房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計（第三版）第07章固定資產(chǎn)

1、第七章 固定資產(chǎn)導(dǎo)入案例 萬方城鎮(zhèn)投資發(fā)展股份有限公司固定資產(chǎn)項目是如何進行初始確認和后續(xù)計量的？后續(xù)計量中有關(guān)折舊率的確定和折舊方法的選擇如何操作？固定資產(chǎn)處置如何進行核算？固定資產(chǎn)租賃和清查盤點又是如何操作與核算的？第七章 固定資產(chǎn)71 固定資產(chǎn)概述72 固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容73 固定資產(chǎn)增加的核算74 固定資產(chǎn)折舊的核算75 固定資產(chǎn)后續(xù)支出和租賃的核算76 固定資產(chǎn)處置及清查盤點的核算77 固定資產(chǎn)減值準備核算71 固定資產(chǎn)概述711 固定資產(chǎn)的特征和確認 712 固定資產(chǎn)的分類 711 固定資產(chǎn)的特征和確認welcome to use these PowerPoint template

2、s, New Content design, 10 years experience固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn):其一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；其二，使用壽命超過一個會計年度。711 固定資產(chǎn)的特征和確認welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience1.固定資產(chǎn)的特征固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有固定資產(chǎn)使用壽命超過一個會計年度711 固定資產(chǎn)的特征和確認welcome to use these Power

3、Point templates, New Content design, 10 years experience2.固定資產(chǎn)的確認（1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量712 固定資產(chǎn)的分類1、經(jīng)濟用途:可分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)2、使用情況:可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn)3、所有權(quán):可分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)4、經(jīng)濟用途和使用情況:可將固定資產(chǎn)分為經(jīng)營用固定資產(chǎn)；非經(jīng)營用固定資產(chǎn)；租出固定資產(chǎn)，不需用固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)，土地71 固定資產(chǎn)概述711 固定資產(chǎn)的特征和確認 712 固定資

4、產(chǎn)的分類 72 固定資產(chǎn)核算的內(nèi)容721 固定資產(chǎn)的計價 723 固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶722 固定資產(chǎn)的初始計量 722 固定資產(chǎn)的初始計量 721 固定資產(chǎn)的計價welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience1.按原始價值計價2.按重置完全價值計價3.按凈值計價4.按現(xiàn)值計價722 固定資產(chǎn)的初始計量 welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience1.購入

5、的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費，以及為使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等作為入賬價值。722 固定資產(chǎn)的初始計量 welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience2.自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。722 固定資產(chǎn)的初始計量 welcome to use these PowerPoint templates, New

6、Content design, 10 years experience3.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價值，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。722 固定資產(chǎn)的初始計量 welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值。722 固定資產(chǎn)的初始計量 welcome to use these PowerPoint templates,

7、 New Content design, 10 years experience5.在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，按照原有固定資產(chǎn)的賬面原價減去改、擴建過程中發(fā)生的變價收入，再加上由于改、擴建而使該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，作為入賬價值。722 固定資產(chǎn)的初始計量 welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience6.債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照受讓的固定資產(chǎn)的公允價值加上相關(guān)的稅費作為其入賬價值。722 固定資產(chǎn)的初始計量 welcome to

8、use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience7.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)區(qū)分兩種情況確定固定資產(chǎn)的入賬價值：。722 固定資產(chǎn)的初始計量 welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience8.接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：(1)提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值

9、：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。(3)如接受捐贈的是舊的固定資產(chǎn)，按上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。722 固定資產(chǎn)的初始計量 welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience9.盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值:(1)同類或類似固定資產(chǎn)

10、存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。722 固定資產(chǎn)的初始計量 welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience10.經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。722 固定資產(chǎn)的初始計量 welcome to use these PowerPoint templa

