狂犬病疫苗公司內(nèi)部控制

1、泓域/狂犬病疫苗公司內(nèi)部控制狂犬病疫苗公司內(nèi)部控制目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc112804190 一、 產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc112804190 h 3 HYPERLINK l _Toc112804191 二、 全球疫苗市場穩(wěn)定增長，行業(yè)呈寡頭壟斷格局 PAGEREF _Toc112804191 h 3 HYPERLINK l _Toc112804192 三、 必要性分析 PAGEREF _Toc112804192 h 5 HYPERLINK l _Toc112804193 四、 公司簡介 PAGEREF _Toc112804193 h

2、 5 HYPERLINK l _Toc112804194 公司合并資產(chǎn)負債表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc112804194 h 7 HYPERLINK l _Toc112804195 公司合并利潤表主要數(shù)據(jù) PAGEREF _Toc112804195 h 7 HYPERLINK l _Toc112804196 五、 我國的借鑒與創(chuàng)新 PAGEREF _Toc112804196 h 7 HYPERLINK l _Toc112804197 六、 內(nèi)部控制整體框架：內(nèi)部環(huán)境的發(fā)展 PAGEREF _Toc112804197 h 9 HYPERLINK l _Toc112804198 七、 發(fā)展

3、戰(zhàn)略 PAGEREF _Toc112804198 h 10 HYPERLINK l _Toc112804199 八、 企業(yè)文化 PAGEREF _Toc112804199 h 14 HYPERLINK l _Toc112804200 九、 企業(yè)識別風險關(guān)注的因素 PAGEREF _Toc112804200 h 18 HYPERLINK l _Toc112804201 十、 風險識別的方法 PAGEREF _Toc112804201 h 19 HYPERLINK l _Toc112804202 十一、 風險的概念及其分類 PAGEREF _Toc112804202 h 25 HYPERLINK

4、l _Toc112804203 十二、 風險的分類和評估 PAGEREF _Toc112804203 h 27 HYPERLINK l _Toc112804204 十三、 信息與溝通的作用 PAGEREF _Toc112804204 h 29 HYPERLINK l _Toc112804205 十四、 信息的含義與分類 PAGEREF _Toc112804205 h 31 HYPERLINK l _Toc112804206 十五、 反舞弊機制 PAGEREF _Toc112804206 h 33 HYPERLINK l _Toc112804207 十六、 舉報人保護制度 PAGEREF _To

5、c112804207 h 45 HYPERLINK l _Toc112804208 十七、 學習與借鑒階段 PAGEREF _Toc112804208 h 48 HYPERLINK l _Toc112804209 十八、 起步和探索階段 PAGEREF _Toc112804209 h 49 HYPERLINK l _Toc112804210 十九、 公司治理與內(nèi)部控制的融合 PAGEREF _Toc112804210 h 51 HYPERLINK l _Toc112804211 二十、 公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系 PAGEREF _Toc112804211 h 54 HYPERLINK l _T

6、oc112804212 二十一、 法人治理 PAGEREF _Toc112804212 h 57 HYPERLINK l _Toc112804213 二十二、 SWOT分析說明 PAGEREF _Toc112804213 h 70 HYPERLINK l _Toc112804214 二十三、 發(fā)展規(guī)劃分析 PAGEREF _Toc112804214 h 79產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析綜合判斷，“十三五”時期，杭州將邁入以改革求突破、以創(chuàng)新求發(fā)展的關(guān)鍵時期，仍處于可以大有作為的重要戰(zhàn)略機遇期，既要對國家和我市經(jīng)濟長期向好的基本面充滿信心，保持定力，抓住機遇，又要對面臨的困難和挑戰(zhàn)有充分估計，深化改革創(chuàng)新，破解

7、發(fā)展難題，厚植發(fā)展優(yōu)勢，使經(jīng)濟更有效率、社會更加和諧、發(fā)展更可持續(xù)。全球疫苗市場穩(wěn)定增長，行業(yè)呈寡頭壟斷格局據(jù)EvaluatePharma數(shù)據(jù)顯示，2015-2019年間，全球疫苗市場維持增長態(tài)勢，2019年市場規(guī)模約為326億美元，同比增長6.9%。2020年新冠疫情在全球范圍爆發(fā)，新冠疫苗陸續(xù)獲批上市，受益于新冠疫苗的龐大增量貢獻，全球疫苗市場近兩年實現(xiàn)高增長。剔除新冠疫苗增量影響，隨著疫苗接種率的提升、產(chǎn)品迭代更替以及疫苗向癌癥等治療領域的拓展，全球疫苗市場有望持續(xù)良好增長態(tài)勢，預計到2025年全球疫苗市場規(guī)模將達到476億美元，2020-2025年間復合增速預計為6.8%。從疫苗產(chǎn)品銷

8、售額看，全球疫苗市場呈寡頭壟斷特點，葛蘭素史克（GSK）、賽諾菲、默沙東和輝瑞四家公司的疫苗產(chǎn)品占據(jù)80%以上的市場份額。從疫苗產(chǎn)品銷量看，印度血清研究所為全球最大的疫苗供應商，其以低價疫苗作為主要產(chǎn)品，主要面向中低收入國家和地區(qū)。從區(qū)域分布看，東南亞和非洲地區(qū)的疫苗采購量較大，但按照銷售額統(tǒng)計，歐美發(fā)達國家雖然采購量不大，由于產(chǎn)品價格體系較高以及對優(yōu)質(zhì)疫苗的需求較大，從而占據(jù)全球疫苗市場70%以上的份額。從疫苗品種看，2020年全球銷量前十的產(chǎn)品全部由四家疫苗巨頭公司生產(chǎn)，行業(yè)整體呈現(xiàn)以品種驅(qū)動的特征。輝瑞的13價肺炎球菌多糖結(jié)合疫苗、默沙東的HPV疫苗等重磅產(chǎn)品上市已超過十年，銷售額依然位

9、居前列。重磅產(chǎn)品的推出有望在上市后較長一段時間內(nèi)保持良好競爭優(yōu)勢，為企業(yè)貢獻穩(wěn)定現(xiàn)金流。2020年新冠疫情在全球爆發(fā)，疫苗生產(chǎn)商紛紛開始新冠疫苗的研發(fā)和生產(chǎn)；2020年底，陸續(xù)有疫苗產(chǎn)品獲批緊急使用，全球各國開始新冠疫苗的接種工作以應對新冠病毒的傳播。mRNA疫苗在新冠疫情首次面世，其在研發(fā)速度、保護效力等多個方面展現(xiàn)出優(yōu)于其他種類疫苗的良好優(yōu)勢；輝瑞的Comirnaty2021年實現(xiàn)368億美元的銷售收入，Moderna的Spikevax2021年實現(xiàn)177億美元的銷售收入。以mRNA技術(shù)為典型代表的新型疫苗技術(shù)近年來得到快速發(fā)展，未來有望逐步替代傳統(tǒng)疫苗，成為主流技術(shù)。目前采用新型技術(shù)的疫

