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文檔簡介

1、 非財務(wù)信息研究摘 要 信息時代的到來,要求我們重新審視現(xiàn)行財務(wù)報告信息體系的相關(guān)性、完整性和及時性,傳統(tǒng)財務(wù)會計模式所產(chǎn)生的信息已經(jīng)無法滿足新經(jīng)濟環(huán)境的要求,非財務(wù)信息日益引起人們的重視,理論界和實務(wù)界在肯定非財務(wù)信息功用的同時,也相繼提出了披露上的問題、難點和規(guī)范的必要性。本文對非財務(wù)信息的研究現(xiàn)狀加以評述,并對本研究領(lǐng)域的發(fā)展提出建議。 關(guān)鍵詞 非財務(wù)信息;研究;現(xiàn)狀;綜述 一、研究的目的和資料選擇 經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要。人們對會計信息和財務(wù)信息的需求就越多。隨著我國社會經(jīng)濟環(huán)境的巨大變化,資本市場逐步發(fā)展和完善,傳統(tǒng)財務(wù)報告提供的信息越來越不能滿足信息用戶的需求,人們對前瞻性的信息、

2、無形資產(chǎn)信息以及非財務(wù)信息的披露需求越來越強烈,非財務(wù)信息的迫切需求創(chuàng)造了供給,推動了供給。同時,理論界和實務(wù)界對非財務(wù)信息的研究也由淺入深、由點到面、由內(nèi)到外,形成了共識,也出現(xiàn)了分歧。 本文查閱了期刊網(wǎng)和萬方數(shù)據(jù)庫,以及網(wǎng)上的其它資料,同時翻閱了我國會計類17種核心期刊,并且瀏覽了各地注冊會計師協(xié)會的網(wǎng)站和協(xié)會刊物,共收集到非財務(wù)信息的文章18篇,這些文章基本反映了我國在非財務(wù)信息研究領(lǐng)域的現(xiàn)狀,本文對此加以概括總結(jié)和評估分析。 二、研究數(shù)量、年份與研究視角分析 我國最早研究非財務(wù)信息是1998年,張景順和陳曉敏發(fā)表在中國農(nóng)業(yè)會計上的一篇文章倍受矚目的非財務(wù)信息,2000年后研究開始增加,

3、2000年2篇,2002年2篇,2004年4篇,2005年4篇,盡管數(shù)量不多,但是顯示出逐年上升的趨勢,加上今年許多有關(guān)表外信息的研究也日益增多,說明人們對非財務(wù)信息的關(guān)注日益增多。lOcAlhOST 從研究角度上看,有7篇文章是研究非財務(wù)信息的披露問題,占總數(shù)的39%;從審計角度研究的有3篇,%;占稅務(wù)檢查角度2篇,占11%;介紹功用的2篇, 11%;如何利用3篇,占%;如何量化1篇,%。說明我國非財務(wù)信息的研究逐步由淺入深,信息用戶的需求推動了非財務(wù)信息的供給,企業(yè)從外部需求、政府和公眾的壓力,從內(nèi)部的自身樹立良好形象、尋求價值最大化的動力出發(fā),逐漸傾向于盡可能多的披露非財務(wù)信息。而信息用

4、戶的大部分為廣大的投資者,其關(guān)注的重點主要是一些前瞻性和預(yù)測性的信息。因此,關(guān)注最多的是非財務(wù)信息的披露問題。 三、研究成果總結(jié)分析 1.對非財務(wù)信息的概念存在著不同的理解。對非財務(wù)信息的概念有以下幾種理解:(1)非財務(wù)信息是指以非財務(wù)資料形式出現(xiàn)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有著直接或間接聯(lián)系的各種信息資料。(武漢理工大學(xué),馬暉、王靜,2005)(2)非財務(wù)信息是指那些無法用貨幣來計量的,或者雖然可以用貨幣來計量但無法列入三大會計報表的對投資者的決策產(chǎn)生影響的信息。(廣州市字達實業(yè)發(fā)展有限公司,周英頂,2000)(3)非財務(wù)信息是指不以貨幣為主要計量單位,不一定與企業(yè)財務(wù)狀況相關(guān),但與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動

