會(huì)計(jì)制度與稅法差異案例

1、會(huì)計(jì)制度度與稅法的的差異案例例集綜合案例分分析部分 稅務(wù)代理人人員于20002年11月20日日受托為BB市宏大公公司鋼簾線線股份有限限公司20001年度度企業(yè)所得得稅代理納納稅申報(bào)，經(jīng)經(jīng)過(guò)審查，獲獲得如下資資料：一、企業(yè)業(yè)有關(guān)情況況宏大公司被被稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)認(rèn)定為增增值稅一般般納稅人，會(huì)會(huì)計(jì)核算健健全，生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況況良好。22001年年12月331日股本本總額40000萬(wàn)元元，固定資資產(chǎn)原值22000萬(wàn)萬(wàn)元（其中中機(jī)器設(shè)備備10000萬(wàn)元，房房屋、建筑筑物6000萬(wàn)元、其其他固定資資產(chǎn)4000萬(wàn)元），在在職人員6610人（其其中生產(chǎn)人人員5000人），主主要生產(chǎn)不不銹鋼絲簾簾線。其他有關(guān)情情況及

2、說(shuō)明明1、本例例中涉及的的金額單位位均為萬(wàn)元元，計(jì)算結(jié)結(jié)果按四舍舍五入法保保留小數(shù)點(diǎn)點(diǎn)后兩位數(shù)數(shù)2、核定定該企業(yè)銷銷售稅金一一個(gè)月為一一個(gè)納稅期期，增值稅稅核算按現(xiàn)現(xiàn)行稅法和和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)制度進(jìn)行行。各月“應(yīng)繳稅金金應(yīng)繳增增值稅”科目均為為貸方余額額，并按規(guī)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至至“應(yīng)繳稅金金未繳增增值稅”，20002年1月月20日，“應(yīng)繳稅金”各明細(xì)科目及“其他應(yīng)繳款應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目無(wú)余額。3、企業(yè)業(yè)所得稅稅稅率為333%。企業(yè)業(yè)20011年帳已結(jié)結(jié)，損益表表中全年利利潤(rùn)總額為為37633萬(wàn)元。因因上年度虧虧損，稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)同意意本年度不不預(yù)繳所得得稅，于年年末終了后后45日內(nèi)內(nèi)一次申報(bào)報(bào)繳納，然然后由

3、稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一一匯算清繳繳。結(jié)帳時(shí)時(shí)，企業(yè)仍仍未提取所所得稅費(fèi)用用。利潤(rùn)表表有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)如下表項(xiàng)目 金金額 項(xiàng)項(xiàng)目 金額額主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 1180000 營(yíng)業(yè)利利潤(rùn) 35577998主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本 1120000 投資收收益 1880022主營(yíng)業(yè)務(wù)稅稅金及附加加150 補(bǔ)貼收收入 115主營(yíng)業(yè)務(wù)利利潤(rùn) 58500 營(yíng)業(yè)外外收入 880其他業(yè)務(wù)利利潤(rùn) 500 營(yíng)業(yè)外外支出 990營(yíng)業(yè)費(fèi)用 740 利潤(rùn)總總額 37763管理費(fèi)用 870 所得稅稅 0財(cái)務(wù)費(fèi)用 11162002 凈利潤(rùn)潤(rùn) 377634、城市市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅率為77%，教育育費(fèi)附加適適用3%的的征收率5、審核核企業(yè)有關(guān)關(guān)帳冊(cè)資料料，與所得

4、得稅有關(guān)的的會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)和納稅調(diào)調(diào)整項(xiàng)目除除下列提供供的資料外外，其他均均無(wú)問(wèn)題，視視為全部正正確。6、實(shí)行行限額計(jì)稅稅工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)核核定的計(jì)稅稅工資標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為9600元/人.月7、執(zhí)行行新企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度與與現(xiàn)行稅收收政策。二、有關(guān)關(guān)資料1、審查查“短期投資資”、“投資收益”等明細(xì)帳帳戶，年初初“短期投資資國(guó)債投投資”借方余額額20萬(wàn)元元，該國(guó)債債為20000年8月月份購(gòu)入，期期限一年，年年利率為33%，20001年44月出售國(guó)國(guó)債40%，售價(jià)110萬(wàn)元，剩剩余60%于20001年8月月份到期，收收回本金及及利息122.36萬(wàn)萬(wàn)元。“短期投資資金融債債券”期初余額額萬(wàn)元元，年月月份收

5、回本本金及利息息萬(wàn)元元。企業(yè)帳帳務(wù)處理為為：出售國(guó)債借：銀行存存款貸：短期投投資國(guó)債投投資（）投資收收益處置國(guó)國(guó)債收益到期收回國(guó)國(guó)債：借：銀行存存款貸：短期投投資國(guó)債投投資（）投資收收益國(guó)債利利息收回金融債債券：借：銀行存存款貸：短期投投資金融債債券投資收收益金融債債券利息解析帳務(wù)處理正正確,無(wú)須須調(diào)帳,但但國(guó)債處置置收益和金金融債券利利息應(yīng)征稅稅,到期收收回國(guó)債取取得的利益益免征所得得稅,應(yīng)調(diào)調(diào)減納稅所所得0.336萬(wàn)元、“長(zhǎng)期期股權(quán)投資資”明細(xì)帳反反映企業(yè)對(duì)對(duì)乙、丙兩兩企業(yè)有投投資業(yè)務(wù)，其其中對(duì)丙企企業(yè)投資占占丙企業(yè)實(shí)實(shí)收資本的的10%，該該項(xiàng)投資系系宏大公司司于19999年投入入，丙企業(yè)

6、業(yè)適用所得得稅稅率115%，企企業(yè)采用成成本法核算算丙企業(yè)投投資。20001年44月5日，丙丙企業(yè)宣告告分派20000年度度利潤(rùn)800萬(wàn)元。44月5日借：應(yīng)收股股利 800000貸：投資收收益 800000對(duì)乙企業(yè)投投資情況如如下：20001年33月1日，宏宏大公司以以一幢生產(chǎn)產(chǎn)廠房投資資于乙企業(yè)業(yè)，占被投投資單位實(shí)實(shí)收資本的的30%。房產(chǎn)原值值300萬(wàn)萬(wàn)元，已提提折舊400萬(wàn)元，評(píng)評(píng)估確認(rèn)價(jià)價(jià)290萬(wàn)萬(wàn)元，未發(fā)發(fā)生相關(guān)稅稅費(fèi)。企業(yè)業(yè)按權(quán)益法法核算該項(xiàng)項(xiàng)投資，投投資時(shí)乙企企業(yè)所有者者權(quán)益總額額15333.07萬(wàn)萬(wàn)元，股權(quán)權(quán)投資差額額按10年年攤銷。22001年年乙企業(yè)實(shí)實(shí)現(xiàn)稅后利利潤(rùn)6000萬(wàn)

7、元，企企業(yè)所得稅稅稅率為224%。3月1日借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙企業(yè)業(yè)（投資成成本） 26000000 累累計(jì)折舊 4000000貸：固定資資產(chǎn) 300000000借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙企業(yè)業(yè)（投資成成本） 19999200貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資股權(quán)投投資差額119992200（1153300700*30%-26000000）12月311日借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙企業(yè)業(yè)（損益調(diào)調(diào)整150000000（600000000*30%*10/12）貸：投資收收益 15000000借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資長(zhǎng)期股股權(quán)投資差差額 16666000（199992000/10/12*110）貸：投資收收益 16666000解析對(duì)