11、tes, New Content design, 10 years experience企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得任意調(diào)整其賬面價值： (1).根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；(2).增加補充設(shè)備或改良裝置；(3).將固定資產(chǎn)的一部分拆除；(4).根據(jù)實際價值調(diào)整原來的暫估價值；(5).發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。722 固定資產(chǎn)的初始計量 welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience企業(yè)會計準則中，將固定資產(chǎn)是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)作為界定所購建固定資

12、產(chǎn)是否交付使用的標準。所謂“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”是指，固定資產(chǎn)已達到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。當存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。722 固定資產(chǎn)的初始計量 welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience(1)固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完工或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)全部完工；(2).已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時；(3).繼續(xù)發(fā)生在該項建造的固定資產(chǎn)

13、上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生；(4).所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。723 固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“固定資產(chǎn)”賬戶 3.“固定資產(chǎn)清理”賬戶 5.“在建工程”賬戶 6.“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶 7.“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶 4.“工程物資”賬戶2.“累計折舊”賬戶73 固定資產(chǎn)增加的核算731 固定資產(chǎn)增加的渠道732 固定資產(chǎn)增加的會計處理731 固定資產(chǎn)增加的渠道房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)增加的渠道有以下幾個方面：1.企業(yè)購入的固定資產(chǎn)；2.企業(yè)自行建造完工的固

14、定資產(chǎn)；3.投資人投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)；4.融資租入的固定資產(chǎn)；5.對原有固定資產(chǎn)進行改、擴建形成的固定資產(chǎn)；6.接受抵債取得的固定資產(chǎn)；7.非貨幣性資產(chǎn)交換換入的固定資產(chǎn)；8.接受捐贈的固定資產(chǎn)；9.盤盈的固定資產(chǎn)。732 固定資產(chǎn)增加的會計處理1.購入的固定資產(chǎn)2.自行建造的固定資產(chǎn)3.投資人投入的固定資產(chǎn)4.改建、擴建或者改良的固定資產(chǎn)1.購入的固定資產(chǎn)（1）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入的固定資產(chǎn)可以直接交付使用，將企業(yè)實際支付的購買價款、包裝費、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務(wù)費和相關(guān)稅費等作為入賬價值。在會計核算上，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，按照實際成本直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。（2）購入

15、需要安裝的固定資產(chǎn)，是指購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用，將企業(yè)實際支付的購買價款、包裝費、運雜費、保險費、專業(yè)人員服務(wù)費、相關(guān)稅費和安裝調(diào)試成本等作為入賬價值。在會計核算上，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)以及發(fā)生的安裝費用等均應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢后，再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 1.購入的固定資產(chǎn)【例7-1】購置不需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入一臺不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上列明的價稅合計數(shù)為351 000元，發(fā)生運雜費等支出9 000元，款項已全部付清。企業(yè)作如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 360 000 貸：銀行存款 360 000 1.購入的固定資產(chǎn)【例7-2】購置

16、需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入一臺刨床，支付價稅合計70 200元、運雜費3 000元；購入后，立即交付安裝，支付安裝費9 000元，該刨床現(xiàn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。企業(yè)作如下會計分錄：購入時借：在建工程在安裝設(shè)備 73 200 貸：銀行存款 73 200支付安裝費時借：在建工程在安裝設(shè)備 9 000貸：銀行存款 9 000 達到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn) 82 200貸：在建工程在安裝設(shè)備 82 200 2.自行建造的固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了新建、改建、擴建固定資產(chǎn)或?qū)潭ㄙY產(chǎn)進行技術(shù)改造、設(shè)備更新而由其自營建造或出包建造固定資產(chǎn)的一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行建造的固定