5、有密切聯(lián)系的各種信息。(廣州金融高等專科學(xué)校陸炳輝顧中國,2004;武漢張東升,2000)(4)非財務(wù)信息是指與被審計單位相關(guān)的、有助于審計人員對被審計單位會計報表是否公允表達做出職業(yè)判斷的事項。(孫彥民、王彥文,2002)(5)非財務(wù)信息主要反映企業(yè)不能用貨幣量化、無法在財務(wù)報表內(nèi)作為正式項目反映,可以以其它形式披露的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的各種信息。(株洲工學(xué)院張德蓉,2005)(6)非財務(wù)信息,反映了財務(wù)信息沒有反映出的非經(jīng)濟活動,如政治、法律、技術(shù)信息等。(張景順、陳曉敏,1998)(7)不滿足條件而未能進入會計信息系統(tǒng)的、反映公司經(jīng)營活動的,與企業(yè)未來財務(wù)業(yè)績密切相關(guān)的業(yè)績信息就

6、可以定義為非財務(wù)信息。(李曉龍,2005) 綜合上述,我們可以看到,在非財務(wù)信息內(nèi)涵的認識上,有著共性也有分歧。總體而言,非財務(wù)信息是從是否能量化、是否能納入三大會計報表、是否與經(jīng)濟活動密切相關(guān)等方面來加以定義。普遍認為非財務(wù)信息是不以貨幣為主要計量單位,不能納入會計報表,與經(jīng)營活動密切相關(guān)的,對投資者的決策產(chǎn)生影響的信息,另外對非財務(wù)信息外延的認定上也基本統(tǒng)一,研究者一致認為,非財務(wù)信息是會計報表以外的信息,即表外信息。但是,對非財務(wù)信息的理解也存在著分歧,分歧主要表現(xiàn)在非財務(wù)信息能否量化、是否為非財務(wù)資料,是否為企業(yè)的經(jīng)濟活動。張景順、陳曉敏認為非財務(wù)信息是企業(yè)的非經(jīng)濟活動,而大多數(shù)研究者

7、認為非財務(wù)信息是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關(guān)的信息,屬于企業(yè)的經(jīng)濟活動。 同時我們發(fā)現(xiàn),在對非財務(wù)信息的概念的界定上,研究者都忽視了非財務(wù)信息與非會計信息的區(qū)別,將兩者等同起來。其實非財務(wù)信息與非會計信息是密切相關(guān)的一對概念,既有區(qū)別也有聯(lián)系。要區(qū)分這兩個概念,必須首先區(qū)分財務(wù)信息與會計信息。會計信息包括財務(wù)會計信息、管理會計信息和稅務(wù)會計信息,其中財務(wù)會計所提供的信息主要反映在三大會計報表和報表附注中;因而會計信息與財務(wù)信息外延是相互交叉的而非完全吻合,財務(wù)會計所提供的信息是最基本的財務(wù)信息,而非全部的財務(wù)信息。財務(wù)信息的范圍大于會計信息,財務(wù)信息包括財務(wù)會計提供的信息和運用財務(wù)管理方法生成的

8、各種信息,例如債券和股票的定價,風險和收益分析等等。因此,非財務(wù)信息不能等同于非會計信息。非會計信息可能是財務(wù)信息,也可能不是財務(wù)信息,而非財務(wù)信息必然是非會計信息。 2.肯定了非財務(wù)信息的功用。研究者對非財務(wù)信息的作用達成一致。普遍認為:(1)非財務(wù)信息是解釋性的,是對財務(wù)報表內(nèi)容的解釋,有助于信息用戶更好地理解報表;(2)補充性,是對財務(wù)報表無法反映的內(nèi)容的一種補充;(3)建設(shè)性,非財務(wù)信息內(nèi)容豐富,對信息用戶來講,具有重要的決策參考價值。 綜合研究成果,我們可以肯定,非財務(wù)信息只是財務(wù)信息的一個重要的不可缺少的補充,也只能是123下一頁 輔助性和建設(shè)性的,而基本財務(wù)報表所包含的信息無疑是

9、最重要、最可信、應(yīng)用最廣泛的也是最規(guī)范的財務(wù)信息,盡管財務(wù)信息的提供存在局限性,只能反映某些方面特別是貨幣方面的特征,但是無論如何非財務(wù)信息永遠不可能替代財務(wù)信息而占信息披露的主導(dǎo)地位。 3.明確了非財務(wù)信息的內(nèi)容和種類。大部分研究人員將非財務(wù)信息分為五種,包括:企業(yè)的背景信息、股東和管理人員信息、經(jīng)營業(yè)績指標、管理者分析、前瞻性信息和社會責任信息。江西財經(jīng)大學(xué)的張緒軍在財務(wù)報告中的非財務(wù)信息概述中按照平衡記分卡(bsc)的分類方法將非財務(wù)信息分成了四大方面,包括:社會責任方面、客戶方面、經(jīng)營過程和持續(xù)發(fā)展方面。綜合上述,我們可以看出,非財務(wù)信息的內(nèi)容是極其繁雜的,如何能夠?qū)⑵浜芎玫厍∪缙浞值?/p>

