn)行的的基本前提提，亦稱會(huì)會(huì)計(jì)的前提提，指一般般在會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)踐中長期期奉行，毋毋需證明便便為人們所所接受是從從事會(huì)計(jì)工工作、研究究會(huì)計(jì)問題題的前提條條件。目前前為國際會(huì)會(huì)計(jì)界普遍遍認(rèn)可的基基本假設(shè)有有四個(gè)，即即會(huì)計(jì)主體體（Enttity）假假設(shè)、持續(xù)續(xù)經(jīng)營（GGoingg Connc

3、ernn）假設(shè)、會(huì)計(jì)分期期（Acccountting Periied）假假設(shè)和貨幣幣計(jì)量（MMonettary Meassuremment）假假設(shè)。1、會(huì)計(jì)主主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體又又稱會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)體，是會(huì)會(huì)計(jì)核算服服務(wù)對(duì)象，或或者說是會(huì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)進(jìn)行核算采采取的立場場及空間活活動(dòng)的范圍圍的界定。對(duì)會(huì)計(jì)主主體的擇定定，有兩個(gè)個(gè)可以依賴賴的基礎(chǔ)。一是概據(jù)據(jù)能控制資資源、承擔(dān)擔(dān)義務(wù)并進(jìn)進(jìn)行經(jīng)營運(yùn)運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)濟(jì)單位來確確定；二是是根據(jù)特定定的個(gè)人、集團(tuán)或機(jī)機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的范范圍來確定定。一般情情況下，一一個(gè)經(jīng)濟(jì)單單位就是一一個(gè)會(huì)計(jì)主主體，但在在特定情況況下，也可可將特定個(gè)個(gè)人、集團(tuán)團(tuán)或機(jī)構(gòu)的的經(jīng)濟(jì)利于于范圍作

4、為為會(huì)計(jì)主體體，如合并并會(huì)計(jì)報(bào)表表和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的責(zé)任任中心等，會(huì)會(huì)計(jì)主體的的選擇應(yīng)遵遵循實(shí)質(zhì)重重于形式的的原則。從從而，傳統(tǒng)統(tǒng)的會(huì)計(jì)主主體都是有有形而穩(wěn)定定的實(shí)體組組織。會(huì)計(jì)主體假假設(shè)之所以以成為會(huì)計(jì)計(jì)核算的基基本前提之之一，傳統(tǒng)統(tǒng)會(huì)計(jì)理論論認(rèn)為：會(huì)會(huì)計(jì)信息系系統(tǒng)所處理理的數(shù)據(jù)和和提供的信信息不是漫漫無邊際的的，而是嚴(yán)嚴(yán)格限制在在每一個(gè)特特定的、在在經(jīng)營上或或經(jīng)濟(jì)上具具有獨(dú)立性性的單位之之內(nèi)。只有有首先從空空間上對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)工作的的具體核算算范圍予以以界定，資資產(chǎn)、負(fù)債債、所有者者權(quán)益、收收入、費(fèi)用用和利潤等等會(huì)計(jì)要素素才有了空空間歸屬，才才能獨(dú)立反反映特定主主體的財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果及及其現(xiàn)金

5、流流量，企業(yè)業(yè)的投資人人、債權(quán)人人以及企業(yè)業(yè)管理人員員才有可能能從會(huì)計(jì)記記錄和會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表中得得到有意義義的會(huì)計(jì)信信息，從而而作出決策策，并管理理、控制經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如果主體體不明確，資資產(chǎn)和負(fù)債債就難以界界定，收入入和費(fèi)用也也就無法衡衡量，以劃劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任為準(zhǔn)繩繩而建立的的各種會(huì)計(jì)計(jì)核算方法法的應(yīng)用便便無從談起起。可見，會(huì)會(huì)計(jì)主體假假設(shè)作為開開展會(huì)計(jì)工工作的前提提，其必要要性和重要要性是毋庸庸置疑的。會(huì)計(jì)假設(shè)是是對(duì)會(huì)計(jì)所所處的經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境作出出的合乎情情理的推斷斷和假定，會(huì)會(huì)計(jì)假設(shè)本本質(zhì)上是一一種理想化化、標(biāo)準(zhǔn)化化的會(huì)計(jì)環(huán)環(huán)境。但是是，假設(shè)畢畢竟與經(jīng)濟(jì)濟(jì)現(xiàn)實(shí)存在在一定的差差距，這種種假設(shè)成立立并

6、有效發(fā)發(fā)揮作用的的前提是：假設(shè)與現(xiàn)現(xiàn)實(shí)的脫節(jié)節(jié)應(yīng)保持在在合理的限限度內(nèi)。當(dāng)當(dāng)現(xiàn)實(shí)發(fā)生生變化而使使假設(shè)遠(yuǎn)離離會(huì)計(jì)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)時(shí)，假設(shè)就就必須作出出相應(yīng)的修修正和補(bǔ)充充，以適應(yīng)應(yīng)變化了的的環(huán)境，從從而保證會(huì)會(huì)計(jì)信息系系統(tǒng)的“良性”運(yùn)作。2、持續(xù)經(jīng)經(jīng)營和會(huì)計(jì)計(jì)分期假設(shè)設(shè) 持持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)和會(huì)計(jì)計(jì)分期假設(shè)設(shè)，都是對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)主體體經(jīng)營時(shí)間間長度的描描述。是緊緊密聯(lián)系，相相輔相成，缺缺一不可的的兩種假設(shè)設(shè)。持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假設(shè)是是指會(huì)計(jì)上上假設(shè)企業(yè)業(yè)將繼續(xù)存存在下去，而而不會(huì)在可可預(yù)見的將將來清算解解散。在持持續(xù)經(jīng)營下下，會(huì)計(jì)主主體所持有有的資產(chǎn)，將將在正常的的經(jīng)營過程程中被耗用用、出售或或轉(zhuǎn)換，而而其所承擔(dān)擔(dān)

7、的債務(wù)也也將在正常常的經(jīng)營過過程中被清清償。會(huì)計(jì)計(jì)分期假設(shè)設(shè)是持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假設(shè)的的補(bǔ)充。它它是將持續(xù)續(xù)不斷的經(jīng)經(jīng)營過程，人人為的截取取一個(gè)“時(shí)間段”，我國企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第六條規(guī)定定，會(huì)計(jì)期期間分為年年度、季度度和月份。年度、季季度和月份份的起迄日日期采用公公歷日期。核算和報(bào)報(bào)告其主體體的財(cái)務(wù)狀狀況和經(jīng)營營成果、描描述其在特特定時(shí)期的的財(cái)務(wù)狀況況的一種會(huì)會(huì)計(jì)假設(shè)，是是結(jié)算賬目目和編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的基礎(chǔ)。 持持續(xù)經(jīng)營是是指在可以以預(yù)見的將將來，企業(yè)業(yè)將會(huì)按當(dāng)當(dāng)前的規(guī)模模和狀態(tài)繼繼續(xù)經(jīng)營下下去，不會(huì)會(huì)停止，也也不會(huì)大規(guī)規(guī)模削減業(yè)業(yè)務(wù)，是一一種理想的的假設(shè)狀態(tài)態(tài)，隨著全全球化和競競爭的不斷斷加劇，經(jīng)經(jīng)

8、營風(fēng)險(xiǎn)日日益加大，企企業(yè)隨時(shí)都都有被并購購、清算、終止的可可能。據(jù)統(tǒng)統(tǒng)計(jì)，美國國高技術(shù)企企業(yè)技術(shù)項(xiàng)項(xiàng)目成功率率只有100-20%，某些高高技術(shù)項(xiàng)目目成功率甚甚至在3%以下，而而這些項(xiàng)目目的開支費(fèi)費(fèi)用一般數(shù)數(shù)目巨大。如此高的的風(fēng)險(xiǎn)率，企企業(yè)面臨倒倒閉，清算算的威脅可可想而知，持持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)面臨著著嚴(yán)峻的挑挑戰(zhàn)。 會(huì)會(huì)計(jì)分期假假設(shè)的存在在與會(huì)計(jì)管管理職能直直接相聯(lián)系系。之所以以要計(jì)算期期間損益，定定期編制會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表，主主要是通過過報(bào)表找出出存在的問問題，以利利于下個(gè)周周期的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營。但但是人為地地劃分區(qū)間間，并且“待攤”、“預(yù)提”費(fèi)用等，必必然導(dǎo)致客客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)與會(huì)計(jì)計(jì)反映結(jié)果果之間存在在著