10、苗產(chǎn)品較少，其安全性和免疫原性有待進一步觀察和評估。隨著研究的不斷深入，新型疫苗在研發(fā)、生產(chǎn)、工藝等多方面也將不斷改良與完善，從而帶動整個疫苗產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與更迭。必要性分析1、提升公司核心競爭力項目的投資，引入資金的到位將改善公司的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，補充流動資金將提高公司應對短期流動性壓力的能力，降低公司財務費用水平，提升公司盈利能力，促進公司的進一步發(fā)展。同時資金補充流動資金將為公司未來成為國際領先的產(chǎn)業(yè)服務商發(fā)展戰(zhàn)略提供堅實支持，提高公司核心競爭力。公司簡介（一）基本信息1、公司名稱：xx投資管理公司2、法定代表人：毛xx3、注冊資本：1040萬元4、統(tǒng)一社會信用代碼：xxxxxxxxxxxxx

11、5、登記機關(guān)：xxx市場監(jiān)督管理局6、成立日期：2013-8-87、營業(yè)期限：2013-8-8至無固定期限8、注冊地址：xx市xx區(qū)xx（二）公司簡介展望未來，公司將圍繞企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)，在“夢想、責任、忠誠、一流”核心價值觀的指引下，圍繞業(yè)務體系、管控體系和人才隊伍體系重塑，推動體制機制改革和管理及業(yè)務模式的創(chuàng)新，加強團隊能力建設，提升核心競爭力，努力把公司打造成為國內(nèi)一流的供應鏈管理平臺。當前，國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展形勢依然錯綜復雜。從國際看，世界經(jīng)濟深度調(diào)整、復蘇乏力，外部環(huán)境的不穩(wěn)定不確定因素增加，中小企業(yè)外貿(mào)形勢依然嚴峻，出口增長放緩。從國內(nèi)看，發(fā)展階段的轉(zhuǎn)變使經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，經(jīng)濟增速

12、從高速增長轉(zhuǎn)向中高速增長，經(jīng)濟增長方式從規(guī)模速度型粗放增長轉(zhuǎn)向質(zhì)量效率型集約增長，經(jīng)濟增長動力從物質(zhì)要素投入為主轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動為主。新常態(tài)對經(jīng)濟發(fā)展帶來新挑戰(zhàn)，企業(yè)遇到的困難和問題尤為突出。面對國際國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展新環(huán)境，公司依然面臨著較大的經(jīng)營壓力，資本、土地等要素成本持續(xù)維持高位。公司發(fā)展面臨挑戰(zhàn)的同時，也面臨著重大機遇。隨著改革的深化，新型工業(yè)化、城鎮(zhèn)化、信息化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的推進，以及“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”、中國制造2025、“互聯(lián)網(wǎng)+”、“一帶一路”等重大戰(zhàn)略舉措的加速實施，企業(yè)發(fā)展基本面向好的勢頭更加鞏固。公司將把握國內(nèi)外發(fā)展形勢，利用好國際國內(nèi)兩個市場、兩種資源，抓住發(fā)展機遇，轉(zhuǎn)變發(fā)展方

13、式，提高發(fā)展質(zhì)量，依靠創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新開辟發(fā)展新路徑，贏得發(fā)展主動權(quán)，實現(xiàn)發(fā)展新突破。（三）公司主要財務數(shù)據(jù)公司合并資產(chǎn)負債表主要數(shù)據(jù)項目2020年12月2019年12月2018年12月資產(chǎn)總額2038.291630.631528.72負債總額1051.70841.36788.78股東權(quán)益合計986.59789.27739.94公司合并利潤表主要數(shù)據(jù)項目2020年度2019年度2018年度營業(yè)收入5511.964409.574133.97營業(yè)利潤1363.491090.791022.62利潤總額1178.70942.96884.03凈利潤884.03689.54636.50歸屬于母公司所有者的凈利潤8

14、84.03689.54636.50我國的借鑒與創(chuàng)新2008年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范。基本規(guī)范參照國際良好實踐，結(jié)合我國企業(yè)具體情況對內(nèi)部環(huán)境做了規(guī)定。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設置及權(quán)責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。總體來說，基本規(guī)范借鑒了SASNO.55的表述方式，同時融入COSO92的先進理念。我國企業(yè)市場化發(fā)展起步較晚，內(nèi)部控制成熟度較低，內(nèi)部環(huán)境整體還處于低層次。在內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成因素中，需要健全治理結(jié)構(gòu)、完善機構(gòu)設置。治理結(jié)構(gòu)作為我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的首要因素是長期、正確的戰(zhàn)略考慮，完善治理結(jié)構(gòu)是上市公

15、司的迫切任務，也是現(xiàn)階段相關(guān)部門監(jiān)管的重點。為強化內(nèi)部監(jiān)督，針對我國企業(yè)內(nèi)部審計弱化、形同虛設的特點，參照美國早期的做法，基本規(guī)范將內(nèi)部審計作為內(nèi)部環(huán)境構(gòu)成因素，要求企業(yè)保持內(nèi)部審計在機構(gòu)設置、人員和工作上的獨立性。在企業(yè)成長、發(fā)展過程中，企業(yè)文化是必不可少的重要環(huán)境因素。從中西方內(nèi)部環(huán)境影響因素排列順序來看，COSO兩個報告都將文化因素排在前列，我國卻將其排在最后。權(quán)衡制度管理與人本管理的關(guān)系，在沒有良好制度的前提下，文化作為環(huán)境因素是相當脆弱的。我們認為，西方的人本管理是其制度管理的回歸，在我國，制度管理是根本，人本管理是補充，我國企業(yè)需要補制度管理的課。但是，基本規(guī)范中相關(guān)因素的表述尚未

16、達到西方良好實踐的高度，如在管理哲學（方法）和經(jīng)營風格（模式）方面未做基本概念的約定；權(quán)責分配因素采用權(quán)在前、責在后的中國式表述方式，不符合國際先進理念，按照COSO報告“目標責任權(quán)力”的思路，首先明確部門、人員目標，目標如果不能實現(xiàn)應承擔責任，為避免風險的發(fā)生（責任的承擔）才賦予一定的權(quán)力，保持責權(quán)對等；在人力資源方面只強調(diào)“政策”制定，不強調(diào)政策的“執(zhí)行（或?qū)崉眨薄Ｊ聦嵣?，人力資源建設關(guān)鍵在于執(zhí)行。內(nèi)部控制整體框架：內(nèi)部環(huán)境的發(fā)展1992年，COSO發(fā)布內(nèi)部控制一整體框架，提出控制環(huán)境是組織的基調(diào)，主導或左右著組織成員的控制理念；控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎，決定著控制的邊界和結(jié)果，

