《中國注冊會計師審計準則第1602-號-驗資》指南

1、中國注冊會計師審計準則第 1602 號驗資指南PAGE 86-中國注冊冊會計師審審計準則第第 16002 號驗資指南第一章 總 則中國注冊冊會計師審審計準則第第16022號驗驗資（以以下簡稱本本準則）第第一章（第第一條至第第六條），主主要說明本本準則的制制定目的、本準則與與其他審計計準則的關(guān)關(guān)系、驗資資的含義、驗資類型型及設(shè)立驗驗資和變更更驗資的含含義、被審審驗單位的的含義、出出資者和被被審驗單位位的責任、注冊會計計師的責任任，并對注注冊會計師師執(zhí)行驗資資業(yè)務(wù)應(yīng)遵遵守的職業(yè)業(yè)道德規(guī)范范提出要求求。一、本準則則與其他審審計準則的的關(guān)系本準則第二二條規(guī)定，注注冊會計師師在執(zhí)行驗驗資業(yè)務(wù)時時，應(yīng)當將

2、將本準則與與相關(guān)審計計準則結(jié)合合使用。注冊會計師師在執(zhí)行驗驗資業(yè)務(wù)時時不應(yīng)孤立立地使用本本準則，而而應(yīng)當將本本準則與相相關(guān)審計準準則結(jié)合使使用。例如如，注冊會會計師除了了遵守本準準則的要求求外，還應(yīng)應(yīng)當遵守審審計業(yè)務(wù)約約定書、歷歷史財務(wù)信信息審計的的質(zhì)量控制制、審計工工作底稿、計劃審計計工作、審審計證據(jù)、存貨監(jiān)盤盤、函證、期后事項項、管理層層聲明、利利用專家的的工作等審審計準則的的相關(guān)規(guī)定定。其他相相關(guān)審計準準則的一般般原則和要要求與本準準則不一致致的，以本本準則為準準。二、驗資的的含義（一）驗資資的含義本準則第三三條第一款款指出，驗驗資是指注注冊會計師師依法接受受委托，對對被審驗單單位注冊資

3、資本的實收收情況或注注冊資本及及實收資本本的變更情情況進行審審驗，并出出具驗資報報告。此定義主要要明確了下下列幾個問問題：1驗資是是注冊會計計師的法定定業(yè)務(wù)。中華人民民共和國注注冊會計師師法第十十四條明確確規(guī)定，“驗證企業(yè)業(yè)資本，出出具驗資報報告”是注注冊會計師師的法定業(yè)業(yè)務(wù)之一。其他法律律法規(guī)也有有對注冊會會計師承辦辦驗資業(yè)務(wù)務(wù)作出規(guī)定定的，如中華人民民共和國公公司法（以以下簡稱公公司法）等等。2驗資是是一種受托托業(yè)務(wù)。注注冊會計師師必須接受受委托人的的委托，由由其所在會會計師事務(wù)務(wù)所與委托托人簽訂業(yè)業(yè)務(wù)約定書書，方可執(zhí)執(zhí)行驗資業(yè)業(yè)務(wù)。3驗資是是一項鑒證證業(yè)務(wù)。注注冊會計師師的審驗意意見旨在

4、提提高被審驗驗單位的注注冊資本實實收情況或或注冊資本本及實收資資本變更情情況的可信信賴程度，滿滿足公司登登記機關(guān)登登記注冊資資本和實收收資本及被被審驗單位位向出資者者簽發(fā)出資資證明的需需要。4驗資的的內(nèi)容包括括對被審驗驗單位注冊冊資本的實實收情況或或注冊資本本及實收資資本的變更更情況進行行審驗。被被審驗單位位注冊資本本的實收情情況是指被被審驗單位位實際收到到出資者繳繳納注冊資資本的情況況。被審驗驗單位注冊冊資本及實實收資本的的變更情況況是指被審審驗單位注注冊資本和和實收資本本的增減變變動情況。5注冊會會計師完成成審驗工作作后，應(yīng)對對被審驗單單位注冊資資本的實收收情況或注注冊資本及及實收資本本的

5、變更情情況發(fā)表審審驗意見，出出具驗資報報告。（二）注冊冊資本及實實收資本的的含義1注冊資資本是指被被審驗單位位在公司登登記機關(guān)依依法登記的的全體出資資者的出資資額。因公公司組織形形式不同，其其注冊資本本的含義也也不同，公公司法對有有限責任公公司和股份份有限公司司的注冊資資本分別作作出了下列列定義：有限責任公公司的注冊冊資本為在在公司登記記機關(guān)依法法登記的全全體股東認認繳的出資資額。采取發(fā)起設(shè)設(shè)立方式設(shè)設(shè)立的股份份有限公司司，其注冊冊資本為在在公司登記記機關(guān)依法法登記的全全體發(fā)起人人認購的股股本總額。采取募集設(shè)設(shè)立方式設(shè)設(shè)立的股份份有限公司司，其注冊冊資本為在在公司登記記機關(guān)依法法登記的實實收股

6、本總總額。2實收資資本是被審審驗單位全全體股東或或者發(fā)起人人實際交付付并經(jīng)公司司登記機關(guān)關(guān)依法登記記的出資額額或者股本本總額。（三）驗資資截止日的的含義驗資截止日日是指注冊冊會計師所所驗證的注注冊資本實實收情況或或注冊資本本及實收資資本變更情情況的截止止日期，是是注冊會計計師審驗結(jié)結(jié)論成立的的一個特定定時點。三、驗資類類型及設(shè)立立驗資和變變更驗資的的含義本準則第三三條第二款款指出，驗驗資分為設(shè)設(shè)立驗資和和變更驗資資。（一）設(shè)立立驗資的含含義本準則第三三條第二款款指出，設(shè)設(shè)立驗資是是指注冊會會計師對被被審驗單位位申請設(shè)立立登記時的的注冊資本本實收情況況進行的審審驗。需要注冊會會計師進行行設(shè)立驗資

7、資的情況主主要包括：（1）被審驗單單位向公司司登記機關(guān)關(guān)申請設(shè)立立登記時全全體股東的的一次性全全部出資和和分次出資資的首次出出資；（22）公司新新設(shè)合并、分立，新新設(shè)立的公公司向公司司登記機關(guān)關(guān)申請設(shè)立立登記。（二）變更更驗資的含含義本準則第三三條第二款款指出，變變更驗資是是指注冊會會計師對被被審驗單位位申請變更更登記時的的注冊資本本及實收資資本的變更更情況進行行的審驗。需要注冊會會計師進行行變更驗資資的情況主主要包括：（1）被審驗驗單位出資資者（包括括原出資者者和新出資資者）新投投入資本，增增加注冊資資本及實收收資本；（2）分次出資的非首次出資，增加實收資本，但注冊資本不變；（3）被審驗單位

8、以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本及實收資本；（4）被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本；（5）被審驗單位因派生分立、注銷股份或依法收購股東的股權(quán)等減少注冊資本及實收資本；（6）被審驗單位整體改制，包括由非公司制企業(yè)變更為公司制企業(yè)或由有限責任公司變更為股份有限公司時，以凈資產(chǎn)折合實收資本。需要指出的的是，公司司因出資者者、出資比比例等發(fā)生生變化，注注冊資本及及實收資本本金額不變變，需要按按照有關(guān)規(guī)規(guī)定向公司司登記機關(guān)關(guān)申請辦理理變更登記記，但不需需要進行變變更驗資。四、被審驗驗單位的含含義本準則第三三條第三款款指出，被被審驗單位位是指在中中華人民共共和國境內(nèi)內(nèi)擬設(shè)立或或已設(shè)立