9、一定程程度的背離離，成為引引起會(huì)計(jì)信信息失真制制度原因，即即會(huì)計(jì)期間間的劃分將將不可避免免地引起會(huì)會(huì)計(jì)信息的的部分失真真，這是會(huì)會(huì)計(jì)分期假假設(shè)本身固固有的缺點(diǎn)點(diǎn)，在知識(shí)識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代代，經(jīng)濟(jì)瞬瞬息萬變，企企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息和需需求朝多層層次、多文文化局面發(fā)發(fā)展，不同同的管理主主體對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息有不不同的時(shí)間間要求。傳傳統(tǒng)的以年年度為期的的會(huì)計(jì)分期期假設(shè)將受受到?jīng)_擊。信息提供供再以整齊齊劃分的日日歷年度為為標(biāo)準(zhǔn)，不不能滿足企企業(yè)發(fā)展的的需要。3、貨幣計(jì)計(jì)量假設(shè) 貨貨幣作為會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量的的尺度，是是商品經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展到一一定階段的的產(chǎn)物，其其基本含義義是：統(tǒng)一一的貨幣單單位是會(huì)計(jì)計(jì)工作最好好的計(jì)量尺尺度，要求求

10、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的處理以以貨幣作為為量度來加加以確認(rèn)。在使用貨貨幣計(jì)量時(shí)時(shí)，必須同同時(shí)附帶兩兩個(gè)假設(shè)：第一，貨貨幣的幣值值穩(wěn)定不變變；第二幣幣種的惟一一性。隨著著知識(shí)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的到來，其其局限性也也越來越多多地表現(xiàn)出出來了。比比如人力資資源參與利利潤分配，相相應(yīng)對(duì)企業(yè)業(yè)的財(cái)富、價(jià)值及盈盈利的貢獻(xiàn)獻(xiàn)，以及與與此相關(guān)的的企業(yè)發(fā)展展動(dòng)力，創(chuàng)創(chuàng)新能力和和綜合競爭爭力、企業(yè)業(yè)外部環(huán)境境等都是不不能用貨幣幣計(jì)量的，單單純用貨幣幣計(jì)量這些些內(nèi)容都會(huì)會(huì)被排斥在在財(cái)務(wù)報(bào)告告之外。國國際互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)的發(fā)展，電電子貨幣的的出現(xiàn)，使使資金在企企業(yè)、銀行行、國家高高速運(yùn)轉(zhuǎn)，資資本市場交交易更加活活躍，這加加劇了貨幣幣需求的不不穩(wěn)定性

11、，沖沖擊了幣值值的穩(wěn)定的的假設(shè)。 我我國加入WWTO后，世世貿(mào)組織要要求我國會(huì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)進(jìn)一步國際際化，因此此，必須加加快會(huì)計(jì)法法律、規(guī)劃劃、準(zhǔn)則等等創(chuàng)新力度度，使我國國會(huì)計(jì)理論論既有中國國特色，又又能與國際際準(zhǔn)則、制制度相銜接接，以滿足足21世紀(jì)紀(jì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的需要。二、四項(xiàng)基基本假設(shè)的的外延 隨隨著以網(wǎng)絡(luò)絡(luò)技術(shù)為核核心的現(xiàn)代代信息技術(shù)術(shù)的飛速發(fā)發(fā)展，它為為企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營活活動(dòng)提供了了新的場所所，出現(xiàn)了了一些新的的經(jīng)濟(jì)組織織如：虛擬擬企業(yè)Viirtuaal.Coorporratioon并開創(chuàng)創(chuàng)了一些新新的經(jīng)營方方式如電子子商務(wù)E-Busiinesss.這些都都沖破了企企業(yè)之間的的空間和時(shí)時(shí)間

12、間隔，擴(kuò)擴(kuò)展了企業(yè)業(yè)的內(nèi)涵和和外延。也也對(duì)會(huì)計(jì)所所處的社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境產(chǎn)生了深深刻的影響響，使財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)突破破了傳統(tǒng)時(shí)時(shí)空的束縛縛，從而對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)理論論帶來巨大大的沖擊。1、會(huì)會(huì)計(jì)主體有有待突破 在在知識(shí)經(jīng)濟(jì)濟(jì)時(shí)代，隨隨著網(wǎng)絡(luò)技技術(shù)的發(fā)展展和知識(shí)資資本在經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展中的的作用加強(qiáng)強(qiáng)，“網(wǎng)絡(luò)公司司、虛擬企企業(yè)”大量出現(xiàn)現(xiàn)，使會(huì)計(jì)計(jì)主體不僅僅僅包括傳傳統(tǒng)意義上上的“實(shí)體企業(yè)業(yè)”，而且涵涵蓋“網(wǎng)上實(shí)體體”。由于虛虛擬的媒體體空間中，主主體可以借借助計(jì)算機(jī)機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速速分合，從從而導(dǎo)致外外延不斷變變化，結(jié)構(gòu)構(gòu)和功能極極不穩(wěn)定。會(huì)計(jì)主體體概念擴(kuò)展展，呈多元元化。首先先，“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)濟(jì)”的興起，使使會(huì)計(jì)主體體越來

13、越難難以把握。以數(shù)字化化技術(shù)為先先導(dǎo)，以信信息高速公公路為主要要內(nèi)容的新新信息技術(shù)術(shù)革命，使使得知識(shí)、信息的擴(kuò)擴(kuò)散和應(yīng)用用大大加快快，交易、決策瞬間間完成，電電腦技術(shù)的的發(fā)展與廣廣泛應(yīng)用，使使通過互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)形成了了所謂的“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)濟(jì)”?！熬W(wǎng)上公司司”又可稱為為“無實(shí)體公公司”，它可以以通過互聯(lián)聯(lián)網(wǎng)橫跨大大洋把千萬萬個(gè)個(gè)體聯(lián)聯(lián)系起來，一一旦業(yè)務(wù)完完成時(shí)，又又可在幾秒秒鐘內(nèi)解除除這種聯(lián)系系，據(jù)美國國商務(wù)部在在其名人新興的數(shù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的報(bào)告中中的推斷，到到20022年企業(yè)之之間因特網(wǎng)網(wǎng)商務(wù)的數(shù)數(shù)額將超過過300億億美元。網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)公司有有自己的經(jīng)經(jīng)營目標(biāo)和和獨(dú)立支配配的經(jīng)濟(jì)資資源，需對(duì)對(duì)其控制的的經(jīng)濟(jì)資源源

14、和經(jīng)濟(jì)行行為承擔(dān)責(zé)責(zé)任。故網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)公司完完全具備會(huì)會(huì)計(jì)主體的的兩個(gè)基本本特征，因因此是一個(gè)個(gè)“實(shí)實(shí)在在在”的會(huì)計(jì)主主體。其次次，企業(yè)社社會(huì)成本、社會(huì)績效效考核及人人力資源等等信息，已已不可能停停留在傳統(tǒng)統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)實(shí)體中，需需要延伸到到企業(yè)的外外部，在傳傳統(tǒng)的工業(yè)業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代代，以企業(yè)業(yè)為主體編編制的三大大報(bào)告基本本能滿足會(huì)會(huì)計(jì)信息使使用者的需需要，知識(shí)識(shí)經(jīng)濟(jì)本身身的特點(diǎn)決決定了原三三大報(bào)表在在提供會(huì)計(jì)計(jì)信息時(shí)的的不完整性性、局限性性。如社會(huì)會(huì)責(zé)任、人人力資源信信息無法披披露。會(huì)計(jì)計(jì)主體應(yīng)承承認(rèn)現(xiàn)實(shí)主主體與虛擬擬主體并存存。2、持持續(xù)經(jīng)營假假設(shè)的內(nèi)涵涵得到延伸伸，會(huì)計(jì)分分期假設(shè)失失去存在的的必要性。

15、 傳傳統(tǒng)的持續(xù)續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)是指找不不到證據(jù)證證明企業(yè)在在可以預(yù)見見的一段時(shí)時(shí)間內(nèi)會(huì)解解散或破產(chǎn)產(chǎn)。任何一一個(gè)企業(yè)的的成立都是是為了完成成一定的使使命，傳統(tǒng)統(tǒng)企業(yè)的使使命說是不不斷地創(chuàng)造造利潤，所所以給人一一種誤解，持持續(xù)經(jīng)營即即永久經(jīng)營營，實(shí)際并并非如此。持續(xù)經(jīng)營營是指在完完成特定使使命后的時(shí)時(shí)間段內(nèi)不不會(huì)解散或或破產(chǎn)，完完成使命后后的消失是是合乎邏輯輯的，并不不影響持續(xù)續(xù)經(jīng)營假設(shè)設(shè)的成立。虛擬企業(yè)業(yè)設(shè)立初衷衷仍是生存存、獲利。成立之初初，我們也也就知道它它是很快就就要解散的的，完成使使命后解散散是自然的的，并不影影響持續(xù)經(jīng)經(jīng)營假設(shè)，從從這一點(diǎn)說說虛擬企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)和清清算會(huì)計(jì)是是不同的，虛虛擬會(huì)