10、披露,既能滿足信息用戶更加客觀地了解企業(yè)財務(wù)狀況的需求,又能提升企業(yè)的整體價值,披露內(nèi)容和披露的強度就至關(guān)重要了。 4.基本統(tǒng)一了非財務(wù)信息的披露方式。有關(guān)披露方式方面的探討較少。張景順和陳曉敏提出非財務(wù)信息的披露方式有四種:表內(nèi)括弧標注、表外注釋、審計師的查帳證明、總經(jīng)理和董事長的信函、定期財務(wù)報告和披露電子化。而陸炳輝和顧中國在如何分析非財務(wù)信息一文中,提出了披露的兩種方式:即會計報表附注披露和財務(wù)報告以外的其他披露渠道??傊?,非財務(wù)信息由于多數(shù)無法用貨幣計量,或者不以貨幣為主要計量單位而無法納入會計系統(tǒng)進行記錄和編報,其披露的主要方式是表外披露。非財務(wù)信息的披露可以是定性的,也可以是定量

11、的,例如我們熟悉的會計政策和會計估計及變更情況、分部報告和社會責任報告等,均屬于非財務(wù)信息的披露。 5.提出了非財務(wù)信息披露的難點。在披露難點上,研究者普遍感到有三個方面的困難:首先,是披露上受到成本效益的制約;第二,企業(yè)認為披露非財務(wù)信息會暴露自身的家底和商業(yè)機密,因此缺乏披露的動力;第三,非財務(wù)信息缺乏必要的規(guī)范。 我們看到,企業(yè)作為追求利潤的經(jīng)濟人,在非財務(wù)信息露上必然要權(quán)衡披露的收益與投入成本,以求得企業(yè)價值的最大化。非財務(wù)信息涉及面廣、收集難度大,加之難以計量、難以分類整理和非財務(wù)信息指標之間關(guān)系的錯綜復(fù)雜性,因此非財務(wù)信息的披露成本的確比較高。從成本效益的角度看,非財務(wù)信息的披露并

12、非任何企業(yè)都適用。另外,從博弈論的角度看,非財務(wù)信息的披露是企業(yè)與眾多的信息用戶之間的一種博弈,企業(yè)要尋求自身與信息用戶之間的利益均衡,即使?jié)M足了成本效益原則,也并非所有的企業(yè)都會充分披露非財務(wù)信息。只有企業(yè)從非財務(wù)信息的充分披露上獲得了額外的好處,才會主動的披露,否則就會采取避重就輕的態(tài)度。 另外,有些企業(yè)擔心披露過多的非財務(wù)信息會暴露企業(yè)的商業(yè)機密,從而降低企業(yè)的市場競爭力,也擔心和有些前瞻性、預(yù)測性的信息會給企業(yè)帶來風險,所以一般不愿披露這些信息。這里,非財務(wù)信息的披露就涉及到披露內(nèi)容和披露程度的問題。1993年12月1日我國反不正當競爭法第10條給商業(yè)秘密下了定義,指出:“商業(yè)秘密是指

13、不為公眾所知悉,能為權(quán)利人帶來經(jīng)濟利益、具有實用性并經(jīng)權(quán)利人采取保密措施的技術(shù)信息和經(jīng)營信息?!蹦壳?,我國企業(yè)對非財務(wù)信息的披露不是披露過量而是過少,企業(yè)一般只對經(jīng)營環(huán)境信息進行了披露,對企業(yè)產(chǎn)品、業(yè)務(wù)信息的披露較少,對競爭對手信息的披露更是微乎其微。非財務(wù)信息的披露當然應(yīng)該以不暴露商業(yè)秘密為前提,企業(yè)應(yīng)該有選擇地披露而不是一味回避。況且從非財務(wù)信息的內(nèi)容上看,絕大部分非財務(wù)信息不屬于企業(yè)的商業(yè)秘密,所以企業(yè)要把握信息披露的程度,盡可能披露足夠多的財務(wù)信息和非財務(wù)信息,供廣大信息用戶使用。 6.探討了非財務(wù)信息規(guī)范的必要性,提出了頒布“披露準則”。對于非財務(wù)信息究竟應(yīng)該如何規(guī)范?是自愿披露還是