17、資產(chǎn)，按施工方式的不同可分為出包工程和自營工程兩種。在會計核算上，企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)發(fā)生的必要支出，應(yīng)先在“在建工程”賬戶核算，待工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。2.自行建造的固定資產(chǎn)【例7-3】自營建造固定資產(chǎn)企業(yè)自建一棟辦公樓。領(lǐng)用工程物資6 060 000元，應(yīng)支付施工人員工資1 800 000元，工程借款發(fā)生利息300 000元；辦公樓現(xiàn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。企業(yè)作如下會計分錄：領(lǐng)用物資時借：在建工程建筑工程 6 060 000貸：工程物資 6 060 000分配工資時借：在建工程建筑工程 1 800 000貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資 1 800 0

18、002.自行建造的固定資產(chǎn)發(fā)生借款利息時借：在建工程建筑工程 300 000貸：應(yīng)付利息 300 000達到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn) 8 160 000貸：在建工程建筑工程 8 160 0002.自行建造的固定資產(chǎn)【例7-4】出包建造固定資產(chǎn)企業(yè)將一幢廠房出包給某施工單位承建，預(yù)付工程款1 200 000元；工程完工決算時，補付工程款1 500 000元；廠房現(xiàn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。企業(yè)作如下會計分錄：預(yù)付工程款時借：預(yù)付賬款某施工單位 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 0002.自行建造的固定資產(chǎn)結(jié)算并補付工程款時借：在建工程建筑工程 2 700 000貸：預(yù)付賬款某施工單

19、位 1 200 000銀行存款 1 500 000達到預(yù)定可使用狀態(tài)時 借：固定資產(chǎn) 2 700 000貸：在建工程建筑工程 2 700 0003.投資人投入的固定資產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受投資人投入的固定資產(chǎn)，在會計核算上，一方面反映企業(yè)固定資產(chǎn)的增加；另一方面反映投資人的資本投資額的增加。若投資者投入的固定資產(chǎn)需要安裝，應(yīng)先通過“在建工程”進行核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn)”賬戶核算。3.投資人投入的固定資產(chǎn)【例7-5】投資者投入固定資產(chǎn)企業(yè)接受A公司投資轉(zhuǎn)入的一棟房屋，雙方確認的價值（公允價值）為2 400 000元，與所占注冊資本的份額相同。企業(yè)作如

20、下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 2 400 000貸：實收資本 2 400 0004.改建、擴建或者改良的固定資產(chǎn) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了滿足經(jīng)營管理的需要，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行改建、擴建或者改良。改建、擴建或者改良支出，屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的部分， 當計入固定資產(chǎn)原值。在會計核算上，先通過“在建工程”賬戶核算，待改、擴建或者改良工程完工后，再將新增加的固定資產(chǎn)價值自“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。4.改建、擴建或者改良的固定資產(chǎn) 【例7-6】擴建固定資產(chǎn)企業(yè)對現(xiàn)有倉庫進行擴建，該倉庫原價2 100 000元，已計提折舊600 000元；擴建中拆除

21、的舊料已入庫，作價24 000元；支付擴建工程價款600 000元，工程應(yīng)負擔的職工工資150 000元；目前，該倉庫已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。企業(yè)作如下會計分錄：（1）轉(zhuǎn)入擴建時 借：在建工程建筑工程 1 500 000 累計折舊 600 000 貸：固定資產(chǎn) 2 100 000（2）舊料入庫時：借：原材料 24 000貸：在建工程建筑工程 24 000（3）支付工程款及分配工資時借：在建工程建筑工程 750 000貸：銀行存款 600 000應(yīng)付職工薪酬職工工資 150 000（4）達到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn) 2 226 000貸：在建工程建筑工程 2 226 0005.接受捐贈的固定資

22、產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，在會計核算上，按所接受捐贈的固定資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定入賬價值，記入“固定資產(chǎn)”賬戶；同時，按其公允價值確認營業(yè)外收入?！纠?-7】接受捐贈的固定資產(chǎn)企業(yè)接受某單位捐贈的一臺設(shè)備，按照同類設(shè)備的市場價格確認其公允價值為60 000元，另外支付運雜費2 400元。企業(yè)作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 62 400貸：銀行存款 2 400 營業(yè)外收入捐贈利得 60 0006.債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受抵債取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照受讓的固定資產(chǎn)的公允價值加上相關(guān)的稅費作為其入賬價值，如果企業(yè)已對應(yīng)收債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，借貸雙方差

