XXXX年六章-增值稅和消費(fèi)稅法律制度

1、第六章 增值稅和和消費(fèi)稅法法律制度本章考情分分析本章是20010年教教材的新增增內(nèi)容，在在最近2年年的考試中中，本章的的平均分值值為12分分，20111年的分分值為122分。其中中，20110年的簡簡答題來自自本章。2011年年教材的主主要變化是是：（1）對(duì)對(duì)“增值稅小小規(guī)模納稅稅人和一般般納稅人的的資格認(rèn)定定”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了了調(diào)整；（22）對(duì)“增值稅扣扣稅憑證的的抵扣期限限”進(jìn)行了重重大調(diào)整；（3）對(duì)對(duì)“準(zhǔn)予抵扣扣消費(fèi)稅的的范圍”進(jìn)行了重重大調(diào)整。2012年年教材對(duì)本本章內(nèi)容未未進(jìn)行重大大調(diào)整。本本章考點(diǎn)較較多，大多多數(shù)考點(diǎn)需需要考生準(zhǔn)準(zhǔn)確理解，復(fù)復(fù)習(xí)難度較較大。在22012年年的考試中中，本章

2、分分值估計(jì)在在15分左左右，考生生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)關(guān)注簡答題題。最近3年題題型題量分分析2009年年2010年年2011年年單選題4題4分5題5分多選題1題2分3題6分判斷題1題1分1題1分簡答題1題5分合計(jì)7題12分分9題12分分歷年試題涉涉及本章的的主要考點(diǎn)點(diǎn)考點(diǎn)年份/題型型增值稅的征征稅范圍2010年年單選題、20111年多選題題準(zhǔn)予抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額2011年年多選題、20111年判斷題題進(jìn)口增值稅稅2010年年單選題增值稅的納納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生時(shí)間2011年年單選題增值稅的出出口退（免免）稅制度度2010年年多選題、20111年單選題題增值稅的計(jì)計(jì)算2010年年簡答題消費(fèi)稅的納納稅環(huán)節(jié)2011年

3、年單選題消費(fèi)稅的稅稅率2011年年多選題消費(fèi)稅的計(jì)計(jì)稅依據(jù)2011年年單選題消費(fèi)稅的組組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格2011年年單選題外購應(yīng)稅消消費(fèi)品已納納消費(fèi)稅稅稅額的抵扣扣2010年年單選題消費(fèi)稅的出出口退（免免）稅制度度2010年年判斷題第一節(jié) 增值稅法法律制度概概述（略）第二節(jié) 增值稅法法律制度的的主要內(nèi)容容一、增值稅稅的征稅范范圍（）1.一般規(guī)規(guī)定（20010年單單選題）（PP288）（1）銷售售貨物【解釋】貨貨物是指有有形動(dòng)產(chǎn)，包包括電力、熱力、氣氣體在內(nèi)，但但不包括不不動(dòng)產(chǎn)。（2）提供供加工、修修理修配勞勞務(wù)【解釋】單單位員工為為本單位提提供的加工工、修理修修配勞務(wù)，不不屬于增值值稅的征稅稅范圍

4、。（3）進(jìn)口口貨物【例題單單選題】根根據(jù)增值稅稅法律制度度的規(guī)定，下下列各項(xiàng)中中，不屬于于增值稅征征稅范圍的的是（ ）。（20110年）A.銷售電電力 B.銷售熱熱力C.銷售天天然氣D.銷售房房地產(chǎn)【答案】DD【解析】銷銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)繳納營營業(yè)稅。2.視同銷銷售（20011年多多選題）（PP289）（1）將貨貨物交付其其他單位或或者個(gè)人代代銷；（2）銷售售代銷貨物物（但手續(xù)續(xù)費(fèi)繳納營營業(yè)稅）；【解釋】將將貨物交付付他人代銷銷時(shí)，委托托方視同銷銷售，增值值稅的納稅稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間為委委托方收到到代銷清單單的當(dāng)天或或者收到全全部或者部部分貨款的的當(dāng)天；未未收到代銷銷清單及貨貨款的，為為發(fā)出代銷銷貨

5、物滿1180天的的當(dāng)天。受受托方（銷銷售代銷貨貨物）售出出代銷貨物物時(shí)發(fā)生增增值稅納稅稅義務(wù)，按按照全部銷銷售額計(jì)算算銷項(xiàng)稅額額；對(duì)收取取的代銷手手續(xù)費(fèi)，應(yīng)應(yīng)繳納營業(yè)業(yè)稅。（3）設(shè)有有兩個(gè)以上上機(jī)構(gòu)并實(shí)實(shí)行統(tǒng)一核核算的納稅稅人，將貨貨物從一個(gè)個(gè)機(jī)構(gòu)移送送其他機(jī)構(gòu)構(gòu)用于銷售售，但相關(guān)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在在同一縣（市市）的除外外；（4）將自自產(chǎn)、委托托加工的貨貨物用于非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目；【解釋】非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目，是是指提供非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)（加加工、修理理修配以外外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)、銷銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)在建工程程。納稅人人新建、改改建、擴(kuò)建建、修繕、裝飾不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，均屬屬于不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)在建工程

6、程。（5）將自自產(chǎn)、委托托加工的貨貨物用于集集體福利或或個(gè)人消費(fèi)費(fèi)；【解釋】個(gè)個(gè)人消費(fèi)包包括納稅人人的交際應(yīng)應(yīng)酬消費(fèi)。（6）將自自產(chǎn)、委托托加工或購購進(jìn)的貨物物作為投資資；（7）將自自產(chǎn)、委托托加工或購購進(jìn)的貨物物分配給股股東或者投投資者；（8）將自自產(chǎn)、委托托加工或購購進(jìn)的貨物物無償贈(zèng)送送他人?！窘忉尅咳缛绻麑⑼赓徺彽呢浳镉糜糜诜窃鲋抵刀悜?yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目（4）和和集體福利利、個(gè)人消消費(fèi)（5），不不視同銷售售；如果將將外購的貨貨物用于投投資（6）、分配（77）、贈(zèng)送送（8），視視同銷售。 表61 視同銷售售視同銷售行行為增值稅納稅稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間（1）將貨貨物交付他他人代銷收到代銷單單位的代銷銷清單

7、或者者收到全部部或者部分分貨款的當(dāng)當(dāng)天；未收收到代銷清清單及貨款款的，為發(fā)發(fā)出代銷貨貨物滿1880天的當(dāng)當(dāng)天（2）銷售售代銷貨物物銷售時(shí)（3）設(shè)有有兩個(gè)以上上機(jī)構(gòu)并實(shí)實(shí)行統(tǒng)一核核算的納稅稅人，非同同一縣（市市）的貨物物移送銷售售（4）將自自產(chǎn)、委托托加工的貨貨物用于非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目（5）將自自產(chǎn)、委托托加工的貨貨物用于集集體福利或或個(gè)人消費(fèi)費(fèi)（6）將自自產(chǎn)、委托托加工或購購買的貨物物作為投資資（7）將自自產(chǎn)、委托托加工或購購買的貨物物分配給股股東或者投投資者（8）將自自產(chǎn)、委托托加工或購購買的貨物物無償贈(zèng)送送他人貨物移送的的當(dāng)天【例題1單選題】甲甲市的A、B兩店為實(shí)實(shí)行統(tǒng)一核核算的連鎖鎖店

8、。根據(jù)據(jù)增值稅法法律制度的的規(guī)定，AA店的下列列經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)中，不屬屬于視同銷銷售貨物行行為的是（ ）。A.將貨物物交付給位位于乙市的的某商場(chǎng)代代銷B.銷售乙乙市某商場(chǎng)場(chǎng)的代銷貨貨物C.將貨物物移送B店銷售D.為促銷銷將本店貨貨物無償贈(zèng)贈(zèng)送給消費(fèi)費(fèi)者【答案】CC【解析】AA店將貨物物轉(zhuǎn)移到“本市”的B店，不不屬于視同同銷售行為為?！纠}2單選題】根根據(jù)增值稅稅法律制度度的規(guī)定，下下列各項(xiàng)中中，不屬于于視同銷售售貨物行為為的是（ ）。A.將外購購的貨物分分配給股東東B.將外購購的貨物用用于投資C.將外購購的貨物用用于集體福福利D.將外購購的貨物無無償贈(zèng)送他他人【答案】CC【解析】（11）選項(xiàng)AAB