9、的的，依法應(yīng)應(yīng)當接受驗驗資的有限限責任公司司和股份有有限公司。1擬設(shè)立立或已設(shè)立立公司。擬擬設(shè)立公司司是指處于于籌備階段段中，已經(jīng)經(jīng)向公司登登記機關(guān)辦辦理了公司司名稱預(yù)先先核準，或或已辦理了了審批手續(xù)續(xù)（對法律律、行政法法規(guī)規(guī)定設(shè)設(shè)立公司必必須報經(jīng)批批準的）正正準備向公公司登記機機關(guān)申請設(shè)設(shè)立登記的的公司。已已設(shè)立公司司是指已經(jīng)經(jīng)辦理了公公司登記，領(lǐng)領(lǐng)取了營業(yè)業(yè)執(zhí)照，正正式成立的的公司。2依法應(yīng)應(yīng)當接受驗驗資。依法法接受驗資資是指根據(jù)據(jù)公司法法、中中外合資經(jīng)經(jīng)營企業(yè)法法、中中外合作經(jīng)經(jīng)營企業(yè)法法、外外資企業(yè)法法、公公司登記管管理條例、公司司注冊資本本登記管理理規(guī)定等等法律法規(guī)規(guī)的規(guī)定，擬設(shè)立或

10、已設(shè)立公司應(yīng)當接受注冊會計師對其注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗。五、出資者者和被審驗驗單位的責責任本準則第四四條指出，按按照法律法法規(guī)以及協(xié)協(xié)議、合同同、章程的的要求出資資，提供真真實、合法法、完整的的驗資資料料，保護資資產(chǎn)的安全全、完整，是是出資者和和被審驗單單位的責任任。六、注冊會會計師的責責任本準則第五五條指出，按按照本準則則的規(guī)定，對對被審驗單單位注冊資資本的實收收情況或注注冊資本及及實收資本本的變更情情況進行審審驗，出具具驗資報告告，是注冊冊會計師的的責任。注冊會計師師的責任不不能減輕出出資者和被被審驗單位位的責任。七、對注冊冊會計師執(zhí)執(zhí)行驗資業(yè)業(yè)務(wù)的職業(yè)業(yè)

11、道德要求求本準則第六六條規(guī)定，注注冊會計師師執(zhí)行驗資資業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當遵守相相關(guān)的職業(yè)業(yè)道德規(guī)范范，恪守獨獨立、客觀觀、公正的的原則，保保持專業(yè)勝勝任能力和和應(yīng)有的關(guān)關(guān)注，并對對執(zhí)業(yè)過程程中獲知的的信息保密密。第二章 業(yè)務(wù)約定定書本準則第二二章（第七七條至第九九條），主主要規(guī)范與與簽訂業(yè)務(wù)務(wù)約定書有有關(guān)的事項項，包括注注冊會計師師接受委托托前了解被被審驗單位位基本情況況、評估驗驗資風險，應(yīng)當與委托托人溝通的的事項以及及業(yè)務(wù)約定定書的內(nèi)容容及其簽訂訂要求。一、了解被被審驗單位位基本情況況與初步評評估驗資風風險（一）了解解被審驗單單位基本情情況本準則第七七條規(guī)定，注注冊會計師師應(yīng)當了解解被審驗單單位基

12、本情情況，考慮慮自身獨立立性和專業(yè)業(yè)勝任能力力，初步評評估驗資風風險，以確確定是否接接受委托。了解被審驗驗單位基本本情況。主主要是指在在接受委托托前，注冊冊會計師應(yīng)應(yīng)當與委托托人、被審審驗單位管管理層溝通通，實地查查看被審驗驗單位的住住所和主要經(jīng)營營場所，了了解被審驗驗單位基本本情況，獲獲取有關(guān)資資料，填寫寫被審驗單單位基本情情況表（見見附錄16602-33參考格式式16022-3-11、16002-3-2和16602-33-3）。被審驗單位位基本情況況主要包括括：被審驗驗單位的設(shè)設(shè)立審批、變更審批批，名稱預(yù)預(yù)先核準，經(jīng)經(jīng)營范圍，公公司類型，組織機構(gòu)構(gòu)和人員，申申請設(shè)立或或變更登記記的注冊資資

13、本、實收收資本，出出資方式、出資時間間，全體出出資者指定定代表或委委托代理人人等基本情情況。對于變更驗驗資，注冊冊會計師應(yīng)應(yīng)當查閱被被審驗單位位的前期驗驗資報告、近期財務(wù)務(wù)報表、審審計報告和和其他與本本次驗資有有關(guān)的資料料，以了解解被審驗單單位以前注注冊資本的的實收情況況。（二）評估估驗資風險險1驗資風風險主要源源自兩個方方面，一是是被審驗單單位管理層層的誠信度度、所提供供驗資資料料的真實性性與完整性性；二是注注冊會計師師的專業(yè)勝勝任能力和和職業(yè)道德德水平。2下列事事項通常導(dǎo)導(dǎo)致注冊資資本實收情情況或注冊冊資本及實實收資本變變更情況發(fā)發(fā)生重大錯錯報風險：（1）驗資資業(yè)務(wù)委托托渠道復(fù)雜雜或不正常

14、常；（2）驗資資資料存在在涂改、偽造痕跡跡或驗資資資料互相矛矛盾；（3）被審審驗單位或或隨意更換換或不及時時提供驗資資資料，或或只提供復(fù)復(fù)印件不提提供原件；（4）自然然人出資、家庭成員員共同出資資或關(guān)聯(lián)方方共同出資資；（5）出資資人之間存存在分歧；（6）被審審驗單位拒拒絕或阻撓撓注冊會計計師實施重重要審驗程程序，如被被審驗單位位拒絕或阻阻撓注冊會會計師實施施銀行存款款函證、實實物資產(chǎn)監(jiān)監(jiān)盤等程序序，或不執(zhí)執(zhí)行法律規(guī)規(guī)定的程序序，如非貨貨幣財產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當評估而而未評估等等；（7）被審審驗單位處處在高風險險行業(yè)；（8）非貨貨幣財產(chǎn)計計價的主觀觀程度高或或其計價需需要依賴大大量的主觀觀判斷；（9）驗資資

15、付費遠遠遠超出規(guī)定定標準或明明顯不合理理。二、與委托托人的溝通通本準則第八八條規(guī)定，注注冊會計師師應(yīng)當就委委托目的、出資者和和被審驗單單位的責任任以及注冊冊會計師的的責任、審審驗范圍、時間要求求、驗資收收費、報告告分發(fā)和使使用的限制制等主要事事項與委托托人溝通，并并達成一致致意見。溝通的目的的，是避免免雙方對驗驗資業(yè)務(wù)的的理解產(chǎn)生生分歧。如如果委托人人不是被審審驗單位，在在簽訂業(yè)務(wù)務(wù)約定書前前，注冊會會計師應(yīng)當當與委托人人、被審驗驗單位就驗驗資業(yè)務(wù)約約定相關(guān)條條款進行充充分溝通，并并達成一致致意見。三、簽訂業(yè)業(yè)務(wù)約定書書本準則第九九條規(guī)定，如如果接受委委托，注冊冊會計師應(yīng)應(yīng)當與委托托人就雙方方

