會(huì)計(jì)精華內(nèi)容匯總

1、第二章貨幣資金金應(yīng)收項(xiàng)目目 1存放銀行行的存款，如如果因銀行行破產(chǎn)發(fā)生生損失，應(yīng)應(yīng)將損失計(jì)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支支出”。2票據(jù)到到期日，根根據(jù)“算尾不算算頭”的慣例。3應(yīng)收收票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)要掌握書(shū)書(shū)中的公式式，強(qiáng)調(diào)：（1）到到期價(jià)值可可理解為本本加息，如如為不帶息息，則為本本（面值）；（2）貼貼現(xiàn)息的計(jì)計(jì)算基礎(chǔ)是是票據(jù)到期期價(jià)值，而而不是面值值； （33）做分錄錄時(shí)，收到到的貼現(xiàn)所所得金額計(jì)計(jì)入銀行存存款，轉(zhuǎn)平平應(yīng)收票據(jù)據(jù)的賬面價(jià)價(jià)值，差額額則計(jì)入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用 4應(yīng)收收賬款涉及及現(xiàn)金折扣扣時(shí)，應(yīng)按按總價(jià)法核核算。在計(jì)計(jì)算折扣金金額時(shí)，在在考試中要要看清要求求。在實(shí)際際中，一般般是按含稅稅折扣。55壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備

2、的核算算要注意：（1）計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的基數(shù)數(shù)是應(yīng)收賬賬款和其他他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)據(jù)到期未收收回，轉(zhuǎn)入入應(yīng)收賬款款后可計(jì)提提壞賬準(zhǔn)備備；預(yù)付賬賬款不符合合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)應(yīng)收款后，可可計(jì)提壞賬賬準(zhǔn)備；（22）壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的計(jì)提提方法，余余額百分比比法使用較較多，賬齡齡分析法較較準(zhǔn)確。例例9說(shuō)明了了壞賬準(zhǔn)備備如何計(jì)提提，如何沖沖銷，如何何補(bǔ)提，如如何轉(zhuǎn)回，一一定要搞透透；其他七七大準(zhǔn)備比比照著做，可可提高學(xué)習(xí)習(xí)效率。第三章存貨存貨的期末末計(jì)價(jià)22001試試題單選，今今年還會(huì)出出選擇11、可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=存存貨估計(jì)售售價(jià)至完工估估計(jì)將發(fā)生生的成本估計(jì)銷售售費(fèi)用相關(guān)稅金金存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按按單個(gè)項(xiàng)目

3、目來(lái)計(jì)提，數(shù)量繁多多，單價(jià)較較低的存貨貨可按存貨貨類別計(jì)量量成本與可可變現(xiàn)凈值值2、可變變現(xiàn)凈值中中估計(jì)售價(jià)價(jià)的確定：、為執(zhí)行銷銷售合同或或勞務(wù)合同同而持有的的存貨，以以合同價(jià)作為為可變現(xiàn)凈凈值的計(jì)量量基礎(chǔ)、如果持有有存貨多于于銷售合同同定購(gòu)數(shù)量量，超出部部分應(yīng)按一一般售價(jià)作作為計(jì)量的的基礎(chǔ)。、沒(méi)有合同同約定的存存貨可變現(xiàn)現(xiàn)凈值以一一般銷售價(jià)價(jià)或原材料料的市場(chǎng)價(jià)價(jià)作為計(jì)量量基礎(chǔ)3、材料存貨貨的期末計(jì)計(jì)量、對(duì)對(duì)于用于生生產(chǎn)而持有有的材料等等（好好理理解，其生生產(chǎn)的產(chǎn)品品的計(jì)量基基礎(chǔ)的變化化）A、如如果生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)成品的可可變現(xiàn)凈值值預(yù)計(jì)高于于成本，則則該材料應(yīng)應(yīng)當(dāng)按成本本計(jì)量。BB、如果材材料價(jià)格的

4、的下降，表表明生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)成品的可可變現(xiàn)凈值值預(yù)計(jì)低于于成本，則則該材料應(yīng)應(yīng)當(dāng)按可變變現(xiàn)凈值計(jì)計(jì)量。、對(duì)于用于于出售的材材料等，需需將成本與與根據(jù)材料料估計(jì)售價(jià)價(jià)確定的可可變現(xiàn)凈值值相比。 例1：1、AA（庫(kù)存商商品或材料料）準(zhǔn)備出出售，市場(chǎng)場(chǎng)價(jià)12，合合同價(jià)155，成本110，預(yù)計(jì)計(jì)稅費(fèi)6。A庫(kù)存1100個(gè)、但已定合合同的有550個(gè)。A可變現(xiàn)凈凈值=（115-6）50+（12-6）50=750帳面價(jià)值10002、B（材材料或半成成品）為生生產(chǎn)C（庫(kù)庫(kù)存商品）的的主要原料料，B的成成本20，生生產(chǎn)C還要要投入300?，F(xiàn)B的的市場(chǎng)價(jià)115，（11）C的市市場(chǎng)價(jià)488（2）CC的市場(chǎng)價(jià)價(jià)55假假設(shè)不發(fā)

5、生生其他銷售售稅費(fèi)（1）B可可變現(xiàn)凈值值=48-30=118（2）B可可變現(xiàn)凈值值；由于555200+30,所以不計(jì)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)準(zhǔn)備。若當(dāng)期c的的合同價(jià)449，定貨貨量1000，c無(wú)庫(kù)庫(kù)存B有2200B可變現(xiàn)凈凈值=（449-300）100+（48-30）100=37000B的帳面價(jià)價(jià)值=40000B可變現(xiàn)凈凈值=（449-300）100+20100=39000B的帳面價(jià)價(jià)值=40000 若BB、C 均均有庫(kù)存，則則把1、22、結(jié)合。做題中應(yīng)應(yīng)考慮其他他銷售稅費(fèi)費(fèi)、完工成成本。三、取得存存貨：（按按實(shí)際成本本核算）注注意1、購(gòu)入（以以原材料為為例）：買買價(jià)加運(yùn)輸輸費(fèi)（1-77%）、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)

6、、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中中合理?yè)p耗耗計(jì)入實(shí)實(shí)際入庫(kù)材材料成本（實(shí)實(shí)際入庫(kù)量量）20000年題、入庫(kù)前前挑選整理理費(fèi)和按規(guī)規(guī)定應(yīng)計(jì)入入存貨成本本的稅金及及其他費(fèi)用用。2、自制制(入賬價(jià)價(jià)值實(shí)際際支出)33、委托加加工物資：按實(shí)際耗耗用的原材材料、半成成品成本以以及加工費(fèi)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、和按規(guī)規(guī)定計(jì)入成成本的稅金金入賬四、發(fā)出存貨貨的計(jì)價(jià)方方法六、存存貨的簡(jiǎn)化化核算方法法-計(jì)劃劃成本法本月材料料成本差異異率（月月初成本差差異本月月收入材料料的成本差差異）（月月初結(jié)存材材料的計(jì)劃劃成本本本月收入材材料的計(jì)劃劃成本）100本月發(fā)出出材料應(yīng)負(fù)負(fù)擔(dān)差異發(fā)出材料料的計(jì)劃成成本材料成本本差異率發(fā)發(fā)生

7、時(shí)（購(gòu)購(gòu)入時(shí)）超超支額記在在材料成本本差異的借借方（+），節(jié)節(jié)約額記在在貸方；轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)發(fā)出時(shí)）一一律從貸方方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出超支額額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出節(jié)約額額用紅字（-）。 因自然災(zāi)災(zāi)害或意外外事故造成成的損失經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支支出”。其他計(jì)計(jì)入“管理費(fèi)用用”（多次考考過(guò)選擇題題，分析存存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的原原因及處理理）第四章投投資（一）、長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資采用成成本法核算算時(shí)，主要要掌握兩句句話：如果果沒(méi)有分派派現(xiàn)金股利利，則不確確認(rèn)投資收收益；如果果分派現(xiàn)金金股利，有有兩個(gè)去向向：沖減投投資成本或或計(jì)入投資資收益。、應(yīng)沖沖減初始投投資成本的的金額（投投資后累計(jì)計(jì)現(xiàn)金股利利投資后后至上年底底累