8、丙企業(yè)的的投資，應(yīng)應(yīng)于企業(yè)宣宣告分派時(shí)時(shí)，即被投投資企業(yè)帳帳務(wù)上實(shí)際際作利潤(rùn)分分配處理時(shí)時(shí)，確認(rèn)股股息所得。這部分所所得應(yīng)單獨(dú)獨(dú)計(jì)算補(bǔ)繳繳稅款，首首先應(yīng)調(diào)減減分回所得得8萬(wàn)元，然然后計(jì)算補(bǔ)補(bǔ)繳稅款：應(yīng)補(bǔ)稅款=8/（11-15%）*（333%-115%）=1.699（萬(wàn)元）對(duì)乙企業(yè)投投資，當(dāng)年年度會(huì)計(jì)上上確認(rèn)的投投資收益，不不計(jì)入投資資所得，這這部分所得得應(yīng)予次年年乙企業(yè)宣宣告分派時(shí)時(shí)再確認(rèn)。因此，本本年度應(yīng)調(diào)調(diào)減所得額額166.66萬(wàn)元元3、審查查“應(yīng)收帳款款”、“應(yīng)收票據(jù)據(jù)”、“壞帳準(zhǔn)備備”等帳戶，“應(yīng)收帳款款”期初余額額32000萬(wàn)元，期期末余額44500萬(wàn)萬(wàn)元，“應(yīng)收票據(jù)據(jù)”期初余額額2

9、00萬(wàn)萬(wàn)元，期末末余額1550萬(wàn)元，“壞帳準(zhǔn)備”期初余額90萬(wàn)元，本期發(fā)生壞帳10萬(wàn)元（已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)），本期收回前期已沖銷的壞帳20萬(wàn)元，企業(yè)按帳齡分析法提取壞帳準(zhǔn)備，提取的范圍包括應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款，經(jīng)計(jì)算期末應(yīng)保留壞帳準(zhǔn)備200萬(wàn)元，本期提取100萬(wàn)元。解析稅收規(guī)定的的壞帳準(zhǔn)備備扣除限額額=（期期末應(yīng)收帳帳款+期末末應(yīng)收票據(jù)據(jù)）-（期期初應(yīng)收帳帳款+期初初應(yīng)收票據(jù)據(jù)）*00.5%-本期實(shí)際際發(fā)生的壞壞帳+本期期收回已核核銷的壞帳帳=（44500+150）-（32000+2000）*0.5%-10+20=116.255萬(wàn)元本期實(shí)際增增提的壞帳帳準(zhǔn)備1000萬(wàn)元，應(yīng)應(yīng)調(diào)增所得得額=1

10、000-166.25=83.775萬(wàn)元4、6月月30日，公公司庫(kù)存滯滯銷產(chǎn)成品品X 數(shù)量5500件，帳帳面單位成成本0.55萬(wàn)元/件件，估計(jì)可可回收金額額0.4萬(wàn)萬(wàn)元，提取取存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元。110月5日日，銷售產(chǎn)產(chǎn)成品X 200件件，每件不不含稅售價(jià)價(jià)0.6萬(wàn)萬(wàn)元,增值值稅稅率117%6月30日日借:管理費(fèi)費(fèi)用計(jì)提的的存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備 55000000貸：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備 500000010月5日日借：銀行存存款 140040000貸：產(chǎn)成品品 100000000 應(yīng)應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 2040000 其其他應(yīng)付款款 2000000解析6月30日日計(jì)提存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備備帳務(wù)

11、處理理正確。110月5日日銷售產(chǎn)成成品X帳務(wù)務(wù)處理有錯(cuò)錯(cuò)誤。當(dāng)存存貨處置時(shí)時(shí)應(yīng)同時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備，借：存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)成本本 貸：存貨貨帳務(wù)調(diào)整如如下：借：其他應(yīng)應(yīng)付款 2000000 存存貨跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 20000000貸：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 44000000會(huì)計(jì)上提取取的存貨跌跌價(jià)準(zhǔn)備不不得扣除，應(yīng)應(yīng)調(diào)增所得得50萬(wàn)元元，當(dāng)存貨貨處置時(shí)應(yīng)應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)數(shù)調(diào)減200萬(wàn)元。本本例，在填填制所得稅稅納稅申報(bào)報(bào)表時(shí)，調(diào)調(diào)增收入1120萬(wàn)元元，調(diào)減營(yíng)營(yíng)業(yè)成本880萬(wàn)元。同時(shí)，對(duì)對(duì)存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備調(diào)增增所得額330萬(wàn)元。5、6月220日，公公司以產(chǎn)成成品與另一一企業(yè)產(chǎn)成成品相交換換，換入的的產(chǎn)成品

12、作作為原材料料使用，換換出產(chǎn)成品品帳面成本本50萬(wàn)元元，計(jì)稅價(jià)價(jià)60萬(wàn)元元，換入的的原材料原原帳面成本本40萬(wàn)元元，計(jì)稅價(jià)價(jià)50萬(wàn)元元，計(jì)稅價(jià)價(jià)等于公允允價(jià)，收到到補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元。雙雙方互開增增值稅專用用發(fā)票。由由于收到補(bǔ)補(bǔ)價(jià)占換出出資產(chǎn)公允允價(jià)值的比比例小于225%，公公司按非貨貨幣性交易易準(zhǔn)則進(jìn)行行帳務(wù)處理理非貨幣性交交易收益=10-110/600*50=1.677萬(wàn)元借:銀行存存款 1000000 原材材料 43337000 應(yīng)繳繳稅金應(yīng)繳增值值稅（進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額） 850000（55000000*177%）貸：產(chǎn)成品品 5000000 應(yīng)繳繳稅金應(yīng)繳增值值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)稅額）11020000（

13、60000000*17%） 營(yíng)業(yè)業(yè)外收入非貨幣幣性交易收收益 11670006月25日日，公司又又將換入的的原材料全全部對(duì)外轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，不含含稅售價(jià)665萬(wàn)元，價(jià)價(jià)稅合計(jì)776.055萬(wàn)元借：銀行存存款 77605000貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入 65500000 應(yīng)應(yīng)繳稅金應(yīng)繳增增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 1105500借：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出 4337700 貸：原材材料 4333700解析宏大公司應(yīng)應(yīng)按產(chǎn)成品品公允價(jià)值值與帳面價(jià)價(jià)值的差額額確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得，同時(shí)對(duì)對(duì)非貨幣性性交易收益益不再確認(rèn)認(rèn)所得，以以免重復(fù)征征稅。換入入原材料的的計(jì)稅成本本應(yīng)按公允允價(jià)值500萬(wàn)元確定定。出售原原材料應(yīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得額額=6

14、5-50=115萬(wàn)元，會(huì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)認(rèn)的其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=65-443.377=21.63萬(wàn)元元,差額部部分應(yīng)調(diào)減減應(yīng)納稅所所得本例合計(jì)調(diào)調(diào)增所得額額=60-50-11.67+15-221.633=1.77萬(wàn)元5、公司司因一時(shí)資資金周轉(zhuǎn)困困難，于44月1日向向乙企業(yè)借借款25000萬(wàn)元，借借款期限三三個(gè)月，年年利率按110%計(jì)算算。6月330日公司司一次性還還本付息22562.5萬(wàn)元,利息全部部計(jì)入財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用.稅稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)規(guī)定,同期期同類銀行行貸款利率率按8%確確定.解析宏大公司與與乙企業(yè)存存在關(guān)聯(lián)方方關(guān)系,按按照企業(yè)業(yè)所得稅稅稅前扣除辦辦法規(guī)定，納納稅人從關(guān)關(guān)聯(lián)方取得得的借款金金額超過(guò)其其注冊(cè)資