16、計(jì)的的價(jià)值計(jì)量量不能以清清算價(jià)值為為基礎(chǔ)。而而且，會(huì)計(jì)計(jì)分期也失失去存在的的必要性。虛擬企業(yè)業(yè)具有動(dòng)態(tài)態(tài)性、臨時(shí)時(shí)性、短暫暫性，成員員間是一種種松散的聯(lián)聯(lián)盟，這種種聯(lián)盟完成成使命后即即予解散，對(duì)對(duì)于短暫的的經(jīng)營過程程，人為去去劃分多個(gè)個(gè)時(shí)間間隔隔已無必要要，可將虛虛擬企業(yè)的的存在期間間作為一個(gè)個(gè)會(huì)計(jì)期間間，在其結(jié)結(jié)束后編制制報(bào)表，反反映其經(jīng)營營成果。 33、以貨幣幣為主要計(jì)計(jì)量單位，同同時(shí)發(fā)展非非貨幣計(jì)量量單位。 目目前縱觀世世界各國，一一般都以本本國貨幣作作為記賬本本位幣，但但隨著“網(wǎng)上銀行行”、“電子貨幣幣”的出現(xiàn)，使使得以“觀念中的的貨幣”作為計(jì)量量基礎(chǔ)成為為可能，這這無疑是對(duì)對(duì)貨幣假設(shè)

17、設(shè)的創(chuàng)新。另一方面面，由于網(wǎng)網(wǎng)上交易的的經(jīng)營期極極短，因此此幣值變動(dòng)動(dòng)基本上可可以忽略不不計(jì)。隨著著網(wǎng)絡(luò)公司司交易空間間的擴(kuò)展，使使得國際資資本流動(dòng)加加快，資本本決策可在在瞬間完成成，這樣就就加劇了會(huì)會(huì)計(jì)主體所所面臨的貨貨幣風(fēng)險(xiǎn)，沖沖擊了幣值值不變這一一假設(shè)。東東南亞金融融危機(jī)所得得導(dǎo)致的一一些國家的的貨幣大幅幅度貶值，更更是佐證。再者，隨隨著知識(shí)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的到來來，單純用用貨幣計(jì)量量提供的會(huì)會(huì)計(jì)信息，越越來越不能能滿足信息息使用者的的要求。 近近幾年來，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的使用者們們十分重視視信息的相相關(guān)性，期期望財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告能夠提提供更多面面向未來的的非貨幣信信息。有不不少難以用用貨幣計(jì)量量，但卻對(duì)對(duì)

18、使用者的的決策有參參考價(jià)值的的信息：如如稀缺價(jià)值值觀以協(xié)議議價(jià)格為計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)；對(duì)于衍生生金融工具具價(jià)值的計(jì)計(jì)量以公允允價(jià)值作為為計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)價(jià)值觀；對(duì)對(duì)于人力資資源，無形形資產(chǎn)價(jià)值值的計(jì)量應(yīng)應(yīng)建立產(chǎn)出出價(jià)值觀，它它是被運(yùn)用用資源未來來可能產(chǎn)生生的經(jīng)濟(jì)效效益的流入入作為資源源的價(jià)值源源泉，以時(shí)時(shí)間價(jià)值的的現(xiàn)值作為為計(jì)量基礎(chǔ)礎(chǔ)；建立效效用價(jià)值觀觀來計(jì)量自自然資源的的價(jià)值（效效用價(jià)值觀觀是以一項(xiàng)項(xiàng)資源對(duì)人人或組織的的有用性作作為價(jià)值的的源泉，以以消除或補(bǔ)補(bǔ)償因資源源使用可能能出現(xiàn)后果果所產(chǎn)生的的費(fèi)用替代成作作作為計(jì)量量的基礎(chǔ)）。如果單純純用貨幣計(jì)計(jì)量，這些些內(nèi)容都會(huì)會(huì)被排斥在在財(cái)務(wù)報(bào)告告之外。

19、因因而必須改改進(jìn)計(jì)量手手段，擴(kuò)大大財(cái)務(wù)報(bào)告告的信息容容量，增加加非貨幣化化信息，為為使用者提提供完整、全面的會(huì)會(huì)計(jì)信息，逐逐步改進(jìn)提提供信息的的有用性和和相關(guān)性。未來計(jì)量量模式將會(huì)會(huì)出現(xiàn)貨幣幣計(jì)量與非非貨幣計(jì)量量并重，以以歷史成本本計(jì)量為主主的多種計(jì)計(jì)量屬性并并存的局面面。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)經(jīng)濟(jì)的全球球化、數(shù)字字化、網(wǎng)絡(luò)絡(luò)化、無形形化等特征征，使現(xiàn)行行會(huì)計(jì)理論論賴以生存存的社會(huì)環(huán)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境發(fā)生生了深刻而而巨大的變變化，會(huì)計(jì)計(jì)要保持在在經(jīng)濟(jì)發(fā)展展中的重要要地位，必必須自我剖剖析，自我我革命，才才能適應(yīng)知知識(shí)經(jīng)濟(jì)的的會(huì)計(jì)學(xué)。 對(duì)會(huì)計(jì)信息息供給與需需求理論的的探討李玉海摘要:會(huì)會(huì)計(jì)信息失失真

20、是當(dāng)今今社會(huì)討論論的一個(gè)熱熱點(diǎn)問題,抨擊會(huì)計(jì)計(jì)信息的提提供者企業(yè)(公公司)的文文章較多,其主要原原因是經(jīng)濟(jì)濟(jì)主體為了了從自身利利益的考慮慮,提供的的財(cái)務(wù)報(bào)告告真實(shí)性較較差,不能能滿足需求求者的需要要,致使財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的的使用者受受到了一定定的損害。本文主要要從經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)原理角度度,闡述會(huì)會(huì)計(jì)信息供供給與需求求的平衡關(guān)關(guān)系,使雙雙方達(dá)成一一致。 80年代末末以來,美美國會(huì)計(jì)職職業(yè)界受到到來自學(xué)術(shù)術(shù)界、國會(huì)會(huì)、政府監(jiān)監(jiān)管部門及及會(huì)計(jì)職業(yè)業(yè)界自己的的強(qiáng)烈批評(píng)評(píng)。批評(píng)的的焦點(diǎn)是:企業(yè)報(bào)告告沒有能夠夠提供有價(jià)價(jià)值的信息息,企業(yè)報(bào)報(bào)告沒有面面向未來,會(huì)計(jì)信息息嚴(yán)重不完完整,會(huì)計(jì)計(jì)信息正在在失去相關(guān)關(guān)性,各方方

21、面一致呼呼吁,應(yīng)當(dāng)當(dāng)盡快對(duì)美美國會(huì)計(jì)工工作進(jìn)行一一次全面的的調(diào)查研究究,以求改改進(jìn)企業(yè)報(bào)報(bào)告?，F(xiàn)在在,我國各各企業(yè)單位位提供的會(huì)會(huì)計(jì)信息也也存在上述述問題,即即企業(yè)提供供什么樣的的信息,如如何提供信信息及為誰誰提供信息息。會(huì)計(jì)既既然是經(jīng)濟(jì)濟(jì)管理的組組成部分,所以它也也符合經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)原理會(huì)計(jì)信信息的供求求理論。 一、 會(huì)計(jì)計(jì)信息需求求會(huì)計(jì)信息并并不是所有有的人都需需要它,也也并非每個(gè)個(gè)人都愿意意花一定的的時(shí)間去研研究和分析析它,只有有那些與之之經(jīng)濟(jì)利益益相聯(lián)系的的主體,才才會(huì)去關(guān)心心分析企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告,了解解企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)信息及及相關(guān)的信信息。會(huì)計(jì)計(jì)信息的需需求者主要要有: （一）投資資者。需要

22、要會(huì)計(jì)信息息的首先是是投資者。持有企業(yè)業(yè)股票和債債券的投資資者,他們們?yōu)榱肆私饨夂头治鐾锻顿Y到這家家企業(yè)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)程度,預(yù)期股利利收益,以以及比投資資到其他企企業(yè)是否更更合算或更更加有利,就需要獲獲得這些企企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)信息,以以資在分析析研究之后后,做出合合理的有利利的投資決決策。所以以,在市場場經(jīng)濟(jì)條件件下,需要要會(huì)計(jì)信息息的,首先先是有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)性的企業(yè)業(yè)資本的投投資者和潛潛在的投資資者。（二）政府府及機(jī)構(gòu)。政府作為為一個(gè)宏觀觀調(diào)控部門門,為了對(duì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的發(fā)展實(shí)實(shí)施宏觀調(diào)調(diào)節(jié)和控制制,為了制制定管理企企業(yè)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的法規(guī)規(guī)并實(shí)施,以及為了了掌握社會(huì)會(huì)資源的配配置情況,政府及其其各職能部部門需