8、計(jì)凈損損益）持股比例例已沖減減的初始投投資成本、應(yīng)確認(rèn)認(rèn)的投資收收益當(dāng)年年獲得的現(xiàn)現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初初始投資成成本的金額額*注意意：若被投投資單位當(dāng)當(dāng)期未分派派股利，即即使“應(yīng)沖減初初始投資成成本”為負(fù)數(shù)，也也不確認(rèn)當(dāng)當(dāng)期投資權(quán)權(quán)益和恢復(fù)復(fù)初始投資資成本。（二）、長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資采用權(quán)權(quán)益法核算算，又是相相當(dāng)重要的的出題點(diǎn)：1投資時(shí)時(shí)，初始投投資成本和和新的投資資成本確定定，主要是是股權(quán)投資資差額的計(jì)計(jì)算、攤銷銷和賬務(wù)處處理。2持有期期間權(quán)益確確認(rèn) ：一是被投投資單位實(shí)實(shí)現(xiàn)凈損益益的處理，二二是凈損益益以外的其其他所有者者權(quán)益的變變動(dòng)處理，它它們的確認(rèn)認(rèn)過(guò)程和賬賬務(wù)處理差差異很大。（1）被投投資

9、單位實(shí)實(shí)現(xiàn)凈損益益的處理，要要注意以下下幾個(gè)問(wèn)題題A一般情情況下，被被投資單位位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤(rùn)潤(rùn)，投資企企業(yè)應(yīng)按持持股比例計(jì)計(jì)算應(yīng)享有有的份額，確確認(rèn)投資收收益。 B被投資資單位當(dāng)年年發(fā)生的凈凈虧損，投投資企業(yè)應(yīng)應(yīng)按持股比比例計(jì)算確確認(rèn)投資損損失。但應(yīng)應(yīng)以投資賬賬面價(jià)值減減記至零為為限，未確確認(rèn)的損失失通過(guò)備查查賬登記。C投資企企業(yè)在確認(rèn)認(rèn)投資收益益時(shí)，應(yīng)以以取得被投投資單位股股權(quán)后發(fā)生的凈凈損益為基基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)應(yīng)享有的份份額。D如果年年度內(nèi)投資資的持股比比例發(fā)生變變化，應(yīng)該該分段計(jì)算算應(yīng)享有的的份額。這里要特特別注意，分段計(jì)算算必須以權(quán)權(quán)益法核算算為前提。如20001年1月1日甲公司司投資

10、于乙乙公司，占占乙公司110%的股股份，采用用成本法核算算；20001年7月1日又進(jìn)行行了投資，持持股比例上上升為500%，由成本法法改為權(quán)益益法核算；20011年10月1日再次投投資，持股股比例上升升到70%。在甲公公司計(jì)算22001年年應(yīng)確認(rèn)的的投資收益益時(shí)，只能能是被投資資單位在77月至12月即權(quán)權(quán)益法核算算時(shí)所實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的利潤(rùn)，投投資單位所所擁有的份份額。前半年被被投資單位位實(shí)現(xiàn)的利利潤(rùn)，在由由成本法改改成權(quán)益法法時(shí)進(jìn)行了了追溯調(diào)整整，計(jì)入到了了投資成本本中。E投資企企業(yè)在確認(rèn)認(rèn)投資收益益時(shí)，如果果被投資單單位實(shí)現(xiàn)的的凈利潤(rùn)中中包括了法法規(guī)規(guī)定的的不屬于投投資企業(yè)的的凈利潤(rùn)，應(yīng)應(yīng)按扣除不不

11、能由投資資企業(yè)享有有的凈利潤(rùn)潤(rùn)的部分之之后的金額額計(jì)算。例例如外商投投資企業(yè)根根據(jù)章程規(guī)規(guī)定轉(zhuǎn)作職職工福利及及獎(jiǎng)勵(lì)基金金。（2）凈凈損益以外外的其他所所有者權(quán)益益的變動(dòng)處處理被投資單位位凈損益以以外的其他他所有者權(quán)權(quán)益的變動(dòng)動(dòng)，主要包包括接受捐捐贈(zèng)、企業(yè)業(yè)中途增資資擴(kuò)股引起起的資本溢溢價(jià)、接受受外幣資本本投資引起起的外幣資資本折算差差額、專項(xiàng)項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入入和關(guān)聯(lián)交交易差價(jià)形形成等（考試出出題點(diǎn)），投投資企業(yè)采采用權(quán)益法法核算時(shí)，應(yīng)應(yīng)按享有的的份額，確確認(rèn)計(jì)入資資產(chǎn)和權(quán)益益。3被投資資企業(yè)因會(huì)會(huì)計(jì)政策變變更、重大大會(huì)計(jì)差錯(cuò)錯(cuò)更正而調(diào)調(diào)整前期留留存收益（包括盈余余公積和未未分配利潤(rùn)潤(rùn)），投資企企業(yè)應(yīng)

12、按相相關(guān)期間的的持股比例例計(jì)算調(diào)整整留存收益益，反映在在長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的“損益調(diào)整整”中；如果被投投資企業(yè)調(diào)調(diào)整前期資資本公積的的，投資企企業(yè)也應(yīng)調(diào)調(diào)整相關(guān)期期間的資產(chǎn)產(chǎn)和權(quán)益，反反映在長(zhǎng)期期股權(quán)投資資的“股權(quán)投資資準(zhǔn)備”中。（今年綜綜合題出題題點(diǎn)）4如果被被投資企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)政政策變更、重大會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)更正正發(fā)生在投投資前，并將累積積影響數(shù)調(diào)調(diào)整投資前前的留存收收益的，投投資企業(yè)應(yīng)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整整股權(quán)投資資差額。（今年綜合合題出題點(diǎn)點(diǎn)）a.調(diào)整投投資時(shí)的股股權(quán)投資差差額： 借：長(zhǎng)期期股權(quán)投資資乙公司司（股權(quán)投投資差額）268000（67萬(wàn)*40%） 貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資資乙公司司（投資成成本）2668

13、0000 （由于20000年末末乙公司凈凈資產(chǎn)減少少67萬(wàn)元，甲甲公司所擁?yè)碛械姆蓊~額減少了22680000元，在在初始投資資成本固定定的情況下下，股權(quán)投投資差額增增加2688000元元，假設(shè)股股權(quán)投資差差額按10年攤銷銷）b.調(diào)整22001年年、20002年股權(quán)權(quán)投資差額額的攤銷額額借：利潤(rùn)分分配未分配配利潤(rùn)原原投資收益益 533600（26.88萬(wàn)/10*2） 貸貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司司（股權(quán)投投資差額）53600c.調(diào)減盈盈余公積借：盈余公公積 88040 （536000*155%） 貸貸：利潤(rùn)分分配未分配配利潤(rùn) 804005投資企企業(yè)對(duì)被投投資單位的的持股比例例增加，由由成本法改改為

14、權(quán)益法法核算的，按按追溯調(diào)整整后長(zhǎng)期股股權(quán)投資的的賬面價(jià)值值加上追加加投資成本本作為初始始投資成本本。今年綜合合題出題點(diǎn)點(diǎn)例題：A公司11996年年至19999年長(zhǎng)期期股權(quán)投資資業(yè)務(wù)資料料如下： 1、AA公司19996年11月1日以以設(shè)備對(duì)BB公司進(jìn)行行投資，該該設(shè)備原值值120萬(wàn)萬(wàn)元，已計(jì)計(jì)提折舊330萬(wàn)元，評(píng)評(píng)估價(jià)1000萬(wàn)元，擁?yè)碛蠦公司司15%的的股權(quán)；BB公司接受受投資時(shí)所所有者權(quán)益益總額為11000萬(wàn)萬(wàn)元；A公公司和B公公司所得稅稅率均為333%；預(yù)預(yù)計(jì)投資年年限為4年年。 22、19996年B公公司4月份份宣告分配配95年的的利潤(rùn)1550萬(wàn)元；5月份以以銀行存款款支付；當(dāng)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)

15、利利潤(rùn)2400萬(wàn)元。 3、11997年年B公司44月份宣告告分配利潤(rùn)潤(rùn)200萬(wàn)萬(wàn)元；5月月份以銀行行存款支付付；當(dāng)年實(shí)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2270萬(wàn)元元（其中116月份為為160萬(wàn)萬(wàn)元）；同同年7月11日A公司司以貨幣資資金追加投投資2000萬(wàn)元（增增資擴(kuò)股），累累計(jì)擁有BB公司300%的股權(quán)權(quán)。股權(quán)投投資差額攤攤銷4年 AA公司各年年的會(huì)計(jì)處處理如下： 19996年1月月1日投資資時(shí)：借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資B公司司（其它股股權(quán)投資）90萬(wàn)元累計(jì)折舊30萬(wàn)元貸：固定資產(chǎn)120萬(wàn)元 19966年4月BB公司宣告告分派利潤(rùn)潤(rùn)借：應(yīng)收收股利B公司222.500萬(wàn)元1150*00.15貸：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資B公司（其其它