16、達成一致致的事項簽簽訂業(yè)務(wù)約約定書。驗資業(yè)務(wù)約約定書（見見附錄16602-33參考格式式16022-3-44、16002-3-5）的具具體內(nèi)容可可能因被審審驗單位的的不同、驗驗資類型的的不同而存存在差異，但但至少應(yīng)當當包括：業(yè)業(yè)務(wù)范圍與與委托目的的、雙方的的責任與義義務(wù)、驗資資收費、驗驗資報告的的用途及使使用責任、業(yè)務(wù)約定定書的有效效期間、約約定事項的的變更及違違約責任等等條款。業(yè)務(wù)約定書書應(yīng)當由會會計師事務(wù)務(wù)所與委托托人簽訂。第三章 計劃、程程序與記錄錄本準則第三三章（第十十條至第二二十條），主主要規(guī)范驗資計計劃的編制制、審驗范范圍、審驗驗程序以及及審驗記錄錄。一、驗資計計劃本準則第十十條規(guī)

17、定，注注冊會計師師執(zhí)行驗資資業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當編制驗驗資計劃，對對驗資工作作作出合理理安排。（一）驗資資計劃的種種類驗資計劃包包括總體驗驗資計劃和和具體驗資資計劃?？偪傮w驗資計計劃是注冊冊會計師對對驗資業(yè)務(wù)務(wù)作出的總總體安排；具體驗資資計劃是注注冊會計師師對擬實施施審驗程序序的性質(zhì)、時間和范范圍作出的的具體安排排。計劃驗資工工作并非驗驗資業(yè)務(wù)的的一個孤立立階段，而而是一個持持續(xù)的、不不斷修正的的過程，貫貫穿于整個個驗資業(yè)務(wù)務(wù)的始終。由于未預(yù)預(yù)期事項、條件的變變化或在實實施審驗程程序中獲取取的審驗證證據(jù)的變化化等原因，注注冊會計師師可以在驗驗資過程中中對總體驗驗資計劃和和具體驗資資計劃作出出必要的更更

18、新和修改改。（二）驗資資計劃的內(nèi)內(nèi)容1總體驗驗資計劃的的內(nèi)容?？偪傮w驗資計計劃（見附附錄16002-3參參考格式11602-3-6）通通常包括下下列主要內(nèi)內(nèi)容：（1）驗資資類型、委委托目的和和審驗范圍圍；（2）以往往的驗資和和審計情況況；（3）重點點審驗領(lǐng)域域；（4）驗資資風險評估估；（5）對專專家工作的的利用；（6）驗資資工作進度度及時間、收費預(yù)算算；（7）驗資資小組組成成及人員分分工；（8）質(zhì)量量控制安排排。2具體驗驗資計劃的的內(nèi)容。具具體驗資計計劃通常包包括與各審驗項項目有關(guān)的下列列主要內(nèi)容容：（1）審驗驗?zāi)繕?；?）審驗驗程序；（3）執(zhí)行行人及完成成工作日期期。具體驗資計計劃一般通通過

19、編制各各審驗項目目的審驗程程序表（見見附錄16602-33參考格式式16022-3-77）體現(xiàn)。二、獲取注注冊資本實實收情況明明細表或注注冊資本、實收資本本變更情況況明細表本準則第十十一條規(guī)定定，注冊會會計師應(yīng)當當向被審驗驗單位獲取取注冊資本本實收情況況明細表或或注冊資本本、實收資資本變更情情況明細表表。注冊會計師師在驗資過過程中獲取取的由被審審驗單位簽簽章的注冊冊資本實收收情況明細細表或注冊冊資本、實實收資本變變更情況明明細表，是是被審驗單單位出資者者出資情況況的總括反反映，經(jīng)被被審驗單位位簽署確認后，代代表了被審審驗單位對對其出資者者出資情況況的認定，也也是被審驗驗單位的一一種書面聲聲明，

20、是注注冊會計師師應(yīng)當獲取取的重要證證據(jù)之一。獲取這一一證據(jù)有助助于分清被被審驗單位位和注冊會會計師各自自的責任。三、審驗范范圍本準則第十十二條和第第十三條對對設(shè)立驗資資和變更驗驗資的審驗驗范圍分別別作出規(guī)定定。（一）設(shè)立立驗資的審審驗范圍本準則第十十二條規(guī)定定，設(shè)立驗驗資的審驗驗范圍一般般限于與被被審驗單位位注冊資本本實收情況況有關(guān)的事事項，包括括出資者、出資幣種種、出資金金額、出資資時間、出出資方式和和出資比例例等。（二）變更更驗資的審審驗范圍本準則第十十三條規(guī)定定，變更驗驗資的審驗驗范圍一般般限于與被被審驗單位位注冊資本本及實收資資本增減變變動情況有有關(guān)的事項項。增加注冊資資本及實收收資本

21、時，審審驗范圍包包括與增資資相關(guān)的出出資者、出出資幣種、出資金額額、出資時時間、出資資方式、出出資比例和和相關(guān)會計計處理，以以及增資后后的出資者者、出資金金額和出資資比例等。減少注冊資資本及實收收資本時，審審驗范圍包包括與減資資相關(guān)的減減資者、減減資幣種、減資金額額、減資時時間、減資資方式、債債務(wù)清償或或債務(wù)擔保保情況、相相關(guān)會計處處理，以及及減資后的的出資者、出資金額額和出資比比例等。四、審驗程程序本準則第十十四條至第第十九條對對審驗方法法和審驗程程序作出了了規(guī)定。（一）審驗驗方法及要要求注冊會計師師應(yīng)當關(guān)注注出資者的的出資金額額、出資時時間、出資資方式、出出資比例等等內(nèi)容是否否符合法律律法

22、規(guī)以及及協(xié)議、章章程的規(guī)定定。本準則第十十四條規(guī)定定，對于出出資者投入入的資本及及其相關(guān)的的資產(chǎn)、負負債，注冊冊會計師應(yīng)應(yīng)當分別采采用下列方方法進行審審驗：1以貨幣幣出資的，應(yīng)應(yīng)當在檢查查被審驗單單位開戶銀銀行出具的的收款憑證證、對賬單單及銀行詢詢證函回函函等的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，審驗驗出資者的的實際出資資金額，并關(guān)注全全體股東的的貨幣出資資額占注冊冊資本的比比例是否符符合法定要要求。對于于股份有限限公司向社社會公開募募集的股本本，還應(yīng)當當檢查證券券公司承銷銷協(xié)議、募募股清單和和股票發(fā)行行費用清單單等。2以實物物出資的，應(yīng)應(yīng)當觀察、檢查實物物，審驗其其權(quán)屬轉(zhuǎn)移移情況，并并按照國家家有關(guān)規(guī)定定在資產(chǎn)評評估

23、的基礎(chǔ)礎(chǔ)上審驗其其價值。如如果被審驗驗單位是外外商投資企企業(yè)，注冊冊會計師應(yīng)應(yīng)當按照國國家有關(guān)外外商投資企企業(yè)的規(guī)定定，審驗實實物出資的的價值。3以知識識產(chǎn)權(quán)、土土地使用權(quán)權(quán)等無形資資產(chǎn)出資的的，應(yīng)當審審驗其權(quán)屬屬轉(zhuǎn)移情況況，并按照照國家有關(guān)關(guān)規(guī)定在資資產(chǎn)評估的的基礎(chǔ)上審審驗其價值值。如果被被審驗單位位是外商投投資企業(yè)，注注冊會計師師應(yīng)當按照照國家有關(guān)關(guān)外商投資資企業(yè)的規(guī)規(guī)定，審驗驗無形資產(chǎn)產(chǎn)出資的價價值。4以凈資資產(chǎn)折合實實收資本的的，或以資資本公積、盈余公積積、未分配配利潤轉(zhuǎn)增增注冊資本本及實收資資本的，應(yīng)應(yīng)當在審計計的基礎(chǔ)上上按照國家家有關(guān)規(guī)定定審驗其價價值。5以貨幣幣、實物、知識產(chǎn)權(quán)權(quán)