9、D：將將外購的貨貨物用于投投資、分配配、贈(zèng)送，視視同銷售；（2）選選項(xiàng)C：將將外購的貨貨物用于非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目和和集體福利利、個(gè)人消消費(fèi)，不視視同銷售?！纠}3多選題】根根據(jù)增值稅稅法律制度度的規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生的的下列行為為中，屬于于視同銷售售貨物的有有（ ）。（22011年年）A.將購進(jìn)進(jìn)的貨物用用于擴(kuò)建職職工食堂B.將本企企業(yè)生產(chǎn)的的貨物分配配給投資者者C.將委托托加工的貨貨物用于集集體福利D.將購進(jìn)進(jìn)的貨物作作為投資提提供給其它它單位【答案】BBCD【解析】（11）選項(xiàng)AAD：將外外購的貨物物用于非應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目和和集體福利利、個(gè)人消消費(fèi)，增值值稅不視同同銷售；如如果將外購購的貨物用用于

10、投資、分配、贈(zèng)贈(zèng)送，增值值稅視同銷銷售；（22）選項(xiàng)BBC：將自自產(chǎn)、委托托加工的貨貨物用于投投資、分配配、贈(zèng)送、非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目和集體體福利、個(gè)個(gè)人消費(fèi)，增值稅均視同銷售。3.混合銷銷售（1）一般般規(guī)定從事貨物物的生產(chǎn)、批發(fā)或零零售的企業(yè)業(yè)、企業(yè)性性單位、個(gè)個(gè)體工商戶戶的混合銷銷售行為，視視同銷售貨貨物，一并并征收增值值稅。其他單位位和個(gè)人的的混合銷售售行為，一一并征收營營業(yè)稅?！窘忉尅炕旎旌箱N售是是指在同一一銷售行為為中，同時(shí)時(shí)涉及到“增值稅”（貨物銷銷售）和“營業(yè)稅”（非增值值稅應(yīng)稅勞勞務(wù)），但但納稅人并并非同時(shí)繳繳納增值稅稅和營業(yè)稅稅，而是根根據(jù)納稅人人的主營業(yè)業(yè)務(wù)，或者者一并征收收增值稅

11、，或或者一并征征收營業(yè)稅稅。（2）特殊殊規(guī)定銷售“自產(chǎn)產(chǎn)貨物”并同時(shí)提供供“建筑業(yè)勞勞務(wù)”的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分別核算算貨物的銷銷售額和非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)（建建筑業(yè)）的的營業(yè)額，貨貨物的銷售售額繳納增增值稅，建建筑業(yè)勞務(wù)務(wù)的營業(yè)額額繳納營業(yè)業(yè)稅（而非非根據(jù)主營營業(yè)務(wù)一并并繳納增值值稅或營業(yè)業(yè)稅）；未未分別核算算的，由主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)“核定”其貨物的的銷售額，核核定后，還還是分別繳繳納增值稅稅和營業(yè)稅稅?！景咐考准坠荆ㄈ∪〉媒ㄖ舶惭b資質(zhì)）將將自產(chǎn)貨物物（如鋁合合金門窗、玻璃幕墻墻）銷售給給乙公司并并負(fù)責(zé)安裝裝。根據(jù)合合同約定，貨貨物的銷售售額為20000萬元元（含稅），安安裝費(fèi)用為為300萬萬元。

12、甲公公司的行為為屬于特殊殊的混合銷銷售，分別別核算的，分分別繳納增增值稅和營營業(yè)稅；未未分別核算算的，由主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)核定貨貨物的銷售售額，核定定后，還是是分別繳納納增值稅和和營業(yè)稅。4.兼營納稅人兼營營非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)目目的，應(yīng)分分別核算貨貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)和和非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)目目的營業(yè)額額；未分別別核算的，由由主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)“核定”貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售額額（而非一一并征收增增值稅）?！窘忉尅浚?1）混合銷銷售強(qiáng)調(diào)的的是銷售貨貨物的“同時(shí)”發(fā)生營業(yè)業(yè)稅的應(yīng)稅稅勞務(wù)，銷銷售貨物與與營業(yè)稅的的應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)之間存在在從屬關(guān)系系，而兼營營中的銷售售貨物和營營業(yè)稅的應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)不不一定同時(shí)時(shí)發(fā)生，

13、二二者之間并并無直接的的從屬關(guān)系系（酒店“上午”向張某銷銷售啤酒，“晚上”向李某提供客房服務(wù)）；（2）混合銷售強(qiáng)調(diào)的是針對(duì)“同一個(gè)”消費(fèi)者，而兼營不一定針對(duì)同一個(gè)消費(fèi)者（酒店上午向“張某”銷售啤酒，晚上向“李某”提供客房服務(wù)）；（3）混合銷售一般情況下只合并征收一種稅（銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的除外），而兼營，無論是否分別核算，均分別繳納增值稅和營業(yè)稅?！纠}1判斷題】增增值稅的納納稅人兼營營非增值稅稅應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，未分別別核算的，一一并征收增增值稅。（ ）【答案】【解析】納納稅人兼營營非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)目目，未分別別核算的，由由主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)核定定貨物的銷銷售額之后后，分別繳繳納增值稅稅

14、和營業(yè)稅稅?！纠}2單選題】根根據(jù)增值稅稅法律制度度的規(guī)定，下下列各項(xiàng)中中，屬于應(yīng)應(yīng)繳納增值值稅的混合合銷售行為為的是（ ）。A.某建材材商店在銷銷售建材的的同時(shí)又為為其他客戶戶提供裝飾飾勞務(wù)B.某汽車車制造公司司在銷售汽汽車的同時(shí)時(shí)又為該客客戶提供修修理勞務(wù)C.某塑鋼鋼門窗銷售售商店在銷銷售門窗的的同時(shí)又為為該客戶提提供安裝服服務(wù)D.某電信信局為客戶戶提供電話話安裝服務(wù)務(wù)的同時(shí)又又銷售所安安裝的電話話機(jī)【答案】CC【解析】（11）選項(xiàng)AA：屬于兼兼營行為；（2）選選項(xiàng)B：銷銷售汽車、修理汽車車均繳納增增值稅，不不屬于混合合銷售行為為；（3）選選項(xiàng)C：屬屬于混合銷銷售行為，根根據(jù)商店的的主營業(yè)

15、務(wù)務(wù)一并繳納納增值稅；（4）選選項(xiàng)D：屬屬于混合銷銷售行為，根根據(jù)電信局局的主營業(yè)業(yè)務(wù)一并繳繳納營業(yè)稅稅?！纠}3單選題】根根據(jù)增值稅稅法律制度度的規(guī)定，下下列混合銷銷售行為中中，應(yīng)當(dāng)一一并征收營營業(yè)稅的是是（ ）。A.貿(mào)易公公司銷售貨貨物的同時(shí)時(shí)負(fù)責(zé)安裝裝B.百貨商商店銷售商商品的同時(shí)時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸輸C.建筑公公司提供建建筑業(yè)勞務(wù)務(wù)的同時(shí)銷銷售自產(chǎn)貨貨物并實(shí)行行分別核算算D.餐飲公公司提供餐餐飲服務(wù)的的同時(shí)銷售售酒水【答案】DD【解析】（11）選項(xiàng)AAB：屬于于增值稅的的混合銷售售行為，應(yīng)應(yīng)當(dāng)一并征征收增值稅稅；（2）選選項(xiàng)C：提提供建筑業(yè)業(yè)勞務(wù)的同同時(shí)銷售自自產(chǎn)貨物的的行為，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別核核算應(yīng)

