基于“超越預(yù)算”思想的企業(yè)預(yù)算管理探析

1、 基于“超越預(yù)算”思想的企業(yè)預(yù)算管理探析摘要：企業(yè)預(yù)算管理，作為許多成功的知名企業(yè)多年積累的管理經(jīng)驗(yàn)之一，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，協(xié)調(diào)各部門的關(guān)系，控制企業(yè)論壇”。bbrt對(duì)歐洲許多未采用預(yù)算管理及放棄預(yù)算管理的公司進(jìn)行了大量實(shí)證研究，認(rèn)為在社會(huì)高度信息化的背景下，必須尋求一種新的經(jīng)護(hù)理機(jī)制來替代傳統(tǒng)預(yù)算管理，于是“超越預(yù)算”應(yīng)運(yùn)而生。 “超越預(yù)算”管理以“適應(yīng)性經(jīng)營過程”和“組織分權(quán)領(lǐng)導(dǎo)”為原則，以目標(biāo)制定、戰(zhàn)略、成長與改善、資源管理、調(diào)整、成本管理、預(yù)測、計(jì)量與控制、獎(jiǎng)勵(lì)、責(zé)任及權(quán)限與委托十個(gè)項(xiàng)目為理論基礎(chǔ)，同時(shí)通過三個(gè)階段加以推進(jìn)：第一階段，在最初準(zhǔn)備工作上，要求管理層建立“超越預(yù)算”的視角

2、，并在整個(gè)組織范圍內(nèi)達(dá)成共識(shí)，以保證后兩個(gè)階段的順利實(shí)施。第二階段，在預(yù)算管理方而，提倡靈活應(yīng)用建立在業(yè)務(wù)流程再造基礎(chǔ)上的平衡計(jì)分卡和價(jià)值基礎(chǔ)管理，并據(jù)此應(yīng)用相對(duì)也即指標(biāo)對(duì)企業(yè)進(jìn)行業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，消除因傳統(tǒng)預(yù)算的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)所帶來的負(fù)而影響。同時(shí)，重視對(duì)競爭環(huán)境和市場需求的快速反映，積極構(gòu)建以戰(zhàn)略成效為導(dǎo)向的經(jīng)營系統(tǒng)。第三階段，在組織管理方而，提倡企業(yè)組織的徹底分權(quán)化，即將權(quán)限委托給企業(yè)高層的管理人員。 “超越預(yù)算”的優(yōu)勢 1、超越預(yù)算有助于提高企業(yè)適應(yīng)市場環(huán)境變化的能力 超越預(yù)算是一種動(dòng)態(tài)預(yù)算，堅(jiān)持“適應(yīng)性經(jīng)營”的管理原則，其編制與執(zhí)行具有一定的靈活性。超越預(yù)算編制結(jié)合了財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用了平

3、衡計(jì)分卡、標(biāo)桿競爭、作業(yè)管理及滾動(dòng)預(yù)算等多種先進(jìn)的預(yù)算管理方法，以一套適應(yīng)性的管理過程來代替預(yù)算編制的過程。lOCalhOsT由于超越預(yù)算編制與執(zhí)行的靈活性，企業(yè)適應(yīng)經(jīng)營環(huán)境變化的能力增強(qiáng)，這促使企業(yè)取得更好的業(yè)績。 2、超越預(yù)算有助于推動(dòng)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展 首先，超越預(yù)算采用組織分權(quán)領(lǐng)導(dǎo)制，在公司治理上明確了企業(yè)的價(jià)值觀，提供一個(gè)以明確的原則和限定為基礎(chǔ)的監(jiān)管框架，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向，使管理者關(guān)注的內(nèi)容從固定績效合同轉(zhuǎn)移到企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略上。其次，超越預(yù)算通過公開戰(zhàn)略制定過程，給予團(tuán)隊(duì)充分的自由和力量，將價(jià)值創(chuàng)造的決策責(zé)任交給一線團(tuán)隊(duì)，讓每個(gè)員工都參與到企業(yè)戰(zhàn)略中，在面對(duì)威脅和機(jī)會(huì)時(shí)做出合適的反