16、股權(quán)投投資）222.50萬(wàn)萬(wàn)元1996年年5月收到到分派的利利潤(rùn)時(shí)借：銀行存款款222.500萬(wàn)元貸：應(yīng)收收股利B公司222.50萬(wàn)萬(wàn)元19997年4月月B公司宣宣告分派利利潤(rùn)應(yīng)沖減減的投資成成本=（115022002240）15%22.550=66（萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的投資收益=20015%（6）=36（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資）6萬(wàn)元 應(yīng)收股利B公司30萬(wàn)元貸：投資收益股權(quán)投資收益36萬(wàn)元1997年5月收到分派的利潤(rùn)時(shí)借：銀行存款30萬(wàn)元貸：應(yīng)收股利B公司30萬(wàn)元1997年追加投資時(shí)，應(yīng)先對(duì)追加投資前的投資進(jìn)行追溯調(diào)整：1996年投資時(shí)的股權(quán)投資差額=90100015%=60（

17、萬(wàn)元）1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異=（240160）15%36=24（萬(wàn)元）1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（60）41.5=22.50（萬(wàn)元）成本法改為權(quán)益法時(shí)的累積影響數(shù)=24（22.50）=46.50（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資B公司司（投資成成本）73.55+60133.50萬(wàn)元元 B公司（損損益調(diào)整）（240160）15%36 24.00萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（其它股權(quán)投資）（9022.506）73.50萬(wàn)元 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)160*0.15+60/4*1.546.50萬(wàn)元 長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額）（6022.5

18、0）37.50萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資-B公司（投投資成本） 1133.55貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資-B公司（其其它股權(quán)投投資） 773.5 900-22.5+6 長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資-B公公司（股權(quán)權(quán)投資差額額） 600借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資-B公司（損損益調(diào)整） 244 （1600*0.115） 長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資-B公公司（股權(quán)權(quán)投資差額額） 22.55 660/4*1.5 貸：利潤(rùn)潤(rùn)分配-未未分配利潤(rùn)潤(rùn) 46.5 19977年7月11日追加投投資時(shí)： 借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資B公司司（投資成成本）2000萬(wàn)元 貸：銀行行存款2200萬(wàn)元元 再次投投資的股權(quán)權(quán)投資差額額=2000（11000150240200

19、160）15%20030%=17.50（萬(wàn)元）？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴(kuò)股，被投資單位的股東權(quán)益發(fā)生變化，與購(gòu)買股票有差別。200+1133.55+24-（10000-1550+2440-2000+1660+2000）*00.3=3357.55-3755=-177.5 借：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資B公司司（投資成成本）117.500萬(wàn)元 貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資B公司司（股權(quán)投投資差額）17.50萬(wàn)元成本法改為權(quán)益法時(shí)的投資成本=133.5024217.50=375（萬(wàn)元）投資后A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益總額=（1000150240200160200）30%=375（萬(wàn)元）1997

20、年7至12月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（損益調(diào)整）33萬(wàn)元貸：投資收益股權(quán)投資收益33萬(wàn)元同時(shí)應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（37.5017.50）（41.5）0.5=11（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司（股權(quán)投資差額）11萬(wàn)元貸：投資收益股權(quán)投資收益11萬(wàn)元（三）、長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)投投資（1）溢溢折價(jià)的確確定和攤銷銷、溢價(jià)價(jià)或折價(jià)=全部?jī)r(jià)款款相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)計(jì)利息息債券面值值、直線線法攤銷：每期攤銷銷額相等、實(shí)際利利率法攤銷銷：溢價(jià)購(gòu)入入：債券賬賬面價(jià)值逐逐期減少，債債券賬面價(jià)價(jià)值*實(shí)際際利率=投投資收益也也隨之減少少，溢價(jià)攤攤銷額（應(yīng)應(yīng)收利息-投資收益益）逐期增增加。折價(jià)購(gòu)入入：債券賬賬面價(jià)值逐

21、逐期增加，投投資收益也也隨之增加加，折價(jià)攤攤銷額（投投資收益-應(yīng)收利息息）逐期增增加。如果是應(yīng)付付債券用實(shí)實(shí)際利率法法攤銷溢折折價(jià)，也是是攤銷額逐逐期增加。（2）委托托貸款的核核算 P11481、科目目設(shè)置：“委托貸款款”一級(jí)科目目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備備”二級(jí)科目目2、資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表中中，按期限限長(zhǎng)短，分分別在“短期投資資”、“長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資”反映。（33）當(dāng)期應(yīng)應(yīng)提的跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價(jià)價(jià)低于成本本的金額已提數(shù)),計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益借借：投資收收益計(jì)提的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期投資減減值準(zhǔn)備第五章固定資產(chǎn)產(chǎn)（一）固定定資產(chǎn)折舊舊，要注意意兩個(gè)問(wèn)題題1范圍圍擴(kuò)大了：除了

22、已提足足折舊仍繼繼續(xù)使用的的固定資產(chǎn)產(chǎn)和作為固固定資產(chǎn)入入帳的土地地不計(jì)提折折舊外，其其余所有的的固定資產(chǎn)產(chǎn)都要計(jì)提提折舊。這這就是說(shuō)，不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊，折舊的范圍大大擴(kuò)大了。2基數(shù)變了：應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，如果已對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計(jì)算折舊率和折舊額。(與無(wú)形資產(chǎn)相同是出題點(diǎn))（二）后續(xù)續(xù)支出的處處理方法變變了（新出出題點(diǎn)）1后續(xù)支支出如不能能使流入企企業(yè)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益超過(guò)過(guò)原先的估估計(jì)，則應(yīng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)時(shí)確認(rèn)

23、為費(fèi)費(fèi)用，不再再通過(guò)待攤攤費(fèi)用（長(zhǎng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)費(fèi)用）、預(yù)預(yù)提費(fèi)用處處理，這是是新準(zhǔn)則的的一個(gè)重大大變化。2后續(xù)支支出如果使使可能流入入企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益超超過(guò)了原先先的估計(jì)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入固固定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值（這一一點(diǎn)與原制制度相同），但增計(jì)金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過(guò)部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，這一點(diǎn)與原制度不同）。（三）捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，其損失由“營(yíng)業(yè)外支出”列支；無(wú)償調(diào)出固定資產(chǎn)，其損失沖減“資本公積”。第六章無(wú)無(wú)形資產(chǎn)及及其他資產(chǎn)產(chǎn)一、出售售無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)生的損損益，計(jì)入入“營(yíng)業(yè)外收收入”或“營(yíng)業(yè)外支支出”；出租無(wú)形形資產(chǎn)，計(jì)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”，在出租租過(guò)程中發(fā)發(fā)生的有關(guān)關(guān)稅費(fèi)，計(jì)計(jì)入“其

24、他業(yè)務(wù)務(wù)支出”；至于無(wú)無(wú)形資產(chǎn)的的攤銷，計(jì)計(jì)入管理費(fèi)費(fèi)用；無(wú)形形資產(chǎn)的后后續(xù)支出，直直接計(jì)入當(dāng)當(dāng)期管理費(fèi)費(fèi)用第七章負(fù)債(一)增值值稅：1進(jìn)項(xiàng)稅稅額分為可可以抵扣和和不得抵扣扣（1）可以以抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額有有三個(gè)來(lái)源源：取得了了增值稅專專用發(fā)票、取得了完完稅憑證、計(jì)算得來(lái)來(lái)（按運(yùn)費(fèi)費(fèi)的7%、購(gòu)進(jìn)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品和廢舊舊物資按收收購(gòu)價(jià)的110%計(jì)算算進(jìn)項(xiàng)稅額額）。（2）不得得抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額主主要是購(gòu)進(jìn)進(jìn)固定資產(chǎn)產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的的貨物用于于非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目（即用用于交營(yíng)業(yè)業(yè)稅的項(xiàng)目目）、購(gòu)進(jìn)進(jìn)的貨物用用于免稅項(xiàng)項(xiàng)目（不交交增值稅，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不不得抵扣）、購(gòu)進(jìn)的貨貨物用于集集體福利和和個(gè)人消費(fèi)費(fèi)、發(fā)生了了非常損