16、稅勞勞務(wù)的營業(yè)業(yè)額和貨物物的銷售額額，其應(yīng)稅稅勞務(wù)的營營業(yè)額繳納納營業(yè)稅，貨貨物銷售額額繳納增值值稅；（33）選項(xiàng)DD：屬于營營業(yè)稅的混混合銷售行行為，應(yīng)當(dāng)當(dāng)一并征收收營業(yè)稅。5.特殊項(xiàng)項(xiàng)目（P2290PP291）（1）貨物物期貨（包包括商品期期貨和貴金金屬期貨），在在期貨的實(shí)實(shí)物交割環(huán)環(huán)節(jié)征收增增值稅。（2）銀行行銷售金銀銀的業(yè)務(wù)，征征收增值稅稅。（3）典當(dāng)當(dāng)業(yè)的死當(dāng)當(dāng)物品銷售售業(yè)務(wù)和寄寄售業(yè)代委委托人銷售售寄售物品品的業(yè)務(wù)，征征收增值稅稅。（4）集郵郵商品的生生產(chǎn)、調(diào)撥撥，征收增增值稅。（5）集郵郵商品的銷銷售郵政部門門銷售集郵郵商品，不不征收增值值稅。郵政部門門以外的其其他單位與與個(gè)人銷

17、售售集郵商品品，征收增增值稅。（6）發(fā)行行報(bào)刊郵政部門門發(fā)行報(bào)刊刊，不征收收增值稅。郵政部門門以外的其其他單位和和個(gè)人發(fā)行行報(bào)刊，征征收增值稅稅。（7）移動(dòng)動(dòng)電話的銷銷售單獨(dú)銷售售移動(dòng)電話話，不提供供有關(guān)的電電信勞務(wù)服服務(wù)的，征征收增值稅稅。電信局及及經(jīng)電信局局批準(zhǔn)的其其他從事電電信業(yè)務(wù)的的單位銷售售移動(dòng)電話話，并為客客戶提供有有關(guān)的電信信勞務(wù)服務(wù)務(wù)（混合銷銷售），征征收營業(yè)稅稅。（8）縫紉紉業(yè)務(wù)，征征收增值稅稅。（9）融資資租賃業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)中國人人民銀行和和商務(wù)部批批準(zhǔn)經(jīng)營融融資租賃業(yè)業(yè)務(wù)的單位位所從事的的融資租賃賃業(yè)務(wù)，無無論租賃物物的所有權(quán)權(quán)是否轉(zhuǎn)讓讓給承租方方，均征收收營業(yè)稅。其他單位位所

18、從事的的融資租賃賃業(yè)務(wù)，租租賃物的所所有權(quán)未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓給承租租方的，征征收營業(yè)稅稅；租賃物物的所有權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓給承承租方的，征征收增值稅稅。（10）水水泥預(yù)制構(gòu)構(gòu)件基本建設(shè)設(shè)單位和從從事建筑安安裝業(yè)務(wù)的的企業(yè)附設(shè)設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)產(chǎn)的水泥預(yù)預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件件或建筑材材料，用于于本單位或或本企業(yè)建建筑工程的的，在移送送使用時(shí)，征征收增值稅稅。基本建設(shè)設(shè)單位和從從事建筑安安裝業(yè)務(wù)的的企業(yè)附設(shè)設(shè)的工廠、車間“在建筑現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)”制造的預(yù)預(yù)制構(gòu)件，凡凡直接用于于本單位或或本企業(yè)建建筑工程的的，不征收收增值稅?！窘忉尅浚?1）先在車車間生產(chǎn)，后后移送到工工地的，征征收增值稅稅；（2）在在建筑現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)制造、無無需移送的

19、的，不征收收增值稅。（11）從從事熱力、電力、燃燃?xì)狻⒆詠韥硭裙糜檬聵I(yè)的增增值稅納稅稅人收取的的一次性費(fèi)費(fèi)用凡與貨物物的銷售數(shù)數(shù)量有直接接關(guān)系的，征征收增值稅稅。凡與貨物物的銷售數(shù)數(shù)量無直接接關(guān)系的，不不征收增值值稅。（12）印印刷企業(yè)接接受出版單單位委托，自自行購買紙紙張，印刷刷有統(tǒng)一刊刊號(hào)（CNN）以及采采用國際標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編編序的圖書書、報(bào)紙和和雜志，按按貨物銷售售征收增值值稅。（13）電電力公司向向發(fā)電企業(yè)業(yè)收取的過過網(wǎng)費(fèi)，征征收增值稅稅。（14）納納稅人受托托開發(fā)軟件件產(chǎn)品著作權(quán)屬屬于受托方方的，征收收增值稅。著作權(quán)屬屬于委托方方或者屬于于雙方共同同擁有的，不不征收增值值稅。（15

20、）林林木管護(hù)納稅人銷銷售林木以以及銷售林林木的同時(shí)時(shí)提供林木木管護(hù)勞務(wù)務(wù)的行為（混混合銷售），征征收增值稅稅。納稅人單單獨(dú)提供林林木管護(hù)勞勞務(wù)的行為為，征收營營業(yè)稅。（16）軟軟件的安裝裝費(fèi)、維護(hù)護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)納稅人銷銷售軟件產(chǎn)產(chǎn)品并隨同同銷售一并并收取的軟軟件安裝費(fèi)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)（混合銷銷售），征征收增值稅稅。軟件產(chǎn)品品交付使用用后，按期期或按次收收取的維護(hù)護(hù)費(fèi)、技術(shù)術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等等，不征收收增值稅?！鞠嚓P(guān)鏈接接】納稅人人銷售軟件件產(chǎn)品并隨隨同銷售一一并收取的的軟件安裝裝費(fèi)、維護(hù)護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)等收入入，應(yīng)按照照增值稅混混合銷售的的有關(guān)規(guī)定定征收增值值稅，并可可享受軟件件產(chǎn)品增值值

21、稅的即征征即退政策策。（17）供供應(yīng)或開采采未經(jīng)加工工的天然水水，不征收收增值稅。（18）體體育彩票的的發(fā)行收入入，不征收收增值稅。（19）對(duì)對(duì)增值稅納納稅人收取取的會(huì)員費(fèi)費(fèi)收入，不不征收增值值稅。【例題1單選題】根根據(jù)增值稅稅法律制度度的規(guī)定，下下列各項(xiàng)中中，不繳納納增值稅的的是（ ）。A.電力公公司銷售電電力B.銀行銷銷售金銀C.郵局銷銷售郵票D.典當(dāng)行行銷售死當(dāng)當(dāng)物品【答案】CC【解析】（11）選項(xiàng)AA：納稅人人銷售貨物物（包括電電力、熱力力和氣體在在內(nèi)），應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增增值稅；（22）選項(xiàng)CC：郵政部部門銷售集集郵商品，征收營業(yè)稅；但郵政部門以外的單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅；（3

22、）選項(xiàng)B：銀行銷售金銀繳納增值稅；（4）選項(xiàng)D：典當(dāng)行銷售死當(dāng)物品繳納增值稅?！纠}2單選題】根根據(jù)增值稅稅法律制度度的規(guī)定，下下列各項(xiàng)中中，應(yīng)當(dāng)征征收增值稅稅的是（ ）。A.納稅人人受托開發(fā)發(fā)軟件產(chǎn)品品，著作權(quán)權(quán)屬于委托托方的B.納稅人人受托開發(fā)發(fā)軟件產(chǎn)品品，著作權(quán)權(quán)屬于受托托方的C.納稅人人受托開發(fā)發(fā)軟件產(chǎn)品品，著作權(quán)權(quán)屬于雙方方共同擁有有的D.銷售的的軟件產(chǎn)品品交付使用用后，按期期或按次收收取的維護(hù)護(hù)費(fèi)、技術(shù)術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)【答案】BB【解析】（11）選項(xiàng)AABC：納納稅人受托托開發(fā)軟件件產(chǎn)品，著著作權(quán)屬于于受托方的的，征收增增值稅；著著作權(quán)屬于于委托方或或者屬于雙雙方共同擁擁有的，不不