23、額計入營業(yè)外收支。應(yīng)作如下會計分錄： 借：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)的公允價值加相關(guān)稅費） 壞賬準備（應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準備） 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款等（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額） 銀行存款等（應(yīng)支付的相關(guān)稅費）6.債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受抵債取得的固定資產(chǎn)的會計處理流程，如圖7-1所示。6.債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)【例7-8】債務(wù)重組增加的固定資產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受乙方以一臺機器設(shè)備抵償所欠工程款1 344 000元，企業(yè)對該債權(quán)已經(jīng)計提了84 000元的壞賬準備，經(jīng)協(xié)商達成協(xié)議。機器設(shè)備原價為1 275 000元，公允價值為1 050 000元，企業(yè)為取得這項固定資產(chǎn)發(fā)生運

24、費45 000元。企業(yè)作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 1 095 000壞賬準備 84 000營業(yè)外支出 210 000貸：應(yīng)收賬款 1 344 000銀行存款 45 0007.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入固定資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等形式。在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價值能可靠計量的情況下，以長期股權(quán)投資為例說明在不涉及補價情況下的會計處理：借：固定資產(chǎn)（換出長期股權(quán)投資的公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費） 長期股權(quán)投資減值準備（換出長期股權(quán)投資已計提的減值準備） 營業(yè)外支出（非貨幣

25、性資產(chǎn)交換凈損失）貸：長期股權(quán)投資（換出長期股權(quán)投資的賬面余額） 銀行存款等（支付的相關(guān)費用） 營業(yè)外收入（非貨幣性資產(chǎn)交換凈收益）7.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)涉及補價的按以下原則處理：收到補價的，按換出資產(chǎn)的公允價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費再減去所收到的補價之后的余額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值；支付補價的，按換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。7.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)【例7-9】非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定以長期股權(quán)投資交換甲公司機器設(shè)備一套，該長期股權(quán)投資賬面余額為219 000元，公允價值為231 000

26、元，已提減值準備7 500元。假設(shè)沒有發(fā)生相關(guān)稅費，企業(yè)作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 231 000 長期股權(quán)投資減值準備 7 500 貸：長期股權(quán)投資 219 000 營業(yè)外收入 19 500 7.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的固定資產(chǎn)【例7-10】非貨幣性資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)依上例，假設(shè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到甲公司支付的補價2 400元，企業(yè)作如下會計分錄：借：固定資產(chǎn) 228 600 銀行存款 2 400 長期股權(quán)投資減值準備 7 500 貸：長期股權(quán)投資 219 000 營業(yè)外收入 19 50074 固定資產(chǎn)折舊的核算741固定資產(chǎn)折舊核算的內(nèi)容742 固定資產(chǎn)折舊的計算方法743 固定資產(chǎn)折舊

27、核算的會計處理 744 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核 741固定資產(chǎn)折舊核算的內(nèi)容1.固定資產(chǎn)計提折舊的范圍我國會計準則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。742 固定資產(chǎn)折舊的計算方法1.年限平均法 平均年限法也稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)的一種方法。它是折舊方法中最簡單和最常用的一種。采用這種方法計算的每期(年、月)折舊額是相等的。其計算公式為：742 固定資產(chǎn)折舊的計算方法742 固定資產(chǎn)折舊的計算方法【例7-11】年限平均法計提折舊的