24、、土地使使用權(quán)以外外的其他財財產(chǎn)出資的的，注冊會會計師應(yīng)當當審驗出資資是否符合合國家有關(guān)關(guān)規(guī)定。6外商投投資企業(yè)的的外方出資資者以本條條第1項至第5項所述方方式出資的的，注冊會會計師還應(yīng)應(yīng)當關(guān)注其其是否符合合國家外匯匯管理有關(guān)關(guān)規(guī)定，向向企業(yè)注冊冊地的外匯匯管理部門門發(fā)出外方方出資情況況詢證函，并并根據(jù)外方方出資者的的出資方式式附送銀行行詢證函回回函、資本本項目外匯匯業(yè)務(wù)核準準件及進口口貨物報關(guān)關(guān)單等文件件的復(fù)印件件，以詢證證上述文件件內(nèi)容的真真實性、合合規(guī)性。具體審驗方方法見附錄錄16022-1“設(shè)設(shè)立驗資的的取證與審審驗”和附附錄16002-2“變更驗驗資的取證證與審驗”。銀行詢詢證函格式

25、式見附錄11602-3“工作作底稿參考考格式”中中的參考格格式16002-3-8、16602-33-9和11602-3-100。（二）對非非貨幣財產(chǎn)產(chǎn)作價出資資的審驗要要求本準則第十十五條規(guī)定定，對于出出資者以實實物、知識識產(chǎn)權(quán)和土土地使用權(quán)權(quán)等非貨幣幣財產(chǎn)作價價出資的，注注冊會計師師應(yīng)當在出出資者依法法辦理財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手手續(xù)后予以以審驗。這里需要注注意，無論論是設(shè)立驗驗資還是變變更驗資，對對出資者以以實物、知知識產(chǎn)權(quán)、土地使用用權(quán)等非貨貨幣財產(chǎn)出出資的，注注冊會計師師都應(yīng)當檢查查上述出資資財產(chǎn)辦理理財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)的的證明文件件，驗證其其出資前是是否歸屬于于出資者，出出資后是否否歸屬于被被審

26、驗單位位。（三）對于于設(shè)立驗資資的首次驗驗資注冊會會計師應(yīng)當當關(guān)注的事事項本準則第十十六條規(guī)定定，對于設(shè)設(shè)立驗資，如如果出資者者分次繳納納注冊資本本，注冊會會計師應(yīng)當當關(guān)注全體體出資者的的首次出資資額和出資資比例是否否符合國家家有關(guān)規(guī)定定。這里需要關(guān)關(guān)注兩種情情形。一是是關(guān)注有限限責任公司司全體股東東的首次出出資額是否否不低于公公司注冊資資本的百分分之二十，且且不低于法法定的注冊冊資本最低低限額。二二是關(guān)注發(fā)發(fā)起設(shè)立的的股份有限限公司全體體發(fā)起人的的首次出資資額是否不不低于公司司注冊資本本的百分之之二十。（四）對于于變更驗資資注冊會計計師應(yīng)當關(guān)關(guān)注的事項項本準則第十十七條規(guī)定定，對于變變更驗資

27、，注注冊會計師師應(yīng)當關(guān)注注被審驗單單位以前的的注冊資本本實收情況況，并關(guān)注注出資者是是否按照規(guī)規(guī)定的期限限繳納注冊冊資本。關(guān)注被審驗驗單位以前前的注冊資資本實收情情況，注冊冊會計師主主要是通過過查閱前期期驗資報告告；關(guān)注前期出出資的非貨貨幣財產(chǎn)是是否辦理財財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移移手續(xù)；關(guān)關(guān)注被審驗驗單位與其其關(guān)聯(lián)方的的有關(guān)往來來款項有無無明顯異常常情況；查查閱近期財財務(wù)報表和審計報報告，關(guān)注注被審驗單單位是否存存在由于嚴嚴重虧損而而導(dǎo)致增資資前的凈資資產(chǎn)小于實實收資本的的情況。關(guān)注出資者者是否按照照規(guī)定的期期限繳納注注冊資本，主要是關(guān)注出資者首次出資后，其余部分是否由出資者自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，其中

28、投資公司在五年內(nèi)繳足。（五）利用用專家工作作本準則第十十八條規(guī)定定，注冊會會計師在審審驗過程中中利用專家家協(xié)助工作作時，應(yīng)當當考慮其專專業(yè)勝任能能力和客觀觀性，并對對利用專家家工作結(jié)果果所形成的的審驗結(jié)論論負責。注冊會計師師在執(zhí)行驗驗資業(yè)務(wù)時時，利用專專家工作的的領(lǐng)域主要要包括：（1）對用用以出資的的房屋、建建筑物、機機器設(shè)備等等實物資產(chǎn)產(chǎn)，知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用用權(quán)等無形形資產(chǎn)，工藝品、寶石等特特殊資產(chǎn)的的估價及該該類資產(chǎn)評評估價值的的審查；（2）對特特定資產(chǎn)的的數(shù)量和實實物狀況的的測定，如如地下礦藏藏儲量、成成分、等級級的測定與與估算，房房屋、建筑筑物及設(shè)備備剩余使用用年限的測測算等；（3）

29、未完完成合同中中已完成和和未完成工工作的計量量。在擬利用專專家的工作作時，注冊冊會計師應(yīng)應(yīng)當根據(jù)中國注冊冊會計師審審計準則第第14211號利利用專家的的工作的的要求評價價專家的專專業(yè)勝任能能力和客觀觀性。（六）驗資資事項聲明明本準則第十十九條規(guī)定定，注冊會會計師應(yīng)當當向出資者者和被審驗驗單位獲取取與驗資業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的的重大事項項的書面聲聲明。與驗資業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)的重重大事項的的書面聲明明（以下簡簡稱驗資事事項聲明書書，見附錄錄16022-3參考考格式16602-33-11）通通常包括下下列內(nèi)容：（1）出資資者及被審審驗單位的的責任；（2）非貨貨幣財產(chǎn)的的評估和價價值確認情情況；（3）出資資者對出資資

30、財產(chǎn)在出出資前擁有有的權(quán)利，是是否未設(shè)定定擔保及已已辦理財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手手續(xù)；（4）凈資資產(chǎn)折合實實收資本情情況及相關(guān)關(guān)手續(xù)辦理理情況；（5）驗資資報告的使用；（6）其他他對驗資產(chǎn)產(chǎn)生重大影影響的事項項。驗資事項聲聲明書標明明的日期通通常與驗資資報告日一一致。五、驗資工工作底稿本準則第二二十條規(guī)定定，注冊會會計師應(yīng)當當對驗資過過程及結(jié)果果進行記錄錄，形成驗驗資工作底底稿。（一）驗資資工作底稿稿的分類驗資工作底底稿一般分分為綜合類類工作底稿稿、業(yè)務(wù)類類工作底稿稿和備查類類工作底稿稿。注冊會會計師應(yīng)當當按照中中國注冊會會計師審計計準則第11131號號審計計工作底稿稿的要求求，編制和和歸檔驗資資工作底