23、征收增值值稅；（22）選項(xiàng)DD：納稅人人銷售軟件件產(chǎn)品并隨隨同銷售一一并收取的的軟件安裝裝費(fèi)、維護(hù)護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)（混合合銷售），征征收增值稅稅；軟件產(chǎn)產(chǎn)品交付使使用后，按按期或按次次收取的維維護(hù)費(fèi)、技技術(shù)服務(wù)費(fèi)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)等，不征征收增值稅稅。6.增值稅稅的免稅項(xiàng)項(xiàng)目（P3305）（1）農(nóng)業(yè)業(yè)生產(chǎn)者銷銷售的自產(chǎn)產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕孕藥品和用用具；（3）古舊舊圖書；（4）直接接用于科學(xué)學(xué)研究、科科學(xué)試驗(yàn)和和教學(xué)的進(jìn)進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國國政府、國國際組織無無償援助的的進(jìn)口物資資和設(shè)備；（6）由殘殘疾人組織織直接進(jìn)口口供殘疾人人專用的物物品；（7）其他他個(gè)人銷售售的自己使使用過的物物品。【解釋

24、】國國務(wù)院規(guī)定定的免稅項(xiàng)項(xiàng)目（包括括但不限于于）：（11）對(duì)污水水處理勞務(wù)務(wù)免征增值值稅；（22）對(duì)殘疾疾人“個(gè)人”提供的加加工、修理理修配勞務(wù)務(wù)免征增值值稅；（33）個(gè)人（不不含個(gè)體工工商戶）銷銷售自己使使用過的廢廢舊物品免免征增值稅稅?！纠}多多選題】根據(jù)據(jù)增值稅法法律制度的的規(guī)定，下下列各項(xiàng)中中，免征增增值稅的有有（ ）。A.用于對(duì)對(duì)其他企業(yè)業(yè)投資的自自產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品B.用于單單位集體福福利的自產(chǎn)產(chǎn)副食品C.農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者銷售售的自產(chǎn)農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品D.直接用用于教學(xué)的的進(jìn)口儀器器【答案】CCD【解析】選選項(xiàng)AB：視同銷售售行為，應(yīng)應(yīng)當(dāng)征收增增值稅。二、增值稅稅的納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間（）（2201

25、1年年單選題）1.銷售貨貨物或者提提供應(yīng)稅勞勞務(wù)的，其其納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間間為收訖銷銷售款或者者取得索取取銷售款憑憑據(jù)的當(dāng)天天；先開具具發(fā)票的，為為開具發(fā)票票的當(dāng)天。（1）采取取直接收款款方式銷售售貨物，不不論貨物是是否發(fā)出，均均為收到銷銷售款或者者取得索取取銷售款憑憑據(jù)的當(dāng)天天。（2）采取取托收承付付和委托銀銀行收款方方式銷售貨貨物，為發(fā)發(fā)出貨物并并辦妥托收收手續(xù)的當(dāng)當(dāng)天。【案例】甲甲企業(yè)20011年33月采取托托收承付方方式銷售貨貨物10000萬元（含含稅），33月26日日發(fā)出貨物物并辦妥托托收手續(xù)， 4月111日收到貨貨款。對(duì)于于托收承付付結(jié)算方式式，其增值值稅納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間為發(fā)出

26、出貨物并辦辦妥托收手手續(xù)的當(dāng)天天，因此11000萬萬元的銷售售收入應(yīng)計(jì)計(jì)入3月份份的銷售額額計(jì)算繳納納增值稅。（3）采取取賒銷和分分期收款方方式銷售貨貨物，為書書面合同約約定的收款款日期的當(dāng)當(dāng)天；無書書面合同或或者書面合合同沒有約約定收款日日期的，為為貨物發(fā)出出的當(dāng)天。（4）采取取預(yù)收貨款款方式銷售售貨物，為為貨物發(fā)出出的當(dāng)天；但生產(chǎn)工工期超過112個(gè)月的的大型機(jī)械械設(shè)備、船船舶、飛機(jī)機(jī)等貨物，為為收到預(yù)收收款或者書書面合同約約定的收款款日期的當(dāng)當(dāng)天。（5）委托托其他納稅稅人代銷貨貨物，為收收到代銷單單位的代銷銷清單或者者收到全部部或者部分分貨款的當(dāng)當(dāng)天；未收收到代銷清清單及貨款款的，為發(fā)發(fā)出

27、代銷貨貨物滿1880天的當(dāng)當(dāng)天。（6）銷售售應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，為提供供勞務(wù)同時(shí)時(shí)收訖銷售售款或者取取得索取銷銷售款憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天。（7）納稅稅人發(fā)生視視同銷售貨貨物行為（委委托他人代代銷、銷售售代銷貨物物除外），為為貨物移送送的當(dāng)天?！窘忉尅恳曇曂N售有有8種情形形，除“委托他人人代銷、銷銷售代銷貨貨物”以外，其其余6種情情形均為貨貨物移送的的當(dāng)天。2.進(jìn)口貨貨物的，其其納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間間為報(bào)關(guān)進(jìn)進(jìn)口的當(dāng)天天?！窘忉尅磕衬稠?xiàng)收入是是否計(jì)入“當(dāng)期”的銷項(xiàng)稅稅額，取決決于增值稅稅的納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)時(shí)間。基本本原則是：確認(rèn)時(shí)間間不得滯后后?！纠}單單選題】根根據(jù)增值稅稅法律制度度的規(guī)定，下下列關(guān)于增增值稅

28、納稅稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間的表表述中，不不正確的是是（ ）。（22011年年）A.委托其其他納稅人人代銷貨物物，為代銷銷貨物移送送給委托方方的當(dāng)天B.銷售應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，為為提供勞務(wù)務(wù)同時(shí)收訖訖銷售款或或者取得索索取銷售款款憑據(jù)的當(dāng)當(dāng)天C.采取托托收承付和和委托銀行行收款方式式銷售貨物物，為發(fā)出出貨物并辦辦妥托收手手續(xù)的當(dāng)天天D.采取直直接收款方方式銷售貨貨物，為收收到銷售款款或者取得得索取銷售售款憑據(jù)的的當(dāng)天【答案】AA【解析】委委托其他納納稅人代銷銷貨物，為為收到代銷銷單位的代代銷清單或或者收到全全部或者部部分貨款的的當(dāng)天；未未收到代銷銷清單及貨貨款的，為為發(fā)出代銷銷貨物滿1180天的的當(dāng)天。三、銷

29、項(xiàng)稅稅額（）1.銷售額額是否含增增值稅（1）銷項(xiàng)項(xiàng)稅額不不含稅銷售售額增值稅稅稅率（2）不含含稅銷售額額含稅銷銷售額（1增增值稅稅率率）【解釋】增增值稅屬于于價(jià)外稅，一一般情況下下，試題中中會(huì)明確指指出銷售額額是否含增增值稅。在在未明確指指出的情況況下，注意意以下原則則：（1）商商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅稅；（2）增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅；（3）價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金視為含稅收入；（4）混合銷售中的“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”（如空調(diào)的安裝費(fèi)）視為含稅收入。2.價(jià)外費(fèi)費(fèi)用（P2297）（1）價(jià)外外費(fèi)用（向向買方收取取的手續(xù)費(fèi)費(fèi)、違約金金、包裝費(fèi)費(fèi)、包裝物物租金、運(yùn)運(yùn)輸裝卸費(fèi)費(fèi)等）無論論其

30、在會(huì)計(jì)計(jì)上如何核核算，均應(yīng)應(yīng)計(jì)入銷售售額?！窘忉尅空菊驹谫I方的的角度，屬屬于價(jià)外費(fèi)費(fèi)用；站在在賣方的角角度，屬于于價(jià)外收入入。價(jià)外費(fèi)費(fèi)用視為含含稅收入?！景咐考准坠荆ㄔ鲈鲋刀愐话惆慵{稅人）22011年年4月銷售售一批貨物物，售價(jià)1100萬元元（不含稅稅），向買買方收取了了10萬元元的運(yùn)輸裝裝卸費(fèi)，銷銷項(xiàng)稅額100010（1117）1718.445（萬元元），其中中10萬元元的運(yùn)輸裝裝卸費(fèi)視為為含稅收入入。（2）下列列項(xiàng)目不屬屬于價(jià)外費(fèi)費(fèi)用：受托加工工應(yīng)征消費(fèi)費(fèi)稅的消費(fèi)費(fèi)品所代收收代繳的消消費(fèi)稅；【案例】甲甲企業(yè)與乙乙企業(yè)均為為增值稅一一般納稅人人，甲企業(yè)業(yè)委托乙企企業(yè)加工一一批煙絲，已已知

