美國會計準(zhǔn)則制定模式改革前景分析

1、美國會計準(zhǔn)那么制定形式改革前景分析一、對兩種會計準(zhǔn)那么導(dǎo)向的評析安然等一系列會計丑聞發(fā)生后，美國社會各界對會計準(zhǔn)那么的規(guī)那么根底形式提出了廣泛的批評，認(rèn)為這是美國會計準(zhǔn)那么不能適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境變化的主要原因。美國?薩賓納斯奧克斯萊法案?要求證券交易委員會對采用原那么根底形式進展可行性研究，作為會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)的財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會也于年月日公布了一個征求意見稿?關(guān)于美國會計準(zhǔn)那么采納原那么根底形式的建議?。在美國國會、和財務(wù)會計咨詢委員會的組織和倡導(dǎo)下，社會各界對規(guī)那么根底形式和原那么根底形式發(fā)表了眾多評論。對規(guī)那么根底形式的評析。所謂規(guī)那么根底形式是指在制定會計準(zhǔn)那么時，通過出臺各種解釋公告、

2、施行指南，詳細(xì)規(guī)定各種情況下的詳細(xì)會計處理。以詳細(xì)規(guī)那么為根底的會計準(zhǔn)那么具有較強的操作性，但是過高的制定本錢和執(zhí)行施行本錢以及過于細(xì)化的準(zhǔn)那么，造成準(zhǔn)那么制定效率低下且滯后于金融創(chuàng)新，不能應(yīng)對資本市場創(chuàng)新所帶來的層出不窮的問題。另外，準(zhǔn)那么對某一特定會計問題的處理給予明確界定，使得準(zhǔn)那么缺乏靈敏性，而且由于現(xiàn)實中實際業(yè)務(wù)和交易的詳細(xì)情況千變?nèi)f化，準(zhǔn)那么不可能對其進展完全標(biāo)準(zhǔn)，一些別有用心的企業(yè)就有可能通過“交易設(shè)計和“組織創(chuàng)新輕而易舉地逃避準(zhǔn)那么的約束。同時，以詳細(xì)規(guī)那么為根底的會計準(zhǔn)那么還容易滋長這樣一種不良傾向：但凡規(guī)那么沒有明文制止的都可嘗試。這種傾向極易誘導(dǎo)人們只注重交易的形式而不關(guān)

3、心交易的本質(zhì)，獨立地作出專業(yè)判斷讓位于機械地套用規(guī)那么。其結(jié)果是，會計人員和審計師可能敷衍了事，認(rèn)為只要不違背以詳細(xì)規(guī)那么為根底的會計準(zhǔn)那么的硬性規(guī)定就是正確的，而對財務(wù)報告是否公允反映麻木不仁。此外，以規(guī)那么為根底的會計準(zhǔn)那么與國際會計準(zhǔn)那么和其他大多數(shù)興隆國家的準(zhǔn)那么形式存在較大差異，不利于美國與世界經(jīng)濟的交融。對原那么根底形式的評析。所謂原那么根底形式是指在制定會計準(zhǔn)那么時，只規(guī)定一些概括的原那么而不全面規(guī)定在各種可能情況下應(yīng)怎樣進展會計處理。以原那么為根底的會計準(zhǔn)那么能彌補上述規(guī)那么根底形式的缺點：可以減少準(zhǔn)那么中存在的例外情況和操作指南的數(shù)量，從而降低準(zhǔn)那么的復(fù)雜性，減少準(zhǔn)那么的制定

4、本錢和執(zhí)行施行本錢，并使準(zhǔn)那么更容易理解；要求會計信息提供者和審計師進展更多的專業(yè)判斷，使得會計信息的提供者和鑒證者更加關(guān)注交易和事項的本質(zhì)，降低通過“交易設(shè)計和“組織創(chuàng)新躲避準(zhǔn)那么的可能性；能對出現(xiàn)的緊急問題做出迅速反響；能縮小美國會計準(zhǔn)那么與國際會計準(zhǔn)那么的差異。但是，以原那么為根底的會計準(zhǔn)那么也存在一些缺陷：需要企業(yè)和審計師進展更多的專業(yè)判斷，對企業(yè)會計人員和審計師的專業(yè)素質(zhì)和道德水準(zhǔn)提出了更高的要求；在執(zhí)行過程中，由于可供選擇的方式較多和對準(zhǔn)那么的理解不同，會降低會計信息的可比性；對詳細(xì)會計問題的處理不再進展明確的界定，使會計人員和審計師面臨更多的風(fēng)險，因為監(jiān)管機構(gòu)和法庭存在“第二次判

5、斷，即使會計人員和審計師忠實地履行了自己的義務(wù)，當(dāng)面臨訴訟時，由于法庭所掌握的信息與會計人員或?qū)徲嫀熕莆盏男畔⒋嬖诓町?，會?dǎo)致他們做出與會計人員或?qū)徲嫀煵煌呐袛啵瑥亩黾訒嬋藛T和審計師敗訴的可能性；由于要求更多的專業(yè)判斷，會造成審計師和企業(yè)關(guān)系緊張，因為企業(yè)與審計師對交易和事項的處理意見更可能出現(xiàn)差異；在能對緊急問題做出迅速反響的同時，對緊急事項處理小組或類似的機構(gòu)提出了更高的要求。此外，在原那么根底形式下，假設(shè)不同的主體對同一交易做出不同的判斷并向外公布，將使投資者無所適從，從而降低了他們對資本市場的信心。假如這種場面出現(xiàn)，其后果有可能是災(zāi)難性的。二、從規(guī)那么根底形式到原那么根底形式應(yīng)