4、應(yīng)，使管理行為和戰(zhàn)略目標(biāo)更多的保持一致。 3、超越預(yù)算有助于維持企業(yè)的競爭力 超越預(yù)算以相對(duì)業(yè)績?yōu)樵瓌t，認(rèn)為企業(yè)的目標(biāo)不應(yīng)該是絕對(duì)的盈利數(shù)目，而是戰(zhàn)勝競爭對(duì)手，企業(yè)不能局限于內(nèi)部預(yù)算目標(biāo)的完成，更要支持取勝于市場所進(jìn)行的各項(xiàng)活動(dòng)。在建立相對(duì)績效目標(biāo)的基礎(chǔ)上，超越預(yù)算采用如標(biāo)桿法的相對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來考核員工的業(yè)績，通過與企業(yè)內(nèi)部同行和與企業(yè)外部競爭對(duì)手的對(duì)比來決定考核結(jié)果，要求各管理基層時(shí)刻關(guān)注企業(yè)在競爭中是否處于領(lǐng)先地位。 二、“超越預(yù)算”在我國預(yù)算管理的適用性 我國企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀分析 盡管預(yù)算管理在一定程度上為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)發(fā)揮了作用，然而隨著商業(yè)環(huán)境的急速變化，國內(nèi)企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理過程中出

5、現(xiàn)了下述的缺陷和問題。 首先，預(yù)算的編制執(zhí)行與企業(yè)的戰(zhàn)略相脫節(jié)?，F(xiàn)行的預(yù)算管理制度“剛性”過強(qiáng)，預(yù)算目標(biāo)僵化，企業(yè)往往根據(jù)自己的需求進(jìn)行預(yù)算編制而忽視了對(duì)競爭對(duì)手的關(guān)注，不利于競爭戰(zhàn)略的貫徹實(shí)施。此外，一些企業(yè)在編制執(zhí)行預(yù)算時(shí)過于關(guān)注“財(cái)務(wù)數(shù)字”的預(yù)算指標(biāo)。因此，企業(yè)編制執(zhí)行預(yù)算管理并沒有有效支持企業(yè)的戰(zhàn)略。其次，預(yù)算的編制執(zhí)行阻礙企業(yè)的發(fā)展。由于全面預(yù)算編制遵循“自上而下，自下而上，上下結(jié)合，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總”的原則，預(yù)算工作往往費(fèi)時(shí)耗力并且編制成本過高?，F(xiàn)行的預(yù)算管理阻礙了企業(yè)的充分授權(quán)，使員工的個(gè)人利益與公司整體利益相分離，抑制了員工發(fā)揮能力的積極性。 “超越預(yù)算”在我國預(yù)算管理的適用

6、性 1、企業(yè)競爭環(huán)境發(fā)生改變 隨著當(dāng)今世界從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)所處的競爭環(huán)境的變化越來越不可預(yù)測，企業(yè)關(guān)鍵的競爭因素也從財(cái)務(wù)資本轉(zhuǎn)向知識(shí)資本和人力資本。加入wto以后，我國的企業(yè)開始認(rèn)識(shí)到企業(yè)未來現(xiàn)金流量很大程度來源于對(duì)知識(shí)資本的有效利用和控制，最大化知識(shí)資本價(jià)值會(huì)比最大化財(cái)務(wù)資本價(jià)值為企業(yè)的股東帶來更多的增值。因此，傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)資本為主的預(yù)算管理已經(jīng)不利于維持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。這種大環(huán)境的變化為我國企業(yè)嘗試超越預(yù)算管理創(chuàng)造了一定的條件。 2、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)逐步創(chuàng)新 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)處在激烈競爭及快速變化的環(huán)境中，組織結(jié)構(gòu)形式由傳統(tǒng)的m型轉(zhuǎn)向了以市場為導(dǎo)向，簡捷而又靈活的n型：

7、一線管理者是企業(yè)家、戰(zhàn)略家和決策者，面對(duì)新的商業(yè)機(jī)會(huì)要做出快速反應(yīng)；中層管理者是組織內(nèi)各種能力的集成者；高層管理者則成為組織內(nèi)部框架與價(jià)值的創(chuàng)造者，是革新的領(lǐng)導(dǎo)者，并且富有挑戰(zhàn)性。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的扁平化趨勢為以組織分權(quán)領(lǐng)導(dǎo)原則的超越預(yù)算管理的實(shí)施創(chuàng)造了一定的條件。 3、企業(yè)價(jià)值觀和企業(yè)文化的建立 企業(yè)的預(yù)算管理是企業(yè)文化的一種體現(xiàn)。超越預(yù)算的充分授權(quán)制以及給予一線員工決策的自由，都需要有良好的企業(yè)氛圍及員工個(gè)人的積極性。目前，我國許多知名企業(yè)正在努力培養(yǎng)自主、進(jìn)取、公平獨(dú)具特色的企業(yè)文化，通過企業(yè)價(jià)值觀對(duì)員工的日常活動(dòng)進(jìn)行潛移默化的指導(dǎo)和控制，使員工熱愛自己的工作，具有獨(dú)立自主的精神，勇于

