產品成本控制與成本管理

1、 成本控制與成本管理2成本管理發(fā)展歷史成本管理經歷了早期成本管理、近代成本管理和現(xiàn)代成本管理三個階段。早期成本管理（19世紀80年代至20世紀20年代）是圍繞建立自成體系的成本賬目，完整地、系統(tǒng)地、連續(xù)地反映成本流動并提供詳細的成本資料來展開的，是事后核算型的成本會計制度。近代成本管理（20世紀20年代至20世紀50年代）以“標準成本制度”為代表，引進了標準成本計算和預算控制，把單純的成本計算發(fā)展到成本計算與控制。現(xiàn)代成本管理以“戰(zhàn)略成本管理”為代表，它的思想起源于20世紀50年代，而一套相對完善的理論則形成于80年代，它是由英國學者從理論分析的角度首先提出的。之后，美國學者發(fā)展了這一觀點，1

2、993年 J. K. Shank等結合波特的戰(zhàn)略理論出版了戰(zhàn)略成本管理一書，使戰(zhàn)略成本管理更加具體化。作業(yè)成本計算與作業(yè)管理目標成本計算與成本企劃成本戰(zhàn)略是競爭對手難以復制的戰(zhàn)略。3作業(yè)成本法核心概念體系產品A產品B產品C產品D發(fā)放材料材料檢驗車床加工產量級作業(yè)：直接材料、包裝、資源A資源B資源C資源動因作業(yè)動因材料采購產品組裝批次級作業(yè)：采購次數(shù)、抽樣檢驗次數(shù)、品種級作業(yè)：按產品品種計算的磨具數(shù)量、生產維持級作業(yè)：廠房面積、水電4產品成本直接材料在產品產成品期初存貨期初存貨期初存貨+購入+耗用的直接材料+直接人工+制造費用+產品制造成本=可供耗用的直接材料-期末存貨=合計數(shù)-期末存貨=可供銷

3、售的產成品成本-期末存貨=耗用的直接材料=產品制造成本=產品銷售成本圖1 產品成本的形成、積累和結轉直接材料:成為最終制成的產成品的實體部分;其成本可以簡捷地追溯到相關產成品上直接人工:參與產品的生產,將直接材料轉化為產成品的生產人員的工資或報酬制造費用:除了直接材料和直接人工之外的所有制造成本,如間接材料 間接人工 設備折舊 維修費 保險費 5成本結構的變化6Why ABC?先進制造環(huán)境個性化的社會環(huán)境傳統(tǒng)成本計算的不適應性電子計算技術的發(fā)展作業(yè)成本計算從理論走向實踐高新技術在生產領域的廣泛應用改變了企業(yè)產品成本結構產品的多樣化與個性化破壞了傳統(tǒng)產品成本計算法賴以存在的社會環(huán)境如何合理地分配

4、制造費用成為一個重要問題在會計實物中，成本信息被嚴重扭曲；變動成本法并不能為控制日益增長的固定費用提供良策實務界對完全成本法又產生了興趣（辨證否定之否定）7ABC與傳統(tǒng)成本核算的區(qū)別（某營業(yè)廳）費用類型Total業(yè)務用品費薪資折舊差旅辦公費其他$298,703$90,355$87,165$14,882$20,923$15,492Total$527,520傳統(tǒng)成本核算角度作業(yè)成本分析角度缺乏成本與目標相關聯(lián)系信息從企業(yè)資源、作業(yè)到產品的成本流向作業(yè)Total處理訂單投訴處理營業(yè)廳管理故障處理客戶咨詢$129,879$63,373$78,282$70,125$185,861Total$527,52

5、0擁有準確的信息才能做出正確的決定8ABC與傳統(tǒng)成本核算的區(qū)別傳統(tǒng)成本核算以成本核算為主關注直接成本以產品為核算目標把成本進行不公平的均分作業(yè)成本計算以管理信息為主所有相關成本，直接間接以作業(yè)、產品、客戶為計算目標運用作業(yè)及資源耗費，以期更合理的分攤成不那當今企業(yè)，間接成本在總成本結構中所占的比重越來越大，傳統(tǒng)的成本核算已不能提供準確的成本盈利信息，真實的反映產品和用戶的復雜性9ABC/M作業(yè)成本計算不只對最終成本對象的成本進行控制,而是把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因和后果上,以作業(yè)為核心,以資源流動為線索,以成本動因為媒介,通過對所有作業(yè)活動進行跟蹤動態(tài)反映,對最終成本對象形成過程中所發(fā)