31、稿稿。注冊會會計師可根根據(jù)實際需需要對本指指南附錄中中列示的各各種驗資工工作底稿參參考格式予予以取舍、增減，但但不應(yīng)省略略形成審驗驗意見的記記錄和證據(jù)據(jù)。（二）綜合合類驗資工工作底稿的的基本內(nèi)容容綜合類驗資資工作底稿稿通常包括括下列內(nèi)容容：（1）被審審驗單位基基本情況表表；（2）驗資資業(yè)務(wù)約定定書；（3）總體體驗資計劃劃；（4）驗資資報告；（5）其他他綜合類驗驗資工作底底稿。（三）業(yè)務(wù)務(wù)類驗資工工作底稿的的基本內(nèi)容容1設(shè)立驗驗資業(yè)務(wù)類類工作底稿稿通常包括括下列內(nèi)容容：（1）貨幣幣出資審驗驗程序表；（2）貨幣幣出資清單單；（3）銀行行開戶文件件、收款憑憑證、對賬賬單（或具具有同等證證明效力的的文

32、件）及及銀行詢證證函回函；（4）實物物（包括固固定資產(chǎn)、存貨等）出出資審驗程程序表；（5）實物物出資清單單；（6）實物物資產(chǎn)評估估報告及對對評估報告告確認的有有關(guān)資料；（7）知識識產(chǎn)權(quán)、土土地使用權(quán)權(quán)等無形資資產(chǎn)出資審審驗程序表表；（8）知識識產(chǎn)權(quán)、土土地使用權(quán)權(quán)等無形資資產(chǎn)出資清清單；（9）知識識產(chǎn)權(quán)、土土地使用權(quán)權(quán)等無形資資產(chǎn)的評估估報告及對對評估報告告確認的有有關(guān)資料；（10）以以凈資產(chǎn)折折合實收資資本的審驗驗程序表；（11）與與以凈資產(chǎn)產(chǎn)折合實收收資本相關(guān)關(guān)的資產(chǎn)、負債清單單；（12）出出資者及被被審驗單位位簽署的實實物、知識識產(chǎn)權(quán)、土土地使用權(quán)權(quán)出資及與與以凈資產(chǎn)產(chǎn)折合實收收資本相關(guān)

33、關(guān)的資產(chǎn)、負債交接接清單；（13）非非貨幣財產(chǎn)產(chǎn)已辦理財財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移移手續(xù)的證證明文件及及注冊會計計師的審驗驗記錄；（14）與與驗資業(yè)務(wù)務(wù)有關(guān)的重重大事項聲聲明書；（15）被被審驗單位位對與出資資相關(guān)的會會計處理資資料及注冊冊會計師的的審驗記錄錄；（16）對對被審驗單單位與關(guān)聯(lián)聯(lián)方往來款款項進行審驗的的工作底稿稿。2變更驗驗資業(yè)務(wù)類類工作底稿稿通常包括括下列內(nèi)容容：（1）以貨貨幣、實物物、知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地地使用權(quán)等等出資增加加注冊資本本及實收資資本的，注注冊會計師師應(yīng)當按照照設(shè)立驗資資業(yè)務(wù)類工工作底稿的的要求執(zhí)行行；（2）以資資本公積、盈余公積積、未分配配利潤轉(zhuǎn)增增注冊資本本及實收資資本的，或或

34、因合并、分立、注注銷股份等等減少注冊冊資本的，可可選用財務(wù)務(wù)報表審計計工作底稿稿和設(shè)立驗驗資業(yè)務(wù)類類工作底稿稿，同時，還還應(yīng)當編制制變更驗資資審驗程序序表；（3）前期期的驗資報報告；（4）前期期的非貨幣幣出資已辦理財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手手續(xù)的有關(guān)關(guān)資料。（四）備查查類驗資工工作底稿的的基本內(nèi)容容1設(shè)立驗驗資備查類類工作底稿稿通常包括括下列內(nèi)容容：（1）被審審驗單位的的設(shè)立申請請書以及審審批機關(guān)的的批準文件件（需要審審批的）；（2）被審審驗單位出出資者簽署署的與出資資有關(guān)的協(xié)協(xié)議和公司司章程；（3）出資資者的主體體資格證明明或者自然然人身份證證明；（4）載明明公司董事事、監(jiān)事、經(jīng)理的姓姓名、住所所的文件

35、以以及有關(guān)委委派、選舉舉或者聘用用的證明；（5）被審審驗單位法法定代表人人的任職文文件和身份份證明；（6）全體體出資者（或或董事會）指指定代表或或共同委托托代理人的的證明和委委托文件、代表或代代理人的身身份證明；（7）經(jīng)公公司登記機機關(guān)核準的的企業(yè)名名稱預(yù)先核核準通知書書；（8）被審審驗單位住住所和經(jīng)營營場所使用用證明；（9）公司司登記機關(guān)關(guān)頒發(fā)的準準予開業(yè)的的營業(yè)執(zhí)照照；（10）董董事會、股股東會、股股東大會的的決議和會會議紀要；（11）新新設(shè)合并的的公告及債債務(wù)清償報報告或債務(wù)務(wù)擔保證明明；（12）被被審驗單位位簽署的注冊冊資本實收收情況明細細表；（13）其其他備查資資料。2變更驗驗資業(yè)務(wù)

36、備備查類工作作底稿通常常包括下列列內(nèi)容：（1）被審審驗單位法法定代表人人簽署的變變更登記申申請書；（2）合并并或分立有有關(guān)的報紙紙公告、債債務(wù)清償報報告或債務(wù)務(wù)擔保證明明；（3）與減減資有關(guān)的的報紙公告告、債務(wù)清清償報告或或債務(wù)擔保保證明；（4）注冊冊資本、實實收資本增增加或減少少前最近一一期的財務(wù)務(wù)報表；（5）董事事會、股東東會、股東東大會增加加或減少注注冊資本及及實收資本本的決議；（6）外商商投資企業(yè)業(yè)注冊資本本變更后的的批準證書書；（7）注冊冊資本及實實收資本變變更前的營營業(yè)執(zhí)照；（8）經(jīng)批批準的注冊冊資本及實實收資本增增加或減少少前后的協(xié)協(xié)議、章程；（9）政府府有關(guān)部門門對被審驗驗單位

37、注冊冊資本及實實收資本變變更等事宜宜的批準文文件（需要要審批的）；（10）委委托承銷協(xié)協(xié)議、承銷銷報告、募募股清單、證券登記記機構(gòu)出具具的有關(guān)證證明；（11）招招股說明書書、配股說說明書；（12）被被審驗單位位簽署的注注冊資本實實收情況明明細表和注注冊資本、實收資本本變更情況況明細表；（13）其其他備查資資料。第四章 驗資報告告本準則第四四章（第二二十一條至至第三十四四條），主主要規(guī)范驗資報報告要素，以以及拒絕出出具驗資報報告的情形形。一、形成審審驗意見和和出具驗資資報告的基基礎(chǔ)本準則第二二十一條規(guī)規(guī)定，注冊冊會計師應(yīng)應(yīng)當評價根根據(jù)審驗證證據(jù)得出的的結(jié)論，以以作為形成成審驗意見見和出具驗驗資報