23、要定定期地獲得得企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)信息,以用來分分析研究社社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展動(dòng)態(tài),并據(jù)以制制訂有關(guān)財(cái)財(cái)政貨幣政政策。 （三）各金金融機(jī)構(gòu)。金融機(jī)構(gòu)構(gòu)作為貸款款人,他們們需要考察察貸款人,需要及時(shí)時(shí)地獲得企企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)信息,借借以分析貸貸款本金利利息能否如如期如數(shù)的的收回,及及決定是否否繼續(xù)貸款款、是否要要求提供財(cái)財(cái)產(chǎn)抵押以以及是否收收縮貸款規(guī)規(guī)模。 （四）業(yè)務(wù)務(wù)往來的債債權(quán)人。他他們通過分分析企業(yè)的的會(huì)計(jì)信息息,從中了了解到企業(yè)業(yè)的償債能能力,是否否采取更合合理有效的的結(jié)算方式式,重新確確認(rèn)企業(yè)的的資信度,避免今后后雙方交易易造成不必必要的壞帳帳損失,影影響企業(yè)的的經(jīng)濟(jì)效益益。 （五）企業(yè)業(yè)的職工以以及

24、代表職職工利益的的組織,如如工會(huì)。他他們也需要要取得企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)信信息,借以以了解、預(yù)預(yù)測企業(yè)的的發(fā)展和盈盈利情況,如果業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營不善善,管理混混亂,就會(huì)會(huì)給職工的的就業(yè)和報(bào)報(bào)酬的穩(wěn)定定性帶來風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。 （六）企業(yè)業(yè)內(nèi)部管理理當(dāng)局。企企業(yè)內(nèi)部的的管理部門門及有關(guān)人人員,對(duì)企企業(yè)日常經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)進(jìn)行控制和和管理,制制定重大的的投資、籌籌資和經(jīng)營營決策,進(jìn)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)測和預(yù)算算,提高企企業(yè)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益,他他們也需要要借助會(huì)計(jì)計(jì)信息來完完成其職能能。 當(dāng)然,會(huì)計(jì)計(jì)信息是具具有價(jià)值的的,人們?yōu)闉榱说玫剿Ц兑灰欢ǖ拇鷥r(jià)價(jià)。所以,如同考察察其他商品品一樣,考考察會(huì)計(jì)信信息,就像像勞動(dòng)和資資本市場那那樣

25、,也存存在著會(huì)計(jì)計(jì)信息市場場,會(huì)計(jì)信信息也有價(jià)價(jià)格。需要要會(huì)計(jì)信息息而得到它它時(shí),也應(yīng)應(yīng)付一定的的代價(jià),即即成本問題題。 二、 會(huì)計(jì)計(jì)信息供給給經(jīng)濟(jì)學(xué)上的的供給是指指家庭和廠廠商在一定定價(jià)格上所所愿意出售售的物品或或勞務(wù)的數(shù)數(shù)量。我國國目前會(huì)計(jì)計(jì)信息的主主要供給者者是現(xiàn)行的的財(cái)務(wù)報(bào)告告體系,信信息使用者者從財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告中可分分別獲得他他們所需要要的決策信信息。在不不同的歷史史階段,信信息的使用用者對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息的需需求是不同同的。我們們正步入信信息技術(shù)時(shí)時(shí)代,信息息使用者對(duì)對(duì)信息需求求已發(fā)生了了較大的變變化。人們們從關(guān)注歷歷史信息轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)向關(guān)注未未來信息,要求披露露的信息量量和范圍逐逐漸擴(kuò)大,對(duì)會(huì)計(jì)信

26、信息質(zhì)量的的理解也發(fā)發(fā)生了重大大變化。下下面探討一一下會(huì)計(jì)信信息供給形形式。（一）會(huì)計(jì)計(jì)信息披露露的形式。從會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告本身來來看,會(huì)計(jì)計(jì)信息披露露形式有表表內(nèi)與表外外之分。格格式是固定定的、以數(shù)數(shù)字為主反反映的特點(diǎn)點(diǎn),決定了了所表達(dá)的的輿論信息息的局限性性。隨著市市場經(jīng)濟(jì)的的日益發(fā)展展,特別是是現(xiàn)代股份份制企業(yè)和和證券市場場的興起,信息使用用者對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息的披披露提出了了更高、更更嚴(yán)的要求求,不僅要要披露定量量信息,還還要更多披披露定性分分析信息(如主要指指標(biāo)數(shù)據(jù)變變動(dòng)的原因因);不僅僅要披露確確定的信息息,還要更更多地披露露不確定的的信息(如如金融工具具利率和信信用風(fēng)險(xiǎn)信信息);不不僅要求披

27、披露歷史信信息,還要要更多地披披露分部信信息(如分分行業(yè)、分分地區(qū)信息息)等。所所以,表內(nèi)內(nèi)信息越來來越不能滿滿足決策者者的需要,表外信息息量會(huì)不斷斷增加。這這樣就面臨臨著表外信信息越來越越多,內(nèi)容容越來越豐豐富的問題題。怎樣解解決?不妨妨改變現(xiàn)行行的表內(nèi)項(xiàng)項(xiàng)目結(jié)構(gòu),將表外信信息納入表表內(nèi)信息;對(duì)特別需需要反映的的會(huì)計(jì)信息息,以報(bào)表表的形式固固定下來;對(duì)一些與與經(jīng)濟(jì)決策策關(guān)系不大大的甚至無無用的信息息予以刪減減。 （二）會(huì)計(jì)計(jì)信息披露露的方式。有自愿披披露和強(qiáng)制制披露之分分。自愿披披露是一些些對(duì)企業(yè)有有利的信息息,以達(dá)到到既滿足信信息使用者者對(duì)信息的的需求,又又作為公司司的宣傳工工具的雙重重目

28、的。一一般而言,自愿披露露信息有以以下目的:第一,在在籌集資本本時(shí),多披披露一些有有利于企業(yè)業(yè)的信息,以吸引更更多的投資資者,達(dá)到到其籌資的的目的;第第二,可以以擴(kuò)大信息息使用的范范圍,增強(qiáng)強(qiáng)對(duì)企業(yè)的的了解,提提高知名度度;第三,在國際市市場上發(fā)行行證券時(shí),詳實(shí)披露露能增強(qiáng)對(duì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)信息的了了解,克服服因不同會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之之間的差異異而造成的的理解障礙礙。強(qiáng)制披披露是指由由政府提出出企業(yè)必須須提供的輿輿論信息。其目的一一是對(duì)企業(yè)業(yè)不利,掩掩蓋企業(yè)的的真實(shí)情況況;二是企企業(yè)壓力較較小,負(fù)擔(dān)擔(dān)較輕,不不愿意自愿愿披露,如如上市公司司籌資(上上市公司數(shù)數(shù)量少)。 （三）會(huì)計(jì)計(jì)信息披露露的時(shí)間。我們

29、知道道,會(huì)計(jì)處處理的一般般原則中有有及時(shí)性原原則,要求求企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)如時(shí)地公公布中期報(bào)報(bào)告和年度度報(bào)告。但但會(huì)計(jì)時(shí)滯滯(會(huì)計(jì)期期末同報(bào)告告公布之日日間隔)是是很長的,造成這種種局面的原原因主要有有:一是經(jīng)經(jīng)營業(yè)績較較好的公司司傾向于較較早公布,業(yè)績較差差的則推遲遲公布。二二是經(jīng)營業(yè)業(yè)績增長較較快的企業(yè)業(yè),既使每每股稅后利利潤較低,也可能較較早披露;相反,有有些公司即即使每股稅稅后利潤較較高,但降降低率較大大,也傾向向于推遲公公布。三是是現(xiàn)行的審審計(jì)制度。我國目前前具有審查查上市公司司的事務(wù)所所較少,從從業(yè)人員數(shù)數(shù)量有限,相對(duì)于上上市公司的的數(shù)量及業(yè)業(yè)務(wù)量而言言,審計(jì)力力量明顯不不足。解決決好這個(gè)

30、問問題,必須須從以下兩兩個(gè)方面著著手:第一一,大力發(fā)發(fā)展注冊會(huì)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍伍,增加審審計(jì)人員,加快審計(jì)計(jì)速度;第第二,政府府制定相應(yīng)應(yīng)的措施,縮短公布布時(shí)滯,使使公司盡早早地公布會(huì)會(huì)計(jì)信息。 顯然,會(huì)計(jì)計(jì)信息的提提供者,也也受自身利利益的驅(qū)使使,造成供供給不暢。會(huì)計(jì)信息息是否披露露,披露多多少,要在在收益與成成本之間進(jìn)進(jìn)行權(quán)衡,即信息披披露的成本本問題。這這里所說的的成本是指指企業(yè)在搜搜集、整理理、披露信信息時(shí)所付付出的代價(jià)價(jià)。包括信信息的處理理成本和審審計(jì)成本。審計(jì)成本本是指企業(yè)業(yè)提供的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告,必須經(jīng)過過內(nèi)、外部部審計(jì)監(jiān)督督所支付的的代價(jià)。除除此之外,還有一部部分不可計(jì)計(jì)量的成本本,如企業(yè)