25、失失。進(jìn)項(xiàng)稅稅額不得抵抵扣，應(yīng)價(jià)價(jià)稅合一入入帳：2銷項(xiàng)稅稅額可由一一般銷售和和視同銷售售產(chǎn)生3小規(guī)模模納稅人進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不不得抵扣，應(yīng)應(yīng)交增值稅稅直接根據(jù)據(jù)不含稅銷銷售額計(jì)算算和征收率率計(jì)算*/（1+6%）*6%或44%（二）其余余小稅種主主要掌握列列支渠道，如計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、資源稅）、管理費(fèi)用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資(消費(fèi)稅)、在建工程（土地增值稅、契稅）等。此外還要注意有兩種稅不通過(guò)“應(yīng)交稅金”核算，是印花稅，耕地占用稅。 第九章收入、費(fèi)費(fèi)用和利潤(rùn)潤(rùn)一、收入的的分類1、按性質(zhì)不不同可分為為：商品銷銷售收入、勞務(wù)收入入

26、、讓渡資資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)收入2、按經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)的主次次分：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入入、其它業(yè)業(yè)務(wù)收入二二、商品銷銷售收入11、確認(rèn)條條件(必須須全部滿足足)、商品所有有權(quán)上的主主要風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬已經(jīng)經(jīng)轉(zhuǎn)移A、實(shí)物交付付，所有權(quán)權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移(例如如大多數(shù)零零售交易)B、實(shí)物物交付，所所有權(quán)上的的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬并沒(méi)有有轉(zhuǎn)移的情情況：aa、發(fā)出商商品與合同同不符，又又未根據(jù)條條款彌補(bǔ)b、代銷銷的，取決決于受托方方的收入是是否取得c、尚未未完成安裝裝或檢驗(yàn)d、合同同中規(guī)定了了退貨條款款，又不能能確定退貨貨的可能性性C、僅保保留次要風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的，如如滿足以下下條，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)收入入。、既沒(méi)有保保留與所有有權(quán)相聯(lián)系系的繼

27、續(xù)管管理權(quán)，也也沒(méi)有對(duì)已已售出的商商品實(shí)施控控制。、與交易相相關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益能夠夠流入企業(yè)業(yè)、相關(guān)的收收入和成本本能夠可靠靠地計(jì)量22、賬務(wù)處處理、商商品已發(fā)出出，發(fā)票已已開(kāi)，暫不不確認(rèn)收入入借：發(fā)出出商品貸：庫(kù)存商品品交稅時(shí)：借：應(yīng)收收賬款應(yīng)收銷項(xiàng)項(xiàng)稅額17貸：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅(銷項(xiàng)項(xiàng)稅額)177確認(rèn)收入入時(shí)：借：應(yīng)收賬款款100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入1003、特殊銷售售業(yè)務(wù)、代銷：代銷清單單A、視視同買斷方方式：跟所所代銷清單單，確認(rèn)收收入B、收取手續(xù)續(xù)費(fèi)：按委委托方價(jià)格格出售，只只收取手續(xù)續(xù)費(fèi)、分分期收款按合同約約定日期，分分期確認(rèn)收收入借：分期期收款發(fā)出出商品貸：庫(kù)存商品品借：銀行行

28、存款 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)成本 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入 貸：分期期收款發(fā)出出商品 、預(yù)收收款，實(shí)實(shí)際交貨時(shí)時(shí)確認(rèn)收入入、售后回購(gòu)購(gòu)：不確認(rèn)收收入 “待轉(zhuǎn)庫(kù)存存商品差價(jià)價(jià)”發(fā)出時(shí)：借：銀行行存款1117貸：庫(kù)存商品品80 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)117 待待轉(zhuǎn)庫(kù)存商商品差價(jià)20回購(gòu)價(jià)價(jià)大于原價(jià)價(jià)的利息分分?jǐn)?可看看作是一種種融資費(fèi)用用)在銷售售與回購(gòu)期期內(nèi)攤銷。借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用10 1110-200-80貸：待轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品品差價(jià)10回購(gòu)時(shí)時(shí)：借：物物資采購(gòu)1100應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)18.77貸：銀行行存款128.7借：待待轉(zhuǎn)庫(kù)存商商品差價(jià)30 （余額額轉(zhuǎn)回）貸貸：物資采采購(gòu)3

29、0 借：物資資采購(gòu) 80待轉(zhuǎn)庫(kù)存商商品差價(jià) 300應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額)18.77貸：銀行行存款128.7、售后租回回A、如如果售后租租回形成融融資租賃，售售價(jià)與賬面面價(jià)值差額額，記入“遞延收益益”，按折舊舊進(jìn)度分?jǐn)倲?，作為折折舊費(fèi)用的的調(diào)整。B、形成成經(jīng)營(yíng)租賃賃的，“遞延收益益”按租金支支付進(jìn)度比比例分?jǐn)?。、房地產(chǎn)銷銷售*有有建造合同同的，按建建造合同原原則處理法法定所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬酬未轉(zhuǎn)移的的情況：AA、合同規(guī)規(guī)定，仍有有責(zé)任實(shí)施施重大行動(dòng)動(dòng)，行動(dòng)之之后再確認(rèn)認(rèn)B、有重重大不確定定因素存在在，待消失失時(shí)再確認(rèn)認(rèn)收入C、售后，仍仍有某種程程度的繼續(xù)續(xù)涉入，涉涉入期間

30、不不確認(rèn)收入入、銷售退回回A、未確認(rèn)收收入的退回回：借：庫(kù)存存商品貸：發(fā)發(fā)出商品B、已已確認(rèn)收入入的退回：沖收入、沖成本aa.本年度度銷售，年年度終了前前退回的，沖沖退回月份份收入b.以前年度度銷售，年年度終了前前退回的，沖沖退回月份份收入c.屬于資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日后事項(xiàng)的的銷售退回回，按日后后事項(xiàng)原則則處理，調(diào)調(diào)整報(bào)告年年度的收入入。（通過(guò)過(guò)以前年度度損益調(diào)整整）、需要安裝裝檢查的銷銷售：安檢檢完后確認(rèn)認(rèn)收入，如如果安檢較較簡(jiǎn)單時(shí)，發(fā)發(fā)出進(jìn)就確確認(rèn) 、附銷售退退回條件的的：能能夠合理估估計(jì)的部分分，確認(rèn)收收入；可能能退貨部分分，不作收收入，僅做做發(fā)出處理理不能能合理估計(jì)計(jì)的部分，期期滿確認(rèn) 、

31、以舊換新新：銷售的的新商品，按按銷售處理理；換回的的舊商品，按按購(gòu)進(jìn)處理理三、提供供勞務(wù)收入入1、不跨跨年度的，按按完成合同同法確認(rèn)22、跨年度度的、期期末勞務(wù)結(jié)結(jié)果能夠可可靠計(jì)量的的，完工工百分比法法包括：A、總收收入、總成成本能夠可可靠計(jì)B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益能夠夠流入C、完工程度度能夠可靠靠確定本期期應(yīng)確認(rèn)的的全部*目前完工工程度已確認(rèn)的的、期末末，完工程程度不能可可靠估計(jì)的的：AA、已經(jīng)發(fā)發(fā)生的勞務(wù)務(wù)成本預(yù)計(jì)計(jì)能得到補(bǔ)補(bǔ)償?shù)?，收收入成本本，不確認(rèn)認(rèn)利潤(rùn)B、已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的勞勞務(wù)成本預(yù)預(yù)計(jì)只能部部分得到補(bǔ)補(bǔ)償?shù)?，收收入預(yù)計(jì)計(jì)可收回金金額；成本本本年已已發(fā)生成本本，差額就就是本期損損失CC、不能得

32、得到補(bǔ)償?shù)牡?，不確認(rèn)認(rèn)收入，成成本本年年已發(fā)生成成本-當(dāng)期費(fèi)用用四、讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)收收入1、利利息收入22、使用費(fèi)費(fèi)收入、一次付清清，不再提提供后續(xù)服服務(wù)的，收收到時(shí)一次次性計(jì)入收收入、一一次付清，提提供后續(xù)服服務(wù)的，分分期確認(rèn)收收入分期收收款、分期期確認(rèn)收入入五、建造造合同收入入1、類型型：固定造造價(jià)合同、成本加成成合同2、合同收入入組成內(nèi)容容A、初始收入入B、變變更、索賠賠、獎(jiǎng)勱形形成的收入入3、合同同成本組成成內(nèi)容：直直接費(fèi)用和和間接費(fèi)用用4、確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量（類類似提供勞勞務(wù)收入）、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，用完工百分比法、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的：A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到

33、補(bǔ)償?shù)模杖氤杀荆淮_認(rèn)利潤(rùn)B、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入，費(fèi)用發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)六、利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒(méi)收入、教育費(fèi)附加返還款等 、營(yíng)業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等七、利利潤(rùn)分配第第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告現(xiàn)金流量表表的現(xiàn)金包包括庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金、銀行行存款（不不含定期存存款）、其其他貨幣資資金和現(xiàn)金金等價(jià)物（即即滿足四個(gè)個(gè)特定條件件期限短短、流動(dòng)性性高、易于于轉(zhuǎn)換定額額現(xiàn)金、價(jià)價(jià)值變動(dòng)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)小的的短期投資資）。1、現(xiàn)金流流量的分類類：

