論成本會計的發(fā)展規(guī)律

1、論本錢會計的開展規(guī)律摘要：本錢會計的開展表達(dá)了企業(yè)管理思想變遷的內(nèi)在要求。本文從歷史的角度，基于本錢會計學(xué)科的內(nèi)外部環(huán)境的演進(jìn)，對本錢會計的開展規(guī)律進(jìn)展了討論，以期為會計的開展與研究提供參考。關(guān)鍵詞：本錢會計開展規(guī)律一、本錢會計的開展是管理思想不斷演進(jìn)的產(chǎn)物一20世紀(jì)前期以泰羅為代表的科學(xué)管理階段這一時期，美國許多企業(yè)為了應(yīng)付第一次世界大戰(zhàn)后出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，開場推行泰羅的科學(xué)管理方法。其根本特點(diǎn)是在科學(xué)實(shí)驗(yàn)的根底上，準(zhǔn)確測算工人們每一步、每個動作、每道工藝流程所需花費(fèi)的時間，制訂出標(biāo)準(zhǔn)的操作方法和有刺激性的計件工資制度，力爭以最簡單的操作、最快的速度、最小的投入，完成特定的任務(wù)。當(dāng)時的本錢會計

2、配合泰羅科學(xué)管理的需要，引進(jìn)了“標(biāo)準(zhǔn)本錢、“差異分析和“預(yù)算控制等的技術(shù)方法。其本錢會計的目的是在企業(yè)戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行過程中如何進(jìn)步消費(fèi)效率、消費(fèi)經(jīng)濟(jì)效果和節(jié)約的問題。在這個階段，要求標(biāo)準(zhǔn)本錢計算必須對全部本錢計算進(jìn)展全面地搜集和合理的分配，使產(chǎn)品及其相關(guān)的費(fèi)用能在已售的產(chǎn)品和未銷的存貨之間區(qū)分開來，強(qiáng)調(diào)以客觀、明確的方法對全部本錢進(jìn)展分配。二新管理科學(xué)理論形成階段這一階段的管理思想主要表達(dá)在以下方面：一是引進(jìn)展為科學(xué)管理，注重“人的因素。正如梅奧的?人的行為科學(xué)研究?和麥格雷戈的?企業(yè)中人的因素?中所強(qiáng)調(diào)的：應(yīng)開掘企業(yè)中人的開展?jié)摿?，承?dāng)責(zé)任的才能，以及為組織

3、目的而奉獻(xiàn)的意愿。即認(rèn)為要進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，不應(yīng)以產(chǎn)品為中心，而應(yīng)以人為中心，充分調(diào)動廣闊職工的消費(fèi)積極性和創(chuàng)造性。要求對組織的行為，以及組織中人的行為進(jìn)展廣泛地調(diào)查研究；讓職工參與管理、決策，借以進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品本錢，擴(kuò)大企業(yè)利潤。二是增強(qiáng)競爭才能，優(yōu)化目的管理。目的管理是由德魯克提出的，即企業(yè)建立適宜的組織條件和運(yùn)作方法，使人們能通過使自己的努力符合組織的目的而最好地施行自己的目的。三是強(qiáng)調(diào)經(jīng)營決策。管理的重心在經(jīng)營決策，這是現(xiàn)代管理科學(xué)與泰羅科學(xué)管理最本質(zhì)的區(qū)別。著名的管理學(xué)家西蒙認(rèn)為，決策的過程就是全部的管理過程，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營決策的成功或失敗往往是企業(yè)最大的成功與失敗。.杰斯曼

4、強(qiáng)調(diào)有效的決策是分析、解決問題的符合理性的邏輯過程。同時，在標(biāo)準(zhǔn)本錢計算方面，還增加了現(xiàn)實(shí)性。把過去制訂標(biāo)準(zhǔn)本錢具有理想標(biāo)準(zhǔn)的傾向，即所謂“理想的標(biāo)準(zhǔn)本錢，改變?yōu)椤艾F(xiàn)行的、可以到達(dá)的標(biāo)準(zhǔn)本錢。為了對間接費(fèi)用進(jìn)展控制，采用了編制“彈性預(yù)算的方法，代替?zhèn)鹘y(tǒng)的“固定預(yù)算。四是運(yùn)用自然科學(xué)和技術(shù)科學(xué)?，F(xiàn)代科學(xué)突飛猛進(jìn)和大規(guī)模運(yùn)用于消費(fèi)，使消費(fèi)力獲得迅速的開展。同時，企業(yè)外部消費(fèi)瞬息萬變競爭加劇，因此，企業(yè)管理迫切要求管理現(xiàn)代化和科學(xué)化，利用科學(xué)技術(shù)進(jìn)步工作效率以及企業(yè)管理的靈敏性和高度適應(yīng)性。五是采用系統(tǒng)管理。在現(xiàn)代管理科學(xué)根底上開展的現(xiàn)代本錢會計體系，其本錢管理是全局性、決策性的，以效勞于企業(yè)進(jìn)步經(jīng)