6、生的作業(yè)成本進行有效控制.作業(yè)鏈價值鏈的優(yōu)化是作業(yè)成本計算發(fā)展到作業(yè)管理的根本動因.企業(yè)管理深入到作業(yè)層次以后，企業(yè)成為為滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，從而形成了一個由此及彼、由內向外的“作業(yè)鏈”。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產出又形成一定的價值，轉移給下一個作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。最終產品，作為企業(yè)內部一系列作業(yè)的總產出，凝聚了各個作業(yè)上形成并最終轉移給顧客的價值。因此，“作業(yè)鏈”同時也表現(xiàn)為“價值鏈”10價值鏈分析步驟1:識別價值鏈活動(作業(yè))步驟2:識別每一項價值的活動的成本動因步驟3:通過降低成本或增加價值建立可持

7、續(xù)競爭優(yōu)勢識別競爭優(yōu)勢識別增加價值的機會識別降低成本的機會11步驟一：識別價值鏈活動(作業(yè))-美國西南航空公司的業(yè)務系統(tǒng)產品設計營銷服務操作短程拉動點對點中等城市和二類機場之間的航線有限的乘客服務頻繁、可靠的起飛安排標準化的737飛機機群無座位分配無行李轉運無餐飲高的飛機利用率靈活的聯(lián)運合同有限利用旅行社自動售票機能力價值表述周轉快速低成本創(chuàng)造性的業(yè)務設計可靠而簡潔的服務頻繁的短途旅客頻繁方便票價低可靠性高價格低12步驟2/3：識別作業(yè)的成本動因-尋找降低成本機會 美國西南航空公司$100090004900116001500航空公司價值鏈活動廣告及公關促銷機票訂位及咨詢、機場柜臺作業(yè)、上下機登

8、記作業(yè)、行李搬運作業(yè)飛機航班飛機駕駛作業(yè)地勤服務聯(lián)合航空公司$1300132006700156004700每一萬英里每個座位成本28，00041，50013步驟2/3：識別作業(yè)的成本動因-尋找降低成本機會價值鏈作業(yè)成本差異戰(zhàn)略性差異原因美國西南航空公司聯(lián)合航空公司廣告及公關促銷300大利促銷低價熱門航線大力促銷所有航線定位、票務和登機作業(yè)4200無訂票辦公室無單獨的電腦訂位系統(tǒng)在小機場進出、沒有自己的機場服務柜臺機場機器售票登機門不收票、不與其他公司連線作業(yè)、行李托運收費在各地設立定位辦公室有單獨的電腦訂位系統(tǒng)大小機場均可進出、各機場有本公司專用柜臺服務處行李免費運送、可以與其他公司連線作業(yè)飛

9、機折舊駕駛作業(yè)1800/4000標準化737/飛行員不加入工會、機組成員少多型號飛機/飛行員加入工會、機組成員多地勤及機內服務成本3200空姐不加入工會、不提供餐食、未設頭等艙提供完整服務14作業(yè)成本法ABC（3）1990年彼德特尼(Peter Turney)和羅姆拉夫遜(Norm Raffish)提出了成本分析觀和過程分析觀構成的二維成本管理觀，形成了初步的作業(yè)成本管理框架（ABC/M），后來被稱為CAM-1十字架。從單一的成本分析到二維的成本分析和過程分析，是對ABC的提升，構成了ABCM的基本框架。彼德特尼認為在ABCM系統(tǒng)中，ABC過程為ABM過程提供決策信息支持，ABM將ABC的信息

10、用于尋找流程成本控制點和幫助制定流程改進方案，從而推動流程持續(xù)改進。當ABC提供的作業(yè)信息用于改善顧客價值以提高企業(yè)經濟利益時，就逐漸發(fā)展為ABM。Cooper和Kaplan在From ABC to ABM中指出ABM 是作業(yè)理論的發(fā)展方向，包括作業(yè)分析、成本動因分析和產品顧客獲利能力分析。15ABM應用舉例流程提升費用類型Total人工薪資福利機物料消耗折舊其他$250,000$70,000$80，000$30,000$32,000Total$462，000服務開通的傳統(tǒng)成本法服務開通的作業(yè)成本法作業(yè)Total相關員工管理設計配置安裝開通測試庫存管理$92,000$90，000$56,000