17、包括誠信與道德、素質(zhì)要求、董事會與審計委員會、管理哲學與經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、責任分配與授權(quán)、人力資源政策與執(zhí)行7大因素。COSO92突出了企業(yè)文化中的核心內(nèi)容“員工的誠信與道德”以及“素質(zhì)要求”，并將它們作為控制環(huán)境要素的兩個首要因素，突出了軟控制的影響力；同時，提升了董事會與審計委員會在控制環(huán)境中的重要作用和地位，強調(diào)董事會的參與而非干預。從員工的“誠信與道德”到“人力資源政策與執(zhí)行”，形成了完整的控制環(huán)境構(gòu)成因素體系，7大因素的有序組合以及良性循環(huán)有力地推動了企業(yè)管理“車輪”滾滾向前。但是，COSO92的視角還是立足于外人（特別是外部審計師）如何看待一個企業(yè)的控制環(huán)境，企業(yè)進行內(nèi)部環(huán)境建設

18、仍處于被動應對狀態(tài)。發(fā)展戰(zhàn)略企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在對現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制訂并實施的長遠發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃。制訂明確、穩(wěn)定、符合實際的發(fā)展戰(zhàn)略可以防止公司盲目發(fā)展、過度擴張或發(fā)展滯后。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，要想求得長期生存和持續(xù)發(fā)展，關(guān)鍵在于制訂并有效實施適應外部環(huán)境變化和自身實際情況的發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略主要是由企業(yè)的最高層制訂，經(jīng)過戰(zhàn)略議題分析，集團戰(zhàn)略制訂，事業(yè)部戰(zhàn)略制訂，戰(zhàn)略質(zhì)詢、審批、公布再到戰(zhàn)略實施和最后的反饋控制，每一個環(huán)節(jié)都由戰(zhàn)略制訂者根據(jù)企業(yè)自身的情況客觀地分析制訂。企業(yè)還應針對戰(zhàn)略實施過程進行動態(tài)監(jiān)控與報告，并建立、健全戰(zhàn)略評估制度。一個現(xiàn)代企

19、業(yè)，如果沒有明確的發(fā)展戰(zhàn)略，就不可能在當今激烈的市場競爭和國際化浪潮沖擊下求得長遠發(fā)展。（一）發(fā)展戰(zhàn)略階段為了加強對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的內(nèi)部控制，明確發(fā)展戰(zhàn)略的整個流程，企業(yè)可以將發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的程序大致劃分為戰(zhàn)略制訂、戰(zhàn)略實施兩個大的階段，其中戰(zhàn)略實施中包含了實施后的戰(zhàn)略評估與調(diào)整。發(fā)展戰(zhàn)略是公司圍繞主經(jīng)營業(yè)務，在對現(xiàn)實狀況和未來形勢進行綜合分析和科學預測的基礎上，制訂并實施的具有長期性和根本性的發(fā)展目標與戰(zhàn)略規(guī)劃。1、戰(zhàn)略制定階段一個正確的戰(zhàn)略形成需要企業(yè)先提出一個合理的戰(zhàn)略目標。企業(yè)應當在充分調(diào)查研究、科學分析預測和廣泛征求意見的基礎上制訂發(fā)展目標。企業(yè)在制訂發(fā)展目標的過程中，應該綜合考慮宏

20、觀經(jīng)濟政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。根據(jù)上述因素以及企業(yè)管理層人員的經(jīng)驗和專業(yè)知識擬定出一個合理的戰(zhàn)略目標。企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展目標制訂戰(zhàn)略規(guī)劃。戰(zhàn)略規(guī)劃應當明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個發(fā)展階段具體目標、工作任務和實施路徑。也就是說，戰(zhàn)略對于企業(yè)的指導是一個過程，而不是企業(yè)一下子就能達到戰(zhàn)略所要求的目標。所以這個過程需要一個完整、明確的規(guī)劃。企業(yè)應當在董事會下設立戰(zhàn)略委員會，或指定專門機構(gòu)負責發(fā)展戰(zhàn)略管理工作，履行相應職責。戰(zhàn)略委員會成員應當具有較強的綜合素質(zhì)和實踐經(jīng)驗，其任職資格應當符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。董事會應當

21、嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，如發(fā)現(xiàn)重大問題，應責成戰(zhàn)略委員會對方案進行調(diào)整。調(diào)整后的方案重新審議，直至通過，并上報股東大會。最后經(jīng)由股東大會批準實施。2、戰(zhàn)略實施階段企業(yè)應當根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制訂年度工作計劃，編制全面預算，將年度目標分解、落實；同時，完善發(fā)展戰(zhàn)略管理制度，確保發(fā)展戰(zhàn)略有效實施。企業(yè)應當重視發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過內(nèi)部各層級會議和教育培訓等有效方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到內(nèi)部各管理層級和全體員工。讓全體員工接受、認可，甚至形成一種企業(yè)文化。由于經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、技術(shù)進步、行業(yè)狀況以及不可抗力等因素發(fā)生重大變化，需要對發(fā)展戰(zhàn)略做出調(diào)整的，應當按照規(guī)定權(quán)限和程序調(diào)

22、整發(fā)展戰(zhàn)略。（二）發(fā)展戰(zhàn)略的主要風險企業(yè)應當明確發(fā)展戰(zhàn)略面臨的主要風險，以及這些風險可能導致的后果。（1）缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略或發(fā)展戰(zhàn)略實施不到位，導致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競爭優(yōu)勢，喪失發(fā)展機遇和動力。（2）發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，脫離企業(yè)實際能力或偏離主業(yè)，導致企業(yè)過度擴張、經(jīng)營失控甚至失敗。（3）發(fā)展戰(zhàn)略頻繁變動，導致企業(yè)資源嚴重浪費，最后危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。（三）發(fā)展戰(zhàn)略風險的應對措施針對上述風險及影響，企業(yè)采取的應對措施包括以下幾方面的內(nèi)容。（1）企業(yè)健全組織機構(gòu)，在董事會下設立戰(zhàn)略委員會，或指定專門機構(gòu)負責發(fā)展戰(zhàn)略管理工作。同時，對戰(zhàn)略委員會的成員素質(zhì)、工作規(guī)范也提出相應要求。（2）