15、本本50%的的，超過(guò)部部分的利息息支出，不不得在稅前前扣除。允許稅前扣扣除的利息息=40000/2*50%*8%*33/12=20萬(wàn)元元應(yīng)調(diào)增所得得額=622.5-220=422.56、4月月25日銷銷售一批產(chǎn)產(chǎn)品給丁公公司，應(yīng)收收帳款1220萬(wàn)元，110月311日該筆應(yīng)應(yīng)收帳款尚尚未收回，隨隨與丁公司司達(dá)成債務(wù)務(wù)重組協(xié)議議，丁公司司支付1000萬(wàn)元銀銀行存款給給宏大公司司，其余款款項(xiàng)不再支支付。 借借：銀行存存款 100000000 營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出出債務(wù)重重組損失 20000000 貸貸：應(yīng)收帳帳款 122000000解析帳務(wù)處理正正確。發(fā)生生的債務(wù)重重組損失不不得扣除。公司應(yīng)于于該項(xiàng)債權(quán)權(quán)滿

16、三年向向稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請(qǐng)確認(rèn)認(rèn)壞帳，然然后申報(bào)扣扣除。本例例應(yīng)調(diào)增所所得額200萬(wàn)元。8、12月月31日，一一臺(tái)設(shè)備因因遭受毀損損，不再具具有使用價(jià)價(jià)值和轉(zhuǎn)讓讓價(jià)值。該該項(xiàng)資產(chǎn)原原值30萬(wàn)萬(wàn)元，已提提折舊4萬(wàn)萬(wàn)元，按資資產(chǎn)帳面價(jià)價(jià)值全額計(jì)計(jì)提折舊固固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備226萬(wàn)元 借：累計(jì)折舊舊 4400000 營(yíng)業(yè)業(yè)外支出計(jì)提的的固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)備備 22600000 貸貸：固定資資產(chǎn) 33000000解析固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備不不得在稅前前扣除，公公司可以與與該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)殘值處置置時(shí)，將處處置凈損失失向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)財(cái)財(cái)產(chǎn)損失獲獲得扣除。本例應(yīng)調(diào)調(diào)增所得額額26萬(wàn)元元。9、“營(yíng)業(yè)業(yè)外支出”帳戶列支支稅

17、收罰款款及滯納金金5.5萬(wàn)萬(wàn)元解析稅法規(guī)定，因因違反法律律、行政法法規(guī)而繳納納的罰款及及滯納金不不得扣除，應(yīng)應(yīng)調(diào)增所得得額5.55萬(wàn)元10、“銷銷售費(fèi)用”帳戶反映映廣告費(fèi)支支出3500萬(wàn)元、業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)支出200萬(wàn)元。22001年年全年產(chǎn)品品銷售收入入180000萬(wàn)元，其其他業(yè)務(wù)收收入6000萬(wàn)元。廣廣告費(fèi)扣除除比例2%。解析廣告費(fèi)扣除除限額=（1180000+6000+1200）*2%=3744.4萬(wàn)元元，本期廣廣告費(fèi)支出出可全額扣扣除，不做做納稅調(diào)整整；宣傳費(fèi)扣除除限額=（1180000+6000+1200）*0.5%=993.6萬(wàn)萬(wàn)元，本期期發(fā)生的業(yè)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)費(fèi)支出未超超過(guò)扣除限限額，

18、可以以全額扣除除，不做納納稅調(diào)整。11、“管管理費(fèi)用”中列支業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)205萬(wàn)萬(wàn)元，審查查“預(yù)提費(fèi)用用”帳戶，發(fā)發(fā)現(xiàn)企業(yè)本本年度提取取業(yè)務(wù)招待待費(fèi)40萬(wàn)萬(wàn)元借：管理費(fèi)費(fèi)用業(yè)務(wù)招招待費(fèi) 44000000貸：預(yù)提費(fèi)費(fèi)用業(yè)務(wù)招招待費(fèi) 40000000解析發(fā)生的業(yè)務(wù)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)應(yīng)按實(shí)列支支，不得提提取。調(diào)帳帳分錄借：預(yù)提費(fèi)費(fèi)用業(yè)務(wù)招招待費(fèi) 40000000貸：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 44000000公司本期實(shí)實(shí)際發(fā)生的的業(yè)務(wù)招待待費(fèi)=2005-400=1655萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)費(fèi)扣除限額額=15000*0.5%+（1180000+6000+1200-15000）*00.3%=7.5+51.666=599.

19、16萬(wàn)萬(wàn)元應(yīng)調(diào)增所得得額=1665-599.16=105.84萬(wàn)元元申報(bào)所得稅稅時(shí),應(yīng)調(diào)調(diào)減管理費(fèi)費(fèi)用40萬(wàn)萬(wàn)元,同時(shí)時(shí)在納稅調(diào)調(diào)整項(xiàng)目表表中的”業(yè)務(wù)招待待費(fèi)超支”項(xiàng)目調(diào)增增105.84萬(wàn)元元12、122月份出口口產(chǎn)品一批批，應(yīng)收出出口貼息115萬(wàn)元，尚尚未收到借：應(yīng)收補(bǔ)補(bǔ)貼款 15500000貸：補(bǔ)貼收收入 1500000解析根據(jù)財(cái)稅200111200號(hào)文件規(guī)規(guī)定，對(duì)22001年年出口商品品貼息免征征企業(yè)所得得稅，應(yīng)調(diào)調(diào)減應(yīng)納稅稅所得155萬(wàn)元。13、公司司聘請(qǐng)某高高等院?？瓶蒲腥藛T進(jìn)進(jìn)行技術(shù)指指導(dǎo)，于110月266日支付服服務(wù)費(fèi)3萬(wàn)萬(wàn)元，協(xié)議議規(guī)定，該該科研人員員應(yīng)納的個(gè)個(gè)人所得稅稅由宏大

20、公公司負(fù)擔(dān)代付個(gè)人所所得稅額=300000*（11-20%）*300%-20000=55200（元元）借：營(yíng)業(yè)外外支出 52000 貸：應(yīng)繳繳稅金應(yīng)繳個(gè)人人所得稅 52000解析公司計(jì)算個(gè)個(gè)人所得稅稅有誤，應(yīng)應(yīng)將支付的的3萬(wàn)元視視為不含稅稅收入進(jìn)行行計(jì)算令應(yīng)納個(gè)人人所得稅為為X，則有有：（300000+X）*（1-220%）*30%-20000=X解之得：XX=68442.111萬(wàn)元；經(jīng)經(jīng)檢驗(yàn)200000368442.111*(1-20%)110%，允允許再扣除除本期實(shí)際際發(fā)生技術(shù)術(shù)開發(fā)費(fèi)的的50%，應(yīng)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納納稅所得額額30萬(wàn)元元。通過(guò)上述帳帳務(wù)調(diào)整,本年度主主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入增加1120萬(wàn)元

21、元,主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本增增加80萬(wàn)萬(wàn)元,管理理費(fèi)用減少少31.996萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外收收入減少330萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)外支支出增加00.16萬(wàn)萬(wàn)元,其中中,管理費(fèi)費(fèi)用=-440-100+10.4+8=-31.96萬(wàn)元元綜上:本年年度稅前會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總總額應(yīng)為:37633+1200-80+31.996-300-0.116=38804.88萬(wàn)元納稅稅調(diào)增金額額=83.775+300+1.77+42.5+200+26+5.5+105.84+00.68+56.88+25.86+330+2+70+335+322+2.004=569.67萬(wàn)元元納稅調(diào)減項(xiàng)項(xiàng)目金額=0.366+8+1166.666+1004+300+15=3

22、24.02萬(wàn)元元本年度企業(yè)業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)營(yíng)(不含股股息所得)應(yīng)納稅所所得額=38044.8+5569.667-3224.022=40500.45萬(wàn)萬(wàn)元 內(nèi)部經(jīng)營(yíng)應(yīng)應(yīng)納企業(yè)所所得稅額=40500.45*33%=13366.65萬(wàn)萬(wàn)元合計(jì)應(yīng)納所所得額=11336.65+11.69(股息所得得應(yīng)補(bǔ)稅額額)=13338.334萬(wàn)元29、公司司于20000年4月月，投資興興建“年產(chǎn)10000噸子子午線輪胎胎用鋼絲簾簾線技術(shù)改改造項(xiàng)目”該項(xiàng)目已已經(jīng)稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核確確認(rèn)符合國(guó)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投投資抵免所所得稅優(yōu)惠惠政策條件件。投資期期兩年，22000年年購(gòu)置國(guó)產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備10000萬(wàn)元元，20001年購(gòu)置置國(guó)產(chǎn)設(shè)備備800