31、業(yè)提供不利利于自身的的信息,會(huì)會(huì)給企業(yè)帶帶來不可估估量的損失失等?？傊?根據(jù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理理,只有邊邊際成本小小于邊際收收益時(shí),企企業(yè)才愿意意披露信息息。 三、 會(huì)計(jì)計(jì)信息供給給與需求之之間的辯證證關(guān)系根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)原理分析析,信息供供給與需求求二者間的的關(guān)系,是是共同作用用相互影響響。即不能能只強(qiáng)調(diào)信信息供給者者的作用,也不能只只強(qiáng)調(diào)信息息需求者的的重要影響響,必須將將其結(jié)合起起來加以考考慮分析。 1、信息供供給是信息息需求的前前提。信息息供給是信信息需求的的前提條件件,它是信信息資源的的源泉。解解決好信息息供給必須須做到以下下幾點(diǎn):第第一,改革革現(xiàn)行的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告體體系,改變變單一的事事后報(bào)告

32、,注重預(yù)測測信息。對(duì)對(duì)決策者來來說,有關(guān)關(guān)企業(yè)未來來發(fā)展情況況的信息比比歷史信息息更為重要要,克服了了歷史信息息的不足,增強(qiáng)了投投資者和有有關(guān)人士對(duì)對(duì)決策與評(píng)評(píng)價(jià)的相關(guān)關(guān)性。第二二,界定信信息的供給給范圍。有有些會(huì)計(jì)信信息是企業(yè)業(yè)的商業(yè)秘秘密,不易易對(duì)外公布布(如成本本資料),哪些信息息應(yīng)該提供供而沒有提提供,國家家應(yīng)加以規(guī)規(guī)范。第三三,政府采采取措施,確保披露露的信息真真實(shí)、公允允、可靠。防止弄虛虛作假,提提供粉飾過過失的會(huì)計(jì)計(jì)信息。 2、信息需需求制約信信息供給。信息需求求發(fā)揮作用用,主要受受以下兩方方面的制約約。第一,信息取得得處理成本本。企業(yè)提提供的會(huì)計(jì)計(jì)信息,對(duì)對(duì)使用者受受益最大,但

33、在實(shí)際際中,需求求者取得處處理信息的的成本較昂昂貴,所以以,必須由由企業(yè)提供供主要的經(jīng)經(jīng)過加工的的信息。企企業(yè)哪些信信息愿意提提供,哪些些不愿意提提供,供求求雙方必須須取得一致致,達(dá)成共共識(shí),使之之處于一種種均衡狀態(tài)態(tài)。第二,信息需求求因時(shí)因地地變化莫測測,而供給給表現(xiàn)為相相對(duì)的穩(wěn)定定性,無疑疑要改變現(xiàn)現(xiàn)有的準(zhǔn)則則制度,否否則,信息息供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足足信息需求求。 3、信息供供給對(duì)信息息需求的反反作用。信信息供給不不是簡單的的適應(yīng)信息息需求,在在一定程度度上可以引引導(dǎo)信息需需求。而信信息需求反反過來又會(huì)會(huì)對(duì)信息供供給提出更更高的要求求。信息需需求水平是是衡量證券券市場成熟熟的一個(gè)重重要標(biāo)志,

34、如果信息息需求停留留在低水平平上,市場場化的程度度及進(jìn)程要要受到制約約。只有推推動(dòng)和培育育資本市場場,規(guī)范信信息供給,刺激信息息使用者對(duì)對(duì)這些新信信息的使用用、研究、驗(yàn)證并發(fā)發(fā)現(xiàn)問題,才能提出出更高的要要求。目前前,我國信信息需求單單一,難以以影響信息息供給,制制約了會(huì)計(jì)計(jì)信息市場場的發(fā)展與與完善。 總之,會(huì)計(jì)計(jì)信息供給給與需求一一致時(shí),對(duì)對(duì)國家、企企業(yè)、投資資者是大有有益處的,對(duì)治理經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境具具有現(xiàn)實(shí)意意義。 對(duì)我國會(huì)計(jì)計(jì)要素定義義的幾點(diǎn)思思考吳祥云會(huì)計(jì)要素是是會(huì)計(jì)對(duì)象象的具體化化，是會(huì)計(jì)計(jì)基本理論論研究的基基石，更是是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則建設(shè)的核核心。會(huì)計(jì)計(jì)要素定義義是否科學(xué)學(xué)合理，直直接影響著著

35、會(huì)計(jì)實(shí)踐踐質(zhì)量的高高低。19993年我我們在借鑒鑒國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和美美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，結(jié)合合當(dāng)時(shí)我國國的實(shí)際情情況，在企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中中提出了六六大會(huì)計(jì)要要素的定義義，這對(duì)我我國基本準(zhǔn)準(zhǔn)則的構(gòu)建建乃至?xí)?jì)計(jì)實(shí)務(wù)的指指導(dǎo)起了積積極的作用用，但隨著著我國市場場經(jīng)濟(jì)的發(fā)發(fā)展，新的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)形式的不不斷出現(xiàn)和和我國具體體準(zhǔn)則的陸陸續(xù)出臺(tái)，基基本準(zhǔn)則中中對(duì)會(huì)計(jì)要要素的定義義越來越顯顯示出其局局限性，不不利于具體體準(zhǔn)則的建建設(shè)和對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的的指導(dǎo)，對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)要素素定義的修修訂已是大大勢所趨。本文試圖圖對(duì)此作一一探討。 一、會(huì)計(jì)要要素定義的的原則財(cái)務(wù)報(bào)表要要素的定義義必須是為為確認(rèn)與計(jì)計(jì)量提供依依

36、據(jù)，特別別是為確認(rèn)認(rèn)提供理論論依據(jù)。作作為一個(gè)基基本的會(huì)計(jì)計(jì)概念，要要素的定義義必須置身身于整個(gè)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概概念框架之之中，必須須符合財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的目目標(biāo)和財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量特征征，要受會(huì)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象象等的制約約。各概念念之間必須須前后一致致，富有嚴(yán)嚴(yán)密的邏輯輯。如果離離開了整個(gè)個(gè)概念框架架來研究定定義，容易易顧此失彼彼、我們認(rèn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)計(jì)要素的定定義應(yīng)遵循循以下基本本原則：(1)科學(xué)學(xué)性，即會(huì)會(huì)計(jì)要素的的定義必須須體現(xiàn)其本本質(zhì)特征；(2)一一致性，即即各會(huì)計(jì)要要素的定義義要在邏輯輯上保持一一致；(33)通俗性性，會(huì)計(jì)要要素的定義義要做到文文字通順，語語義流暢，符符合漢語的的習(xí)慣，容容易

37、為我國國廣大會(huì)計(jì)計(jì)人員所接接受。 二、我國的的會(huì)計(jì)要素素體系會(huì)計(jì)要素個(gè)個(gè)數(shù)不能太太多也不能能太少。多多了，就容容易與會(huì)計(jì)計(jì)帳戶相混混淆；少了了，就難以以覆蓋現(xiàn)行行會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)的所有有內(nèi)容，不不具有完整整性。我國國目前的會(huì)會(huì)計(jì)要素體體系是由資資產(chǎn)、負(fù)債債、所有者者權(quán)益、收收入、費(fèi)用用和利潤等等6個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)要素組成成。國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的會(huì)計(jì)要素素體系則是是由資產(chǎn)、負(fù)債、所所有者權(quán)益益、收入、利得、費(fèi)費(fèi)用和損失失等7個(gè)會(huì)會(huì)計(jì)要素組組成，而美美國FASSB所定義義的會(huì)計(jì)要要素是資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)權(quán)益(凈資資產(chǎn))、收收入、費(fèi)用用、業(yè)主投投資、業(yè)主主派得、全全面收益、利得和損損失10個(gè)個(gè)。不管會(huì)會(huì)計(jì)要素

38、有有幾個(gè)，只只要其體系系嚴(yán)謹(jǐn)、邏邏輯一致，能能滿足會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)計(jì)量的要求求，就是一一個(gè)合理的的會(huì)計(jì)要素素體系。從從我國的會(huì)會(huì)計(jì)要素體體系看，按按照企業(yè)業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告管理理暫行條例例(征求意意見稿)、企業(yè)業(yè)具體會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則收入和和企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(基本準(zhǔn)準(zhǔn)則)，收收入和費(fèi)用用的定義均均是狹義的的，排除了了利得和損損失。這樣樣將導(dǎo)致利利潤與收入入和費(fèi)用的的差額不等等，會(huì)計(jì)要要素之間本本應(yīng)存在的的勾稽關(guān)系系受到了破破壞，更為為嚴(yán)重的是是，該會(huì)計(jì)計(jì)要素體系系無法為投投資收益、營業(yè)外收收入和一些些廣義費(fèi)用用的確認(rèn)與與計(jì)量提供供應(yīng)有的理理論依據(jù)。解決這一一矛盾有兩兩種方案，一一是采納國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和澳大