14、強制披露?研究人員普遍認為非財務(wù)信息有必要規(guī)范,武漢張東升提出了頒布“非財務(wù)信息的披露準則”。研究者建議證監(jiān)會和財政部會計準則委員會應(yīng)積極鼓勵企業(yè)自愿披露并加以規(guī)范,明確非財務(wù)信息的質(zhì)量標準。 按照國際慣例,非財務(wù)信息的披露應(yīng)本著自愿披露的原則,但是由于我國處于轉(zhuǎn)軌時期,有著特殊的制度結(jié)構(gòu)和制度環(huán)境,公司治理結(jié)構(gòu)失衡,一股獨大的現(xiàn)象嚴重,因而非財務(wù)信息披露應(yīng)該與財務(wù)信息的披露管制相同,采取強制披露的方式而非自愿披露。首先,應(yīng)該明確界定非財務(wù)信息的概念范圍;其次,對我國財政部我國財政部制定的企業(yè)會計制度和證監(jiān)委頒布的公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準則及實施細則對表外信息披露的基本內(nèi)容進行改

15、進;最后,建立明確注冊會計師的責任認定與懲罰機制,在我國獨立審計具體準則第19號-與已審計會計報表一同披露的其他信息中對非財務(wù)信息的審計明確規(guī)定:注冊會計師沒有責任專門對其他信息披露的適當性發(fā)表意見,因而有必要對非財務(wù)信息的披露內(nèi)容、披露方式等加以規(guī)范,逐步建立一套非財務(wù)信息的規(guī)范體系,借鑒美國注冊會計師協(xié)會aicpa認證服務(wù)特別委員會的經(jīng)驗,盡可能地量化和標準化非財務(wù)信息,從而真正地為信息需求者提供一套相關(guān)可比和可審計的非財務(wù)信息,為企業(yè)和其他利益相關(guān)者提供真正有參考價值的信息。 四、未來展望 信息時代的到來,為我們關(guān)注和了解企業(yè)的真實狀況提供了可能,非財務(wù)信息日益引起人們的重視。非財務(wù)信息

16、的研究上不深入,尤其缺乏理論層面的研究,同時實踐上也與企業(yè)不斷變化的經(jīng)濟活動脫節(jié)。盡管披露的成本因素一定程度上制約了企業(yè)非財務(wù)信息披露的積極性,但是我們也應(yīng)該看到,非財務(wù)信息的披露在許多方面給企業(yè)帶來了巨大的收益,這種收益往往是無法用貨幣來準確計量的。實證研究表明,對非財務(wù)信息的需求推動了非財務(wù)信息的供給,非財務(wù)信息彌補了財務(wù)信息的缺失的部分,有利于投資者更加完整、客觀、綜合地評價和分析企業(yè)業(yè)績,在贏得投資者信任的同時也提升了企業(yè)的價值,還有利于企業(yè)降低資金成本、改善經(jīng)營管理、提高管理效率、增加企業(yè)的競爭力。非財務(wù)信息對于上市公司特別是對于處于市場領(lǐng)先地位的上市公司而言,其披露收益遠遠超過披露

17、成本。總體而言,非財務(wù)信息發(fā)揮著越來越重要的作用。 參考文獻: 1吳憲立,張帆,朱勝.換股比率確定的非財務(wù)信息量化研究eb/ol.財會研究網(wǎng)(),2006-05-31. 2丁國龍.上市公司非財務(wù)信息披露問題j.合作經(jīng)濟與科技,2005,(22). 3張德容.對非財務(wù)信息披露的思考j.事業(yè)財會,2005,(6). 4張德容.對非財務(wù)信息披露的探討j.經(jīng)濟師,2005,(8). 5李曉龍.上市公司非財務(wù)信息披露及規(guī)范問題探析j.財務(wù)與會計,2005,(3). 6張德容.非財務(wù)信息的功用j.財會通訊(綜合版), 2005,(2). 7賈忠龍,馮香云.如何用好稅務(wù)稽查中的非財務(wù)信息eb/ol.,2004-12-15. 8馬輝,王靜.利用非財務(wù)信息 提高審計功效j.中州審計,2004,(9). 9陸炳輝,顧中國.如何分析非財務(wù)信

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