23、萬(wàn)萬(wàn)元，均取取得設(shè)備發(fā)發(fā)票。解析分年度購(gòu)置置的國(guó)產(chǎn)設(shè)設(shè)備按照先先購(gòu)入先抵抵免的順序序進(jìn)行.2000年年度由于應(yīng)應(yīng)納稅所得得額小于零零,故20000年度度購(gòu)置的國(guó)國(guó)產(chǎn)設(shè)備只只能在20001年至至20044年抵免2001年年先計(jì)算22000年年購(gòu)置的國(guó)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的的抵免額:新增稅額額=13338.344-0(11999年年應(yīng)納所得得稅額)=13388.34萬(wàn)萬(wàn)元,大于于400萬(wàn)萬(wàn)元(10000*440%),可以抵免免400萬(wàn)萬(wàn)元再計(jì)算本年年度購(gòu)置國(guó)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的的抵免額:新增稅額額=13338.344-0(22000年年應(yīng)納所得得稅額)=13388.34萬(wàn)萬(wàn)元,大于于320萬(wàn)萬(wàn)元(8000*400%),

24、可可以抵免3320萬(wàn)元元抵免后,實(shí)實(shí)際應(yīng)納所所得稅額=13388.34-400-320=618.34萬(wàn)元元三、要求求1、扼要要提出存在在的影響納納稅的問(wèn)題題2、針對(duì)對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤誤的會(huì)計(jì)分分錄，作出出跨年度的的帳務(wù)調(diào)整整分錄3、計(jì)算算20011年應(yīng)補(bǔ)繳繳的各稅稅稅額（增值值稅、城市市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅、教育育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得得稅）、并并作出補(bǔ)稅稅的相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄4、代理理填制20001年度度企業(yè)所得得稅納稅申申報(bào)表及企企業(yè)所得稅稅納稅調(diào)整整項(xiàng)目表補(bǔ)繳稅款分分錄1、補(bǔ)提提所得稅應(yīng)計(jì)入損益益的所得稅稅=6188.34-0.677=6177.67萬(wàn)萬(wàn)元借：以前年年度損益調(diào)調(diào)整 617767000 貸：

25、應(yīng)繳繳稅金應(yīng)繳所得得稅 6617677002、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)以前年度度損益調(diào)整整以前年度損損益調(diào)整科科目余額=120-80+331.966-30-0.166-6177.67=-5755.87萬(wàn)萬(wàn)元借：利潤(rùn)分分配未分配配利潤(rùn) 557587700 貸：以前前年度損益益調(diào)整 575887003、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增值稅借：應(yīng)繳稅稅金應(yīng)繳增增值稅（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出未繳增增值稅） 468000貸：應(yīng)繳稅稅金未繳增增值稅 4688004、補(bǔ)繳繳各項(xiàng)稅費(fèi)費(fèi)借：應(yīng)繳稅稅金未繳增增值稅 468000 應(yīng)繳房產(chǎn)產(chǎn)稅 151000 應(yīng)繳城建建稅 34400 應(yīng)繳所得得稅 618834000 其他應(yīng)繳繳款應(yīng)繳教教育費(fèi)附加加 11400 貸：銀行行

26、存款 622501000【所得稅處處理會(huì)計(jì)與與稅法差異異】 理論部分分永久性差異異是指某一一會(huì)計(jì)期間間，由于會(huì)會(huì)計(jì)制度和和稅法在計(jì)計(jì)算收益、費(fèi)用或損損失時(shí)的口口徑不同，所所產(chǎn)生的稅稅前會(huì)計(jì)利利潤(rùn)與應(yīng)納納稅所得額額之間的差差異。這種種差異在本本期發(fā)生，不不會(huì)在以后后各期轉(zhuǎn)回回時(shí)間性差異異是指稅法法與會(huì)計(jì)制制度在確認(rèn)認(rèn)收益、費(fèi)費(fèi)用或損失失時(shí)的時(shí)間間不同而產(chǎn)產(chǎn)生的稅前前會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)與應(yīng)納稅稅所得額的的差異。時(shí)時(shí)間性差異異發(fā)生于某某一會(huì)計(jì)期期間，但在在以后一期期或若干期期能夠轉(zhuǎn)回回應(yīng)納稅稅時(shí)間性差差異是指未未來(lái)應(yīng)增加加應(yīng)納稅所所得額的時(shí)時(shí)間性差異異可抵減減時(shí)間性差差異是指未未來(lái)可以從從應(yīng)納稅所所得額中扣

27、扣除的時(shí)間間性差異企業(yè)所得稅稅核算主要要有應(yīng)付稅稅款法和納納稅影響會(huì)會(huì)計(jì)法。企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)自身的的實(shí)際情況況和會(huì)計(jì)信信息使用者者的信息需需求，選擇擇采用其中中的一種所所得稅會(huì)計(jì)計(jì)處理方法法，該方法法一經(jīng)采用用，不得隨隨意變更。應(yīng)付稅稅款法是指指企業(yè)不確確認(rèn)時(shí)間性性差異對(duì)所所得稅的影影響金額，按按照當(dāng)期計(jì)計(jì)算的應(yīng)交交所得稅確確認(rèn)為當(dāng)期期所得稅費(fèi)費(fèi)用的方法法。在這種種方法下，當(dāng)當(dāng)期所得稅稅費(fèi)用等于于當(dāng)期應(yīng)交交的所得稅稅。企業(yè)根根據(jù)當(dāng)期計(jì)計(jì)算的應(yīng)納納所得稅額額，借：所得稅稅 貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交所所得稅納稅影影響會(huì)計(jì)法法是指企業(yè)業(yè)確認(rèn)時(shí)間間性差異對(duì)對(duì)所得稅的的影響金額額，按照當(dāng)當(dāng)期應(yīng)交所所得稅和時(shí)時(shí)

28、間性差異異對(duì)所得稅稅影響金額額的合計(jì)，確確認(rèn)為當(dāng)期期所得稅費(fèi)費(fèi)用的方法法。在這種種方法下，時(shí)時(shí)間性差異異對(duì)所得稅稅的影響金金額，遞延延和分配到到以后各期期。因此，在在采用納稅稅影響會(huì)計(jì)計(jì)法時(shí)，企企業(yè)首先應(yīng)應(yīng)當(dāng)合理劃劃分時(shí)間性性差異和永永久性差異異的界限根據(jù)企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度的的規(guī)定，采采用納稅影影響會(huì)計(jì)法法的企業(yè)，可可以選擇遞遞延法或債債務(wù)法進(jìn)行行核算。在在采用遞延延法核算時(shí)時(shí)，在稅率率變動(dòng)或開開征新稅時(shí)時(shí)，不需要要對(duì)原已確確認(rèn)的時(shí)間間性差異的的所得稅影影響金額進(jìn)進(jìn)行調(diào)整，但但是，在轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回時(shí)間性性差異的所所得稅影響響金額時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照原原所得稅稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回；采用用債務(wù)法核核算時(shí)，在在稅率變動(dòng)動(dòng)