28、計算方法企業(yè)某臺設(shè)備原價300 000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值率5%。該設(shè)備的折舊率和折舊額為：年折舊率(1-5%)5100%19% 月折舊率19%121.58%月折舊額300 0001.58%4 740(元) 742 固定資產(chǎn)折舊的計算方法2.工作量法工作量法是按照固定資產(chǎn)預(yù)計可完工的工作量計算應(yīng)計提的折舊額的一種方法。這種方法實際上是平均年限法的一種演變。其基本計算公式如下：742 固定資產(chǎn)折舊的計算方法由于固定資產(chǎn)完工的工作量可以用多種方式表示。因此，工作量法也有很多種，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)常用的有以下兩種方法：。（1）行駛里程法，是按照行駛里程平均計算折舊的方法。它適用于車輛、船舶等運輸

29、設(shè)備計提折舊。其計算公式如下： 742 固定資產(chǎn)折舊的計算方法（2）工作小時法，是按照工作小時數(shù)平均計算折舊的方法。它適用于機器、設(shè)備等計提折舊。其計算公式如下：742 固定資產(chǎn)折舊的計算方法3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用這種方法，固定資產(chǎn)賬面價值隨著折舊的計提逐年減少，而折舊率不變，因此，各期計提的折舊額必然逐年減少。其計算公式如下：742 固定資產(chǎn)折舊的計算方法應(yīng)用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時

30、，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。 742 固定資產(chǎn)折舊的計算方法【例7-12】雙倍余額遞減法企業(yè)某項設(shè)備的原值為267 000元，預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為3 000元。采用雙倍余額遞減法計算折舊，各年的折舊額，如表7-1所示。742 固定資產(chǎn)折舊的計算方法4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年折舊額的一種方法。逐年遞減分數(shù)的分子為該項固定資產(chǎn)各年年初時尚可使用的年數(shù)，分母為該項固定資產(chǎn)使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和，假設(shè)使用年限為N年，分母即為123NN(N1)2。這個分數(shù)逐年遞減，為一個變數(shù)。而作為計

31、提折舊依據(jù)的固定資產(chǎn)原值和凈殘值則各年相同，因此，采用年數(shù)總和法計提折舊，各年提取的折舊額必然逐年遞減。其計算公式如下：742 固定資產(chǎn)折舊的計算方法【例7-13】年數(shù)總和法仍用前例，采用年數(shù)總和法計算的各年折舊額，如表7-2所示。表7-2中：年數(shù)總和5(51)215 743 固定資產(chǎn)折舊核算的會計處理 對固定資產(chǎn)計提折舊的過程，實質(zhì)上就是固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移過程。企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)通過“累計折舊”賬戶核算，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。“累計折舊”賬戶只進行總分類核算，不進行明細分類核算。當需要查明某項固定資產(chǎn)的已提折舊時，可以根據(jù)固定資產(chǎn)卡片上所記載的該項固定資產(chǎn)原價、

32、折舊率和實際使用年數(shù)等資料進行計算。741固定資產(chǎn)折舊核算的內(nèi)容【例7-14】折舊計算與分配企業(yè)某月編制的“固定資產(chǎn)折舊計算及分配表”，如表7-3所示。744 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核為真實反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的期間及每期實際的資產(chǎn)消耗，企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計凈殘值進行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。744 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核【例7-15】改變折舊年限企業(yè)管理部門使用的一臺設(shè)

33、備，原購置成本為90 000元，預(yù)計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值9 000元，按直線法計提折舊。在第四年末，管理部門發(fā)現(xiàn)由于新技術(shù)的影響，該項設(shè)備預(yù)計只能再使用三年，預(yù)計凈殘值為4 500元。744 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核首先，確定固定資產(chǎn)的賬面價值：年折舊率：（90 000-9 000）90 0008=11.25%固定資產(chǎn)的賬面價值：90 000（1-11.25%4）=49 500(元)然后，確定以后期間每年應(yīng)計提的折舊額：（49 500-4 500）3=15 000(元)原來每年的折舊額為：90 00011.25%=10 125(元)這樣，從第五年起，該項設(shè)備每年應(yīng)計提