23、應在充分調(diào)查研究、科學分析預測和廣泛征求意見的基礎上制定發(fā)展目標，而不是靠拍腦袋，盲目制定發(fā)展戰(zhàn)略。在制定目標過程中，應綜合考慮宏觀經(jīng)濟政策、國內(nèi)外市場需求變化、技術(shù)發(fā)展趨勢、行業(yè)及競爭對手狀況、可利用資源水平和自身優(yōu)勢與劣勢等影響因素。（3）強調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃應當根據(jù)發(fā)展目標制定，明確發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，確定每個發(fā)展階段的具體目標、工作任務和實施路徑。（4）董事會從全局性、長期性和可行性等維度，嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，之后再報經(jīng)股東（大）會批準實施。（5）從抓實施的角度，要求企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，制訂年度工作計劃，編制全面預算，將年度目標分解、落實，以確保發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施。（6）設

24、立發(fā)展戰(zhàn)略后實施評估制度，要求戰(zhàn)略委員會加強對發(fā)展戰(zhàn)略實施情況的監(jiān)控，定期收集和分析相關(guān)信息。對發(fā)現(xiàn)明顯偏離發(fā)展戰(zhàn)略的情況，要求及時報告；確需對發(fā)展戰(zhàn)略做出調(diào)整，企業(yè)要遵循規(guī)定的權(quán)限和程序調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)文化企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、被整個團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎上形成的行為規(guī)范的總稱。良好的企業(yè)文化對企業(yè)有直接的促進作用。根據(jù)經(jīng)驗得知，各項制度都有失效的時候，而當制度失效的時候，企業(yè)經(jīng)營靠的就是企業(yè)文化。它作為一個企業(yè)的中樞神經(jīng)，支配著人們的思維方式、行為方式。建設企業(yè)文化，培育積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、為社會創(chuàng)造財富并積極履

25、行社會責任的企業(yè)精神，可以增強員工對企業(yè)的認同感，增強企業(yè)的競爭力。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第十八條規(guī)定，企業(yè)應當加強文化建設，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識。在我國，關(guān)于企業(yè)文化的表現(xiàn)形式最流行的觀點是將其劃分為4個方面：物質(zhì)文化、行為文化、制度文化和精神文化。企業(yè)物質(zhì)文化是指以客觀物體及其相應組合為表現(xiàn)形式的文化。它由企業(yè)的物質(zhì)環(huán)境、生產(chǎn)設備、最終產(chǎn)品與包裝設計等構(gòu)成。由于物質(zhì)文化的表現(xiàn)形式相對直觀、容易“觸摸”，所以，物質(zhì)文化也被稱為“表層文化”。如日本豐田汽車表現(xiàn)出的是省油“小型”“質(zhì)量可靠”的文化；IBM計

26、算機表現(xiàn)出的則是“經(jīng)典”“可靠”“性能優(yōu)異”的文化。企業(yè)行為文化是指企業(yè)員工在生產(chǎn)經(jīng)營、學習娛樂中產(chǎn)生的活動文化。它包括企業(yè)經(jīng)營、教育宣傳、人際關(guān)系活動、文娛體育活動中產(chǎn)生的文化現(xiàn)象。它是企業(yè)經(jīng)營作風、精神面貌、人際關(guān)系的動態(tài)體現(xiàn)，也是企業(yè)精神、企業(yè)價值觀的折射。行為文化比物質(zhì)文化“隱藏”得相對深一些。但也比較容易觀察與感知，所以它仍然屬于“淺層文化”。如海爾的售后服務人員及時、快速、優(yōu)質(zhì)的售后服務行為，所表現(xiàn)出的“真誠到永遠”的文化。企業(yè)制度文化是由企業(yè)制度形態(tài)、組織形態(tài)和管理形態(tài)構(gòu)成的外顯文化，一般包括企業(yè)的經(jīng)營制度和企業(yè)的管理制度。一方面，它是精神文化這一抽象東西的具體體現(xiàn)；另一方面，它

27、也是指導和約束員工行為文化和物質(zhì)文化建設的綱領性東西。制度文化是精神文化與物質(zhì)文化的“中介”，屬于“中層文化”。企業(yè)精神文化是指在內(nèi)外部環(huán)境的影響下，企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的精神成果和文化觀念。它主要由經(jīng)營哲學、道德觀念以及企業(yè)價值觀等因素構(gòu)成。它是企業(yè)各種活動的指導思想，屬于“核心文化”。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，滲透于企業(yè)的一切經(jīng)營管理活動之中，是推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展的不竭動力。（一）企業(yè)文化的主要風險企業(yè)應當明確企業(yè)文化面臨的主要風險，以及這些風險可能導致的后果。（1）企業(yè)缺乏積極向上的企業(yè)文化，導致員工喪失對企業(yè)的信心和認同感，缺乏凝聚力和競爭力。（2）缺乏開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作和風險意識

28、，導致企業(yè)發(fā)展目標難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展。（3）企業(yè)缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，導致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽。（二）企業(yè)文化風險的應對措施針對上述風險及影響，企業(yè)采取的應對措施包括以下幾個方面。（1）積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，充分體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經(jīng)營理念、履行社會責任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團隊協(xié)作和風險防范意識，以此引導和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團隊的向心力，促進企業(yè)長遠發(fā)展。這項應對措施同時也表明，打造企業(yè)主業(yè)品牌應當作為企業(yè)文化建設中的重要內(nèi)容。（2）重視并購重組后的企業(yè)文化建設，平等對待被并購方的員工

29、，促進并購雙方的文化融合。這是基于當前企業(yè)并購實務中企業(yè)文化融合問題特別提供的指引，應引起相關(guān)企業(yè)的高度重視。（3）要求董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員在企業(yè)文化建設中發(fā)揮主導和垂范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風，帶動影響整個團隊，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。這充分說明，企業(yè)文化建設既要注重“上下結(jié)合”，更應注重企業(yè)治理層和經(jīng)理層的示范作用。（4）要求企業(yè)加強企業(yè)文化的宣傳貫徹，促進文化建設在內(nèi)部各層級的有效溝通，并確保全體員工共同遵守；同時，要求企業(yè)文化建設融入生產(chǎn)經(jīng)營全過程，切實做到文化建設與發(fā)展戰(zhàn)略的有機結(jié)合，增強員工的責任感和使命感，規(guī)范員工行為方式，使員工自身價值在

30、企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)。也就是說，企業(yè)文化建設不能停留在企業(yè)最高層，不能停留在文本上，不能停留在泛泛的宣貫上，不能脫離生產(chǎn)經(jīng)營過程，不能背離發(fā)展戰(zhàn)略，而應融入企業(yè)的肌體、匯入企業(yè)的血脈。企業(yè)識別風險關(guān)注的因素（一）內(nèi)部風險我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十二條規(guī)定，企業(yè)識別內(nèi)部風險，應當關(guān)注下列因素。（1）董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的職業(yè)操守，員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；（2）組織機構(gòu)、經(jīng)營方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務流程等管理因素；（3）研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素；（4）財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務因素；（5）營運安全、員工健康、環(huán)境保護等安全環(huán)保因素；（6）其他有