29、或開征新新稅時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)對(duì)原已已確認(rèn)的時(shí)時(shí)間性差異異的所得稅稅影響金額額進(jìn)行調(diào)整整，在轉(zhuǎn)回回時(shí)間性差差異的所得得稅影響金金額時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)現(xiàn)行所得稅稅稅率計(jì)算算轉(zhuǎn)回?！景咐治鑫雠c講解】假設(shè)某企業(yè)業(yè)20011年會(huì)計(jì)利利潤(rùn)為188萬(wàn)元，當(dāng)當(dāng)年計(jì)提的的資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備為22萬(wàn)元（不不含稅法允允許扣除的的部分），該該企業(yè)的所所得稅稅率率為33%，當(dāng)年無(wú)無(wú)其他納稅稅調(diào)整事項(xiàng)項(xiàng)。若采用應(yīng)付付稅款法借：所得稅稅 660000 貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交所所得稅 666000（11800000+200000）*33%若采用納稅稅影響會(huì)計(jì)計(jì)法設(shè)：20002年度該該企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)為222萬(wàn)元，上上年計(jì)提資資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備的

30、不利利因素消失失，計(jì)提的的資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備2萬(wàn)萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，且當(dāng)當(dāng)年無(wú)其他他納稅調(diào)整整項(xiàng)目。稅前利潤(rùn)時(shí)間性差差異應(yīng)納稅所所得應(yīng)交所得得稅18（20001年）2 20 6.622 -22 220 66.640 00 440 133.22001年年會(huì)計(jì)處理理借：所得稅稅 594000（18800000*33%） 遞延延稅款 66000（200000*333%）（可可抵減時(shí)間間性差異） 貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交所所得稅 66600002002年年會(huì)計(jì)處理理借：所得稅稅 726000（22200000*33%） 貸： 遞延稅稅款 66600（2200000*33%） 應(yīng)應(yīng)交稅金所得稅稅 6660000（22

31、200000-200000）*33%長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)核核算的差異異分析股權(quán)投資補(bǔ)補(bǔ)稅的范圍圍與計(jì)算1、投資資方從聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)分回回的稅后利利潤(rùn)（包括括股息、紅紅利），如如果投資方方企業(yè)所得得稅稅率低低于聯(lián)營(yíng)企企業(yè)，不退退回分回利利潤(rùn)在聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)已納納的所得稅稅。2、如果果投資方企企業(yè)所得稅稅稅率高于于聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)，投資方方分回的稅稅后利潤(rùn)應(yīng)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)補(bǔ)繳所得稅稅。3、企業(yè)業(yè)對(duì)外投資資分回的股股息、紅利利收入，比比照從聯(lián)營(yíng)營(yíng)企業(yè)分回回利潤(rùn)的征征稅辦法，進(jìn)進(jìn)行納稅調(diào)調(diào)整。例：甲企業(yè)業(yè)為某市國(guó)國(guó)有企業(yè)，因因?qū)、BB、C三個(gè)個(gè)企業(yè)進(jìn)行行股權(quán)投資資，20000年發(fā)生生如下投資資業(yè)務(wù)：（1）、自自營(yíng)利潤(rùn)-

32、3500000元，其其中，“營(yíng)業(yè)外支支出”列支公益益救濟(jì)性捐捐贈(zèng)500000元，無(wú)無(wú)其他納稅稅調(diào)整項(xiàng)目目，所得稅稅稅率為333%（2）、22000年年2月份，AA企業(yè)因上上年度贏利利，董事會(huì)會(huì)決定對(duì)甲甲企業(yè)分配配利潤(rùn)48850000元，甲企企業(yè)當(dāng)月獲獲得A企業(yè)業(yè)分回利潤(rùn)潤(rùn)4850000元。A企業(yè)為為設(shè)在經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)的外外商投資企企業(yè)（“兩免三減減半”優(yōu)惠期已已滿），適適用稅率為為18%，其其中所得稅稅稅率為115%，地地方所得稅稅稅率3%，當(dāng)?shù)卣?guī)定免免征地方所所得稅，實(shí)實(shí)際執(zhí)行稅稅率為155%。（3）、22000年年3月份從從B企業(yè)分分回利潤(rùn)33350000元，BB企業(yè)為設(shè)設(shè)在沿海經(jīng)經(jīng)濟(jì)開

33、放區(qū)區(qū)的外商投投資企業(yè)，企企業(yè)所得稅稅稅率為224%，地地方所得稅稅稅率為33%，B企企業(yè)19999年仍屬屬于“兩免三減減半”優(yōu)惠期間間（4）、22000年年3月份，從從C企業(yè)分分回利潤(rùn)77300元元。C企業(yè)業(yè)為城鎮(zhèn)某某集體企業(yè)業(yè)，19999年會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)15500000元，經(jīng)納納稅調(diào)整后后實(shí)際應(yīng)納納稅所得額額為900000元，適適用27%的所得稅稅稅率。 要求求：根據(jù)上上述資料，試試計(jì)算甲企企業(yè)20000年應(yīng)納納企業(yè)所得得稅額。計(jì)算過(guò)程如如下：（1）、AA企業(yè)分回回利潤(rùn)彌補(bǔ)補(bǔ)虧損：44850000-30000000=1855000（元元）（2）、由由于A企業(yè)業(yè)適用所得得稅稅率為為18%，實(shí)實(shí)際

34、執(zhí)行稅稅率為155%，按稅稅收饒讓政政策，可視視同已按118%的稅稅率納稅。A企業(yè)分回回的利潤(rùn)應(yīng)應(yīng)補(bǔ)稅=11850000/（11-15%）*（333%-118%）=326447.066）C企業(yè)分回回利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)稅=73300/（11-27%）*（333%-227%）=600（元元）短期投資的的差異分析析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定：短期期投資的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利息，應(yīng)應(yīng)于實(shí)際收收到時(shí)，沖沖減投資的的帳面價(jià)值值。而1118號(hào)文規(guī)規(guī)定：除另另有規(guī)定外外，不論企企業(yè)會(huì)計(jì)帳帳務(wù)對(duì)短期期投資采取取何種方法法核算，被被投資企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)務(wù)實(shí)際做利利潤(rùn)分配（包包括以盈余余公積和未未分配利潤(rùn)潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本本）時(shí)，被被投資企業(yè)業(yè)應(yīng)確

35、認(rèn)投投資所得的的實(shí)現(xiàn)第一、會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從從謹(jǐn)慎性原原則出發(fā)，要要求將收到到的短期投投資現(xiàn)金股股利或利息息沖減短期期投資的帳帳面價(jià)值，而而稅法則作作為持有收收益第二、會(huì)會(huì)計(jì)規(guī)定按按收付實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制確定入入帳時(shí)間，而而稅法規(guī)定定對(duì)方會(huì)計(jì)計(jì)上實(shí)際做做利潤(rùn)分配配時(shí)第三、會(huì)會(huì)計(jì)核算計(jì)計(jì)提的短期期投資減值值準(zhǔn)備減少少了短期投投資的帳面面價(jià)值，而而短期投資資減值準(zhǔn)備備不得在稅稅前扣除，因因此，如果果企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓其短期投投資，會(huì)計(jì)計(jì)核算出的的轉(zhuǎn)讓收益益為轉(zhuǎn)讓收收入減除實(shí)實(shí)際收到的的現(xiàn)金股利利或利息及及短期投資資減值準(zhǔn)備備后的余額額。而稅法法要求對(duì)短短期投資成成本不得調(diào)調(diào)整，因此此，計(jì)稅的的短期投資資轉(zhuǎn)讓收益益為轉(zhuǎn)讓收

36、收入減去投投資成本的的余額，該該金額一般般要低于會(huì)會(huì)計(jì)核算出出的轉(zhuǎn)讓收收益，納稅稅人必須進(jìn)進(jìn)行相應(yīng)地地調(diào)整。例：A公司司有關(guān)短期期股權(quán)投資資業(yè)務(wù)如下下：（1）、AA公司于22000年年2月200日以銀行行存款購(gòu)入入B公司股股票100000股作作為短期投投資，每股股單價(jià)7.28元，另另支付稅費(fèi)費(fèi)400元元，投資成成本為733200元元。（2）、BB公司于22000年年5月4日日宣告于55月25日日發(fā)放股利利，每股分分配0.11元的現(xiàn)金金股利。（3）、22000年年6月300日，B公公司每股市市價(jià)6.000元，AA企業(yè)按單單項(xiàng)投資計(jì)計(jì)提短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備122200元（7732000-10000