38、告的的基礎(chǔ)。二、驗資報報告要素本準則第二二十二條規(guī)規(guī)定，驗資資報告應(yīng)當當包括下列列要素：標標題；收件人；范圍段；意見段；說明段；附件；注冊會計計師的簽名名和蓋章；會計師事事務(wù)所的名名稱、地址址及蓋章；報告日期期。第二十三條條至第三十十二條分別別就驗資報報告九個要要素的內(nèi)容容及編制要要求作了規(guī)規(guī)定。（一）標題題本準則第二二十三條規(guī)規(guī)定，驗資資報告的標標題應(yīng)當統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)范為為“驗資報報告”。（二）收件件人本準則第二二十四條規(guī)規(guī)定，驗資資報告的收收件人是指指注冊會計計師按照業(yè)業(yè)務(wù)約定書書的要求致致送驗資報報告的對象象，一般是是指驗資業(yè)業(yè)務(wù)的委托托人。驗資資報告應(yīng)當當載明收件件人的全稱稱。對擬設(shè)立的的公

39、司，收收件人通常常是公司登登記機關(guān)預(yù)預(yù)先核準的的名稱并加加“（籌）”。（三）范圍圍段本準則第二二十五條規(guī)規(guī)定，驗資資報告的范范圍段應(yīng)當當說明審驗驗范圍、出出資者和被被審驗單位位的責任、注冊會計計師的責任任、審驗依依據(jù)和已實實施的主要要審驗程序序等。審驗范圍是是指注冊會會計師所驗驗證的被審審驗單位截截至特定日日期止的注注冊資本實實收情況或或注冊資本本及實收資資本變更情情況。出資者和被被審驗單位位的責任是是按照法律律法規(guī)以及及協(xié)議、合合同、章程程的要求出出資，提供供真實、合合法、完整整的驗資資資料，保護護資產(chǎn)的安安全、完整整。注冊會計師師的責任是是按照本準準則的規(guī)定定，對被審審驗單位注注冊資本的的

40、實收情況況或注冊資資本及實收收資本的變變更情況進進行審驗，出出具驗資報報告。審驗依據(jù)是是中國注注冊會計師師審計準則則第16002號驗資。已實施的主主要審驗程程序通常包包括檢查記記錄或文件件、檢查有有形資產(chǎn)、觀察、詢詢問、函證證、重新計計算等。以擬設(shè)立有有限責任公公司股東一一次全部出出資為例，范范圍段通常常表述為：“我們接接受委托，審審驗了貴公公司（籌）截截至年年月日日止申請設(shè)設(shè)立登記的的注冊資本本實收情況況。按照法法律法規(guī)以以及協(xié)議、章程的要要求出資，提提供真實、合法、完完整的驗資資資料，保保護資產(chǎn)的的安全、完完整是全體體股東及貴貴公司（籌籌）的責任任。我們的的責任是對對貴公司（籌籌）注冊資資

41、本的實收收情況發(fā)表表審驗意見見。我們的的審驗是依依據(jù)中國國注冊會計計師審計準準則第16602號驗資進行的。在審驗過過程中，我我們結(jié)合貴貴公司（籌籌）的實際際情況，實實施了檢查查等必要的的審驗程序序?！保ㄋ模┮庖娨姸伪緶蕜t第二二十六條第第一款規(guī)定定，驗資報報告的意見段應(yīng)應(yīng)當說明已已審驗的被被審驗單位位注冊資本本的實收情情況或注冊冊資本及實實收資本的的變更情況況。1設(shè)立驗驗資報告意意見段內(nèi)容容。對于設(shè)設(shè)立驗資，注注冊會計師師在意見段段中應(yīng)當說說明被審驗驗單位申請請登記的注注冊資本金金額、約定定的出資時時間，并說說明截至特特定日期止止，被審驗驗單位已收收到全體出出資者繳納納的注冊資資本情況，包包括實

42、收注注冊資本金金額（實收收資本），各各種出資方方式的出資資金額。以擬設(shè)立有有限責任公公司股東一一次全部出出資為例，設(shè)設(shè)立驗資報報告意見段段通常表述述為：“根根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)規(guī)定，貴公公司（籌）申申請登記的的注冊資本本為人民幣幣元，由由全體股東東于年年月日日之前一次次繳足。經(jīng)經(jīng)我們審驗驗，截至年月月日止，貴貴公司（籌籌）已收到到全體股東東繳納的注注冊資本（實實收資本），合合計人民幣幣元（大大寫）。各各股東以貨貨幣出資元，實實物出資元?！币詳M設(shè)立有有限責任公公司股東分分次出資首首次驗資為為例，設(shè)立立驗資報告告意見段通通常表述為為：“根據(jù)據(jù)協(xié)議、章章程的規(guī)定定，貴公司司（籌）申申請登記的的注冊資本

43、本為人民幣幣元，由由全體股東東分期期于年年月日日之前繳足足。本次出出資為首次次出資，出出資額為人人民幣元，應(yīng)由由和于年月日之前繳繳納。經(jīng)我我們審驗，截截至年年月日日止，貴公公司（籌）已已收到和首首次繳納的的注冊資本本（實收資資本）合計計人民幣元（大大寫）。各各股東以貨貨幣出資元，實實物出資元?！?注冊會會計師對變變更驗資發(fā)發(fā)表審驗意意見的特殊殊考慮。本本準則第二二十六條第第二款規(guī)定定，對于變變更驗資，注注冊會計師師僅對本次次注冊資本本及實收資資本的變更更情況發(fā)表表審驗意見見。這里主要是是考慮公司司在經(jīng)營中中，其原始始資本與現(xiàn)現(xiàn)有資產(chǎn)無無法一一對對應(yīng)，注冊冊會計師對對公司前期期已收到的的資本無法

44、法辨認，也也不能對前前期注冊資資本的實收收情況發(fā)表表意見。但但注冊會計計師根據(jù)本本準則第二二十七條第第二款的規(guī)規(guī)定，應(yīng)當當在驗資報報告說明段段中說明對對以前注冊冊資本實收收情況審驗驗的會計師師事務(wù)所名名稱及其審審驗情況，并并說明變更更后的累計計注冊資本本實收金額額。如果在在審驗中發(fā)發(fā)現(xiàn)被審驗驗單位由于于嚴重虧損損而導(dǎo)致增增資前的凈凈資產(chǎn)小于于注冊資本本、實收資資本，或發(fā)發(fā)現(xiàn)被審驗驗單位以前前收到的注注冊資本存存在不實或或有明顯抽抽逃跡象，注注冊會計師師應(yīng)在驗資資報告的說說明段中予予以說明。3變更驗驗資報告意意見段內(nèi)容容。注冊會會計師在意意見段中應(yīng)應(yīng)當說明原原注冊資本本及實收資資本金額，增增資或

45、減資資的依據(jù)，申申請增加或或減少注冊冊資本及實實收資本金金額，約定定的增資或或減資的時時間，變更更后的注冊冊資本金額額。并說明明截至特定定日期止被被審驗單位位注冊資本本及實收資資本變更情情況，包括括實際收到到或?qū)嶋H減減少的注冊冊資本及實實收資本金金額，各種種出資方式式的增資金金額或減資資方式的減減資金額。以有限責任任公司增資資為例，變變更驗資報報告意見段段通常表述述為：“貴貴公司原注注冊資本為為人民幣元，實實收資本為為元。根據(jù)貴公公司股股東會決議議和修改后后的章程規(guī)規(guī)定，貴公公司申請增增加注冊資資本人民幣幣元，由由（以以下簡稱甲甲方）、（以下下簡稱乙方方）于年月日之前繳繳足，變更更后的注冊冊資