31、關(guān)內(nèi)部風險因素。（二）外部風險我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第二十三條規(guī)定，企業(yè)識別外部風險，應當關(guān)注下列因素。（1）經(jīng)濟形勢、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭等經(jīng)濟因素；（2）法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素；（3）安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素；（4）技術(shù)進步、工藝改進等科學技術(shù)因素；（5）自然災害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素；（6）其他有關(guān)外部風險因素。風險識別的方法風險識別是指對企業(yè)面臨的各種風險進行確認的一個動態(tài)、連續(xù)的過程。從風險產(chǎn)生的原因入手，通過各種識別方法發(fā)現(xiàn)客觀存在的不確定性，即辨識風險，下面簡要介紹幾種常用的風險識別方法。（一）風險清單法風險清單是指由專業(yè)人員

32、設計好風險標準的表格或者問卷，全面地羅列一個企業(yè)可能面臨的風險。表格多由風險管理方面的專家提供，包含人們已經(jīng)識別出的最基本的各類風險。該方法的優(yōu)點是經(jīng)濟方便，適合新公司或初次構(gòu)建風險管理制度的公司適用，幫助他們識別最基本的風險，降低忽略重要風險源的可能性；缺點是表格的初次制作比較費時，問卷回收率可能較低，質(zhì)量難以有效控制。（二）流程圖分析法流程圖分析法是指首先按企業(yè)經(jīng)營過程的內(nèi)在邏輯制作出作業(yè)流程圖，然后對其中的重要環(huán)節(jié)和薄弱之處進行調(diào)查和分析的方法?；静襟E如下。（1）梳理單位各類經(jīng)濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)；（2）設計流程圖，把流程圖中的風險揭示出來，確定風險點；（3）解釋流程圖；（4

33、）選擇風險應對策略。流程圖有助于識別企業(yè)經(jīng)營過程中所面臨的風險。其優(yōu)點是可以將復雜的生產(chǎn)過程或業(yè)務流程簡單化，從而發(fā)現(xiàn)風險；其缺點是流程圖的繪制較耗費時間，而且不可能進行定量分析從而無法判斷風險發(fā)生的可能性。（三）現(xiàn)場調(diào)查法現(xiàn)場調(diào)查法相當于對風險進行一次全面的檢查，其主要步驟如下。（1）調(diào)查前的準備工作。包括確定調(diào)查的時間，其中需要明確開始時間、結(jié)束時間和持續(xù)時間等，還要明確調(diào)查的對象，包括調(diào)查人數(shù)等。實際工作中一般應事先設計好調(diào)查表格。（2）進行現(xiàn)場調(diào)查和訪問，由被調(diào)查人認真填寫表格，表格填寫應符合規(guī)范，避免出現(xiàn)不符合要求的問卷而影響調(diào)查結(jié)果。（3）將調(diào)查結(jié)果及時進行反饋，以便發(fā)現(xiàn)潛在的問題

34、?，F(xiàn)場調(diào)查法的優(yōu)點是可以獲得一手的資料而不依賴他人的數(shù)據(jù)，同時在調(diào)查過程中可以與基層人員建立良好的關(guān)系。缺點是耗時過多，成本過大，在調(diào)查的過程中，可能會引起一些員工的反感。（四）財務報表分析法財務報表是反映企業(yè)一定時點的財務狀況、一定期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的文件，因此分析財務報表有利于認識經(jīng)營風險可能的來源。財務報表分析法主要是通過分析企業(yè)的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表以及補充記錄來識別企業(yè)潛在的風險。財務報表分析法具體又分為以下幾種主要方法。1、趨勢分析法趨勢分析法是通過對一個企業(yè)連續(xù)數(shù)期的利潤表和資產(chǎn)負債表的各個項目進行比較，求出金額和百分比增減變動的方向和幅度，以揭示

35、當期財務狀況和經(jīng)營狀況增減變化的性質(zhì)及其趨勢。趨勢分析法通常包括橫向分析法和縱向分析法。橫向分析法又稱水平分析法，是在會計報表中用金額、百分比的形式，將各個項目的本期或多期的金額與基期的金額進行比較分析，以觀察企業(yè)經(jīng)營成果與財務狀況的變化趨勢；縱向分析法又稱垂直分析法，是對會計報表中某一期的各個項目，分別與其中一個作為基期金額的特定項目進行百分比分析，借以觀察經(jīng)營成果與財務狀況的變化趨勢。2、比率分析法比率分析法就是把財務報表的某些項目同其他項目進行比較，這些金額或者數(shù)據(jù)可以選自一張財務報表，亦可以選自兩張財務報表。比率分析法可以分析財務報表所列示項目與項目之間的相互關(guān)系，因此運用得比較廣泛。

36、主要有經(jīng)營成果的比率分析、權(quán)益狀況的比率分析、流動資產(chǎn)狀況的比率分析。3、因素分析法因素分析法也是財務報表分析中常用的一種技術(shù)方法，它是指把整體分解為若干個局部的分析方法，包括比率因素分析法和差異因素分解法。比率因素分解法，是指把一個財務比率分解為若干個影響因素的方法。例如，資產(chǎn)收益率可以分解為資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和銷售利潤率兩個比率的乘積，財務比率是財務報表分析的特有概念。在實際的分析中，分解法和比較法是結(jié)合使用的，比較之后需要分解，以深入了解差異的原因。分解之后還需要比較，以進一步認識其特征。不斷的比較和分解，構(gòu)成了財務報表分析的主要過程。為了解釋比較分析中形成差異的原因，需要使用差異分解法。例如，

37、將產(chǎn)品材料成本差異分解為價格差異和數(shù)量差異。差異分解法又分為定基替代法和連環(huán)替代法兩種。定基替代法是測定比較差異成因的一種定量方法。按照這種方法，需要分別用標準值（歷史的、同業(yè)企業(yè)的或預算的標準）替代實際值，以測定各個因素對財務指標的影響。連環(huán)替代法是另外一種測定比較差異成因的定量分析方法。按照這種方法，需要依次用標準值替代實際值，以測定各個因素對財務指標的影響。（五）事件樹分析法事件樹分析法又稱故障樹法，其實質(zhì)是利用邏輯思維的規(guī)律和形式，從宏觀的角度去分析事故形成的過程。它的理論基礎是，任何一起事故的發(fā)生，必定是一系列事件按時間順序相繼出現(xiàn)的結(jié)果，前一事件的出現(xiàn)是隨后事件發(fā)生的條件，在時間的