5、濟(jì)效益為核心，這與標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)中的本錢控制不同，因此有必要建立區(qū)別于傳統(tǒng)本錢會計的現(xiàn)代本錢管理理論。三20世紀(jì)70年代中期以來的管理科學(xué)開展階段這一時期，管理思想受微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的影響，加之現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速推進(jìn)，使本錢會計理論更為豐富多彩，技術(shù)方法日新月異，呈現(xiàn)出一片欣欣向榮的開展趨勢。詳細(xì)表如今：一是本錢會計中的權(quán)變思想得到表達(dá)。目前隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢的變化及不確定性因素增多，企業(yè)管理包括本錢管理只用固定的數(shù)學(xué)形式，就可應(yīng)付自如，而必須把各種現(xiàn)代管理學(xué)派的理論兼收并蓄，取長補(bǔ)短，根據(jù)企業(yè)所處的外部環(huán)境和內(nèi)部條件，權(quán)宜應(yīng)變、靈敏掌握，力求在工作、組織和人三者之間，形成最正確配合，以獲得顯著的經(jīng)濟(jì)效益。

6、二是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)思想浸透于本錢會計之中。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心內(nèi)容，是試圖對信息的“需求進(jìn)展計量，而這種需求的計量是以信息的價值和提供該項(xiàng)信息所花費(fèi)的本錢為根底的。信息本錢通常包括準(zhǔn)確性本錢和及時性本錢兩類，在實(shí)際工作中比擬容易確定。但信息價值的計量那么較為困難，一般通過決策者所面臨的環(huán)境、決策者可采用的行動、實(shí)現(xiàn)環(huán)境和決策者采取行動所產(chǎn)生的結(jié)果此結(jié)果是環(huán)境和行動的函數(shù)、決策者對于風(fēng)險的態(tài)度或偏好因素構(gòu)成的模型求得。從理論上講，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)是正確的，但本錢會計核算中不能片面追求“真實(shí)性而不顧獲得信息所花費(fèi)的本錢，否那么就得不償失。目前為止，信息系統(tǒng)的本錢會計核算還難以準(zhǔn)確的定量化，強(qiáng)化信息系統(tǒng)的本

7、錢效益分析仍將是將來的一項(xiàng)重要課題。三是代理理論得到應(yīng)用。代理理論認(rèn)為，本錢管理系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的中的一個子系統(tǒng)。而且是一個獨(dú)特的系統(tǒng)，即“經(jīng)管責(zé)任系統(tǒng)的一個組成部分。在公司組織中，“代理人是相對于“委托人而言的。股東把決策權(quán)交給總經(jīng)理，總經(jīng)理再把管理權(quán)層層分配給各單位的負(fù)責(zé)人，于是就形成了一個“樹狀的委托責(zé)任系統(tǒng)。本錢管理系統(tǒng)的目的不再是“真實(shí)性，而是委托人和代理人之間簽訂的合同經(jīng)濟(jì)效率，即評價一個本錢管理系統(tǒng)是否有效的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視其是否能及時、有效地促使管理人員實(shí)現(xiàn)企業(yè)原定的目的。因此，委托人與代理人之間訂立合同的出發(fā)點(diǎn)：一方面要使部門的管理者代理人分擔(dān)風(fēng)險；另一方面也要起到對全體員工

8、的鼓勵作用。必須指出，對于本錢管理系統(tǒng)的這種認(rèn)識，是從委托人與代理人之間訂立合同的活動中引伸出來的。這使本錢管理工作者意識到今后本錢會計系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)利用以預(yù)算為根底的合同和特定的差異分析模型。對于這方面的研究，目前仍處于起步階段，還沒有重大打破。四是信息技術(shù)沖擊和影響著本錢會計核算與管理。進(jìn)入21世紀(jì)以來，與現(xiàn)代信息社會相適應(yīng)的高科技突飛猛進(jìn)，本錢會計中的傳統(tǒng)觀念和視野，理論與方法等都顯得有些不適應(yīng)，信息技術(shù)通過對社會、經(jīng)濟(jì)的沖擊影響著本錢會計核算與管理的思想與方法。如隨著消費(fèi)自動化程度的不斷進(jìn)步，產(chǎn)品技術(shù)更新的周期越來越短，以本錢為焦點(diǎn)的市場競爭異常劇烈，如何科學(xué)有效地管理和控制本錢成為現(xiàn)代本