39、大利亞等國國對(duì)收入與與費(fèi)用類似似的廣義定定義，讓它它們涵蓋利利得和損失失的內(nèi)容；二是增設(shè)設(shè)“利得”和“損失”兩個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)要素，刪刪去“利潤”這一會(huì)計(jì)計(jì)要素。我我們認(rèn)為，從從我國目前前的情況看看，適合采采用第一方方案。對(duì)比比基本準(zhǔn)則則中的“收入”定義和企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)則則收入中的“收入”定義，可可以看出，收收入準(zhǔn)則雖雖然未包括括營業(yè)外收收入，但已已大大地?cái)U(kuò)擴(kuò)展了基本本準(zhǔn)則的收收入外延，如如果能對(duì)收收入準(zhǔn)則的的收人定義義進(jìn)行修訂訂，則相比比于“利得”和“損失”概念，比比較容易為為我國廣大大的會(huì)計(jì)人人員所接受受。至于這些會(huì)會(huì)計(jì)要素的的主語，國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則是采用用“企業(yè)”，而美國國是采用“特定主體體”

40、。我們認(rèn)認(rèn)為，既然然是會(huì)計(jì)基基本概念，立立足點(diǎn)就應(yīng)應(yīng)更高，不不應(yīng)只是企企業(yè)，而應(yīng)應(yīng)該包括所所有類型的的企業(yè)、非非盈利組織織，而且會(huì)會(huì)計(jì)要素的的主語應(yīng)與與會(huì)計(jì)主體體假設(shè)相一一致，而會(huì)會(huì)計(jì)主體與與作為企業(yè)業(yè)的法律主主體有時(shí)是是不一致的的，特別是是隨著基金金會(huì)計(jì)的發(fā)發(fā)展，基金金會(huì)計(jì)主體體和企業(yè)主主體是分離離的。所以以，我們認(rèn)認(rèn)為，這些些會(huì)計(jì)要素素的定義可可以用“某一特定定主體”作主語。 三、如何何構(gòu)建我國國的會(huì)計(jì)要要素 根據(jù)以上的的構(gòu)思，以以下對(duì)我國國的六大會(huì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)進(jìn)行逐一探探討。 (一)資產(chǎn)產(chǎn)。會(huì)計(jì)要要素定義中中最重要的的是資產(chǎn)的的定義。會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)上的的“資產(chǎn)”在經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)上是“經(jīng)濟(jì)資源源”的概念

41、，正正因?yàn)橛辛肆诉@些資源源，才會(huì)有有對(duì)資源的的主權(quán)問題題，才會(huì)有有這些資源源的流入與與流出的問問題，才會(huì)會(huì)有所有者者權(quán)益、負(fù)負(fù)債、收入入、費(fèi)用等等問題。同同時(shí)，資產(chǎn)產(chǎn)的定義是是所有會(huì)計(jì)計(jì)要素內(nèi)在在有機(jī)聯(lián)系系的核心，比比如，美國國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委員員會(huì)(FAASB)將將資產(chǎn)的內(nèi)內(nèi)涵界定為為“未來的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益”，這“未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益”成為所有有會(huì)計(jì)要素素的共同基基礎(chǔ)：收入入是未來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的流入；費(fèi)費(fèi)用是未來來經(jīng)濟(jì)利益益的流出；負(fù)債是現(xiàn)現(xiàn)在承擔(dān)的的未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益犧牲牲的義務(wù)等等。因此，科科學(xué)地定義義資產(chǎn)是建建立科學(xué)合合理的會(huì)計(jì)計(jì)要素體系系的關(guān)鍵。 那么應(yīng)如何何定義資產(chǎn)產(chǎn)呢 我們認(rèn)為，首首先要考慮慮

42、資產(chǎn)的基基本特征，然然后才考慮慮如何將它它中國化地地表達(dá)。美美國FASSB將資產(chǎn)產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是特特定主體由由于過去的的交易或事事項(xiàng)而獲得得或控制的的可能的未未來經(jīng)濟(jì)利利益”。澳大利利亞對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)的定義與與美國基本本相同，差差別在于它它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)產(chǎn)是“被企業(yè)控控制”的，而不不提“獲得”。國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和新西蘭也也都認(rèn)為資資產(chǎn)是“為企業(yè)所所控制”的，但國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則認(rèn)為資資產(chǎn)的內(nèi)涵涵是“經(jīng)濟(jì)資源源”，而新西西蘭認(rèn)為是是“服務(wù)潛力力”。雖然各各國的表述述各有差異異，但都基基本上揭示示了資產(chǎn)的的基本特征征，正如美美國財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)概念公公告在定義義資產(chǎn)時(shí)提提出的資產(chǎn)產(chǎn)三大特征征。第一，資資產(chǎn)包含未未來

43、經(jīng)濟(jì)利利益，其中中，未來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益表表現(xiàn)為給企企業(yè)帶來未未來現(xiàn)金流流量的一種種能力；第第二，企業(yè)業(yè)能從資產(chǎn)產(chǎn)中獲得經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益或或控制別人人得到這種種利益；第第三，引起起企業(yè)獲得得這種利益益、控制別別人獲得這這種利益的的交易或其其他事項(xiàng)已已經(jīng)發(fā)生。而我國基基本準(zhǔn)則中中資產(chǎn)的定定義是：資資產(chǎn)是企業(yè)業(yè)擁有或控控制的能以以貨幣計(jì)量量的經(jīng)濟(jì)資資源，包括括各種財(cái)產(chǎn)產(chǎn)、債權(quán)和和其他權(quán)利利。相比較較而言，這這個(gè)定義沒沒有指出資資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)質(zhì)，而且“各種財(cái)產(chǎn)產(chǎn)、債權(quán)和和其他權(quán)利利”三者是不不能并列的的。我們在在修訂資產(chǎn)產(chǎn)定義時(shí)，美美國FASSB所概括括的資產(chǎn)三三大特征可可作為我們們定義資產(chǎn)產(chǎn)的參考，但但不能照搬搬

44、。 1、關(guān)于資資產(chǎn)的內(nèi)涵涵。美國、澳大利亞亞等國家認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)的的內(nèi)涵是“可能的未未來經(jīng)濟(jì)利利益”，我國、加拿大、國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委員員會(huì)認(rèn)為資資產(chǎn)的內(nèi)涵涵是“經(jīng)濟(jì)資源源”，應(yīng)當(dāng)說說，兩者都都是為了強(qiáng)強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的的有用性或或盈利性。將資產(chǎn)內(nèi)內(nèi)涵定義為為未來的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益過過于抽象，而而且未來的的經(jīng)濟(jì)利益益在多數(shù)情情況下絕對(duì)對(duì)不是單一一資產(chǎn)創(chuàng)造造的，如何何將既定的的未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益在各各項(xiàng)不同的的資產(chǎn)之間間，在會(huì)計(jì)計(jì)上已經(jīng)確確認(rèn)為資產(chǎn)產(chǎn)的項(xiàng)目和和目前會(huì)計(jì)計(jì)上還不可可能確認(rèn)為為資產(chǎn)的其其他項(xiàng)目，如如知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)、人力資資源、自創(chuàng)創(chuàng)商譽(yù)等之之間進(jìn)行分分?jǐn)倢?shí)屬難難題。況且且，資產(chǎn)是是可以帶來來經(jīng)濟(jì)利益益的，但具具

45、有經(jīng)濟(jì)利利益的并不不一定是資資產(chǎn)，比如如，穩(wěn)定且且優(yōu)良的客客戶群、廣廣泛而高效效的銷售網(wǎng)網(wǎng)等。相反反的，是資資產(chǎn)就是一一項(xiàng)資源，為為企業(yè)所控控制的資源源必然是企企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)，從這一一點(diǎn)看，將將資產(chǎn)理解解為“資源”更科學(xué)。因?yàn)閷①Y資產(chǎn)的內(nèi)涵涵理解為“經(jīng)濟(jì)利益益”會(huì)混淆利利益和產(chǎn)生生利益的基基礎(chǔ)。但僅僅僅理解為為“資源”還不夠，難難以為某些些特殊業(yè)務(wù)務(wù)提供確認(rèn)認(rèn)依據(jù)，比比如，在資資產(chǎn)未來可可收回價(jià)值值小于帳面面價(jià)值發(fā)生生資產(chǎn)減值值時(shí)，應(yīng)對(duì)對(duì)資產(chǎn)的減減值作出會(huì)會(huì)計(jì)處理，因因?yàn)樵摻?jīng)濟(jì)濟(jì)資源產(chǎn)生生的未來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益將將要減少，雖雖然資源尚尚在。因此此，我們認(rèn)認(rèn)為，“是否包含含未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益”應(yīng)成為判判斷資