46、本為人人民幣元。經(jīng)我我們審驗，截截至年年月日日止，貴公公司已收到到甲方、乙乙方繳納的的新增注冊冊資本（實實收資本）合合計人民幣幣元（大大寫）。各各股東以貨貨幣出資元，實實物出資元，知知識產(chǎn)權(quán)出出資元元?！保ㄎ澹┱f明明段本準則第二二十七條規(guī)規(guī)定，驗資資報告的說說明段應(yīng)當當說明驗資資報告的用用途、使用用責任及注注冊會計師師認為應(yīng)當當說明的其其他重要事事項。對于于變更驗資資，注冊會會計師還應(yīng)應(yīng)當在驗資資報告說明明段中說明明對以前注注冊資本實實收情況審審驗的會計計師事務(wù)所所名稱及其其審驗情況況，并說明明變更后的的累計注冊冊資本實收收金額。1關(guān)于驗驗資報告的的用途、使使用責任。本準則第第三十四條條規(guī)定，

47、驗驗資報告具具有法定證證明效力，供供被審驗單單位申請設(shè)設(shè)立登記或或變更登記記及據(jù)以向向出資者簽簽發(fā)出資證證明時使用用。驗資報報告不應(yīng)被被視為對被被審驗單位位驗資報告告日后資本本保全、償償債能力和和持續(xù)經(jīng)營營能力等的的保證。委委托人、被被審驗單位位及其他第第三方因使使用驗資報報告不當所所造成的后后果，與注注冊會計師師及其所在在的會計師師事務(wù)所無無關(guān)。2注冊會會計師認為為應(yīng)當說明明的其他重重要事項包包括：（1）注冊冊會計師與與被審驗單單位在注冊冊資本及實實收資本的的確認方面面存在異議議。本準則則第二十八八條規(guī)定，如如果在注冊冊資本及實實收資本的的確認方面面與被審驗驗單位存在在異議，且且無法協(xié)商商一

48、致，注注冊會計師師應(yīng)當在驗驗資報告說說明段中清清晰地反映映有關(guān)事項項及其差異異和理由。（2）已設(shè)設(shè)立公司尚尚未對注冊冊資本的實實收情況或或注冊資本本及實收資資本的變更更情況作出出相關(guān)會計計處理；（3）被審審驗單位由由于嚴重虧虧損而導(dǎo)致致增資前的的凈資產(chǎn)小小于注冊資資本及實收收資本；（4）驗資資截止日至至驗資報告告日期間注注冊會計師師發(fā)現(xiàn)的影影響審驗結(jié)結(jié)論的重大大事項；（5）注冊冊會計師發(fā)發(fā)現(xiàn)的前期期出資不實實的情況以以及明顯的的抽逃出資資跡象；（6）其他他事項。（六）附件件本準則第二二十九條規(guī)規(guī)定，驗資資報告的附附件應(yīng)當包包括已審驗驗的注冊資資本實收情情況明細表表或注冊資資本、實收收資本變更更

49、情況明細細表和驗資資事項說明明等。1附件中中的注冊資資本實收情情況明細表表或注冊資資本、實收收資本變更更情況明細細表是驗資資報告的組組成部分，反反映了注冊冊會計師驗驗證的結(jié)果果，而在驗驗資過程中中獲取的被被審驗單位位簽署的注冊資本本實收情況況明細表或或注冊資本本、實收資資本變更情情況明細表表作為被審審驗單位的的一種書面面聲明，是是注冊會計計師應(yīng)當獲獲取的重要要證據(jù)之一一。兩者之之間存在區(qū)區(qū)別，前者者是注冊會會計師的審審驗結(jié)果，后后者是審驗驗證據(jù)。2設(shè)立驗驗資的驗資資事項說明明主要包括括：（1）基本本情況。說說明公司名名稱，公司司類型，公公司組建及及審批情況況（需要批批準的），股股東或發(fā)起起人的

50、名稱稱或者姓名名，公司名名稱預(yù)先核核準情況等等。（2）申請請的注冊資資本及出資資規(guī)定。說說明公司申申請的注冊冊資本額、各股東或或者發(fā)起人人的認繳或或者認購額額、出資時時間、出資資方式，如如果是以募募集方式設(shè)設(shè)立的股份份有限公司司，還應(yīng)當當說明發(fā)起起人認購的的股份和該該股份占公公司股份總總數(shù)的比例例等。（3）審驗驗結(jié)果。說說明公司實實收資本額額、實收資資本占注冊冊資本的比比例、各股股東或者發(fā)發(fā)起人實際際繳納出資資額、出資資時間、出出資方式，以以貨幣出資資的還應(yīng)當當說明股東東或者發(fā)起起人的出資額、出資時間間、貨幣資資金繳存被被審驗單位位的開戶銀銀行、戶名名及賬號；以實物、知識產(chǎn)權(quán)權(quán)、土地使使用權(quán)等

51、可可以用貨幣幣估價并可可以依法轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的非貨貨幣財產(chǎn)作作價出資的的，應(yīng)當具具體說明其其出資方式式和內(nèi)容，并并說明非貨貨幣出資權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移情情況（股東東已辦理財財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移移手續(xù)的證證明文件情情況）、評評估情況（包包括評估結(jié)結(jié)果和確認認情況）；全部貨幣幣出資占注注冊資本的的比例（對對于出資者者一次全部部出資或分分次出資的的末次出資資的驗資時時，應(yīng)當說說明全體股股東的貨幣幣出資額占占注冊資本本的比例是是否不低于于百分之三三十）；對對于有限責責任公司出出資者分次次出資的首首次驗資應(yīng)應(yīng)當說明全全體股東的的首次出資資額占公司司注冊資本本的比例及及該出資額額是否不低低于法定的的注冊資本本最低限額額；對于發(fā)發(fā)起設(shè)

52、立的的股份有限限公司出資資者分次出出資的首次次驗資應(yīng)當當說明全體體發(fā)起人的的首次出資資額占公司司注冊資本本的比例；出資者的的實際出資資超過認繳繳出資的還還應(yīng)當說明明超過部分分的處理情情況等。（4）其他他事項。注注冊會計師師認為應(yīng)當當說明的其其他重要事事項。例如如，對外商商投資企業(yè)業(yè)的驗資，應(yīng)應(yīng)當說明向向國家外匯匯管理局分（支支）局發(fā)函函詢證情況況，收到回回函情況及及被審驗單單位的外資資外匯登記記編號等。3變更驗驗資的驗資資事項說明明主要包括括：（1）基本本情況。說說明公司名名稱，公司司類型，公公司組建及及審批情況況（需要批批準的），變變更前后各各股東或者者發(fā)起人的的名稱或者者姓名、出出資額和出

53、出資方式、出資時間間，申請變變更前后的的注冊資本本及實收資資本金額等等。（2）新增增資本的出出資規(guī)定或或減資規(guī)定定。說明申申請新增的的注冊資本本數(shù)額或?qū)崒嵤召Y本數(shù)數(shù)額，出資資者、出資資方式、出出資時間；或減資數(shù)數(shù)額、減資資者、減資資方式、減減資時間等等。（3）審驗驗結(jié)果。增增加注冊資資本或?qū)嵤帐召Y本的，應(yīng)應(yīng)當說明被被審驗單位位實際收到到各出資者者的新增注注冊資本及及實收資本本，或新增增實收資本本的情況，包包括：以貨貨幣出資的的，應(yīng)當說說明股東或或者發(fā)起人人的出資額額、出資時時間、貨幣幣資金繳存存被審驗單單位的開戶戶銀行和戶戶名及賬號號；以實物物、知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地地使用權(quán)及及其他可以以用貨幣估估