38、發(fā)展過程中，每一事件有兩種可能的狀態(tài)，即成功和失敗。事件樹法從某一風險結(jié)果出發(fā)，運用邏輯推理的方法推導出引起風險的原因，遵循風險事件一中間事件一基本事件的邏輯結(jié)構(gòu)。事件樹分析法的一般步驟如下：（1）定義目標，此時需要考慮影響目標的各種風險因素；（2）做出風險因果圖；（3）全面考慮各風險因素之間的相互關(guān)系，從而研究對風險所采取的對策或行動方案。事故樹法的優(yōu)點是把影響企業(yè)整體目標實現(xiàn)的諸多因素及其因果關(guān)系一步步清楚地列示出來，有利于下一步進行深入的風險分析。該方法通常用于直接經(jīng)驗較少的風險識別，效果非常直觀，缺點是容易產(chǎn)生遺漏和錯誤。（六）可行性研究可行性研究是在項目計劃階段即對風險進行定性識別的

39、方法。它的工作步驟如下：（1）檢查各部分原始意圖（2）發(fā)現(xiàn)有無偏離原始意圖的情況；（3）尋找偏離原因（4）預測偏離后果。該方法的優(yōu)點是可在項目實施前就發(fā)現(xiàn)風險并加以處理；缺點是比較費時，需要詳細的設計系統(tǒng)圖的支持。（七）其他方法風險管理人員必須始終對新的、變化中的風險保持警惕，經(jīng)常檢查關(guān)鍵文檔就是一個好方法。關(guān)鍵文檔包括董事會會議的詳細記錄、資金申請表、公司指南、年度報告等，這些文件提供的信息并非詳盡，卻是風險管理中使用最為頻繁的信息資源。面談也是另外一個有利于風險事項識別的重要信息資源。許多信息沒有記錄在文檔文件里面，而只存在于經(jīng)營管理人員和員工的頭腦里。與不同層次不同領域的員工進行面談以便

40、增加識別潛在風險事項的信息資源。一般情況下，可以考慮和以下人員進行面談：經(jīng)營部門經(jīng)理、首席財務官、法律顧問、人力資源部經(jīng)理、基層護理人員、工人和領班、外部人員等。與一般基層工人的談話可以發(fā)現(xiàn)一些不安全的設備和操作方法，這些問題在正規(guī)的報告里面是不會反映出來的而通過與高層管理者的面談，風險防范人員能夠了解最高管理層可以容忍的純粹風險程度，以及希望轉(zhuǎn)移的風險。風險識別是風險管理中最基礎的工作，從定性的經(jīng)驗判斷到各種定量方法，不僅要發(fā)現(xiàn)風險，還要進行風險因素分析，它是一個復雜的系統(tǒng)工程。任何一種方法都不能揭示出企業(yè)面臨的全部風險，更不可能揭示導致風險事故的所有因素，故應將多種方法結(jié)合使用。風險的概念

41、及其分類古人說：“宜未雨而綢繆，毋臨渴而掘井?！逼髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，面臨著諸多的風險，如果我們沒有妥善地處理，風險事故一旦發(fā)生，輕則影響生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定和企業(yè)經(jīng)濟效益，重則危及企業(yè)的生存。因此風險評估的目的是為了給企業(yè)造就一個安全穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，這有助于增加領導層經(jīng)營管理決策的正確性，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。（一）風險的概念企業(yè)在經(jīng)營活動中，會遇到各種不確定性事件，這些事件發(fā)生的概率及其影響程度是無法事先預知的，進而影響企業(yè)目標的實現(xiàn)。所謂風險，就是在一定環(huán)境下和一定限期內(nèi)客觀存在的、影響企業(yè)目標實現(xiàn)的各種不確定性事件?；蛘哒f，風險就是指在一個特定的時間內(nèi)和一定的環(huán)境條件下，人們所期望的目

42、標與實際結(jié)果之間的差異程度。因此，風險是一個事項將會發(fā)生并給目標實現(xiàn)帶來負面影響的可能性。風險具有客觀性、普遍性、潛在性、必然性、可識別性、可控性、損失性和不確定性等特點，風險與機會同在。COSO企業(yè)風險管理新框架（2016）指出風險是指事項發(fā)生并影響戰(zhàn)略和業(yè)務目標之實現(xiàn)的可能性。該定義兼顧了正面和負面的影響，這和國際風險管理標準ISO31000及中國風險管理標準GBT24353是一致的。為了與我國內(nèi)部控制規(guī)范一致，本書采用COSO04的定義。（二）風險的構(gòu)成要素風險一般包括以下三項構(gòu)成要素。1、風險因素風險因素是指促使某一特定風險事故發(fā)生或增加其發(fā)生的可能性或擴大其損失程度的原因或條件。它是

43、風險事故發(fā)生的潛在原因，是造成損失的內(nèi)在或間接原因。例如，對于建筑物而言，風險因素是指其所使用的建筑材料的質(zhì)量、建筑結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性等；對于人而言，則是指健康狀況和年齡等；對于企業(yè)而言，風險因素則包括企業(yè)人員因素、結(jié)構(gòu)因素、外部環(huán)境因素等。2、風險事故風險事故也稱風險事件，是指造成傷害或財產(chǎn)損失的偶發(fā)事件是造成損失的直接的或外在的原因，是損失的媒介物，即風險只有通過風險事故的發(fā)生才能導致?lián)p失。就某一事件來說，如果它是造成損失的直接原因，那么它就是風險事故；而在其他條件下，如果它是造成損失的間接原因，它便成為風險因素。例如，對于企業(yè)而言，發(fā)生倉庫貨物被盜是風險事故，而安保系統(tǒng)不健全是風險因素。3、損

44、失在風險管理中，損失是指非故意的、非預期的、非計劃的經(jīng)濟價值的減少。通常可以將損失分為兩種形態(tài)，即直接損失和間接損失。直接損失是指風險事故導致的財產(chǎn)本身損失和人身傷害，這類損失又稱為實質(zhì)損失：間接損失則是指由直接損失引起的其他損失，包括額外費用損失、收入損失和責任損失。風險的分類和評估（一）風險的分類企業(yè)所面臨的風險從來源上分，有企業(yè)內(nèi)部和外部兩個方面。外部風險包括：科技發(fā)展帶來的企業(yè)技術(shù)、管理、信息等方面的風險；顧客需求或預期改變；競爭的存在；自然災害；政治事件；經(jīng)濟環(huán)境的改變等。內(nèi)部風險主要有：員工的素質(zhì)和能力；經(jīng)理人的責任改變；董事會或監(jiān)督委員會的責任履行情況等。從企業(yè)能否對風險進行控制