9、錢會計理論中的重要研究課題。二、本錢會計的開展是各種本錢管理方法不斷交融再生的產(chǎn)物一本錢會計的開展表達(dá)了“整合的內(nèi)在要求“整是整體和“合是協(xié)調(diào)?！罢鲜菍⑷抠Y源，根據(jù)完好性、系統(tǒng)化與有序協(xié)調(diào)的原那么進(jìn)展整理，以到達(dá)最優(yōu)化的效果。隨著全球化進(jìn)程加快，世界各類文明、文化的多元與差異，使得整合對象不斷擴(kuò)大。整合不是排擠，而是建立在兼容根底上的壯大和最優(yōu)，在取長補(bǔ)短中獲得新生，這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)中漸進(jìn)式制度變遷的內(nèi)在要求。制度變遷由漸進(jìn)式和激進(jìn)式之分，前者的變遷過程是緩慢和自發(fā)的，后者那么具有革命性的特征。西方國家這兩種變遷的制度之間是匹配的，而我國的制度變遷尚缺乏經(jīng)歷，加之歷史與文化背景的不同，致使我國

10、的制度變遷在激進(jìn)與漸進(jìn)之間往往難以協(xié)調(diào)。所以，容易出現(xiàn)國外“最優(yōu)的本錢會計工具無法成功地移植于我國企業(yè)，究其根源就在于國情的不同。會計是環(huán)境的產(chǎn)物，從企業(yè)環(huán)境角度分析，影響本錢會計整合的因素主要有以下方面：1技術(shù)因素。上個世紀(jì)推動本錢會計整合的最直接的技術(shù)因素有適時制和計算機(jī)集成制造系統(tǒng)。適時制just-in-tie的目的是消除不增值作業(yè)n0valueaddedativities，減少浪費(fèi)。計算機(jī)集成制造系統(tǒng)sis是計算機(jī)輔助設(shè)計ad、計算機(jī)輔助制造a、計算機(jī)輔助測試at、彈性制造系統(tǒng)fs和管理信息系統(tǒng)is等各個系統(tǒng)的集合。sis對本錢會計的沖擊表如今：傳統(tǒng)的本錢構(gòu)造發(fā)生了變化機(jī)器折舊與研發(fā)費(fèi)

11、用增加，以及本錢控制方法的整合變動如各責(zé)任中心變?yōu)樽鳂I(yè)組，標(biāo)準(zhǔn)本錢差異控制的效果減弱等方面，本世紀(jì)對本錢會計整合的最直接因素將是由智力資本所表現(xiàn)的各種技術(shù)要素。傳統(tǒng)以節(jié)約為核心的本錢會計理念是建立在資金、設(shè)備等有形資產(chǎn)投入占主導(dǎo)地位的根底之上的，本世紀(jì)的本錢會計開展將圍繞品牌與技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)立開展理論與方法體系的整合與創(chuàng)新。同時，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的開展及金融工具的不斷創(chuàng)新，本錢會計的功能將進(jìn)一步擴(kuò)大，將來本錢會計系統(tǒng)的整合會在很大程度上受制于技術(shù)因素。2環(huán)境因素。在我國迅速成為世界“制造工廠的同時，環(huán)境、貿(mào)易摩擦等問題也迅速成為本錢會計面臨的重大課題。如何按照科學(xué)開展觀的精神，積極構(gòu)建資源節(jié)約型、環(huán)

12、境友好型社會，以實(shí)現(xiàn)人與自然、人與社會的和諧開展。這些問題的諸多方面需要借助于本錢會計理論與方法體系的整合去加以解決。此外，經(jīng)濟(jì)全球化背景下的競爭已經(jīng)不再是單純的產(chǎn)品和技術(shù)的競爭，而更多的是規(guī)那么的競爭，是對規(guī)那么制定與參與程度的競爭。加強(qiáng)本錢會計的內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的工具開發(fā)與整合，并積極投身和參與國際經(jīng)濟(jì)規(guī)那么如會計規(guī)那么、貿(mào)易規(guī)那么等的制定，將會在幫助我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷等貿(mào)易磨合過程中，發(fā)揮更加積極的作用。3人文要素。會計活動既受制于技術(shù)性的規(guī)定，如記賬方法等，更受價值觀的支配，其中人文因素的影響極為明顯。本錢會計是企業(yè)文化的表達(dá)，從構(gòu)成文化因素的前提條件看，本錢會計體系的整合狀況表達(dá)了