34、、涉及到各各項(xiàng)投資業(yè)業(yè)務(wù)以及非非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)的增減變變動(dòng)業(yè)務(wù)的的現(xiàn)金流量量，一般歸歸為投資活活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量； 、涉及到各各項(xiàng)借款業(yè)業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期期負(fù)債和所所有者權(quán)益益的增減變變動(dòng)業(yè)務(wù)的的現(xiàn)金流量量，一般歸歸為籌資活活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量；、除投資和和籌資活動(dòng)動(dòng)以外的現(xiàn)現(xiàn)金流量，歸歸為經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量量2、“銷售售商品、提提供勞務(wù)收收到的現(xiàn)金金”項(xiàng)目銷售商品品、提供勞勞務(wù)收到的的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入和其其他業(yè)務(wù)收收入（1+增值值稅稅率）+應(yīng)收賬賬款、票據(jù)據(jù)減少數(shù)+預(yù)收賬款款增加數(shù)-非現(xiàn)金抵抵債而減少少的應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目+當(dāng)期收回回前期核銷銷的壞賬-當(dāng)期核銷銷的壞賬-實(shí)際發(fā)生生的現(xiàn)金折折扣-

35、票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)的利息3、“購(gòu)買買商品、接接受勞務(wù)支支付的現(xiàn)金金”項(xiàng)目購(gòu)買商品品、接受勞勞務(wù)支付的的現(xiàn)金=當(dāng)期主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本本+本期應(yīng)交交增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款款、應(yīng)付票票據(jù)減少數(shù)數(shù)+預(yù)付賬款款增加數(shù)+存貨增加加數(shù)-當(dāng)期以非非現(xiàn)金和非非存貨資產(chǎn)產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)減少的應(yīng)應(yīng)付賬款和和應(yīng)付票據(jù)據(jù)+其他用途途減少的存存貨（如在在建工程領(lǐng)領(lǐng)用材料等等）-其他途徑徑增加的存存貨（如接接受捐贈(zèng)收收到的商品品等）-當(dāng)期實(shí)際際發(fā)生的生生產(chǎn)成本中中的人工費(fèi)費(fèi)用、制造造費(fèi)用（不不包括消耗耗的物料費(fèi)費(fèi)用）第十九章所得稅會(huì)會(huì)計(jì)（稅法法）一、永久性性差異與時(shí)時(shí)間性差異異1、永久性性差異：計(jì)算口徑徑不同而產(chǎn)產(chǎn)生。這種種差異在本本

36、期發(fā)生，以以后不能轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。例：國(guó)債利利息收入、產(chǎn)成品用用于在建工工程、各種種贊助費(fèi)22、時(shí)間性性差異：確確認(rèn)時(shí)間不不同而產(chǎn)生生。發(fā)生于于某一會(huì)計(jì)計(jì)期間，以以后能夠轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回。、可抵減時(shí)時(shí)間性差異異：稅法比會(huì)會(huì)計(jì)少計(jì)費(fèi)費(fèi)用、多做做收益，致使應(yīng)稅稅所得大于于會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)。例：當(dāng)期期計(jì)提的產(chǎn)產(chǎn)品銷售的的保修費(fèi)用用理解：可抵抵減時(shí)間性性差異，在在未來(lái)可抵抵減，現(xiàn)在在先交，形形成遞延稅稅款借項(xiàng)。、應(yīng)納稅時(shí)時(shí)間性差異異：稅法比會(huì)會(huì)計(jì)多計(jì)費(fèi)費(fèi)用、少做做收益，致致使應(yīng)稅所所得小于會(huì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)。例：權(quán)權(quán)益法下的的投資收益益、稅法允允許的加速速折舊法、理解：應(yīng)納稅時(shí)時(shí)間性差異異，在未來(lái)來(lái)才納稅，現(xiàn)現(xiàn)在先不交交，但是現(xiàn)現(xiàn)在

37、必須確確認(rèn)為一項(xiàng)項(xiàng)未來(lái)應(yīng)納納稅的負(fù)債債，形成遞遞延稅款貸貸項(xiàng)。二、應(yīng)付稅款款法要點(diǎn)：本期期所得稅費(fèi)費(fèi)用=本期期應(yīng)交所得得稅。借：所得得稅(會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)永久性差差異時(shí)間性差差異)*稅稅率貸：應(yīng)應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得得稅(任何何情況下都都是：會(huì)計(jì)計(jì)利潤(rùn)永久性差差異時(shí)間性差差異)*稅稅率*“應(yīng)交稅金金-應(yīng)交所所得稅”科目永遠(yuǎn)遠(yuǎn)都反映本本年實(shí)際要要交給稅務(wù)務(wù)局的金額額三、納稅稅影響會(huì)計(jì)計(jì)法本期應(yīng)交所所得稅 本期遞遞延稅款發(fā)發(fā)生額本本期所得稅稅費(fèi)用。時(shí)間性差差異在所得得稅處理時(shí)時(shí)，類似于于待攤費(fèi)用用或預(yù)提費(fèi)費(fèi)用的核算算。1、所所得稅率不不變情況下下的會(huì)計(jì)處處理借：所所得稅(會(huì)計(jì)利利潤(rùn)永久性差差異)*稅稅率與本

38、期利利潤(rùn)相配比比(或貸)遞延稅款款(時(shí)間間性差異)*稅率可視為為待攤或預(yù)預(yù)提費(fèi)用貸貸：應(yīng)交稅稅金-應(yīng)交交所得稅(任何情況況下都是：會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)永久性差差異時(shí)間性差差異)*稅稅率2、所所得稅率發(fā)發(fā)生變動(dòng)時(shí)時(shí)，對(duì)于遞遞延稅款的的處理，又又可分為遞遞延法和債債務(wù)法四、遞延延法1、本本期發(fā)生的的時(shí)間性差差異影響所所得稅的金金額，用現(xiàn)現(xiàn)行稅率計(jì)計(jì)算，不調(diào)調(diào)整遞延稅稅款的賬面面余額。22、以前發(fā)發(fā)生在本期期轉(zhuǎn)回的，用用當(dāng)初發(fā)生生時(shí)的稅率率計(jì)算。33、遞延稅稅款的余額額不代表實(shí)實(shí)際意義的的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債。*采用債務(wù)務(wù)法時(shí)一定定時(shí)期的所所得稅費(fèi)包包括：、本期應(yīng)應(yīng)交所得稅稅；、本期發(fā)發(fā)生或轉(zhuǎn)回回的時(shí)間性性差異所產(chǎn)產(chǎn)

39、生的遞延延所得稅負(fù)負(fù)債或遞延延所得稅資資產(chǎn)；五、債務(wù)法11、本期發(fā)發(fā)生的時(shí)間間性差異影影響所得稅稅的金額，用用現(xiàn)行稅率率計(jì)算。22、在稅率率變動(dòng)的當(dāng)當(dāng)年，要把把遞延稅款款調(diào)整成為為用現(xiàn)行稅稅率計(jì)算的的余額。33、以前發(fā)發(fā)生在本期期轉(zhuǎn)回的，用用現(xiàn)行稅率率計(jì)算。44、遞延稅稅款的余額額是真正意意義上的資資產(chǎn)和負(fù)債債。在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表上上作為未來(lái)來(lái)應(yīng)付稅款款的債務(wù)或或者作為代代表預(yù)付未未來(lái)稅款的的資產(chǎn)。*采用債債務(wù)法時(shí)一一定時(shí)期的的所得稅費(fèi)費(fèi)包括：、本期應(yīng)應(yīng)交所得稅稅；、本期發(fā)發(fā)生或轉(zhuǎn)回回的時(shí)間性性差異所產(chǎn)產(chǎn)生的遞延延所得稅負(fù)負(fù)債或遞延延所得稅資資產(chǎn)；、由于稅稅率變更對(duì)對(duì)以前各期期確認(rèn)的“遞延稅款款”