6、解決的問題兩種會計準(zhǔn)那么制定形式各有優(yōu)缺點，不能簡單地、絕對地判斷孰優(yōu)孰劣。會計準(zhǔn)那么制定形式的選擇應(yīng)從兩方面加以考慮：一是必須立足于制定會計準(zhǔn)那么的目的，制定會計準(zhǔn)那么最主要的目的是保證和進步會計信息質(zhì)量；二是必須將該問題放在詳細(xì)的制度背景下加以考慮。按照制度經(jīng)濟學(xué)理論，任何制度都是“嵌在一定的制度構(gòu)造中，其作用或效果在一定程度上取決于其他相關(guān)制度的完善程度以及該制度與其他制度之間的協(xié)調(diào)程度。會計準(zhǔn)那么制定形式涉及會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)的地位和構(gòu)造、會計人員的素質(zhì)與教育、監(jiān)管機構(gòu)對證券市場的監(jiān)管方式、審計師的職業(yè)道德和法律責(zé)任、公司提供會計信息的類型及其法律責(zé)任等一系列問題。因此，在美國，要將現(xiàn)

7、有的規(guī)那么根底形式改革為原那么根底形式，必須解決準(zhǔn)那么制定的各種內(nèi)部問題，改革與財務(wù)會計信息披露相關(guān)的其他制度。改革會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)體系。在規(guī)那么根底形式下，美國存在多個有權(quán)制定不同類型會計標(biāo)準(zhǔn)的機構(gòu)，必須對該場面進展改革。在強調(diào)對準(zhǔn)那么制定的主導(dǎo)地位的同時，應(yīng)對特別是其下屬的進展改革。由于原那么根底形式缺少詳細(xì)的操作指南，在準(zhǔn)那么的施行過程中不可防止地將出現(xiàn)很多問題，將面臨更多的壓力。因此，必須在充實力量的同時增強其代表性，并改良其發(fā)表公告的程序。完善財務(wù)會計概念框架體系。原那么根底形式對財務(wù)會計概念框架提出了更高的要求。經(jīng)過多年的建立，財務(wù)會計概念框架仍不完善，其中主要的原因是缺乏必要的

8、強迫力，在制定概念公告時不斷對現(xiàn)行實務(wù)進展妥協(xié)。因此，必須改革財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建體系，以盡快形成一套內(nèi)在邏輯一致，能有效指導(dǎo)會計準(zhǔn)那么制定的概念框架。標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)判斷，進步會計信息的可比性。原那么導(dǎo)向的會計準(zhǔn)那么要求進展更多的專業(yè)判斷，這將影響會計信息的可比性。為此，必須為公司在披露會計信息過程中提供專業(yè)判斷指南，并要求公司披露專業(yè)判斷的過程和根據(jù)，以利于會計信息使用者對所獲得的信息進展分析。同時，建立健全公司董事會及所屬審計委員會和會計師的法律責(zé)任制度。過渡期間與現(xiàn)行準(zhǔn)那么體系的沖突問題。美國現(xiàn)行會計準(zhǔn)那么中存在諸多與會計原那么相沖突的“例外情況，而以原那么為根底的準(zhǔn)那么形式又強調(diào)對會計原那

9、么的一貫遵循。因此，必須對現(xiàn)行準(zhǔn)那么進展重大修改，制定相應(yīng)措施，解決在過渡期間會計原那么與現(xiàn)行準(zhǔn)那么中諸多例外情況之間的沖突。審計師的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和法律責(zé)任改革問題。在原那么導(dǎo)向會計準(zhǔn)那么體系下，要求審計師在提供審計意見時，更多地依賴專業(yè)判斷。除了應(yīng)從審計執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的角度對其專業(yè)判斷提供指南外，還要對審計師的職業(yè)道德提出更高的要求，如審計師的獨立性、專業(yè)勝任才能與誠信等。由于“第二次判斷問題的存在，使得審計師將面臨更多敗訴的可能性，必須從法律責(zé)任的斷定方面加強對他們的保護。改革證券監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管程序。在規(guī)那么根底形式下，對交易及事項的處理有著明確的界定，大大方便了監(jiān)管機構(gòu)對會計信息披露的監(jiān)管。而

10、在原那么根底形式下，由于公司和審計師大量運用專業(yè)判斷，為了保證對公司和審計師違規(guī)行為的正確查處，監(jiān)管機構(gòu)必須建立更為嚴(yán)格和公正的程序。三、美國會計準(zhǔn)那么制定形式改革前景分析按照制度經(jīng)濟學(xué)原理，制度變遷存在途徑依賴性。其涵義是指，制度變遷一旦走上某一根本途徑，它的既定方向會在以后的開展中得到自我強化，很難甚至根本無法改變。制度變遷中之所以存在途徑依賴性，其原因在于自我強化機制的作用。在美國會計準(zhǔn)那么形式的形成過程中，相關(guān)的會計信息編報制度、會計信息編報者的習(xí)慣、審計制度、證券監(jiān)管制度、投資銀行制度和財務(wù)分析師的習(xí)慣、財務(wù)報表相關(guān)人員的法律責(zé)任以及會計教育制度等經(jīng)過不斷磨合，逐漸與之相適應(yīng)。準(zhǔn)那么制定形式的改革絕不單單是準(zhǔn)那么制定機構(gòu)的事，必須得到會計信息提供者和審計師、監(jiān)管機構(gòu)、投資銀行以及財務(wù)分析師等會計信息使用者的配合。根據(jù)制度強迫性變遷和誘致性變遷原理，這一改