31、，甲企企業(yè)提供的的材料成本本（不含稅稅）為1000萬元，支支付給乙企企業(yè)的不含含稅加工費(fèi)費(fèi)為40萬萬元，煙絲絲適用的消消費(fèi)稅稅率率為30，乙企業(yè)業(yè)沒有同類類貨物的銷銷售價(jià)格。甲企業(yè)（委委托方）為為消費(fèi)稅的的納稅義務(wù)務(wù)人，應(yīng)納納消費(fèi)稅（100040）（130）3060（萬元），由受托方乙企業(yè)代收代繳。乙企業(yè)為增值稅的納稅人（提供加工勞務(wù)），在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，其代收代繳的60萬元的消費(fèi)稅不屬于價(jià)外費(fèi)用。承運(yùn)部門門的運(yùn)費(fèi)發(fā)發(fā)票開具給給購貨方，納納稅人將該該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)交給購貨貨方的代墊運(yùn)費(fèi)費(fèi)?！景咐考准灼囍圃煸鞆S（增值值稅一般納納稅人）向向乙企業(yè)銷銷售1000萬元（不不含增值稅稅）的小汽汽車

32、，根據(jù)據(jù)合同約定定，10萬萬元的運(yùn)費(fèi)費(fèi)由買方乙乙企業(yè)負(fù)擔(dān)擔(dān)。甲企業(yè)業(yè)將小汽車車交給丙運(yùn)運(yùn)輸公司時(shí)時(shí)，應(yīng)丙公公司的要求求，甲企業(yè)業(yè)先替乙企企業(yè)墊付了了10萬元元的運(yùn)費(fèi)。丙公司在在開具運(yùn)費(fèi)費(fèi)發(fā)票時(shí)，將將發(fā)票開具具給乙企業(yè)業(yè)，同時(shí)甲甲企業(yè)將該該發(fā)票轉(zhuǎn)交交給了乙企企業(yè)。乙企企業(yè)在付款款時(shí)，應(yīng)向向甲企業(yè)支支付1277萬元（價(jià)價(jià)款1000萬元、增增值稅177萬元、運(yùn)運(yùn)費(fèi)10萬萬元）：（11）甲企業(yè)業(yè)的銷項(xiàng)稅稅額10001717（萬萬元）（117萬元的的增值稅不不屬于價(jià)外外費(fèi)用，110萬元的的代墊運(yùn)費(fèi)費(fèi)也不屬于于價(jià)外費(fèi)用用）；（22）如果乙乙企業(yè)將該該批小汽車車銷售給丁丁，銷售價(jià)價(jià)款1500萬（不含含稅），

33、其其銷項(xiàng)稅額額=150017%=25.55（萬元），其進(jìn)項(xiàng)稅額1001710717.7（萬元），則乙企業(yè)的應(yīng)納稅款=25.5-17.7=7.8（萬元）（假定乙企業(yè)收到甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票）。銷售貨物物的同時(shí)代代辦保險(xiǎn)而而向購買方方收取的保保險(xiǎn)費(fèi)，以以及向購買買方收取的的代購買方方繳納的車車輛購置稅稅、車輛牌牌照費(fèi)。同時(shí)符合合以下條件件代為收取取的政府性性基金或者者行政事業(yè)業(yè)性收費(fèi)：（a）由國務(wù)院院或者財(cái)政政部批準(zhǔn)設(shè)設(shè)立的政府府性基金，由由國務(wù)院或或者省級(jí)人人民政府及及其財(cái)政、價(jià)格主管管部門批準(zhǔn)準(zhǔn)設(shè)立的行行政事業(yè)性性收費(fèi)；（bb）收取時(shí)時(shí)開具省級(jí)級(jí)以上財(cái)政政部門印制制的財(cái)政票票據(jù)；（cc）

34、所收款款項(xiàng)全額上上繳財(cái)政。3.包裝物物（1）包裝裝物押金納稅人為為銷售貨物物而出租、出借包裝裝物收取的的押金，單單獨(dú)記賬核核算的，且且時(shí)間在11年以內(nèi)，又又未過期的的，不并入入銷售額，稅稅法另有規(guī)規(guī)定的除外外。因逾期未未收回包裝裝物不再退退還的押金金，應(yīng)并入入銷售額（視視為含稅收收入），按按照所包裝裝貨物的適適用稅率征征稅?！窘忉尅繉?duì)對(duì)銷售除啤啤酒、黃酒酒外的其他他酒類產(chǎn)品品而收取的的包裝物押押金，無論論是否返還還以及會(huì)計(jì)計(jì)上如何核核算，均應(yīng)應(yīng)并入當(dāng)期期銷售額中中征稅。（2）包裝裝物租金包裝物租金金屬于價(jià)外外費(fèi)用，視視為含稅收收入，應(yīng)并并入銷售額額計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)稅額?！窘忉尅恐恢灰獙?duì)方當(dāng)當(dāng)事人按期

35、期退還了包包裝物，押押金應(yīng)予以以退還；但但收取的租租金談不上上退還的問問題。【案例】甲甲公司（增增值稅一般般納稅人）22011年年4月銷售售一批貨物物，售價(jià)1100萬元元（不含稅稅），向買買方收取了了10萬元元的包裝物物租金，銷銷項(xiàng)稅額100010（1117）1718.445（萬元元）。4.商業(yè)折折扣（20011年新新增）（1）銷售售額和折扣扣額在同一一張發(fā)票上上的“金額”欄分別注注明的，可可按折扣后后的銷售額額征收增值值稅。（2）未在在同一張發(fā)發(fā)票上“金額”欄注明折折扣額，而而僅在發(fā)票票的“備注”欄注明折折扣額的，折折扣額不得得從銷售額額中減除?！窘忉尅可躺虡I(yè)折扣（價(jià)價(jià)格折扣），是是指購買方

36、方所付的價(jià)價(jià)款和銷售售方所收的的貨款，都都是按打折折以后的實(shí)實(shí)際售價(jià)來來計(jì)算的。5.以舊換換新（1）納稅稅人采取以以舊換新方方式銷售貨貨物，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按“新貨物”的同期銷銷售價(jià)格確確定銷售額額。（2）金銀銀首飾以舊舊換新的，應(yīng)應(yīng)按照銷售售方“實(shí)際收取取”的不含增增值稅的全全部價(jià)款征征收增值稅稅。6.以物易易物雙方均應(yīng)作作購銷處理理，以各自自發(fā)出的貨貨物計(jì)算銷銷項(xiàng)稅額，以以各自收到到的貨物計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅額?！景咐考准坠竞鸵乙夜荆ň鶠樵鲋刀惗愐话慵{稅稅人）簽訂訂了一份以以物易物的的合同，甲甲公司于33月30日日發(fā)出自己己的貨物，4月10日收到對(duì)方的貨物（取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票），貨物的

37、價(jià)值均為100萬元（不含稅）。甲公司3月份的銷項(xiàng)稅額1001717（萬元），4月份可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1001717（萬元）?！窘忉尅吭谠谝晕镆孜镂锝灰字校p雙方應(yīng)分別別開具合法法的票據(jù)。如果收到到的貨物不不能取得相相應(yīng)的增值值稅專用發(fā)發(fā)票或其他他可以抵扣扣的票據(jù)，不不能抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。7.組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格【解釋1】在在視同銷售售中：（11）有“同類貨物物”的，直接接按照“納稅人、其他納稅稅人”最近時(shí)期期同類貨物物的“平均銷售售價(jià)格”確定銷售售額即可；（2）沒沒有“同類貨物物”的，才需需要計(jì)算組組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格。【解釋2】在在計(jì)算組成成計(jì)稅價(jià)格格時(shí)，關(guān)鍵鍵在于該商商品是否需需要繳納消消費(fèi)稅。由由于消