37、-100000*6.000）（4）、22000年年12月331日，BB公司每股股市價(jià)上升升至6.550元。AA公司應(yīng)沖沖回短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備50000元。假設(shè)A公司司20000年稅前利利潤(rùn)總額6600000元，20001年稅稅前利潤(rùn)總總額800000000元。A公公司除投資資B公司股股票外，無(wú)無(wú)其他投資資業(yè)務(wù)，也也無(wú)其他納納稅調(diào)整項(xiàng)項(xiàng)目。則AA公司的上上述業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)進(jìn)行如下下處理：（1）、投投資時(shí)借：短期投投資股票（BB企業(yè)） 733200 貸：銀行存款款 732000（2）、宣宣告發(fā)放股股利時(shí)借：應(yīng)收股股利B企業(yè)業(yè) 10000 貸：短期投資資股票（BB企業(yè)） 11000稅法：20000年55

38、月4日BB企業(yè)宣告告發(fā)放的股股利，應(yīng)并并入應(yīng)納稅稅所得額征征稅。調(diào)增增所得額11000元元。（3）、計(jì)計(jì)提短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備借：投資收收益短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 122200 貸貸：短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備B企業(yè)業(yè) 1122000（4）、股股票市價(jià)回回升，應(yīng)在在原提取的的準(zhǔn)備數(shù)額額內(nèi)沖回借：短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備B企業(yè)業(yè) 50000 貸：投資收益益短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備 50000稅法：跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備72200（1122000-50000）應(yīng)調(diào)調(diào)增納稅所所得2000年年應(yīng)納所得得稅額=（66000000+72200）*33%+10000/（1-15%）*（33%-15%）=20005877.76（元元）（

39、5）、短短期投資對(duì)對(duì)外轉(zhuǎn)讓借：銀行存存款 878000 短期投投資跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備B企業(yè)業(yè) 72000 貸：短期投資資股票（BB企業(yè)） 722000 投資資收益出售短期期投資 228800稅法：股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得得=轉(zhuǎn)讓收收入-計(jì)稅稅成本-轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓稅費(fèi) =888000-732000-2000=144600（元元）會(huì)計(jì)上的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得為為228000元，由由于這部分分收益已包包含在20001年會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總總額之中，因因此，應(yīng)調(diào)調(diào)減所得額額=228800-1146000=82000（元）應(yīng)納企業(yè)所所得稅額=（8000000-82000）*333%=26612944（元）注意兩點(diǎn)：（1）、稅稅收上確認(rèn)認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓

40、所得與會(huì)會(huì)計(jì)上的股股權(quán)轉(zhuǎn)讓收收益不同，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本不同第一、短期期股權(quán)投資資計(jì)稅成本本的余額不不扣除實(shí)際際收到的分分配股息，而而會(huì)計(jì)成本本則將持有有期間收到到的分配股股息從成本本中扣除第二、如果果短期投資資持有期間間，投資方方從被投資資方取得股股票股利，稅稅收上按股股票面值作作為股息性性所得處理理，并增加加計(jì)稅成本本，而會(huì)計(jì)計(jì)上只作備備查登記，不不增加投資資成本（由由于股數(shù)增增加，單位位成本減少少）；第三、按照照企業(yè)所得得稅稅前扣扣除辦法的的規(guī)定，為為投資而增增加的借款款費(fèi)用應(yīng)計(jì)計(jì)入投資成成本，但會(huì)會(huì)計(jì)上則計(jì)計(jì)入當(dāng)期損損益。（2）、股股息性所得得（持有收收益）與投投資轉(zhuǎn)讓所所得

41、（處置置收益）稅稅收待遇不不同：股息息性所得是是投資方企企業(yè)從被投投資單位的的稅后利潤(rùn)潤(rùn)（累計(jì)未未分配利潤(rùn)潤(rùn)和盈余公公積）中分分配取得的的，屬于已已征過(guò)企業(yè)業(yè)所得稅的的稅后利潤(rùn)潤(rùn)（如果被被投資單位位免征企業(yè)業(yè)所得稅，按按饒讓原則則，應(yīng)視同同稅后所得得），原則則上應(yīng)避免免重復(fù)征收收企業(yè)所得得稅，按現(xiàn)現(xiàn)行政策規(guī)規(guī)定，只對(duì)對(duì)非因享受受定期減免免稅優(yōu)惠而而從低稅率率地區(qū)分回回的股息性性所得，補(bǔ)補(bǔ)繳差別稅稅率部分的的企業(yè)所得得稅。企業(yè)業(yè)處置權(quán)益益性投資的的轉(zhuǎn)讓所得得，應(yīng)全額額并入企業(yè)業(yè)應(yīng)納稅所所得額之中中。長(zhǎng)期債權(quán)投投資業(yè)務(wù)成成本法核算算的分析會(huì)計(jì)、稅法法對(duì)長(zhǎng)期債債權(quán)投資的的核算基本本相同，但但也有一些

42、些差異第一、債債券初始投投資成本包包含的相關(guān)關(guān)費(fèi)用，如如果金額較較大，可以以于債券購(gòu)購(gòu)入至到期期的期間內(nèi)內(nèi)在確認(rèn)相相關(guān)利息收收入時(shí)攤銷銷，計(jì)入損損益。如果果金額較小小，也可以以于購(gòu)入時(shí)時(shí)一次攤銷銷，計(jì)入損損益。這是是基于會(huì)計(jì)計(jì)核算的重重要性原則則所作出的的規(guī)定，稅稅法中未作作如此具體體規(guī)定第二、會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)規(guī)定，債券券投資溢價(jià)價(jià)或折價(jià)攤攤銷方法即即可以采用用直線法，也也可以采用用實(shí)際利率率法，稅法法同樣未對(duì)對(duì)攤銷方法法作具體規(guī)規(guī)定第三、稅稅法規(guī)定，到到期兌付的的國(guó)債利息息免征所得得稅，應(yīng)作作調(diào)減應(yīng)納納稅所得處處理。但從從20011年起，國(guó)國(guó)家決定在在全國(guó)銀行行間債券市市場(chǎng)、上海海證券交易易所、

43、深圳圳證券交易易所逐步試試行國(guó)債凈凈價(jià)交易，自自試行國(guó)債債凈價(jià)交易易之日起，納納稅人在付付息日或買買入國(guó)債后后持有到期期時(shí)取得的的利息收入入，免征企企業(yè)所得稅稅；在付息息日或持有有國(guó)債到期期之前交易易取得的利利息收入，按按其成交后后交割單列列明的應(yīng)計(jì)計(jì)利息額免免征企業(yè)所所得稅。納納稅人在申申報(bào)國(guó)債利利息收入免免稅事宜時(shí)時(shí)，應(yīng)向主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)提供國(guó)國(guó)債凈價(jià)交交易成交后后的交割單單長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)成成本法核算算的分析長(zhǎng)期股權(quán)投投資采用成成本法核算算時(shí)，對(duì)股股權(quán)投資所所得的確認(rèn)認(rèn)時(shí)間與通知規(guī)規(guī)定的時(shí)間間基本相同同。即，只只要被投資資方會(huì)計(jì)帳帳務(wù)中做利利潤(rùn)分配處處理，不論論實(shí)際支付付與否，投投資方