11、$56,000$51,00062，00055，000Total$462,000從管理成本金額管理引起成本發(fā)生的活動16競爭優(yōu)勢來源于作業(yè)從根本上講,公司之間成本或價格方面的所有差異都來自于企業(yè)設計、生產、銷售與配送產品或服務流程中的成百上千個作業(yè)。成本優(yōu)勢來自于能比競爭對手更有效率地完成某些特殊作業(yè)。差異化優(yōu)勢來自于選擇作業(yè)以及怎樣執(zhí)行這些作業(yè)。公司整體優(yōu)劣勢歸因于作業(yè)方式及執(zhí)行效率。17競爭優(yōu)勢來源于作業(yè)-西班牙莎拉服裝公司莎拉服裝公司在資金、人才、技術上都不具備明顯的優(yōu)勢，卻在幾年內成為世界頂級的時裝公司。原因就在于它樹立了正確的戰(zhàn)略思想:盡最大可能縮短從設計到銷售所需的前導作業(yè)時間，成為

12、服裝市場最快的反應者。這家公司在自己的高科技裁剪工廠與400家配套的縫紉廠之間，修建了200公里的高壓空氣運送服裝的地下通道，并用飛機將成衣運往世界各地。為節(jié)省兩天的運輸時間，公司還投資一億歐元加建物流中心。公司每個銷售店當日最好賣的幾個款式，都會及時傳到總部，200個設計師組成的團隊會迅速對其適當改良，用最短的時間設計出類似的款式，并迅速推向市場。為了縮短前導作業(yè)時間，公司可謂不惜一切代價。莎拉公司推出一款流行成衣的時間是12天，而我國國內服裝企業(yè)則需要180天左右。一件新款時裝晚一天銷售就要貶值7%，早10天賣不僅可以節(jié)省這7%，還可以增加13%的利潤。因此，減少服裝上市的前導作業(yè)時間，用

13、最快的速度將流行的成衣推向市場，使紡織行業(yè)競爭的根本。18改進流程和作業(yè)-降低成本的有效途徑除非工作量會真正減少，否則，成本消減行為只能導致更少的人來完成同樣的工作，最終仍會帶來組織成本的不自覺上升。消減作業(yè)，成本自然就會減少。找到引起成本或作業(yè)發(fā)生的原因：不兼容的系統(tǒng)多余的流程（如多余的數(shù)據(jù)錄入）設計粗糙的數(shù)據(jù)收集工具（很差的表格）妨礙工作流程的工作領域控制不足或過度控制等19流程中非增值作業(yè)及控制方法流程中非增值作業(yè)作業(yè)與作業(yè)之間緩慢傳遞和等待，造成時間上的延誤過多的檢查、評審點，導致流程整體效率的下降不能第一次執(zhí)行正確導致的返工，造成時間上的延誤和曾本增加復雜的客戶界面，或太多的客戶接觸

14、點，導致溝通上的障礙，造成顧客的不便，時間上的延誤和顧客滿意度的下降。控制方法消除或壓縮等待和傳遞時間優(yōu)化檢查、評審點減少返工優(yōu)化客戶接觸點20消除或壓縮等待和傳遞時間將串行活動變成并行活動在產品開發(fā)流程中導入并行工程思想，市場、采購、生產、財務、售后服務等職能部門及早介入，可以加快產品上市時間。調節(jié)各環(huán)節(jié)的地理位置，壓縮傳遞時間壓縮每個環(huán)節(jié)的時間， 規(guī)定時間期限。合并內部法人界面（環(huán)節(jié)）流程中如果涉及的角色太多，就意味著轉手的環(huán)節(jié)太多，容易造成延誤、溝通障礙而易出錯。IBM信貸業(yè)務流程從客戶提出信貸申請到返回信貸結果要經過公司內部5個環(huán)節(jié)處理，流程周期要1-2周，而流程實際操作時間不到1.5