46、產(chǎn)之之所以為資資產(chǎn)的一個(gè)個(gè)核心標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，也是定定義負(fù)債、收入、費(fèi)費(fèi)用等要素素的依據(jù)。所以，資資產(chǎn)的內(nèi)涵涵應(yīng)是“具有未來來經(jīng)濟(jì)利益益的資源”。 2、關(guān)于特特定主體對(duì)對(duì)資產(chǎn)的權(quán)權(quán)利。某一一特定主體體與作為資資產(chǎn)的“經(jīng)濟(jì)資源源”究竟存在在怎樣的權(quán)權(quán)利關(guān)系，是是資產(chǎn)概念念的另一實(shí)實(shí)質(zhì)問題，美美國FASSB認(rèn)為是是“取得或加加以控制”，我國企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)認(rèn)為是“擁有或控控制”，其他國國家和國際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì)認(rèn)認(rèn)為是“控制”。我們認(rèn)認(rèn)為，如果果將資產(chǎn)的的內(nèi)涵理解解為“經(jīng)濟(jì)資源源”，則資源源是“擁有或控控制”而不是“獲得或控控制”?！皳碛小弊匀坏赜杏小翱刂啤睓?quán)，將“擁有”和“控制”并列，有有重復(fù)之嫌嫌，

47、而且企企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)和是否擁擁有該資產(chǎn)產(chǎn)的所有權(quán)權(quán)并無必然然聯(lián)系。我我們認(rèn)為，只只有被企業(yè)業(yè)實(shí)際“控制”才是資產(chǎn)產(chǎn)的基本特特征，典型型的例子就就是融資租租賃。作為為出租方，在在融資租賃賃期內(nèi)，對(duì)對(duì)租賃物擁擁有法律上上的所有權(quán)權(quán)，但與該該租賃物相相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬都都已經(jīng)轉(zhuǎn)移移給承租方方，出租方方對(duì)租賃物物并無實(shí)際際的控制權(quán)權(quán)，不在其其資產(chǎn)負(fù)債債表上確認(rèn)認(rèn)為一項(xiàng)資資產(chǎn)；而承承租方對(duì)租租賃物雖然然沒有所有有權(quán)，但擁擁有控制權(quán)權(quán)，在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上上將其確認(rèn)認(rèn)為一項(xiàng)資資產(chǎn)。因此此，正如資產(chǎn)計(jì)量量論第338頁所述述：“提出資產(chǎn)產(chǎn)確認(rèn)的實(shí)際控制制權(quán)是有客觀觀基礎(chǔ)的，以以實(shí)際控制制權(quán)確認(rèn)資資產(chǎn)，是資資產(chǎn)確認(rèn)的

48、的一種科學(xué)學(xué)的思想，也也是資產(chǎn)確確認(rèn)的一項(xiàng)項(xiàng)合理標(biāo)志志”。而且在在我國會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)中，“控制”一詞已無法回避，投資等其他具體準(zhǔn)則都已引用該詞。所以，我們認(rèn)為，某一特定主體對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利是“控制”。 3、關(guān)于資資產(chǎn)的來源源。大多數(shù)數(shù)國家認(rèn)為為，資產(chǎn)來來源于“過去的交交易與事項(xiàng)項(xiàng)的結(jié)果”，也就是是說，會(huì)計(jì)計(jì)只對(duì)歷史史信息作出出反映。在在此次資產(chǎn)產(chǎn)定義的修修訂中，是是否有必要要保留這一一限制條件件 我們認(rèn)為，“過去的交易與事項(xiàng)”可以刪去。因?yàn)椋?1)從會(huì)計(jì)的發(fā)展史看，會(huì)計(jì)對(duì)象已經(jīng)歷了商品運(yùn)動(dòng)(WGW)、簡單的價(jià)值運(yùn)動(dòng)(GWG)和價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)(GWG)的過程，會(huì)計(jì)對(duì)象已不僅限于過去的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)，還著眼于

49、未來的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)，這勢必使資產(chǎn)的定義不能再局限于過去的交易或事項(xiàng)。(2)從剛發(fā)布的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量看，再強(qiáng)調(diào)“由于過去的交易與事項(xiàng)”已沒有意義，只要合約已經(jīng)簽訂，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)產(chǎn)生或轉(zhuǎn)移，相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債就可以確認(rèn)。如果繼續(xù)保留“過去的交易與事項(xiàng)”這一限制條件，會(huì)使得一些衍生金融工具和未來事項(xiàng)難以納入資產(chǎn)負(fù)債表，而未來的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展一旦突破實(shí)現(xiàn)原則，“過去的交易與事項(xiàng)”將會(huì)被打破。(3)從大多數(shù)國家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)看，目前將“過去交易或事項(xiàng)的結(jié)果”放在資產(chǎn)定義中的目的，也僅僅是為進(jìn)一步說明資源的來源，更多的是帶有說明的成份。資產(chǎn)既然是企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源，那么相關(guān)的交易或事項(xiàng)

50、必然已經(jīng)發(fā)生，似乎沒有重復(fù)的必要。因此，我們建議，在資產(chǎn)的定義中不必說明其來源。 除此之外，我我國基本準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)的定義還還有“能以貨幣幣計(jì)量”這一定語語?！澳芤载泿艓庞?jì)量”(準(zhǔn)確地地講，應(yīng)是是“能用貨幣幣可靠地計(jì)計(jì)量”)是會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)計(jì)量中的問問題，一般般認(rèn)為不是是資產(chǎn)的本本質(zhì)特征。只需在關(guān)關(guān)于要素的的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)中規(guī)定，沒沒有必要在在要素的定定義中進(jìn)行行規(guī)定。綜綜上所述，我我們建議將將資產(chǎn)定義義為：資產(chǎn)產(chǎn)是某一特特定主體所所能控制的的、具有未未來經(jīng)濟(jì)利利益的資源源。 (二)負(fù)債債。負(fù)債的的定義應(yīng)與與資產(chǎn)的定定義相呼應(yīng)應(yīng)。美國財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概概念公告認(rèn)認(rèn)為負(fù)債有有三個(gè)特征征：(1)它表明了了某

51、實(shí)體當(dāng)當(dāng)前對(duì)其他他實(shí)體的義義務(wù)或責(zé)任任，該責(zé)任任將會(huì)在未未來特定日日期通過資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓讓或使用來來清償；(2)這種種義務(wù)或責(zé)責(zé)任使企業(yè)業(yè)無法避免免未來的利利益犧牲，或或選擇的余余地很??；(3)導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)承承擔(dān)義務(wù)或或責(zé)任的交交易或事項(xiàng)項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生生。 FASB將將負(fù)債定義義為：“特定實(shí)體體由于當(dāng)前前義務(wù)引起起的經(jīng)濟(jì)利利益未來可可能的犧牲牲，該義務(wù)務(wù)是過去交交易或事項(xiàng)項(xiàng)引起的，表表現(xiàn)為轉(zhuǎn)移移資產(chǎn)或提提供勞務(wù)?！卑拇罄麃唩喓托挛魈m蘭對(duì)負(fù)債的的定義與美美國完全一一樣。國際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的定義是是：“負(fù)債是當(dāng)當(dāng)前所承擔(dān)擔(dān)的義務(wù)，該該義務(wù)是由由過去的事事項(xiàng)引起的的，清償該該義務(wù)將導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)含含有經(jīng)濟(jì)利利益的

52、資源源的流出。”盡管各國國的表述有有所差異，但但都認(rèn)為負(fù)負(fù)債是一種種經(jīng)濟(jì)義務(wù)務(wù)或經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任，都抓抓住了負(fù)債債的“未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流出出”這一本質(zhì)質(zhì)。比如，美美國、澳大大利亞、英英國、新西西蘭等認(rèn)為為負(fù)債是“經(jīng)濟(jì)利益益的犧牲”或者必須須“轉(zhuǎn)移的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益”；國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)認(rèn)為為是“含有經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的資資源的流出出”；加拿大大采用了列列舉的方法法進(jìn)行表述述：“將來要通通過轉(zhuǎn)交或或使用資產(chǎn)產(chǎn)，或提供供勞務(wù)，或或放棄其他他經(jīng)濟(jì)利益益”；我國臺(tái)臺(tái)灣則將“經(jīng)濟(jì)利益益的犧牲”描述為“將以提供供勞務(wù)或支支付經(jīng)濟(jì)資資源之方式式償付者”。 我國基本準(zhǔn)準(zhǔn)則將負(fù)債債定義為：“企業(yè)所承承擔(dān)的能以以貨幣計(jì)量量，需以資

53、資產(chǎn)或勞務(wù)務(wù)償付的債債務(wù)”。將負(fù)債債定義為債債務(wù)，在形形式邏輯上上犯了重復(fù)復(fù)定義的錯(cuò)錯(cuò)誤，也未未能揭示出出負(fù)債的本本質(zhì)特征，“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”并不能概括負(fù)債的各種解除或了結(jié)方式。比如，企業(yè)可通過“債轉(zhuǎn)股”方式把負(fù)債轉(zhuǎn)化成股本，此時(shí)并不“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”負(fù)債，但最終也會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少。因此，未來經(jīng)濟(jì)利益流出的表現(xiàn)形式應(yīng)是最終資源的減少，而不是“需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付”。 此外，在負(fù)負(fù)債的定義義中，“現(xiàn)有”一詞是必必要的，這這體現(xiàn)了會(huì)會(huì)計(jì)的持續(xù)續(xù)經(jīng)營和會(huì)會(huì)計(jì)分期假假設(shè)，即企企業(yè)過去已已經(jīng)履行完完畢的義務(wù)務(wù)或尚未發(fā)發(fā)生的未來來義務(wù)，都都不構(gòu)成企企業(yè)的負(fù)債債。同時(shí)，“現(xiàn)有”還表明負(fù)債是基于過去已經(jīng)