38、費(fèi)稅稅是價(jià)內(nèi)稅稅：（1）不不繳納消費(fèi)費(fèi)稅的商品品，價(jià)格包包括兩個(gè)組組成部分（成成本利潤潤）；（22）繳納消消費(fèi)稅的商商品，價(jià)格格包括三個(gè)個(gè)組成部分分（成本利潤消消費(fèi)稅）。【解釋3】成成本利潤率率試題中會(huì)會(huì)給出，一一般為100。（1）不征征消費(fèi)稅的的組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格成本本（1成成本利潤率率）應(yīng)納增值稅稅稅額成成本（1成成本利潤率率）增值稅稅稅率【案例】（見見圖6-11）某企業(yè)業(yè)（增值稅稅一般納稅稅人）將自自己生產(chǎn)的的特制計(jì)算算機(jī)無償贈(zèng)贈(zèng)送給消費(fèi)費(fèi)者（沒有有同類貨物物的銷售價(jià)價(jià)格），生生產(chǎn)該批計(jì)計(jì)算機(jī)的成成本為1000萬元，成成本利潤率率為10，該企業(yè)業(yè)應(yīng)納增值值稅1000（1110）1718.77

39、0（萬元元）。圖6-1（2）征收收消費(fèi)稅的的（以從價(jià)價(jià)計(jì)征消費(fèi)費(fèi)稅為例）組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格成本本（1成成本利潤率率）（1消消費(fèi)稅稅率率）應(yīng)納增值稅稅稅額成成本（1成成本利潤率率）（1消消費(fèi)稅稅率率）增值稅稅稅率【案例】（見見圖6-22）某企業(yè)業(yè)（增值稅稅一般納稅稅人）將自自己生產(chǎn)的的特制煙絲絲無償贈(zèng)送送給消費(fèi)者者（沒有同同類貨物的的銷售價(jià)格格），生產(chǎn)產(chǎn)該批煙絲絲的成本為為100萬萬元，成本本利潤率為為10，消消費(fèi)稅稅率率為30，該企業(yè)業(yè)應(yīng)納增值值稅1000（1110）（1330）1726.771（萬元元）。圖6-2四、進(jìn)項(xiàng)稅稅額（）1.準(zhǔn)予抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額（1）一般般納稅人（從從國內(nèi)）購購進(jìn)貨物

40、或或者應(yīng)稅勞勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，為為從銷售方方取得的“增值稅專專用發(fā)票”上注明的的增值稅稅稅額。【解釋】非非增值稅專專用發(fā)票不不得抵扣。（2）一般般納稅人進(jìn)進(jìn)口貨物的的進(jìn)項(xiàng)稅額額，為從海海關(guān)取得的的海關(guān)進(jìn)口口增值稅專專用繳款書書上注明的的增值稅稅稅額。【解釋】納納稅人進(jìn)口口貨物取得得的海關(guān)進(jìn)進(jìn)口增值稅稅專用繳款款書，是計(jì)計(jì)算增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額額的唯一依依據(jù)。納稅稅人進(jìn)口貨貨物報(bào)關(guān)后后，境外供供貨商向國國內(nèi)進(jìn)口企企業(yè)退還或或返還的資資金，或進(jìn)進(jìn)口貨物向向境外實(shí)際際支付的貨貨款低于進(jìn)進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)價(jià)格的差額額，不作進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出處理?！景咐磕衬称囍圃煸鞆S進(jìn)口汽汽車配件，在在海關(guān)繳納納了1000萬元的

41、進(jìn)進(jìn)口增值稅稅，利用進(jìn)進(jìn)口配件在在國內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)銷售汽車車，在計(jì)算算汽車制造造廠當(dāng)期銷銷售環(huán)節(jié)應(yīng)應(yīng)繳納的增增值稅時(shí)，1100萬元元的進(jìn)口增增值稅可以以憑海關(guān)進(jìn)進(jìn)口增值稅稅專用繳款款書抵扣。（3）購進(jìn)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除除取得增值值稅專用發(fā)發(fā)票或者海海關(guān)進(jìn)口增增值稅專用用繳款書外外，按照農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收購購發(fā)票或者者銷售發(fā)票票上注明的的農(nóng)產(chǎn)品買買價(jià)乘以113的扣扣除率計(jì)算算進(jìn)項(xiàng)稅額額。【解釋】農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)價(jià)，包括農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收購購發(fā)票或者者銷售發(fā)票票上注明的的價(jià)款和按按規(guī)定繳納納的煙葉稅稅。（4）“購購進(jìn)或者銷銷售”貨物以及及“在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營過程中中”支付的運(yùn)輸輸費(fèi)用，按按照運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用結(jié)算單單據(jù)上注明明的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用金額

42、和和7的扣扣除率計(jì)算算進(jìn)項(xiàng)稅額額。【解釋1】運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用金金額，是指指運(yùn)輸費(fèi)用用結(jié)算單據(jù)據(jù)上注明的的運(yùn)輸費(fèi)用用和建設(shè)基基金，不包包括裝卸費(fèi)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等其他雜雜費(fèi)?！窘忉?】運(yùn)運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與與貨物掛鉤鉤：（1）貨貨物的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額可以以抵扣，其其運(yùn)費(fèi)也可可以計(jì)算抵抵扣；（22）貨物的的進(jìn)項(xiàng)稅額額在當(dāng)期不不能抵扣，其其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)當(dāng)期也不能能抵扣；（33）貨物的的進(jìn)項(xiàng)稅額額當(dāng)期只能能抵扣800，其運(yùn)運(yùn)費(fèi)當(dāng)期也也只能抵扣扣80。【解釋3】（11）自20009年11月1日起起，外購固固定資產(chǎn)的的進(jìn)項(xiàng)稅額額可以抵扣扣，其運(yùn)費(fèi)費(fèi)也可以計(jì)計(jì)算抵扣；（2）用用于免稅項(xiàng)項(xiàng)目的購進(jìn)進(jìn)貨物，其其進(jìn)項(xiàng)稅額額不能抵扣扣，其運(yùn)費(fèi)費(fèi)

43、也不能抵抵扣。【解釋4】（11）不論是是在應(yīng)稅原原材料購進(jìn)進(jìn)環(huán)節(jié)、應(yīng)應(yīng)稅產(chǎn)品銷銷售環(huán)節(jié)，還還是在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中，“支付給他他人”的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用10萬萬元，并取取得運(yùn)輸發(fā)發(fā)票，均可可按照7的扣除率率計(jì)算抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額（107）；（2）在在銷售產(chǎn)品品時(shí)，“向買方收收取”的運(yùn)輸裝裝卸費(fèi)100萬元，屬屬于價(jià)外收收入，賣方方銷項(xiàng)稅額額10（1117）171.455（萬元）。（5）一般般納稅人從從小規(guī)模納納稅人取得得的普通發(fā)發(fā)票，不得得作為抵扣扣依據(jù)；但但一般納稅稅人取得由由稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)為小規(guī)模模納稅人代代開的增值值稅專用發(fā)發(fā)票，可以以將專用發(fā)發(fā)票上填寫寫的稅額作作為進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣。【解釋】增增值稅抵扣

44、扣憑證，包包括增值稅稅專用發(fā)票票、海關(guān)進(jìn)進(jìn)口增值稅稅專用繳款款書、農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購發(fā)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品銷售發(fā)發(fā)票和運(yùn)輸輸費(fèi)用結(jié)算算單據(jù)。（22011年年多選題）表62 進(jìn)項(xiàng)稅額額的抵扣憑票抵扣1.增值稅稅專用發(fā)票票上注明的的增值稅稅稅額2.海關(guān)進(jìn)進(jìn)口增值稅稅專用繳款款書上注明明的增值稅稅稅額計(jì)算抵扣1.外購農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品允許許抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)132.運(yùn)費(fèi)允允許抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用7【例題多多選題】根根據(jù)增值稅稅法律制度度的規(guī)定，下下列各項(xiàng)中中，可以作作為增值稅稅進(jìn)項(xiàng)稅額額抵扣憑證證的有（ ）。（20111年）A.從銷售售方取得的的注明增值值稅稅額的的增值稅專專用發(fā)票B.從海關(guān)關(guān)取得的注注明進(jìn)口增