45、來分，風險分為可控風險和不可控風險兩種。（二）風險評估風險評估是一個比較寬泛的概念，在有的內(nèi)部控制或風險管理標準中，風險評估就是風險管理，包括了風險管理的全過程，可以說是風險管理的代名詞。而在有的內(nèi)部控制或風險管理標準中，風險評估是全面風險管理的一個步驟，包括內(nèi)容有多有少，如目標確定、風險識別、風險分析、風險評價以及風險應對等。1、COSO92關(guān)于風險評估概念COSO內(nèi)部控制整體框架把風險評估列為內(nèi)部控制的五要素之內(nèi)部控制整體框架認為，風險評估是指單位為實現(xiàn)其目標而確認的相關(guān)風險，以構(gòu)成進行風險管理的基礎。單位風險可能來自于：（1）經(jīng)營環(huán)境的變化；（2）聘用新的員工；（3）采用新的或改良的信息

46、系統(tǒng)（4）迅猛的發(fā)展速度；（5）新技術(shù)的運用（6）新的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)或經(jīng)營活動的開發(fā)；（7）企業(yè)改組；（8）海外經(jīng)營；（9）新的會計方法的采用。2、COSO04關(guān)于風險評估概念企業(yè)風險管理整體框架指出風險評估要對識別的風險進行分析，以便確定對他們進行管理的依據(jù)。強調(diào)風險評估是風險管理的一個步驟，相當于我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的風險分析。3、我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范關(guān)于風險評估概念我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范借鑒企業(yè)風險管理整體框架，認為風險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關(guān)的風險，從而合理確定風險應對策略。即為識別、分析、管理與企業(yè)活動相關(guān)的市場風險、政策風險、法律風險、匯率

47、風險、經(jīng)營風險等各種風險而建立的機制。該概念沿用COSO92的要素理念，是相對寬泛的概念，包括COSO04目標設定、事項識別、風險評估和風險應對四大要素的組合。信息與溝通的作用信息與溝通的作用主要表現(xiàn)在以下幾方面。（一）信息與溝通是有效實施內(nèi)部控制的重要載體未來競爭是管理的競爭，競爭的焦點在于企業(yè)內(nèi)外部的有效信息來源以及充分溝通上。經(jīng)濟市場化程度的提高，要求企業(yè)必須加強信息的采集、存儲、處理、加工和運用。信息與溝通是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，貫穿于內(nèi)部控制體系的整個過程，是有效實施內(nèi)部控制的重要載體，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標乃至戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。（二）信息與溝通是整個內(nèi)

48、部控制系統(tǒng)的生命線內(nèi)部控制是一個動態(tài)的過程，依據(jù)環(huán)境來制定相應的措施，整個過程就是通過連續(xù)不斷的信息反饋來糾正錯誤，并不斷改進與完善。因此，信息與溝通為管理層監(jiān)督各項活動并在必要時采取糾正措施提供了保證。另外，信息與溝通是保障內(nèi)部控制效率和效果的重要手段，隨著信息系統(tǒng)的廣泛應用，企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)了物流、資金流、信息流的集成管理，外部實現(xiàn)了與供應商、客戶的信息共享，使得信息傳遞更加流暢，從而使內(nèi)控運行的效率得到提高。（三）信息與溝通是實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素從縱向來看，管理層通過信息與溝通下達任務，了解業(yè)務進展情況，及時發(fā)現(xiàn)其中隱藏的風險。這種自上而下的溝通方式同樣伴隨著企業(yè)有關(guān)目標、風險、管理流程信

49、息的傳遞。而員工則通過自下而上的溝通方式向管理層反映有關(guān)一線經(jīng)營、生產(chǎn)中存在的問題，使管理層能夠及時地了解相關(guān)信息，動態(tài)地優(yōu)化管理及控制流程。從橫向來看，不同部門、不同職責的員工之間通過有效的溝通來傳達各自信息需求、信息缺口，有助于信息交流與共享，從而最大化地提高信息資源的利用效率。因此，廣泛的信息溝通通過輔助決策來促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)；通過加強管理和控制來提高經(jīng)營的效率和效果；通過保障內(nèi)控效率和效果來保證財務報告和管理信息的真實、可靠和完整，確保資產(chǎn)的安全完整，以及遵循國家法律法規(guī)的要求。總的來說，有效的信息與溝通是內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的重要保證。信息的含義與分類（一）信息的含義信息是指來源于

50、企業(yè)內(nèi)部或外部，與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的各種信息，包括獲取的行業(yè)、經(jīng)濟，以及內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營管理、財務等方面的信息。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范要求通過信息系統(tǒng)識別、獲取、處理和報告信息為管理和控制經(jīng)營活動提供信息支持。信息系統(tǒng)可以是手工信息系統(tǒng)，也可以是利用現(xiàn)代信息技術(shù)的信息系統(tǒng)，還可以是手工和信息技術(shù)相合的信息系統(tǒng)；可以是正式的信息系統(tǒng)，也可以是非正式的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理的對象既包括企業(yè)經(jīng)營活動等內(nèi)部生成的信息，也包括與經(jīng)營活動相關(guān)的外部事項、活動和環(huán)境等外部信息。信息系統(tǒng)一方面需要定期獲取和報告經(jīng)營活動各方面的信息，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售方面的信息；另一方面需要采取措施獲取市場變化對產(chǎn)品和勞務等需求方面的

51、信息。信息系統(tǒng)不僅要識別和獲取所需的財務信息和非財務信息，而且還必須在一定的時間內(nèi)，以有助于企業(yè)控制其經(jīng)營活動的方式處理和報告信息。信息系統(tǒng)應根據(jù)所面臨的市場變化、競爭對手的創(chuàng)新以及客戶需求的重大變化進行調(diào)整，以支持企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營和戰(zhàn)略目標，并要求企業(yè)將信息系統(tǒng)的規(guī)劃、設計和執(zhí)行與企業(yè)的整體戰(zhàn)略進行整合。信息系統(tǒng)作為經(jīng)營活動不可分割的組成部分，通過獲取決策所需要的信息來實施控制。對信息系統(tǒng)與經(jīng)營目標進行整合跟蹤和記錄交易，將企業(yè)的各項經(jīng)營活動包含于整合的系統(tǒng)之中，有助于對經(jīng)營活動實施控制。企業(yè)信息系統(tǒng)中信息技術(shù)的使用應當有助于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)而不在于使用的是否為最先進的信息技術(shù)。信息系統(tǒng)所提

52、供的信息內(nèi)容應適當、及時、準確，并且信息必須是當前最新和可以獲取的。由于信息的質(zhì)量直接影響企業(yè)管理當局在管理和控制中的決策，信息系統(tǒng)本身成為內(nèi)部控制體系的一個組成部分，必須對其進行控制。另外，由于信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的重要性，其本身又是內(nèi)部控制的對象，企業(yè)應當加強對信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡安全等方面的控制保證信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定地運行。（二）信息的分類按照信息的來源不同，分為內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息是指企業(yè)的各種業(yè)務報表和分析報告，有關(guān)生產(chǎn)方面、技術(shù)方面的資料以及經(jīng)營管理部門制訂的計劃、經(jīng)營決策等方面的情況。內(nèi)部信息主要包括財務信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息