54、價并可以以依法轉(zhuǎn)讓讓的非貨幣幣財產(chǎn)作價價出資的，應(yīng)應(yīng)當具體說說明其出資資方式和內(nèi)內(nèi)容，并說說明股東辦辦理財產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)續(xù)的情況、評估情況況（包括評評估結(jié)果和和確認情況況）；以資資本公積、盈余公積積和未分配配利潤轉(zhuǎn)增增注冊資本本及實收資資本的，應(yīng)應(yīng)當說明轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增的方式式、用以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增注冊資資本的項目目和金額、公司實施施轉(zhuǎn)增的基基準日期、財務(wù)報表表的調(diào)整情情況（包括括會計處理理情況）、留存的該該項公積金金不少于轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增前公司司注冊資本本的百分之之二十五、轉(zhuǎn)增前后后財務(wù)報表表相關(guān)科目目的實際情情況、轉(zhuǎn)增增后股東的的出資額；出資者的的實際出資資超過認繳繳出資的還還應(yīng)當說明明超過部分分的處理情情況等。減少注

55、冊資資本及實收收資本的，除除說明減資資者、減資資幣種、減減資金額、減資時間間、減資方方式和減資資后的出資資者、出資資金額、出出資比例及及減資后的的凈資產(chǎn)和和實收資本本（股本）外外，還應(yīng)當當說明公司司履行公司司法規(guī)定程程序情況和和股東或者者發(fā)起人對對公司債務(wù)務(wù)清償或者者債務(wù)擔保保情況。（七）注冊冊會計師的的簽名和蓋蓋章本準則第三三十條規(guī)定定，驗資報報告應(yīng)當由由兩名注冊冊會計師簽簽名并蓋章章。根據(jù)財政政部關(guān)于注注冊會計師師在審計報報告上簽名名蓋章有關(guān)關(guān)問題的通通知（財財會2000111035號號）的規(guī)定定，合伙會會計師事務(wù)務(wù)所出具的的驗資報告告，應(yīng)當由由一名對驗驗資項目負負最終復(fù)核核責任的合合伙人

56、和一一名負責該該項目的注注冊會計師師簽名并蓋蓋章。有限限責任會計計師事務(wù)所所出具的驗驗資報告，應(yīng)應(yīng)當由會計計師事務(wù)所所主任會計計師或其授授權(quán)的副主主任會計師師和一名負負責該項目目的注冊會會計師簽名名并蓋章。（八）會計計師事務(wù)所所的名稱、地址及蓋蓋章本準則第三三十一條規(guī)規(guī)定，驗資資報告應(yīng)當當載明會計計師事務(wù)所所的名稱和和地址，并并加蓋會計計師事務(wù)所所公章。驗資報告中中的會計師師事務(wù)所地地址通常應(yīng)應(yīng)注明“中中國市市”。（九）報告告日期本準則第三三十二條規(guī)規(guī)定，驗資資報告日期期是指注冊冊會計師完完成審驗工工作的日期期。驗資報告參參考格式見見附錄16602-44。致送工商行行政管理部部門的驗資資報告應(yīng)

57、當當后附會計計師事務(wù)所所的營業(yè)執(zhí)執(zhí)照復(fù)印件件；如果由由副主任會會計師簽署署報告時，還還應(yīng)當附主主任會計師師授權(quán)副主主任會計師師簽署報告告的授權(quán)書書復(fù)印件。三、拒絕出出具驗資報報告并解除除業(yè)務(wù)約定定情形本準則第三三十三條規(guī)規(guī)定，注冊冊會計師在在審驗過程程中，遇有有下列情形形之一時，應(yīng)應(yīng)當拒絕出出具驗資報報告并解除除業(yè)務(wù)約定定：（1）被審審驗單位或或出資者不不提供真實實、合法、完整的驗驗資資料的的；（2）被審審驗單位或或出資者對對注冊會計計師應(yīng)當實實施的審驗驗程序不予予合作，甚甚至阻撓審審驗的；（3）被審審驗單位或或其出資者者堅持要求求注冊會計計師作不實實證明的。例如，遇有有下列情形形之一時，注注

58、冊會計師師應(yīng)當拒絕絕出具驗資資報告并解解除業(yè)務(wù)約約定：（1）出資資者投入的的實物、知知識產(chǎn)權(quán)、土地使用用權(quán)等資產(chǎn)產(chǎn)的價值難難以確定；（2）被審審驗單位及及其出資者者不按國家家有關(guān)規(guī)定對對出資的實實物、知識識產(chǎn)權(quán)、土土地使用權(quán)權(quán)等非貨幣幣財產(chǎn)進行行資產(chǎn)評估估或價值鑒鑒定、辦理理有關(guān)財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手手續(xù)；（3）被審審驗單位減減少注冊資資本或合并并、分立時時，不按國國家有關(guān)規(guī)定進進行公告、債務(wù)清償償或提供債債務(wù)擔保；（4）外匯匯管理部門門在外方出出資情況詢詢證函回函函中注明附附送文件存存在虛假、違規(guī)等情情況；（5）出資資者以法律律法規(guī)禁止止的勞務(wù)、信用、自自然人姓名名、商譽、特許經(jīng)營營權(quán)或者設(shè)設(shè)定擔保

59、的的財產(chǎn)等作作價出資；（6）首次次出資額和和出資比例例不符合國國家有關(guān)規(guī)規(guī)定；（7）全體體股東的貨貨幣出資比比例不符合合國家有關(guān)關(guān)法律法規(guī)規(guī)規(guī)定。第五章 附 則本準則第五五章（第三三十五條至至第三十六六條），主主要說明本本準則的適適用范圍和和施行日期期。本準則第三三十五條規(guī)規(guī)定，注冊冊會計師執(zhí)執(zhí)行有限責責任公司和和股份有限限公司以外外的其他單單位的驗資資業(yè)務(wù)，除除有特定要要求者外，應(yīng)應(yīng)當參照本本準則辦理理。這里主要是是指明注冊冊會計師執(zhí)執(zhí)行有限責責任公司和和股份有限限公司的驗驗資業(yè)務(wù)應(yīng)應(yīng)當遵照本本準則辦理理。根據(jù)公公司法規(guī)定定，有限責責任公司和和股份有限限公司包括括外商投資資的有限責責任公司和

60、和股份有限限公司。注冊會計師師執(zhí)行其他他單位的驗驗資業(yè)務(wù)或或公司登記記機關(guān)以外外的其他部部門要求的的驗資業(yè)務(wù)務(wù)，除法律法法規(guī)另有規(guī)規(guī)定外，應(yīng)應(yīng)當參照本本準則辦理理。其他單單位包括依依法應(yīng)當辦辦理驗資的的非公司各類類企業(yè)和其其他經(jīng)濟組組織等。附錄16002-1：設(shè)立驗資資的取證與與審驗程序序設(shè)立驗資的的取證與審審驗程序本附錄就設(shè)設(shè)立驗資的的取證和審審驗程序提提供指南。一、設(shè)立驗驗資的取證證（一）設(shè)立立驗資的一一般取證注冊會計師師執(zhí)行設(shè)立立驗資業(yè)務(wù)務(wù)時，通常常需要根據(jù)據(jù)實際情況況，獲取下下列資料，形形成審驗證證據(jù)：(1)被審審驗單位的的設(shè)立登記記申請書及及批準文件件（需要審審批的）；(2)被審審驗