45、增值稅稅額額的海關(guān)進(jìn)進(jìn)口增值稅稅專用繳款款書C.購進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品取得得的注明買買價(jià)的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購發(fā)發(fā)票D.銷售貨貨物過程中中支付運(yùn)輸輸費(fèi)用而取取得的注明明運(yùn)費(fèi)金額額的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用結(jié)算單單據(jù)【答案】AABCD【解析】準(zhǔn)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的情形形，主要包包括以下幾幾類：（11）從銷售售方取得的的增值稅專專用發(fā)票上上注明的增增值稅稅額額；（2）從從海關(guān)取得得的海關(guān)進(jìn)進(jìn)口增值稅稅專用繳款款書上注明明的增值稅稅稅額；（33）購進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，除除取得增值值稅專用發(fā)發(fā)票或者海海關(guān)進(jìn)口增增值稅專用用繳款書外外，按照農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品收購購發(fā)票或者者銷售發(fā)票票上注明的的農(nóng)產(chǎn)品買買價(jià)和133的扣除除率計(jì)算的的進(jìn)項(xiàng)稅

46、額額；（4）購購進(jìn)或者銷銷售貨物以以及在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中支付運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用的的，按照運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)結(jié)算單據(jù)上上注明的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用金金額和7的扣除率率計(jì)算的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。2.不準(zhǔn)抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額（1）用于于非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)目目、免征增增值稅項(xiàng)目目、集體福福利或者個(gè)個(gè)人消費(fèi)的的購進(jìn)貨物物或者應(yīng)稅稅勞務(wù)，其其進(jìn)項(xiàng)稅額額不得抵扣扣。【解釋1】非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目，是是指提供非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)（加加工、修理理修配以外外的勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)、銷銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)在建工程程。納稅人人新建、改改建、擴(kuò)建建、修繕、裝飾不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，均屬屬于不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)在建工程程?！窘忉?】免免征增值稅稅項(xiàng)目，是是指銷售商商品時(shí)免征

47、征增值稅，沒沒有銷項(xiàng)稅稅額。因此此，外購的的用于生產(chǎn)產(chǎn)該商品的的原材料，其其進(jìn)項(xiàng)稅額額不得抵扣扣（否則納納稅人就占占便宜了）?！窘忉?】用用于勞動(dòng)保保護(hù)方面的的購進(jìn)貨物物，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額可以以抵扣。【解釋4】（11）如果納納稅人將“外購”的貨物用用于集體福福利或者個(gè)個(gè)人消費(fèi)（如如卷煙廠將將外購的餅餅干用于集集體福利），不不視同銷售售，沒有銷銷項(xiàng)稅額，其其進(jìn)項(xiàng)稅額額不能抵扣扣（否則納納稅人就占占便宜了）；（2）如如果納稅人人將“自己生產(chǎn)產(chǎn)”的貨物用用于集體福福利或者個(gè)個(gè)人消費(fèi)（如如餅干廠將將自己生產(chǎn)產(chǎn)的餅干用用于集體福福利），視視同銷售，有有銷項(xiàng)稅額額，為生產(chǎn)產(chǎn)貨物所購購進(jìn)原材料料的進(jìn)項(xiàng)稅稅額就可

48、以以抵扣。（2）非正正常損失的的購進(jìn)貨物物及相關(guān)的的應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不得得抵扣。（3）非正正常損失的的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所所耗用的購購進(jìn)貨物或或者應(yīng)稅勞勞務(wù)，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不不得抵扣。【解釋1】非非正常損失失，是指因因管理不善善造成被盜盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)質(zhì)的損失?！窘忉?】自自20099年1月11日開始實(shí)實(shí)施的新規(guī)規(guī)定縮小了了“非正常損損失”的范圍，僅僅限于“管理不善善”。因“不可抗力力”造成的非非正常損失失的購進(jìn)貨貨物，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額可可以抵扣。（4）納稅稅人“自用”的應(yīng)征“消費(fèi)稅”的摩托車、汽車、游游艇，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不不得抵扣。【解釋】（11）納稅人人外購、自自用的大卡卡車（不繳繳納消費(fèi)稅

49、稅），其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額可可以抵扣；（2）納納稅人外購購的摩托車車、汽車、游艇，用用于對(duì)外銷銷售的，其其進(jìn)項(xiàng)稅額額可以抵扣扣；（3）納納稅人外購購的應(yīng)征消消費(fèi)稅的摩摩托車、小小汽車、游游艇，用于于自己使用用的，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不不能抵扣。（5）前44項(xiàng)規(guī)定的的貨物的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用和和銷售免稅稅貨物的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用，不不能計(jì)算抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額。【例題單單選題】根根據(jù)增值稅稅法律制度度的規(guī)定，一一般納稅人人支付的下下列運(yùn)費(fèi)中中，不允許許計(jì)算扣除除進(jìn)項(xiàng)稅額額的是（ ）。A.銷售原原材料支付付的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用B.外購設(shè)設(shè)備支付的的運(yùn)輸費(fèi)用用C.外購原原材料用于于非增值稅稅應(yīng)稅項(xiàng)目目支付的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用D.外購農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品支付付的運(yùn)

50、輸費(fèi)費(fèi)用【答案】CC【解析】用用于非增值值稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目的購進(jìn)進(jìn)貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不得得抵扣，其其運(yùn)輸費(fèi)用用也不能計(jì)計(jì)算抵扣。3.外購的的固定資產(chǎn)產(chǎn)（1）自22009年年1月1日日起，納稅稅人外購的的用于生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營的固固定資產(chǎn)（不不包括納稅稅人自用的的應(yīng)征消費(fèi)費(fèi)稅的摩托托車、汽車車和游艇），其其進(jìn)項(xiàng)稅額額及運(yùn)費(fèi)可可以抵扣。（2）納稅稅人外購的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，既用于于增值稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目（不不含免征增增值稅項(xiàng)目目），也用用于非增值值稅應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目、免征征增值稅項(xiàng)項(xiàng)目、集體體福利或者者個(gè)人消費(fèi)費(fèi)的，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額可可以抵扣?！窘忉尅考{納稅人外購購的機(jī)器設(shè)設(shè)備既用于于生產(chǎn)餅干干，又用于于裝飾公司

51、辦辦公樓，其其進(jìn)項(xiàng)稅額額可以抵扣扣。4.進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出（1）已抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的購進(jìn)進(jìn)貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，事后改改變用途（用用于不準(zhǔn)抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額的情形形），應(yīng)將將該項(xiàng)購進(jìn)進(jìn)貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期期發(fā)生的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額中中扣減?！景咐考准坠荆ㄔ鲈鲋刀愐话惆慵{稅人）11月份購進(jìn)進(jìn)100萬萬元的原材材料，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額117萬元已已經(jīng)在1月月份抵扣。3月100日，甲公公司將其中中40萬元元的原材料料用于集體體福利，則則40萬元元對(duì)應(yīng)的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額66.8萬元元，應(yīng)當(dāng)從從3月份的的進(jìn)項(xiàng)稅額額中扣減（11月份的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣多了，33月份就少少抵扣些）。（2）因進(jìn)進(jìn)貨退出或或折讓而收

52、收回的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，應(yīng)應(yīng)從發(fā)生進(jìn)進(jìn)貨退出或或折讓當(dāng)期期的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣減減?！鞠嚓P(guān)鏈接接】一般納納稅人銷售售貨物或者者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，開具增增值稅專用用發(fā)票后，發(fā)發(fā)生銷售貨貨物退回或或者折讓、開票有誤誤等情形，應(yīng)應(yīng)按國家稅稅務(wù)總局的的規(guī)定開具具紅字增值值稅專用發(fā)發(fā)票。未按按規(guī)定開具具紅字增值值稅專用發(fā)發(fā)票的，增增值稅額不不得從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中扣扣減。【案例】甲甲公司（增增值稅一般般納稅人）11月份從乙乙公司購進(jìn)進(jìn)100萬萬元（不含含增值稅）的原材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額17萬元已經(jīng)在1月份抵扣。3月，發(fā)生退貨40萬元（或者因原材料質(zhì)量問題乙公司給予甲公司40萬元的折讓）。（1）甲公司：40萬元對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額6.8