40、科目賬面面余額按新新稅率的調(diào)調(diào)整數(shù)。*從每一一筆業(yè)務(wù)整整個(gè)核算過(guò)過(guò)程來(lái)看，其其“遞延稅款款”科目借、貸方一定定相等。在在做帳務(wù)處處理時(shí)始終終抱有這么么一個(gè)思路路的話，就就不會(huì)出錯(cuò)錯(cuò)了。六、納稅稅影響會(huì)計(jì)計(jì)法核算的的特殊點(diǎn)、債務(wù)法時(shí)時(shí)，如已知知本期發(fā)生生的時(shí)間性性差異在今今后轉(zhuǎn)回時(shí)時(shí)的稅率，可可按照預(yù)計(jì)計(jì)稅率計(jì)算算，而遞延延法不行。、如果本期期產(chǎn)生的可可抵減時(shí)間間性差異在在未來(lái)轉(zhuǎn)回回的時(shí)期內(nèi)內(nèi)不能產(chǎn)生生足夠的應(yīng)應(yīng)稅所得，應(yīng)應(yīng)作為永久久性差異處處理。 會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)永久性差差異時(shí)間性差差異應(yīng)稅所所得=會(huì)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)永久性差差異時(shí)間性差差異稅率應(yīng)交稅稅金應(yīng)交所得得稅=應(yīng)稅所得得稅率遞延稅款款=時(shí)間性性差異稅

41、率所得稅稅=應(yīng)交稅稅金應(yīng)交所得得稅+遞延延稅款二、納稅影響響會(huì)計(jì)法與與應(yīng)付稅款款法計(jì)算的的“應(yīng)交稅金金”相等。遞遞延稅款影影響的只是是當(dāng)期所得得稅費(fèi)用的的金額，即即“遞延稅款款”對(duì)應(yīng)的是是“所得稅”。三.對(duì)于“投資收益益”的處理，如如果雙方稅稅率相同，則則作永久性性差異減除除即可；若若雙方稅率率不同，投投資方需要要補(bǔ)稅，則則還要考慮慮時(shí)間性差差異的影響響。(教材材P5911例7)四四、審題一一定要清楚楚，注意題題目問(wèn)的是是“應(yīng)交所得得稅”還是“所得稅費(fèi)費(fèi)用”；是“年末遞延延稅款余額額”還是“遞延稅款款發(fā)生額”。第二十三章章合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表一、合并范范圍(實(shí)質(zhì)質(zhì)：達(dá)到控控制)1、量的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：母公司

42、司控股50(=50就不行)，三種情情況：、直接、間間接、直直接+間接接2、質(zhì)的的標(biāo)準(zhǔn)(其其它控制情情形)： 、與其它投投資者有協(xié)協(xié)議，持有有半數(shù)以上上表決權(quán) 、據(jù)章程，有有權(quán)控制財(cái)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)營(yíng)政策 、有權(quán)任免免多數(shù)董事事會(huì)成員、董事會(huì)上上有半數(shù)以以上投票權(quán)權(quán)*不在合合并范圍的的情況(實(shí)實(shí)質(zhì)：不具具有控制權(quán)權(quán))：如準(zhǔn)備停停業(yè)、宣告告破產(chǎn)、短短期持有、受外匯管管制的國(guó)外外子公司，非非持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的凈資產(chǎn)產(chǎn)為負(fù)數(shù)的的公司(持持續(xù)經(jīng)營(yíng)的的不能算)。五、合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表抵抵銷分錄的的編制(注注：不是會(huì)會(huì)計(jì)科目，而而是報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目)（一一）母公司司長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資與子子公司所有有者權(quán)益項(xiàng)項(xiàng)目的抵銷銷抵銷分分錄為：

43、借：實(shí)實(shí)收資本（子子公司）資資本公積（子子公司）盈盈余公積（子子公司）未未分配利潤(rùn)潤(rùn)（子公司司）合合并價(jià)差（也也可能在貸貸方）貸貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資（母母公司） 少數(shù)股股東權(quán)益（子子公司所有有者權(quán)益少數(shù)股東東投資持股股比例）做這筆分錄錄的技巧是是，按順序序做分錄：1、先將將子公司的的凈資產(chǎn)（多多個(gè)子公司司即為匯總總數(shù)）抵銷銷；2、再再將母公司司的長(zhǎng)期股股權(quán)投資全全部轉(zhuǎn)平（注注意：必須須是合并范范圍的長(zhǎng)期期股權(quán)投資資）；3、少數(shù)股東東權(quán)益是子子公司的凈凈資產(chǎn)與少少數(shù)股權(quán)比比例的乘積積，一定要要計(jì)算準(zhǔn)確確；4、最最后倒推出出合并價(jià)差差。（二）內(nèi)內(nèi)部投資收收益等項(xiàng)目目與子公司司利潤(rùn)分配配有關(guān)項(xiàng)目目等的

44、抵銷銷抵銷分分錄為：借：期期初未分配配利潤(rùn)（子子公司）投投資收益（母母公司）少少數(shù)股東收收益（子公公司凈利潤(rùn)潤(rùn)少數(shù)股東東投資持股股比例）貸貸：提取盈盈余公積（子子公司）應(yīng)付利利潤(rùn)（子公公司）未分配配利潤(rùn)（子子公司）（三）內(nèi)部部提取盈余余公積的抵抵銷處理1對(duì)對(duì)以前年度度提取的盈盈余公積的的轉(zhuǎn)回借：期初未未分配利潤(rùn)潤(rùn)（子公司司以前年度度提取盈余余公積母公司投投資持股比比例）貸：盈余公公積2對(duì)對(duì)本期提取取盈余公積積的轉(zhuǎn)回借：提提取盈余公公積（子公公司本期提提取盈余公公積母公司投投資持股比比例）貸貸：盈余公公積（四）內(nèi)部部債權(quán)與債債務(wù)項(xiàng)目的的抵銷 1內(nèi)內(nèi)部債權(quán)債債務(wù)項(xiàng)目本本身的抵銷銷在編制制合并資產(chǎn)產(chǎn)

45、負(fù)債表時(shí)時(shí)需要進(jìn)行行抵銷處理理的內(nèi)部債債權(quán)債務(wù)項(xiàng)項(xiàng)目主要包包括：（1）應(yīng)應(yīng)收賬款與與應(yīng)付賬款款；（2）應(yīng)應(yīng)收票據(jù)與與應(yīng)付票據(jù)據(jù)；（3）預(yù)預(yù)付賬款與與預(yù)收賬款款；（4）長(zhǎng)長(zhǎng)期債券投投資與應(yīng)付付債券（二二者不一致致的差額作作為合并價(jià)價(jià)差處理）；（5）應(yīng)應(yīng)收股利與與應(yīng)付股利利；其他應(yīng)應(yīng)收款與其其他應(yīng)付款款。抵銷分分錄為：借借：債務(wù)類類項(xiàng)目貸：債債權(quán)類項(xiàng)目目2內(nèi)內(nèi)部利息收收入和利息息費(fèi)用項(xiàng)目目的抵銷抵銷分分錄為：借：投投資收益（長(zhǎng)長(zhǎng)期債券投投資確認(rèn)的的投資收益益）貸貸：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用（或在在建工程）3內(nèi)內(nèi)部應(yīng)收賬賬款計(jì)提壞壞賬準(zhǔn)備的的抵銷首先抵抵銷壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備年初數(shù)數(shù)，抵銷分分錄為：借：壞壞賬準(zhǔn)備貸貸： 期

46、初初未分配利利潤(rùn)然后將將本期計(jì)提提數(shù)抵銷，抵抵銷分錄與與計(jì)提分錄錄借貸方向向相反。（五）內(nèi)部部商品銷售售業(yè)務(wù)的抵抵銷1將將期初存貨貨中未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤(rùn)抵銷銷 借：期期初未分配配利潤(rùn)（期期初存貨中中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售利利潤(rùn)）貸貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本2將將本期內(nèi)部部商品銷售售收入抵銷銷借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入（本期期內(nèi)部商品品銷售產(chǎn)生生的收入）貸貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)成本3將將期末存貨貨中未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤(rùn)抵銷銷借：主主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本貸貸：存貨（期期末存貨中中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售利利潤(rùn)）（六）內(nèi)部部固定資產(chǎn)產(chǎn)交易的處處理一方的固定定資產(chǎn)，另另一方購(gòu)入入后仍作為為固定資產(chǎn)產(chǎn)一方的商品品，另一方方購(gòu)入后作作為固定資