54、發(fā)生的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的結(jié)果?；谏鲜龇治?，我們建議將負(fù)債定義為： 負(fù)債是某一特定主體需在未來減少含有經(jīng)濟(jì)利益的資源進(jìn)行清償?shù)默F(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)義務(wù)。 (三)所有有者權(quán)益。美國把所所有者權(quán)益益稱之為“權(quán)益”，認(rèn)為“權(quán)益是實(shí)實(shí)體在資產(chǎn)產(chǎn)減去負(fù)債債后享有的的剩余權(quán)益益”。國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)、新新西蘭、澳澳大利亞等等國對(duì)權(quán)益益的定義與與美國完全全相同。我我國企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則將所有有者權(quán)益定定義為：“所有者權(quán)權(quán)益是企業(yè)業(yè)投資人對(duì)對(duì)企業(yè)凈資資產(chǎn)的所有有權(quán)，包括括企業(yè)投資資人對(duì)企業(yè)業(yè)投入資本本以及形成成的資本公公積、盈余余公積和未未分配利潤潤”。這一定定義有兩點(diǎn)點(diǎn)不足：一一是主體定定位不合理理，會(huì)計(jì)要要素應(yīng)以主

55、主體假設(shè)為為基礎(chǔ)進(jìn)行行定義，并并保持首尾尾一貫；二二是未揭示示它與資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債要要素的聯(lián)系系。我們認(rèn)認(rèn)為，所有有者權(quán)益應(yīng)應(yīng)當(dāng)反映兩兩個(gè)特征，一一是所有者者在企業(yè)中中享有的權(quán)權(quán)益；二是是所有者權(quán)權(quán)益是通過過資產(chǎn)減負(fù)負(fù)債后的余余額計(jì)量的的。但應(yīng)注注意的是，企企業(yè)資產(chǎn)減減去企業(yè)負(fù)負(fù)債后的剩剩余余額只只是所有者者權(quán)益的表表現(xiàn)形式，這這個(gè)恒等式式只能是說說明所有者者權(quán)益在計(jì)計(jì)量上的意意義，而不不是權(quán)益的的內(nèi)涵，我我們不能說說所有者權(quán)權(quán)益就是資資產(chǎn)減負(fù)債債，因?yàn)?，資資產(chǎn)減負(fù)債債后還是資資產(chǎn)性質(zhì)，所所有者權(quán)益益既不是資資產(chǎn)本身，也也不是資產(chǎn)產(chǎn)減負(fù)債的的差額，而而是對(duì)這個(gè)個(gè)差額所擁擁有的權(quán)益益，即剩余余利益。

56、因因此，我們們建議將所所有者權(quán)益益定義為：所有者權(quán)權(quán)益是某一一特定主體體的所有資資產(chǎn)減去負(fù)負(fù)債后的由由所有者享享有的剩余余利益。 (四)收入入。美國將將收入定義義為：“收入是由由于生產(chǎn)或或制造商品品、提供勞勞務(wù)以及其其他構(gòu)成企企業(yè)當(dāng)前主主要或中心心業(yè)務(wù)，而而帶來的資資產(chǎn)流入或或改善以及及債務(wù)的清清償(或兩兩者兼而有有之)”。國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將將收入定義義為：“收入是企企業(yè)日?；罨顒?dòng)中產(chǎn)生生的經(jīng)濟(jì)利利益的總流流入，這些些總流入導(dǎo)導(dǎo)致權(quán)益除除所有者投投入以外的的增加”。我國企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則將將收入定義義為：“收入是企企業(yè)在銷售售商品或者者提供勞務(wù)務(wù)等經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的營業(yè)收收入，包括括基本業(yè)務(wù)務(wù)收入

57、和其其他業(yè)務(wù)收收入”。該定義義有兩點(diǎn)不不足：一是是將“收入”定義為“營業(yè)收入入”，屬循環(huán)環(huán)定義；二二是未能揭揭示出收入入的本質(zhì)特特征。我們們認(rèn)為，收收入的表現(xiàn)現(xiàn)形式應(yīng)當(dāng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)資資源的流入入，具體地地說，就是是資產(chǎn)的增增加或(和和)負(fù)債的的減少，即即，最終表表現(xiàn)為凈資資產(chǎn)的增加加，它應(yīng)當(dāng)當(dāng)是日?；罨顒?dòng)過程中中所“賺取”或“實(shí)現(xiàn)”的。我國國企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入將收入定定義為：“收入指企企業(yè)在銷售售商品、提提供勞務(wù)及及他人使用用本企業(yè)資資產(chǎn)等日常?；顒?dòng)中所所形成的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的總流入”。與基本本準(zhǔn)則相比比，該定義義抓住了經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的流入這一一本質(zhì)，但但其中的“他人使用用本企業(yè)資資產(chǎn)”與要素定定義的

58、主語語不符，犯犯了文義邏邏輯錯(cuò)誤。通過比較較可以看出出，美國的的收入概念念是狹義的的，國際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)采用用的是廣義義的收入定定義，而我我國現(xiàn)行的的收入定義義是狹義概概念，即派派生收入的的經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)具有經(jīng)常常性、重復(fù)復(fù)性和可預(yù)預(yù)見性，它它不包括非非慣常性的的利得或營營業(yè)外收入入。在上文文已論述過過，由于我我國目前的的會(huì)計(jì)要素素沒有利得得和損失，會(huì)會(huì)計(jì)要素的的定義難以以為所有的的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)提供確認(rèn)認(rèn)依據(jù)，根根據(jù)中國目目前的實(shí)務(wù)務(wù)現(xiàn)狀，需需要修訂狹狹義的收入入概念為廣廣義的收入入概念。 此外，強(qiáng)調(diào)調(diào)收入和費(fèi)費(fèi)用涵蓋會(huì)會(huì)計(jì)期間是是必要的。收入是一一定會(huì)計(jì)期期間實(shí)現(xiàn)的的收入，費(fèi)費(fèi)用是一定定會(huì)計(jì)期

59、間間發(fā)生的費(fèi)費(fèi)用，利潤潤形成于特特定的會(huì)計(jì)計(jì)期間，這這與會(huì)計(jì)分分期假設(shè)協(xié)協(xié)調(diào)一致。如果收入入和費(fèi)用要要素的定義義沒有涵蓋蓋會(huì)計(jì)期間間的概念，則則不符合收收入、費(fèi)用用是對(duì)一定定會(huì)計(jì)期間間企業(yè)日常?；顒?dòng)進(jìn)行行動(dòng)態(tài)描述述的要求。因此，我我們建議將將收入定義義為：收入入是某一特特定主體在在一定的會(huì)會(huì)計(jì)期間由由于日?；罨顒?dòng)而形成成的經(jīng)濟(jì)利利益的總流流入。 (五)費(fèi)用用。美國將將費(fèi)用定義義為：“費(fèi)用是由由于生產(chǎn)或或銷售商品品，提供勞勞務(wù)或從事事構(gòu)成企業(yè)業(yè)其他的持持續(xù)的主要要的或中心心的業(yè)務(wù)而而發(fā)生的資資產(chǎn)的流出出、耗用或或者負(fù)債的的承擔(dān)(或或兼而有之之)”。這個(gè)定定義是和狹狹義的收入入定義相匹匹配的。國國

60、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則將費(fèi)用用定義為：“費(fèi)用是經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的減少，表表現(xiàn)為資產(chǎn)產(chǎn)的流出或或耗用，或或者負(fù)債的的發(fā)生，從從而導(dǎo)致分分給所有者者以外的權(quán)權(quán)益的減少少”。這個(gè)定定義包括了了“損失”內(nèi)容，是是和廣義的的收入定義義相對(duì)應(yīng)的的。兩者都都抓住了費(fèi)費(fèi)用的“經(jīng)濟(jì)利益益的流出”的本質(zhì)。我國企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則將費(fèi)費(fèi)用定義為為：“費(fèi)用是企企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中發(fā)生的的各項(xiàng)耗費(fèi)費(fèi)”。該定義義將費(fèi)用定定義為耗費(fèi)費(fèi)，犯了循循環(huán)定義的的邏輯錯(cuò)誤誤，也未能能揭示費(fèi)用用的本質(zhì)。我們認(rèn)為為，和收入入要素相對(duì)對(duì)應(yīng)，我國國的費(fèi)用要要素也應(yīng)采采用廣義的的定義，并并抓住費(fèi)用用會(huì)最終導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)資資源的減少少或犧牲(所有者權(quán)權(quán)益的減少少