15、個小時，大多數(shù)時間浪費在公文旅行上，后來將5個角色合并為兩個角色，結果等待和傳遞俄時間就大為降低，流程的周期縮短為4個小時。將專業(yè)性相近的作業(yè)整合到一個角色去執(zhí)行，可以提高流程的整體效率，降低人工成本。21優(yōu)化檢查、評審點本來目的：為了及時發(fā)現(xiàn)偏差并加以糾正，以減少損失。實際執(zhí)行效果：銷售流程中合同評審點太多，喪失商機物料采購合同中層層審批，導致采購周期太長領導審批成了行政干預、領導簽字的實際作用：體現(xiàn)權利和導致流程周期緩慢。優(yōu)化流程評審點的方法：根據(jù)發(fā)生錯誤的概率來決定檢查、評審點設置的必要性，以及采用抽查還是全部檢查；取消重復審批點，明確審批點的審批目的、要素、輸入和輸出、責任人，增加審批

16、的透明度；將不同環(huán)節(jié)的串行審批變?yōu)椴⑿袑徟?，縮短審批時間；根據(jù)控制對象金額的大小，進行分權授權審批；選擇合適的審批人，讓最明白的人最有權；采用窗口式服務或集中式審批，避免提交審批的人員在多個地點來回奔波。22減少返工返工現(xiàn)象上門維修服務因少帶工具而二次上門事先沒有與客戶溝通而二次上門因信息不充分而二次、三次評審等返工原因流程設計問題：只有高端流程、缺乏子流程、重要活動的操作規(guī)范、模版定義，僅憑員工的經驗行事易出錯流程執(zhí)行問題：沒有理解客戶需求、對員工缺少培訓、沒有參考標準，人為造成返工。23優(yōu)化客戶接觸點缺少對客戶接觸點的深入關注，經常導致客戶的投訴太多客戶接觸點讓顧客不方面每個接觸點存在服務

17、質量問題讓顧客多次往返、重填等非增值活動，既延誤時間，又使顧客不滿意解決的辦法在顧客接觸點上盡量較少客戶的工作量，通過信息技術等手段簡化接觸點避免太多不同的人直接與客戶接觸，流程設計時明確統(tǒng)一對客戶的人員，減少轉手，簡化接口整合客戶接觸點24優(yōu)化客戶接觸點自助網站2005年7月15日10010客服7月22日至今投訴長途語音話費超高投訴隨包奉送的免費彩鈴業(yè)務沒有查詢剛剛在街上看到的促銷廣告生成第一張投訴工單所查詢促銷廣告回復A查詢投訴情況提出使用促銷廣告介紹的套餐生成第二張投訴工單所查詢的促銷廣告回復B 鑒別投訴工單性質修正計費問題 生成投訴工單將VAS投訴工單轉給增值業(yè)務提供商接受但沒有反饋客

18、戶不得不來到營業(yè)廳查詢且申請新業(yè)務等待等待等待詢問營業(yè)廳7月24日將在下月的帳單中修正告知 將VAS投訴工單轉給 增值業(yè)務提供商生成第三張投訴工單所查詢的促銷廣告回復C等待等待詢問對套餐的解釋分別有A,B,C三種口徑,因為客服與營業(yè)廳的知識庫不共享。每次需要重復投訴內容，因為營業(yè)廳查不到客戶的投訴記錄?？蛻魧β?lián)通已不再感興趣。推薦另外的套餐ABCD增值業(yè)務提供商因為在進行系統(tǒng)維修，暫時沒有答復，但沒有提供任何反饋給聯(lián)通?？头?營業(yè)代表計費部投訴處理負責人增值業(yè)務客服負責人增值業(yè)務提供商告知25成本企劃“成本企劃是指，在產品的策劃、開發(fā)中，根據(jù)用戶需求設定相應的目標，希冀同時達成這些目標的綜合性利潤管理活動?！?成本企劃研究的課題成本企劃特別委員會日本會計學會第53屆年會26成本企劃1產品策劃2目標成本設定3目標成本的功能別分解4目標成本的部件別分解5在設計圖面上實施成本降低6轉向實施生產的準備7初期流動管理27成本企劃與目標成本目標成本=目標售價-目標利潤成本企劃要求事先限定好成本，成本管理的目的在于確保制造過程實際消耗的成本乃至用戶的使用成本都