47、資產(chǎn)假設(shè)：“不不考慮關(guān)聯(lián)聯(lián)交易”或“價(jià)格是公公允的”（11）未發(fā)生生變賣或報(bào)報(bào)廢的內(nèi)部部交易固定定資產(chǎn)的抵抵銷將期初固固定資產(chǎn)原原價(jià)中未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤(rùn)抵抵銷借：期期初未分配配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)（期期初固定資資產(chǎn)原價(jià)中中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售利利潤(rùn)）將期初累累計(jì)多提折折舊抵銷借：累累計(jì)折舊（期期初累計(jì)多多提折舊）貸貸：期初未未分配利潤(rùn)潤(rùn)將本期購(gòu)購(gòu)入的固定定資產(chǎn)原價(jià)價(jià)中未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤(rùn)抵銷銷借：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入（本本期內(nèi)部固固定資產(chǎn)交交易產(chǎn)生的的收入）貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本本（本期內(nèi)內(nèi)部固定資資產(chǎn)交易產(chǎn)產(chǎn)生的銷售售成本）固定資資產(chǎn)原價(jià)（本本期購(gòu)入的的固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)中未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售利潤(rùn)潤(rùn))將

48、將本期多提提折舊抵銷銷借：累累計(jì)折舊（本本期多提折折舊）貸貸：管理費(fèi)費(fèi)用 （22）發(fā)生變變賣或報(bào)廢廢情況下的的內(nèi)部交易易固定資產(chǎn)產(chǎn)的抵銷 將上上述抵銷分分錄中的固定資產(chǎn)產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)項(xiàng)目和累累計(jì)折舊項(xiàng)目用營(yíng)業(yè)外收收入項(xiàng)目目或營(yíng)業(yè)業(yè)外支出項(xiàng)目代替替。將期初固固定資產(chǎn)原原價(jià)中未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤(rùn)抵抵銷借借：期初未未分配利潤(rùn)潤(rùn)貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入入（期初固固定資產(chǎn)原原價(jià)中未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤(rùn)）將期初累累計(jì)多提折折舊抵銷借借：營(yíng)業(yè)外外收入（期期初累計(jì)多多提折舊）貸：期期初未分配配利潤(rùn)將本期多多提折舊抵抵銷借借：營(yíng)業(yè)外外收入（本本期多提折折舊）貸：管理理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)參參照固定資資產(chǎn)；減值值準(zhǔn)備、跌跌價(jià)準(zhǔn)備參參

49、照壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備第二十十四章分部報(bào)告告一、確定報(bào)報(bào)告分部應(yīng)應(yīng)考慮的因因素重要性性標(biāo)準(zhǔn)100%：分部對(duì)外+對(duì)其他分分部營(yíng)業(yè)收收入各分部收收入總額的的10%；分部的營(yíng)業(yè)業(yè)利潤(rùn)或虧虧損絕對(duì)值較較大者（未未虧各分部部利潤(rùn)總額額，虧各分分部虧損總總額）的110%；分分部資產(chǎn)各分部資資產(chǎn)總額的的10%但但以上每一一項(xiàng)均達(dá)到到全部分部部合計(jì)數(shù)的的90%以以上時(shí)，應(yīng)應(yīng)在合并報(bào)報(bào)表中提供供信息，僅僅在附注中中說(shuō)明。775%標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：全部分分部的對(duì)外外營(yíng)業(yè)收入入合并總收收入（企業(yè)業(yè)總收入）的的75%，否否則應(yīng)增加加分部的數(shù)數(shù)量。100個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：報(bào)告分部部的數(shù)量不不超過(guò)100個(gè)，超過(guò)過(guò)的應(yīng)將某某些相類似似的分部予予以合并。

50、十二章 外幣業(yè)務(wù)務(wù)1 匯兌損益益是?？嫉牡牡胤?，要要注意兩個(gè)個(gè)問(wèn)題，即即匯兌損益益的計(jì)算和和列支渠道道：匯兌損益的的產(chǎn)生有兩兩個(gè)途徑，即外幣兌兌換和期末末匯兌損益益的計(jì)算。（2）列支支渠道：籌籌建期間發(fā)發(fā)生的匯兌兌差額計(jì)入入長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用（開(kāi)開(kāi)辦費(fèi)）；生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)期間匯兌兌差額，計(jì)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用；與固固定資產(chǎn)購(gòu)購(gòu)建有關(guān)，在在符合資本本化期間發(fā)發(fā)生的匯兌兌差額，進(jìn)進(jìn)行資本化化，計(jì)入固固定資產(chǎn)購(gòu)購(gòu)建成本（在這里可結(jié)合借款費(fèi)用資本化來(lái)考）。2 日常業(yè)務(wù)務(wù)有四種類類型（兌換換、購(gòu)銷、借款、接接受投資）3 外幣報(bào)表表的折算即即現(xiàn)行匯率率法、流動(dòng)動(dòng)與非流動(dòng)動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非非貨幣項(xiàng)目目法和時(shí)態(tài)態(tài)法。4我國(guó)采

51、采用的是現(xiàn)現(xiàn)行匯率法法，非常簡(jiǎn)簡(jiǎn)便。注意意兩個(gè)問(wèn)題題，一、是將利利潤(rùn)分配表表中的（年年末）未分分配利潤(rùn)折折成人民幣幣后，應(yīng)將將其直接抄抄到資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的未未分配利潤(rùn)潤(rùn)項(xiàng)目中；二、是盈余余公積的折折算，用不不同匯率折折成。第十三章 借款費(fèi)費(fèi)用1 借款費(fèi)用用的四部分分：利息、溢價(jià)（折折價(jià)）攤銷銷、輔助費(fèi)費(fèi)用、外幣幣借款匯兌兌差額。2 借款可分分為專門(mén)借借款和其他他借款（1）對(duì)于于其他借款款產(chǎn)生的借借款費(fèi)用，要要記住兩句句話：在籌籌建期間發(fā)發(fā)生的計(jì)入入長(zhǎng)期待攤攤費(fèi)用（開(kāi)開(kāi)辦費(fèi)）；在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)發(fā)生的，計(jì)計(jì)入當(dāng)期財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于專門(mén)借借款發(fā)生的的借款費(fèi)用用四部分分，有兩兩個(gè)去向：資本化和和費(fèi)用化。

52、輔助費(fèi)用費(fèi)用化A、金額較較小，簡(jiǎn)化化，計(jì)入當(dāng)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用資本化時(shí)，既不與資本化期間相聯(lián)系，也不與資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。B、金額較較大，固定定資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定可使使用狀態(tài)后后發(fā)生的，計(jì)計(jì)入的財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用資本化C、金額較較大，在固固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)前發(fā)生的的，計(jì)入在在建工程，匯兌差額費(fèi)用化A、如不在在資本化期期間發(fā)生的的，計(jì)入財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用資本化時(shí)，只只與資本化化期間相聯(lián)聯(lián)系，而不不與資產(chǎn)支支出相掛鉤鉤資本化B、如在資資本化期間間發(fā)生的，計(jì)入在在建工程利息（包括括溢折價(jià)攤攤銷）費(fèi)用化A、除資本本化利息（折折價(jià)溢價(jià)攤攤銷）以外外的利息計(jì)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用在資本化時(shí)時(shí)，既要與與資本化期期間相聯(lián)系系，

53、也要與與資產(chǎn)支出出相掛鉤資本化B、計(jì)算出出資本化的的金額后，將將這部分利利息進(jìn)行資資本化，計(jì)計(jì)入在建工工程成本專門(mén)借款發(fā)發(fā)生的利息息（包括折折價(jià)溢價(jià)攤攤銷）在資資本化：累計(jì)支出加加權(quán)平均數(shù)數(shù)=每筆資資產(chǎn)支出金金額（每筆資資產(chǎn)支出占占用的天數(shù)數(shù)會(huì)計(jì)期期間涵蓋的的天數(shù)）資本化率率=（債券當(dāng)當(dāng)期實(shí)際發(fā)發(fā)生的利息息當(dāng)期應(yīng)攤攤銷的折價(jià)價(jià)或（-）溢溢價(jià)）債券期期初賬面價(jià)價(jià)值100(債券期初初賬面價(jià)值值可以簡(jiǎn)化化為年初帳帳面價(jià)值)加權(quán)平均利利率=專門(mén)門(mén)借款當(dāng)期期實(shí)際發(fā)生生的利息之之和/專門(mén)門(mén)借款本金金加權(quán)平均均數(shù)100A資本化起起點(diǎn)1資產(chǎn)支支出已經(jīng)發(fā)發(fā)生（1）支付付現(xiàn)金（2）轉(zhuǎn)移移非現(xiàn)金資資產(chǎn)（3）承擔(dān)擔(dān)帶