8、挑戰(zhàn)有風(fēng)險(xiǎn)的工作，努力為企業(yè)的發(fā)展而奮斗，這也為超越預(yù)算的實(shí)施創(chuàng)造了條件。 三、“超越預(yù)算”對(duì)改善我國企業(yè)預(yù)算管理的啟示 引進(jìn)戰(zhàn)略思想，以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)實(shí)施預(yù)算管理 我國企業(yè)未來的預(yù)算可以利用超越預(yù)算管理的戰(zhàn)略控制思想，加強(qiáng)戰(zhàn)略導(dǎo)向，將企業(yè)預(yù)算系統(tǒng)劃分為對(duì)維持企業(yè)生存的現(xiàn)有產(chǎn)品、業(yè)務(wù)和客戶進(jìn)行的經(jīng)營預(yù)算和對(duì)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展新產(chǎn)品、新客戶關(guān)系進(jìn)行的戰(zhàn)略預(yù)算。企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理之前要明確戰(zhàn)略方針和長遠(yuǎn)目標(biāo)，并以此為基礎(chǔ)編制各期的預(yù)算。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)不僅要考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)，更要關(guān)注能夠影響企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)因素的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而將短期的經(jīng)營計(jì)劃與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和長遠(yuǎn)規(guī)劃有效地聯(lián)系起來。 改良預(yù)算的編制與執(zhí)

9、行，運(yùn)用先進(jìn)的工具完善預(yù)算管理 企業(yè)可以利用超越預(yù)算的思想來改善現(xiàn)行預(yù)算管理。首先，企業(yè)要改良金字塔型預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu)，建立相對(duì)扁平化的網(wǎng)絡(luò)管理結(jié)構(gòu)，減少預(yù)算管理的層次，從而緩解信息不對(duì)稱的矛盾。其次，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)可以將平衡計(jì)分卡與預(yù)算編制相結(jié)合來實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)的多維化，采用滾動(dòng)預(yù)算編制方法來實(shí)現(xiàn)預(yù)算的彈性化。再次，企業(yè)可以采用作業(yè)基礎(chǔ)管理方法、結(jié)合滾動(dòng)預(yù)算對(duì)經(jīng)營過程進(jìn)行控制，對(duì)出現(xiàn)的偏差進(jìn)行及時(shí)反饋和采取有效措施進(jìn)行糾正，使企業(yè)預(yù)算管理更好地為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)。 改善現(xiàn)有的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體發(fā)展 在我國，未來的預(yù)算管理應(yīng)借鑒超越預(yù)算管理的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系，利用相對(duì)改善的合同作為績效考核和獎(jiǎng)

10、勵(lì)的基礎(chǔ)，將預(yù)算制定與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)分開實(shí)施。預(yù)算專注于制定企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃，而對(duì)于經(jīng)營業(yè)績的考核和評(píng)價(jià)，企業(yè)應(yīng)該建立一套以相對(duì)業(yè)績指標(biāo)為基礎(chǔ)的考核體系。企業(yè)在評(píng)價(jià)考核經(jīng)營業(yè)績時(shí)應(yīng)該把個(gè)人和部門績效掛靠在企業(yè)整體業(yè)績上，鼓勵(lì)員工的團(tuán)隊(duì)精神，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體發(fā)展。 參考文獻(xiàn)： 1、杰里米霍普,羅賓弗雷澤.超越預(yù)算管理者如何跳出年度績效評(píng)估的陷阱m.中信出版社,2005. 2、王放.超越預(yù)算若干問題思考d.廈門大學(xué),2008. 3、劉伯溢.企業(yè)超越預(yù)算管理的研究d.天津財(cái)經(jīng)大學(xué),2009. 4、董萍.“超越預(yù)算”管理模式研究d.中國地質(zhì)大學(xué),2007. 5、袁耀坤.“超越預(yù)算”的探索基于a公司的案例研究d.暨南大學(xué),2005. 6、林峰國,郭