53、萬元，應(yīng)當(dāng)從3月份的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；（2）乙公司：40萬元對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額6.8萬元，應(yīng)當(dāng)從3月份的銷項(xiàng)稅額中扣減（未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減）。（3）一般般納稅人兼兼營免稅項(xiàng)項(xiàng)目或者非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)而而無法劃分分不得抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅額的，按按下列公式式計(jì)算不得得抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的的進(jìn)項(xiàng)稅額額當(dāng)月無無法劃分的的全部進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅稅項(xiàng)目銷售售額、非增增值稅應(yīng)稅稅勞務(wù)營業(yè)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部部銷售額、營業(yè)額【案例】甲甲公司既銷銷售涂料（應(yīng)應(yīng)納增值稅稅），也從從事裝修勞勞務(wù)（應(yīng)納納營業(yè)稅）。20111年3月，甲甲公司購進(jìn)進(jìn)一批涂料料，取得的的增值稅專專

54、用發(fā)票上上注明的價(jià)價(jià)款為1000萬元。甲公司將將外購的涂涂料部分用用于銷售，取取得銷售額額（不含增增值稅）1117萬元元；部分用用于對(duì)外的的裝修勞務(wù)務(wù)，取得營營業(yè)額為2234萬元元。在計(jì)算算甲公司應(yīng)應(yīng)繳納的增增值稅時(shí)，當(dāng)當(dāng)期可以抵抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額110017117（11772344）5.67（萬萬元）。5.進(jìn)項(xiàng)稅稅額的抵扣扣時(shí)限（22011年年新增）（1）增值值稅專用發(fā)發(fā)票增值稅一般般納稅人取取得20110年1月月1日以后后開具的增增值稅專用用發(fā)票，應(yīng)應(yīng)在開具之之日起180日日內(nèi)到稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)辦理理認(rèn)證，并并在認(rèn)證通通過的次月月申報(bào)期內(nèi)內(nèi)，向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額?！景咐考准坠?/p>

55、購進(jìn)進(jìn)一批原材材料，取得得增值稅專專用發(fā)票（開開具日期為為20111年4月11日），假假設(shè)該專用用發(fā)票于22011年年8月被認(rèn)認(rèn)證通過，甲甲公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)在20111年9月月16日之之前（納稅稅人以1個(gè)個(gè)月為1個(gè)個(gè)納稅期的的，自期滿滿之日起115日內(nèi)申申報(bào)納稅），向向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。（2）進(jìn)口口增值稅專專用繳款書書實(shí)行海關(guān)關(guān)進(jìn)口增值值稅專用繳繳款書（以以下簡稱海海關(guān)繳款書書）“先比對(duì)后后抵扣”管理辦法法的增值稅稅一般納稅稅人，取得得20100年1月11日以后開開具的海關(guān)關(guān)繳款書，應(yīng)應(yīng)在開具之之日起1880日內(nèi)向向主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送送海關(guān)完完稅憑證抵抵扣清單（包括紙紙質(zhì)資料和和電

56、子數(shù)據(jù)據(jù)）申請(qǐng)稽稽核比對(duì)。未實(shí)行海海關(guān)繳款書書“先比對(duì)后后抵扣”管理辦法法的增值稅稅一般納稅稅人，取得得20100年1月11日以后開開具的海關(guān)關(guān)繳款書，應(yīng)應(yīng)在開具之之日起1880日后的的第一個(gè)納納稅申報(bào)期期結(jié)束以前前，向主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額?！景咐课次磳?shí)行海關(guān)關(guān)繳款書“先比對(duì)后后抵扣”管理辦法法的增值稅稅一般納稅稅人，如果果海關(guān)繳款款書開具之之日為4月月1日，納納稅人應(yīng)當(dāng)當(dāng)在10月月16日之前申報(bào)報(bào)抵扣（納納稅人以11個(gè)月為一一個(gè)納稅期期的，自期期滿之日起起15日內(nèi)內(nèi)申報(bào)納稅稅）。五、小規(guī)模模納稅人（）1.小規(guī)模模納稅人的的認(rèn)定（22011年年重大調(diào)整整）（1）生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)從事

57、貨物生生產(chǎn)或者提提供應(yīng)稅勞勞務(wù)的納稅稅人，以及及以從事貨貨物生產(chǎn)或或者提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)為為主，并兼兼營貨物批批發(fā)或者零零售的納稅稅人，年應(yīng)應(yīng)稅銷售額額在50萬萬元以下的的，界定為為小規(guī)模納納稅人。（2）非生生產(chǎn)企業(yè)年應(yīng)稅銷售售額在800萬元以下下的，界定定為小規(guī)模模納稅人。【解釋】所所謂年應(yīng)稅稅銷售額，是是指納稅人人在連續(xù)不不超過122個(gè)月的經(jīng)經(jīng)營期內(nèi)累累計(jì)應(yīng)征增增值稅的銷銷售額，包包括免稅銷銷售額。2.應(yīng)納稅稅額的計(jì)算算（1）銷售售貨物或提提供應(yīng)稅勞勞務(wù)應(yīng)納稅額含稅銷售售額（133）3（2）銷售售自己使用用過的固定定資產(chǎn)和舊舊貨應(yīng)納稅額含稅銷售售額（133）2【解釋】小小規(guī)模納稅稅人購進(jìn)貨貨物

58、時(shí)即使使取得了增增值稅專用用發(fā)票，也也不能抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額額。六、納稅人人銷售自己己使用過的的物品或者者銷售舊貨貨（）1.一般納納稅人（1）固定定資產(chǎn)20099年1月11日之前購購進(jìn)的【解釋】一一般納稅人人在20009年1月月1日之前前購進(jìn)固定定資產(chǎn)時(shí)，除除試點(diǎn)地區(qū)區(qū)外，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額不得得抵扣。既既然納稅人人當(dāng)年購買買固定資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)未抵扣扣過進(jìn)項(xiàng)稅稅額，現(xiàn)在在出售時(shí)就就不再多收收稅了，象象征性地按按照4的的征收率再再減半征收收（過去沒沒享過福，現(xiàn)現(xiàn)在可以享享受一次）?！景咐勘北本┦械募准坠緸樵鲈鲋刀愐话惆慵{稅人，2008年4月1日購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備（北京市不屬于增值稅試點(diǎn)地區(qū)，其進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)年不能抵

59、扣），自己使用2年后，2010年4月1日將其出售，售價(jià)104萬元（含稅）。甲公司應(yīng)納增值稅104（14）4502（萬元）。20099年1月11日以后購購進(jìn)的【解釋】自自20099年1月11日起，一一般納稅人人外購的固固定資產(chǎn)，進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額可可以抵扣。既然納稅稅人當(dāng)年購購買固定資資產(chǎn)時(shí)已經(jīng)經(jīng)依法抵扣扣了進(jìn)項(xiàng)稅稅額，現(xiàn)在在出售時(shí)就就該依法辦辦事不能少少繳稅了（人人不能在一一件事情上上占兩次便便宜）?！景咐勘北本┦械募准坠緸樵鲈鲋刀愐话惆慵{稅人，2009年4月1日購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備（全國都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了），自己使用1年后，2010年4月1日將其出售，售價(jià)117萬元（含稅）。甲公司應(yīng)納增值稅117

60、（117）1717（萬元）。（2）非固固定資產(chǎn)【解釋】一一般納稅人人當(dāng)年購進(jìn)進(jìn)“非固定資資產(chǎn)”時(shí)，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額已已經(jīng)抵扣了了，現(xiàn)在出出售時(shí)，按按照正常的的銷售貨物物繳稅即可可。2.小規(guī)模模納稅人（1）固定定資產(chǎn)【案例】北北京市的乙乙公司為增增值稅小規(guī)規(guī)模納稅人人，20009年4月月1日購進(jìn)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器器設(shè)備，自自己使用11年后，22010年年4月1日日將其出售售，售價(jià)1103萬元元（含稅）。乙公司應(yīng)應(yīng)納增值稅稅1033（133）222（萬元）。（2）非固固定資產(chǎn)【案例】北北京市的乙乙公司為增增值稅小規(guī)規(guī)模納稅人人，20009年4月月1日購進(jìn)進(jìn)一批包裝裝物，自己己使用1年年后，20010年44月1