44、均應(yīng)應(yīng)確認(rèn)投資資所得。長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資的轉(zhuǎn)讓讓計(jì)稅成本本與會(huì)計(jì)成成本也基本本相同。例1、：AA企業(yè)20000年11月1日以以銀行存款款購(gòu)入C公公司10%的股份，并并準(zhǔn)備長(zhǎng)期期持有。實(shí)實(shí)際投資成成本1100000元元。C公司司于20000年5月月2日宣告告分派19999年度度的現(xiàn)金股股利。假設(shè)設(shè)C公司22000年年1月1日日股東權(quán)益益合計(jì)為112000000元，其其中股本為為1000000元，未未分配利潤(rùn)潤(rùn)為2000000元元；20000年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤(rùn)潤(rùn)為4000000元元；20001年5月月1日宣告告分派現(xiàn)金金股利A企業(yè)的會(huì)會(huì)計(jì)處理為為：（1）、投投資時(shí)借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資C公司司 11000

45、00 貸：銀行存款款 11100000（2）、22000年年5月2日日宣告發(fā)放放現(xiàn)今股利利時(shí)借：應(yīng)收股股利 1100000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資C公司 100000稅法：當(dāng)年年應(yīng)調(diào)增所所得額例2、甲公公司20000年4月月1日以貨貨幣出資225萬(wàn)元參參股乙公司司，占其股股份的5%，并準(zhǔn)備備長(zhǎng)期持有有。20000年5月月1日，乙乙公司宣告告分派上年年現(xiàn)金股利利20萬(wàn)元元。20000年度乙乙公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)880萬(wàn)元，22001年年3月1日日，乙公司司宣告分派派20000年度現(xiàn)金金股利400萬(wàn)元，則則甲公司的的帳務(wù)處理理如下：2000年年4月1日日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司 2500000 貸

46、：銀行行存款 225000002000年年5月1日日乙公司宣宣派上年股股利時(shí)借：應(yīng)收股股利 100000 貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資資乙公司司 100000解析在該筆分錄錄中，會(huì)計(jì)計(jì)核算上對(duì)對(duì)應(yīng)收股利利不視為投投資收益，而而是沖減長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資成本；稅法確認(rèn)認(rèn)實(shí)現(xiàn)投資資持有收益益1萬(wàn)元，并并據(jù)以還原原成稅前所所得，本例例（略），同同時(shí)投資的的計(jì)稅成本本保持不變變，仍為225萬(wàn)元2001年年3月1日日宣告發(fā)放放上年現(xiàn)金金股利時(shí)甲公司沖減減初始投資資成本的金金額=（投投資后至本本期末止被被投資單位位累計(jì)分派派的現(xiàn)金股股利-投資資后至上年年末至被投投資單位累累計(jì)實(shí)現(xiàn)的的凈損益）*投資企業(yè)業(yè)持股比例例-投資

47、企企業(yè)已沖減減的初始投投資成本=（6000000-8000000*99/12）*5%-1100000=-100000元元甲公司應(yīng)確確認(rèn)的投資資收益=投投資當(dāng)期獲獲得的現(xiàn)金金股利-應(yīng)應(yīng)沖減初始始投資成本本的金額=4000000*55%-（-100000）=3300000元借：應(yīng)收股股利 200000 長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司 100000 貸：投資收益益股利收收入 300000對(duì)此，稅法法應(yīng)確認(rèn)的的投資收益益為200000（44000000*5%）元，并并仍保持投投資成本不不變。假定上述乙乙公司于22001年年3月1日日宣告分派派20000年度現(xiàn)金金股利70000000元，則沖減投資成成本=（22

48、000000+70000000）-80000000*9/112-1100000=50000元應(yīng)確認(rèn)的投投資收益=7000000*55%-50000=3300000元借：應(yīng)收股股利 355000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資乙公司 55000投資收益股利收收入 3300000對(duì)此，稅法法應(yīng)確認(rèn)的的投資收益益為350000（77000000*5%）元，并并仍保持投投資成本不不變。長(zhǎng)期股權(quán)投投資業(yè)務(wù)權(quán)權(quán)益法核算算的差異分分析長(zhǎng)期股權(quán)投投資采用權(quán)權(quán)益法核算算時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)處理與稅稅法規(guī)定差差異很大。企業(yè)在申申報(bào)納稅時(shí)時(shí)，對(duì)投資資所得、投投資轉(zhuǎn)讓所所得和投資資轉(zhuǎn)讓成本本的確定不不能從會(huì)計(jì)計(jì)帳戶上直直接引用數(shù)數(shù)據(jù)，必須

49、須按照稅收收政策進(jìn)行行分析調(diào)整整。其差異異主要表現(xiàn)現(xiàn)在：投資資收益的確確認(rèn)時(shí)間和和金額不同同，投資轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本的的確定不同同，稅收上上不確認(rèn)長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備和股權(quán)權(quán)投資差額額等等。例1：X企企業(yè)20001年1月月2日向HH企業(yè)投出出資產(chǎn) 單單位：元項(xiàng) 目原始價(jià)值值累計(jì)折舊舊公允價(jià)值值機(jī) 床床500000015000004000000汽 車車45000005000004200000土地使用權(quán)權(quán)15000001500000合 計(jì)1100000020000009700000 X企業(yè)的投投資占H企企業(yè)有表決決權(quán)資本的的70%，其其初始投資資成本與應(yīng)應(yīng)享有H企企業(yè)所有者者權(quán)益份額額相等。2200

50、0年年H企業(yè)全全年實(shí)際凈凈利潤(rùn)55500000元；20001年22月份宣告告分派現(xiàn)金金股利35500000元；20001年HH企業(yè)全年年凈虧損22100000元；22002年年H企業(yè)實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)8500000元。20033年初，XX企業(yè)將項(xiàng)項(xiàng)股權(quán)對(duì)外外轉(zhuǎn)讓 ，取取得轉(zhuǎn)讓收收入4500000元元。假設(shè)XX企業(yè)20000年至至20033年各年的的稅前會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)均為為10000000元元。（1）投資資時(shí)：借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資H企業(yè)業(yè)（投資成成本） 9000000累計(jì)折舊 20000000 貸貸：固定資資產(chǎn) 9500000 無(wú)無(wú)形資產(chǎn)土地使使用權(quán) 11500000稅法：應(yīng)調(diào)調(diào)增所得稅稅額=977000

51、00-（111000000-20000000）=700000（2）、22000年年12月331日，確確認(rèn)投資收收益 借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資H企業(yè)業(yè)（損益調(diào)調(diào)整） 3855000（55500000*700%） 貸：投資收益益股權(quán)投投資收益 338500000稅法：本年年度按照權(quán)權(quán)益法確認(rèn)認(rèn)的投資收收益應(yīng)調(diào)減減所得額33850000元。（3）、22000年年末“長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資H企業(yè)”科目的帳帳面余額=9000000+33850000=122850000（元）稅法：應(yīng)納納稅所得額額=帳面利利潤(rùn)+調(diào)增增項(xiàng)目金額額-調(diào)減項(xiàng)項(xiàng)目金額=10000000+700000-38850000=6855000（元元）應(yīng)

52、納所得稅稅額=68850000*33%=2266050（元元）（4）、22001年年宣告分派派股利借：應(yīng)收股股利H企業(yè)業(yè) 24450000（3500000*70%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資H企業(yè)（損損益調(diào)整） 24450000宣告分派股股利后“長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資H企業(yè)”科目的帳帳面余額=12855000-2450000=110400000（元元）H企業(yè)宣告告分派時(shí)，XX公司確認(rèn)認(rèn)所得：22450000/（11-15%）=28882355.29（元元）由于企業(yè)所所得稅實(shí)行行按年計(jì)征征，會(huì)計(jì)上上上年確定定的投資收收益已作調(diào)調(diào)減所得稅稅處理，本本年的會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)中并并不包含此此項(xiàng)收益，因因此稅法：應(yīng)調(diào)調(diào)增所得