53、、銷售信息、技術(shù)創(chuàng)新信息、綜合管理信息等。外部信息是指從企業(yè)外部所獲取的信息。外部信息主要包括國家法律法規(guī)，相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)信息，經(jīng)濟形勢信息，客戶、供應商信息，科技進步和社會文化信息等。反舞弊機制（一）反舞弊機制的概念反舞弊機制指為了防止舞弊，加強公司治理和內(nèi)部控制，降低企業(yè)風險，規(guī)范經(jīng)營行為，維護企業(yè)合法權(quán)益，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)和企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護股東合法權(quán)益，根據(jù)經(jīng)營目標及法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的實際情況，制定的用以規(guī)范企業(yè)中高級管理人員及所有員工的職業(yè)行為的一種制度。企業(yè)應當建立反舞弊機制，堅持“懲防并舉、重在預防”的原則，明確反舞弊工作的重點領域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機構(gòu)在反舞弊工作

54、中的職責權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補救程序。通過反舞弊機制的建立，企業(yè)要將反舞弊工作的重點放在重點領域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，防范舞弊行為的發(fā)生并及時發(fā)現(xiàn)發(fā)生的舞弊行為。在所建立的反舞弊機制中，要規(guī)范相應的舞弊案件查處程序，以便對舞弊案件及時進行處理和糾正，并在反舞弊過程中不斷完善內(nèi)部控制體系。（二）反舞弊機制的重點企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第四十二條規(guī)定：企業(yè)至少應當將下列情形作為反舞弊工作的重點：未經(jīng)授權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當利益；在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等：董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)；相關(guān)機構(gòu)或人員串通

55、舞弊。（三）反舞弊工作的內(nèi)容1、舞弊的含義舞弊是一種采取不正當和欺騙的手段，有意識地違反既定的公眾認可的規(guī)則以損害或牟取組織經(jīng)濟利益的行為。2、舞弊的種類（1）按照舞弊主體的不同進行分類。按照舞弊主體的不同，即作弊者身份的不同，可以將舞弊劃分為兩類，管理舞弊與非管理舞弊。管理舞弊是指管理層蓄謀的舞弊行為，是指企業(yè)最高管理當局進行的舞弊。這種舞弊隱蔽性大，難以發(fā)現(xiàn)，影響力也很大，舞弊者的層次越高，越難有效地進行預防與檢查，危害也越大。其主要表現(xiàn)為財務報表舞弊。非管理舞弊也稱為員工舞弊，是指企業(yè)中的職員利用內(nèi)部控制的各種漏洞，采用涂改或偽造單據(jù)、賬冊及其他手段貪污、盜竊或挪用財產(chǎn)的不法行為，常常表

56、現(xiàn)在將現(xiàn)金或其他資產(chǎn)竊為己有。（2）按照內(nèi)部審計具體準則第6號的規(guī)定進行分類。內(nèi)部審計具體準則第6號一舞弊的預防、檢查與報告將舞弊分為：損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為以及謀取組織經(jīng)濟利益的行為。損害組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)外人員為謀取自身利益采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經(jīng)濟利益遭受損害的不正當行為。有下列情形之一者屬于損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為：收受賄賂或回扣；將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉(zhuǎn)移給他人；貪污、挪用、盜竊組織資財；使組織為虛假的交易事項支付款項；故意隱瞞、錯報交易事項；泄露組織的商業(yè)秘密；其他損害組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊，是指組織內(nèi)部人員為使本組織獲

57、得不當經(jīng)濟利益而其自身也可能獲得相關(guān)利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或個人利益的不正當行為。有下列情形之一者屬于謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為：支付賄賂或回扣；出售不存在或不真實的資產(chǎn)；故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項，使財務報表使用者誤解而做出不適當?shù)耐度谫Y決策；隱瞞或刪除應對外披露的重要信息；從事違法違規(guī)的經(jīng)營活動；偷逃稅款；其他謀取組織經(jīng)濟利益的舞弊行為。（四）反舞弊的理論研究1、舞弊GONE理論“GONE”理論（四因素論）是由Bologua等人在1993年提出的，是在美國流傳最廣，也是最有意思的一個企業(yè)會計舞弊與反會計舞弊的著名理論。該理論認為，舞弊由G（greed，貪

58、婪）、0（opportunity，機會）、N（need，需要）、E（exposure，暴露）四個因子組成，它們相互作用，密不可分，沒有哪一個因子比其他因子更重要。因此，它們共同決定了企業(yè)舞弊風險的程度。GONE理論實質(zhì)上表達了會計舞弊產(chǎn)生的4個條件，即舞弊者既有貪婪之心，且又十分需要錢財時，只要有機會，并被認為事后不會被發(fā)現(xiàn)，他就一定會舞弊，導致“Youcanconsideryourmoneygone”（被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去）。因此，產(chǎn)生了一種很巧妙的說法，即“在貪婪、機會、需要和暴露四因子共同作用的特定環(huán)境中，會滋生舞弊，促使被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去”GONE理論中“貪婪

59、”和“需要”與行為人個體強相關(guān)，使個體成為潛在的犯罪者；“機會”和“暴露”則更多與組織環(huán)境有關(guān)，使組織成為潛在的受害者。組織一方面要加強制度建設，但制度并非十全十美，可能給“貪婪”“需要”的人以機會，另一方面就要對舞弊行為暴露（發(fā)現(xiàn)并加以查處）。2、舞弊三角理論舞弊三角理論由美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人、曾任美國會計學會會長的史蒂文阿伯雷齊特提出，他認為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機會和自我合理化三要素組成，就像必須同時具備一定的熱度、燃料、氧氣這三要素才能燃燒一樣，缺少了上述任何一項要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。企業(yè)舞弊產(chǎn)生的原因是由動機、機會和借口三要素組成的，這三者也是美國最新的反舞弊準

60、則提醒注冊會計師應該關(guān)注的舞弊產(chǎn)生的主要條件。（1）實施舞弊的動機或壓力。舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件，壓力可能是經(jīng)營或財務上的困境以及對資本的急切需求等。例如，高級管理人員的報酬與財務業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤、公司正在申請融資等情況都可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動機。（2）實施舞弊的機會。舞弊者需要有舞弊的機會，舞弊才能成功。舞弊的機會一般源于內(nèi)部控制在設計和運行上的缺陷，如公司對資產(chǎn)管理的松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上而可以隨意操縱會計記錄等。實施舞弊的機會主要有六種情況，分別是缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制；無法判斷工作的質(zhì)量；缺乏懲罰措施；信息不對稱；能力不足和審計