13、國家和地區(qū)的群眾文化與社會風(fēng)俗。就目前我國的國有企業(yè)改革而言。其目的是要明確產(chǎn)權(quán)主體，建立有效的鼓勵和約束機(jī)制。但假如片面強(qiáng)調(diào)產(chǎn)權(quán)改革而無視人文因素的作用，往往會出現(xiàn)不應(yīng)有的開展阻礙。上個世紀(jì)末理論界普遍認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)環(huán)境才能促進(jìn)企業(yè)的開展，本錢會計界也圍繞產(chǎn)權(quán)問題開展了各種問題的討論，并形成了一系列的創(chuàng)新概念，如產(chǎn)權(quán)本錢會計、產(chǎn)權(quán)財務(wù)本錢、財權(quán)等。這些成果普遍認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)的增長、企業(yè)的開展是技術(shù)與制度的產(chǎn)物，是以產(chǎn)權(quán)明晰為根底的，進(jìn)而得出結(jié)論：一個產(chǎn)權(quán)不明晰的企業(yè)是不可能得到開展的。其實(shí)這種認(rèn)識也具有片面性，沒有注意到文化差異和文化創(chuàng)新對企業(yè)開展的影響。二本錢會計的開展符合科學(xué)研究方法觀

14、的開展規(guī)律改革開放以來，我國企業(yè)積極引進(jìn)了歐美各國的本錢會計技術(shù)與方法，同時在學(xué)術(shù)界的推動與支持下，幾乎大部分的先進(jìn)本錢會計工具在各領(lǐng)域中都或多或少地得到了應(yīng)用。但現(xiàn)實(shí)問題是企業(yè)在應(yīng)用中客觀表現(xiàn)出不太適應(yīng)的傾向，迫切需要通過本錢會計工具的整合來進(jìn)步其應(yīng)用的效率或效果。目前要注意研究、總結(jié)這些技術(shù)與方法應(yīng)用中的有益經(jīng)歷，并結(jié)合我國企業(yè)特點(diǎn)加以整合與提煉。詳細(xì)的思路是：理順各種本錢會計技術(shù)與方法之間的邏輯關(guān)系，在堅持技術(shù)的有效性和方法的實(shí)用性原那么根底上，實(shí)現(xiàn)本錢會計工具之間的互補(bǔ)，以及本錢會計功能的提升，獲得整合的綜合效應(yīng)；圍繞企業(yè)特定環(huán)境開展本錢會計工具的“個性化改造，特別是針對我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌環(huán)

15、境與文化特征，實(shí)現(xiàn)本錢會計工具的“外鄉(xiāng)化。如何將我國企業(yè)已經(jīng)獲得的本錢會計經(jīng)歷，從理論上加以進(jìn)步，使分散的經(jīng)歷更加合理、系統(tǒng)，進(jìn)而成為具有科學(xué)性的方法體系，這是現(xiàn)階段強(qiáng)化本錢會計整合的根本目的之一。優(yōu)化本錢會計的技術(shù)與方法，需要從研究方法上加以整合，尋求打破。本錢會計的研究途徑大致有兩種：一是由下而上的研究途徑btt-upapprah。它通過對某些本錢會計理論上的細(xì)小問題的研究，提出自己對本錢會計問題的看法與認(rèn)識。這種研究現(xiàn)象的弱點(diǎn)表如今：都是對一種或者幾種本錢會計中存在的可能問題的現(xiàn)象性解釋；從統(tǒng)計的結(jié)果中猜結(jié)論找制度和理論解釋；沒有自己的形式，借用別的學(xué)科中的計量形式，或者略對這種形式作些修改，但該形式往往與我國本錢會計的實(shí)際情況不符；偏離了本錢會計的根底，或者缺乏對價值管理問題的深化認(rèn)識，而使理論的準(zhǔn)備顯得缺乏等。由于上述問題的存在，使得這種由下而上的研究途徑可能由以往的優(yōu)勢轉(zhuǎn)變?yōu)閮?yōu)勢，或者成為障礙。二是自上而下的研究途徑tp-dnapprah。通過對企業(yè)戰(zhàn)略的制定，圍繞政府或市場的要求展開研究。這種研究往往需要“情境嵌入及“情境依賴，“嵌入ebeddedness是新經(jīng)濟(jì)社會學(xué)中廣泛使用的概念，意指各類經(jīng)濟(jì)行為都受到其所處的社會構(gòu)造的限定，這種社會構(gòu)造決定著其形式與結(jié)果，即本錢會計研究要跳出傳統(tǒng)的會計框框或