34、的折舊額為15 000元而不是10 125元，以后各年計提該項設(shè)備的折舊額時，企業(yè)作如下會計分錄：借：管理費用 15 000 貸：累計折舊 15 000744 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核【例7-16】改變折舊年限仍按上例，假設(shè)該設(shè)備第五年末進行資產(chǎn)檢查時，發(fā)現(xiàn)尚可使用五年，預(yù)計凈殘值不變。第五年末固定資產(chǎn)的賬面價值：90 000（1-11.25%5）=39 375(元)以后期間每年應(yīng)計提的折舊額：（39 375-9 000）5=6 075(元)以后各年末計提該項設(shè)備的折舊額時，企業(yè)作如下會計分錄：借：管理費用 6 075 貸：累計折舊 6 07575 固定資產(chǎn)后續(xù)支出和租賃的

35、核算751 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算752 固定資產(chǎn)租賃的核算751 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算1.資本化的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。751 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算【例7-17】資本化的后續(xù)支出企業(yè)年初對一臺生產(chǎn)用設(shè)備進行現(xiàn)代化改裝，該臺設(shè)備購進原價270 000元，預(yù)計使用5年?，F(xiàn)支付改裝費90 0

36、00元，現(xiàn)代化改裝后生產(chǎn)能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益， 現(xiàn)代化改裝的支出金額也能可靠計量；符合固定資產(chǎn)確認標準，且后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。修理后，預(yù)計使用8年。企業(yè)作如下會計分錄：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入現(xiàn)代化改裝時借：在建工程 270 000貸：固定資產(chǎn) 270 000（2）支付現(xiàn)代化改裝費時借：在建工程 90 000 貸：銀行存款 90 000（3）現(xiàn)代化改裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn) 360 000 貸：在建工程 360 000751 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算2.費用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分

37、別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。固定資產(chǎn)的日常修理費用在發(fā)生時應(yīng)直接計入當期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”；企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時直接計入當期損益。752 固定資產(chǎn)租賃的核算1.租出固定資產(chǎn)的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將不需用或閑置的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃的方式租給其他單位，僅僅出讓了固定資產(chǎn)的使用權(quán)，所有權(quán)仍歸企業(yè)。租出固定資產(chǎn)的賬面原價不動，照常計提固定資產(chǎn)折舊。但企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)置“租出固定資產(chǎn)登記簿”，來詳細記錄

38、出租固定資產(chǎn)的有關(guān)資料。企業(yè)出租固定資產(chǎn)應(yīng)按照合同的規(guī)定收取租金，租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，租出固定資產(chǎn)按期計提的折舊費計入其他業(yè)務(wù)成本。 752 固定資產(chǎn)租賃的核算【例7-19】租出固定資產(chǎn)企業(yè)將暫時閑置的一臺機器出租給其他單位，根據(jù)租賃合同規(guī)定每月租金6 000元，該機器原價450 000元，月折舊率0.8%。企業(yè)作如下會計分錄：（1）各月收到租金時：借：銀行存款 6 000貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000（2）各月計提折舊時：借：其他業(yè)務(wù)成本 3 600 貸：累計折舊 3 600752 固定資產(chǎn)租賃的核算2.租入固定資產(chǎn)的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)租入的固定資產(chǎn)，根據(jù)租賃目的，以與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)

39、的風險和報酬歸屬于出租人或承租人的程度為依據(jù)，將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃，這是兩種不同性質(zhì)的租賃方式，在會計核算上也應(yīng)采用不同的處理方法。76 固定資產(chǎn)處置及清查盤點的核算761 固定資產(chǎn)處置的核算762 持有待售的固定資產(chǎn)763 固定資產(chǎn)清查盤點的核算761 固定資產(chǎn)處置的核算1.固定資產(chǎn)處置的原因2.固定資產(chǎn)終止確認的條件3.固定資產(chǎn)處置的步驟4.固定資產(chǎn)處置的會計處理2.固定資產(chǎn)終止確認的條件（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益3.固定資產(chǎn)處置的步驟第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。即轉(zhuǎn)銷處置固定資產(chǎn)的賬面價值和已提的累計折舊；第二，計算處置固定資產(chǎn)發(fā)生