53、額額2882235.229（元）（5）20001年112月311日可減少“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資H企業(yè)業(yè)”帳面價(jià)值值的金額為為10400000元元。（減記記至零為限限，未減記記的長(zhǎng)期股股權(quán)投資221000000*770%-11040000=43300000在備查簿簿中登記）借：投資收收益股權(quán)投投資損失 110400000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資H企業(yè)（損損益調(diào)整） 104400000通知第第二條第二二款規(guī)定，被被投資企業(yè)業(yè)發(fā)生的經(jīng)經(jīng)營(yíng)虧損，由由被投資企企業(yè)按規(guī)定定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)補(bǔ)；投資方方企業(yè)不得得調(diào)整減低低其投資成成本，也不不得確認(rèn)投投資損失。根據(jù)此項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定，企企業(yè)長(zhǎng)期股股權(quán)投資采采用權(quán)益法法核算時(shí)，被被投

54、資企業(yè)業(yè)發(fā)生的虧虧損，在會(huì)會(huì)計(jì)期末自自動(dòng)確認(rèn)的的投資損失失，在申報(bào)報(bào)納稅時(shí)要要進(jìn)行納稅稅調(diào)整。稅法：應(yīng)調(diào)調(diào)增納稅所所得額 10400000元元（6）、22001年年12月331日“長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資H企業(yè)”科目的帳帳面余額為為零。稅法：X企企業(yè)20001年度應(yīng)應(yīng)納稅所得得額=帳面面利潤(rùn)+調(diào)調(diào)增項(xiàng)目金金額-調(diào)減減項(xiàng)目金額額=100000000+2888235.29+110400000=223282235.229（元）應(yīng)納所得稅稅額(7)、22002年年12月331日可恢復(fù)“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資H企業(yè)業(yè)”科目帳面面價(jià)值=88500000*700%-43300000=1650000（元元）借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資

55、H企業(yè)業(yè)（損益調(diào)調(diào)整）16650000 貸：投資收益益股權(quán)投投資收益 1655000由于20002年的股股利在下年年度宣告發(fā)發(fā)放，X企企業(yè)應(yīng)在下下年度按照照應(yīng)享有的的份額確認(rèn)認(rèn)所得。本本年度不確確認(rèn)所得，已已計(jì)入投資資收益科目目的金額應(yīng)應(yīng)予以調(diào)減減。稅法：調(diào)減減所得稅額額1650000（元元）2002應(yīng)應(yīng)納稅所得得額=帳面面利潤(rùn)+調(diào)調(diào)增項(xiàng)目金金額-調(diào)減減項(xiàng)目金額額=100000000-1655000=8350000應(yīng)納稅所得得額=83350000*33%=2755550（元元）（8）、22003年年初，轉(zhuǎn)讓讓股權(quán)借：銀行存存款 44500000貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資 1650000 投投資收益股權(quán)

56、轉(zhuǎn)讓讓收益 28850000稅法：轉(zhuǎn)讓讓所得=轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收入-計(jì)稅成本本=4500000-9700000（已已納稅的公公允價(jià)值作作為計(jì)稅成成本）=-5200000（元元）。根據(jù)通知知第二條條第二款規(guī)規(guī)定，企業(yè)業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清清算處置股股權(quán)投資而而發(fā)生的股股權(quán)投資損損失，可以以在稅前扣扣除，但每每一納稅年年度扣除的的股權(quán)投資資損失，不不得超過(guò)當(dāng)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的的股權(quán)投資資收益和投投資轉(zhuǎn)讓所所得，超過(guò)過(guò)的部分可可無(wú)限期向向以后年度度結(jié)轉(zhuǎn)扣除除。由于本本年度未發(fā)發(fā)生股權(quán)投投資收益和和投資轉(zhuǎn)讓讓所得，因因此，在稅稅收上確認(rèn)認(rèn)的轉(zhuǎn)讓損損失5200000元元，本年度度不得扣除除，應(yīng)在以以后年度實(shí)實(shí)現(xiàn)的股息息性所得

57、和和投資轉(zhuǎn)讓讓所得中分分年度扣除除，直至扣扣完為止。本年度會(huì)計(jì)計(jì)上確認(rèn)的的收益為22850000元，而而在計(jì)算所所得稅時(shí)并并不以此確確定所得2003年年度應(yīng)納稅稅所得額=帳面利潤(rùn)潤(rùn)+調(diào)增項(xiàng)項(xiàng)目金額-調(diào)減項(xiàng)目目金額=110000000-22850000=71150000元應(yīng)納所得稅稅額=71150000*33%=2355950元元例2、甲公公司20000年1月月1日以貨貨幣資金2200萬(wàn)元元以及房屋屋一幢投資資于新設(shè)的的乙公司，房房屋的原值值為1100萬(wàn)元，已已提折舊330萬(wàn)元，雙雙方按評(píng)估估商定的價(jià)價(jià)值為1000萬(wàn)元，乙乙公司注冊(cè)冊(cè)資本為11000萬(wàn)萬(wàn)元，甲公公司占300%2000年年1月1日

58、日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司（投資成成本） 280000000 累累計(jì)折舊 3000000貸：固定資資產(chǎn) 1110000000 銀銀行存款 200000000解析會(huì)計(jì)核算中中按照投資資和非貨幣幣性交易會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，以放放棄的非貨貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)帳面價(jià)值值為基礎(chǔ)確確定，不產(chǎn)產(chǎn)生交易損損益。而稅稅法一方面面要對(duì)房屋屋按公允價(jià)價(jià)值視同銷銷售確認(rèn)所所得：1000-（1110-330）=220萬(wàn)元，并并將其計(jì)入入當(dāng)期應(yīng)納納稅所得額額；另一方方面對(duì)投資資成本也按按其公允價(jià)價(jià)值1000萬(wàn)元為基基礎(chǔ)，連同同貨幣出資資共為3000萬(wàn)元。假定甲企企業(yè)對(duì)該財(cái)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得一次計(jì)計(jì)稅有困難難，向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)

59、提出申請(qǐng)請(qǐng)并得到同同意，將其其在5個(gè)納納稅年度內(nèi)內(nèi)平均轉(zhuǎn)入入各期應(yīng)納納稅所得額額，每年為為4萬(wàn)元，則則20000年應(yīng)調(diào)增增財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得4萬(wàn)萬(wàn)元。由于甲公司司在乙公司司中享有330%的股股權(quán)，即3300（11000*30%）萬(wàn)萬(wàn)元。因此此甲公司應(yīng)應(yīng)記錄股權(quán)權(quán)投資差額額-20（2280-3300）萬(wàn)萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司（投資成成本） 22000000 貸貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司（股權(quán)投投資差額） 2000000甲公司股權(quán)權(quán)投資差額額按10年年攤銷2000年年乙公司實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)100萬(wàn)萬(wàn)元，則借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司（損益調(diào)調(diào)整） 3000000（1100萬(wàn)元元*30%） 貸：投資

60、收益益 33000000借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司（股權(quán)投投資差額） 200000 貸：投資收益益 200000此時(shí)，“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資”帳戶的帳帳面價(jià)值為為312萬(wàn)萬(wàn)元，計(jì)稅稅的投資成成本仍為3300萬(wàn)元元2001年年3月155日，乙公公司宣告分分派50萬(wàn)萬(wàn)元，則借：應(yīng)收股股利 15500000（50萬(wàn)萬(wàn)元*300%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資乙公司（損損益調(diào)整） 1500000此時(shí)，“長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資”帳面價(jià)值值為2977萬(wàn)元。而而稅法要將將15萬(wàn)元元作為應(yīng)稅稅投資收益益，會(huì)計(jì)上上不確認(rèn)投投資收益2001年年乙公司虧虧損60萬(wàn)萬(wàn)元，當(dāng)年年末計(jì)提投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備15萬(wàn)萬(wàn)元，則借：投資收收益 188