54、息債務(wù)務(wù)2借款費(fèi)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)發(fā)生3為使資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用用狀態(tài)必要要的購(gòu)建活活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)開(kāi)始B資本化終終點(diǎn)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)態(tài)實(shí)體建造實(shí)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)經(jīng)完成與設(shè)計(jì)或合合同要求相相符合或基基本相符支出金額很很少或幾乎乎不再發(fā)生生C暫停資本本化在資本化期期間，工程程發(fā)生了非非正常中斷斷（即計(jì)劃劃外的中斷斷），并且且中斷時(shí)間間連續(xù)超過(guò)過(guò)三個(gè)月在運(yùn)用上述述公式計(jì)算算資本化金金額時(shí)，要要注意三個(gè)個(gè)問(wèn)題：第一，當(dāng)企企業(yè)的累計(jì)計(jì)資產(chǎn)支出出總額超出出了專門(mén)借借款總額時(shí)時(shí)，對(duì)于超超出部分的的資產(chǎn)支出出數(shù)不應(yīng)當(dāng)當(dāng)納入累計(jì)計(jì)支出加權(quán)權(quán)平均數(shù)的的計(jì)算范圍圍；第二，所購(gòu)購(gòu)建固定資資產(chǎn)的各部部分分別完完工，而且且各部分可可

55、單獨(dú)使用用，并且使使該部分資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)預(yù)定可使用用狀態(tài)所必必要的購(gòu)建建活動(dòng)實(shí)質(zhì)質(zhì)上已經(jīng)完完成，則應(yīng)應(yīng)當(dāng)停止該該部分資產(chǎn)產(chǎn)借款費(fèi)用用資本化；第三，當(dāng)期期允許企業(yè)業(yè)資本化的的利息金額額不得超過(guò)過(guò)當(dāng)期專門(mén)門(mén)借款實(shí)際際發(fā)生的利利息金額。第十四章租賃一、租賃的的分類 （掌掌握）是否是融融資租賃：1、所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移2、低于公允允價(jià)（5，含5）; 3、占占可使用年年限的大部部分（755，含775）;4、最低低租賃付收款額的現(xiàn)現(xiàn)值原賬面價(jià)價(jià)值（大于于等于900）租租前已用大大部分（775，含含75）不不適用；5、性質(zhì)質(zhì)特殊，只只有承租人人才能用。過(guò)程承租人出租人1、租賃開(kāi)開(kāi)始日的會(huì)會(huì)計(jì)處理借：固定資資產(chǎn)（最低低

56、租賃付款款額現(xiàn)值與與租賃資產(chǎn)產(chǎn)原賬面價(jià)價(jià)值孰低）占總資產(chǎn)產(chǎn)30%以以上未確認(rèn)融資資費(fèi)用（差差額）貸：長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款（最最低租賃付付款額）借：應(yīng)收融融資租賃款款（最低租租賃收款額額=最低租租賃付款額額+擔(dān)保余余值）未擔(dān)保余值值（未擔(dān)保保余值）貸：融資租租賃資產(chǎn)（原原賬面價(jià)值值） 遞延收收益-未實(shí)實(shí)現(xiàn)融資收收益（差額額）2初始直直接費(fèi)用借：管理費(fèi)費(fèi)用 貸：銀銀行存款借：管理費(fèi)費(fèi)用 貸：銀銀行存款3支付租租金，未確確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用、收益益的分?jǐn)偨瑁洪L(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款貸：銀行行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用用貸：未確確認(rèn)融資費(fèi)費(fèi)用借：銀行存存款貸：應(yīng)收收融資租賃賃款借：遞延收收益-未實(shí)實(shí)現(xiàn)融資收收益貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入或或其他

57、業(yè)務(wù)務(wù)收入可以用實(shí)際際利率法，直直線法，年年數(shù)綜合法法分?jǐn)?。?shí)實(shí)際利率的的確定是個(gè)個(gè)問(wèn)題，看看P4499、P46614、有所區(qū)區(qū)別的事項(xiàng)項(xiàng)A、計(jì)提折折舊A、租金未未能收回一是折舊政政策，二是是折舊期間間。承租人取取得租賃資資產(chǎn)所有權(quán)權(quán)，尚可使使用年限作作為折舊期期間；如果果無(wú)法合理理確定的，則則應(yīng)以租賃賃期與租賃賃資產(chǎn)尚可可使用年限限兩者中較較短者作為為折舊期間間。如果承租人人或與其有有關(guān)的第三三方對(duì)租賃賃資產(chǎn)余值值提供了擔(dān)擔(dān)保，則應(yīng)應(yīng)計(jì)提的折折舊總額為為融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價(jià)價(jià)值減去擔(dān)擔(dān)保余值加加上預(yù)計(jì)清清理費(fèi)用；否則，應(yīng)提提的折舊總總額為融資資租入固定定資產(chǎn)的入入賬價(jià)值減減去預(yù)計(jì)殘殘

58、值加上預(yù)預(yù)計(jì)清理費(fèi)費(fèi)用。超過(guò)一個(gè)租租金支付期期未收到的的租金，應(yīng)應(yīng)當(dāng)停止確確認(rèn)融資收收入，其已已確認(rèn)的融融資收入，應(yīng)應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作表外核核算B、應(yīng)收融融資租賃款款的壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備借：管理費(fèi)費(fèi)用 貸：壞壞帳準(zhǔn)備C、未擔(dān)保保余值發(fā)生生減少期末，發(fā)生生減少借：遞延收收益-未實(shí)實(shí)現(xiàn)融資收收益貸：未擔(dān)保保余值同時(shí)，減少少額確認(rèn)為為當(dāng)期損失失，借：營(yíng)業(yè)外外支出貸：遞延收收益-未實(shí)實(shí)現(xiàn)融資收收益如果恢復(fù)，應(yīng)應(yīng)按未擔(dān)保保余值恢復(fù)復(fù)的金額，反反沖回來(lái)以后各期根根據(jù)修正后后的租賃投投資額和重重新計(jì)算的的租賃內(nèi)含含利率確定定應(yīng)確認(rèn)的的融資收入入。5、或有租租金借：營(yíng)業(yè)費(fèi)費(fèi)用、財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款款借：應(yīng)收帳帳款

59、貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入融資收入入6、履約成成本借：費(fèi)用 貸：銀銀行存款借：費(fèi)用 貸：銀銀行存款7屆滿時(shí)時(shí)返還、收收回租賃資資產(chǎn)如果存在承承租人擔(dān)保保余值：借：長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款（擔(dān)擔(dān)保余值）累計(jì)折舊舊 貸：固固定資產(chǎn) 如果不不存在承租租人擔(dān)保余余值借：累累計(jì)折舊貸貸：固定資資產(chǎn)1、存在擔(dān)擔(dān)保余值或或未擔(dān)保余余值或都在在借：融資租租賃資產(chǎn)貸：應(yīng)收融融資租賃款款（擔(dān)保余余值） 未擔(dān)保保余值（未未擔(dān)保余值值）2、向承租租人收取價(jià)價(jià)值損失補(bǔ)補(bǔ)償金。借：其其他應(yīng)收款款貸貸：營(yíng)業(yè)外外收入3、擔(dān)保余余值和未擔(dān)擔(dān)保余值均均不存在，只只需作相應(yīng)應(yīng)的備查記記錄。優(yōu)惠續(xù)租租租賃資產(chǎn)產(chǎn)如果承租人人行使優(yōu)惠惠續(xù)租選擇擇權(quán)，則應(yīng)

60、應(yīng)視同該項(xiàng)項(xiàng)租賃一直直在存在而而作出相應(yīng)應(yīng)的會(huì)計(jì)處處理，如繼繼續(xù)支付租租金等。如果承租人人行使優(yōu)惠惠續(xù)租選擇擇權(quán)，視同同該項(xiàng)租賃賃一直存在在；如果租租賃期屆滿滿時(shí)承租人人沒(méi)有續(xù)租租，按收回回租賃資產(chǎn)產(chǎn)處理留購(gòu)租賃賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)付款（購(gòu)購(gòu)買價(jià)款）貸：銀行行存款借：固定資資產(chǎn)生產(chǎn)用固固定資產(chǎn)等等貸：固定定資產(chǎn)融資租入入固定資產(chǎn)產(chǎn)承租人行使使了優(yōu)惠購(gòu)購(gòu)買選擇權(quán)權(quán)（留購(gòu)價(jià)價(jià)包括在最最低租賃付付款額）借：銀行存存款貸貸：應(yīng)收融融資租賃款款如果存存在未擔(dān)保保余值借：營(yíng)營(yíng)業(yè)外支出出貸貸：未擔(dān)保保余值經(jīng)營(yíng)租賃借：待攤費(fèi)費(fèi)用（營(yíng)業(yè)業(yè)費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)付付款借：其他應(yīng)應(yīng)付款 貸貸：銀行存存款借：應(yīng)收經(jīng)經(jīng)營(yíng)租