40、的清理費用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費；第四，計算處置固定資產(chǎn)的保險賠償；第五，結(jié)轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)的凈損益，固定資產(chǎn)清理完成后的凈損益計入企業(yè)的營業(yè)外收支第三，計算處置固定資產(chǎn)的價款收入和殘料收入等，比如企業(yè)出售固定資產(chǎn)會涉及價款收入4.固定資產(chǎn)處置的會計處理（1）出售固定資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)將多余的和不需用的固定資產(chǎn)及時進行出售。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出售設(shè)備將涉及增值稅的核算問題，出售不動產(chǎn)將涉及營業(yè)稅的核算問題?！纠?-20】出售固定資產(chǎn)位于市區(qū)的某企業(yè)于2011年5月將一臺多余的設(shè)備出售。該臺設(shè)備原價360 000 元，已提折舊120 000元，該設(shè)備于2007年購入，未抵扣進項稅額，雙方協(xié)商作價278 100

41、元。企業(yè)作如下會計分錄：轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的原價和累計折舊時： 借：固定資產(chǎn)清理 240 000累計折舊 120 000 貸：固定資產(chǎn) 360 0004.固定資產(chǎn)處置的會計處理收到出售設(shè)備價款時：應(yīng)納增值稅額=278 100（1+3%）2% =5 400（元）借：銀行存款 278 100貸：固定資產(chǎn)清理 272 700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 5 400計算城建稅和教育費附加時：應(yīng)納城建稅額=5 4007%=378（元）應(yīng)交教育費附加=5 4003%=162（元）借：固定資產(chǎn)清理 540 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 378 應(yīng)交教育費附加 162結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益時：借：固定資產(chǎn)清理 32 160貸：營業(yè)外收入

42、 32 1604.固定資產(chǎn)處置的會計處理（2）報廢、毀損固定資產(chǎn)【例7-21】固定資產(chǎn)報廢 企業(yè)因火災(zāi)燒毀一幢廠房，該廠房原價2 700 000元，已提折舊1 200 000元，經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失1 500 000元，以銀行存款支付清理費用15 000元，殘料估價3 000元，已入庫。企業(yè)作如下會計分錄：轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的原價和累計折舊時：借：固定資產(chǎn)清理 1 500 000累計折舊 1 200 000貸：固定資產(chǎn) 2 700 000 4.固定資產(chǎn)處置的會計處理支付清理費用時：借：固定資產(chǎn)清理 15 000貸：銀行存款 15 000殘料入庫時：借：原材料 3 000貸：固定資產(chǎn)清理 3 00

43、0應(yīng)由保險公司賠償損失時：借：其他應(yīng)收款某保險公司 1 500 000貸：固定資產(chǎn)清理 1 500 000結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失時：借：營業(yè)外支出 12 000貸：固定資產(chǎn)清理 12 0004.固定資產(chǎn)處置的會計處理（3） 投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，已不再服務(wù)于本企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營活動，屬于長期股權(quán)投資范疇，詳見第五章第五節(jié)長期股權(quán)投資的會計處理。762 持有待售的固定資產(chǎn) 1.持有待售固定資產(chǎn)應(yīng)具備的條件2.持有待售固定資產(chǎn)的核算763 固定資產(chǎn)清查盤點的核算1.盤盈的固定資產(chǎn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈固定資產(chǎn)，必須進行鑒定，經(jīng)查明確屬本企業(yè)所有，應(yīng)根據(jù)盤存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，為盤盈固定資產(chǎn)設(shè)立固定資產(chǎn)卡片，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。期末轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”賬戶。763 固