論稅收學(xué)第一個理論體系的形成與歷史價值

1、論稅收學(xué)第一個理論體系的形成與歷史價值稅收學(xué)的第一個體系是資產(chǎn)階級在反對封建主義生產(chǎn)方式的斗爭中，由三位偉大的英國學(xué)家威廉配第、亞當(dāng)斯密和大衛(wèi)李嘉圖建立起來的。他們的稅收理論以其鮮明的特點受到了馬克思的高度評價，即使在今天仍然有著較強的力。一、的回眸：稅收學(xué)第一個理論體系的孕育、形成與完善1.威廉配第與第一個稅收理論體系的孕育。威廉配第是英國從重商主義走向古典經(jīng)濟學(xué)派過渡埋藏的重要經(jīng)濟學(xué)家，他的代表著賦稅論是西方最早的稅賦理論專著。該書共分15章，有11章是專論賦稅的。首先，他主張稅賦稅利益稅。認為人民所納賦稅應(yīng)按其在公共秩序中所享受的權(quán)益而定，即按國家對其不動產(chǎn)及動產(chǎn)的保護而定。其次，他認為

2、公平的賦稅應(yīng)以不危害人民生活為宜。賦稅是將一部分人民財富轉(zhuǎn)移給政府，故政府的公共支出應(yīng)盡量用于國內(nèi)，作為貨幣資本，促進國內(nèi)工商業(yè)的。再次，他傾向于比例稅制，認為比例是最公平的稅。賦稅不公平乃是由于人口缺乏調(diào)查，工商業(yè)財富缺乏登記，因而無從明了人民的負擔(dān)能力。最后，關(guān)于關(guān)稅他認為，出口產(chǎn)品加稅后不應(yīng)使其價格高于國際市場價格，仍應(yīng)低于國際市場價格為宜；進口產(chǎn)品在國內(nèi)能自己制造的應(yīng)提高其進口稅率，使其價格高于國內(nèi)產(chǎn)品，借以保護國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。3.大衛(wèi)李嘉圖與第一個稅收理論體系的完善。李嘉圖在他的代表著經(jīng)濟學(xué)和賦稅原理中用1/3的章節(jié)論述了他的賦稅思想，完善了由斯密奠基的古典稅賦理論體系。二、理論的評

3、析：稅收學(xué)第一個理論體系的歷史價值1.根據(jù)資本主義生產(chǎn)方式要求自由發(fā)展的需要，提出了以稅收中性為特征的稅收原則，反對稅收對經(jīng)濟的過多干預(yù)。在斯密和李嘉圖的稅收理論體系中，貫穿的一條主線是經(jīng)濟自由主義思想，主張自由競爭、自由放任，讓“看不見的手”自發(fā)調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行，不贊成乃至反對政府以任何借口、任何方式（包括稅收方式）干預(yù)經(jīng)濟。斯密就認為，最好的政策還是聽任事業(yè)發(fā)展，既不對貨物征稅，也不給予補貼，既不應(yīng)改變私人經(jīng)濟的資源配置。因此，他提出的旨在約束政府征稅行為的四項原則是“平等、確實、便利和征稅費用最省”，使稅收在滿足政府最低限度財政需要的前提下，成為促進經(jīng)濟自由發(fā)展和企業(yè)公平競爭的條件。在稅收中

4、性上，李嘉圖走得更遠。認為任何賦稅都會妨礙資本積累，他的稅收原則可以概括為一句話，即最好的賦稅就是最輕、最少的賦稅。正因為如此，李嘉圖反對一切形式的國家干預(yù)，包括政府以征稅方式對經(jīng)濟的干預(yù)。2.提出了符合新興資產(chǎn)階級利益的稅收平等觀，反對封建的稅收特權(quán)。英國古典學(xué)家所處的是跨越產(chǎn)業(yè)革命的萌芽、發(fā)生和時期。在這一時期，封建國家的租稅制度和重商主義的關(guān)稅壁壘，因其嚴重的稅負不公和政策歧視，阻礙著新的產(chǎn)業(yè)發(fā)展。配第鑒于當(dāng)時英國賦稅不是根據(jù)公平而無偏袒的標準來課稅的弊端，提出的第一項稅收原則就是公平原則；斯密“賦稅四原則”的第一項也是稅收公平。他們的稅收公平觀或平等觀包含兩層含意：一是強調(diào)以普遍納稅為

5、前提。斯密根據(jù)資本主義財產(chǎn)占有狀況和取得收的形式不同，把社會成員劃分為三大基本階級，即工人、資本家和土地所有者，他們分別是獲得歸自己占有的收入，即工資、利潤和地租。他認為，一國的各種賦稅最終是由這三種收入源共同支付的。凡取得上述任何一種收入的社會成員都應(yīng)無一例外地、平等地向政府納稅，而不允許封建貴族和僧侶階層享有豁免稅收的特權(quán)，也不再允許繼續(xù)出現(xiàn)把稅收重負加在農(nóng)民階級和新興資產(chǎn)階級身上的不平等現(xiàn)象。所以他指出，任何賦稅，如果結(jié)果僅由地租、利潤、工資三者之一負擔(dān)，其他二者不受，那必然是不平等的。稅收平等觀的另一層含義，是把稅收平等觀建立在國家和納稅人之間利益交換的平等上。配弟就認為，賦稅在本質(zhì)上

6、是納稅人因從公共安寧中所分享的好處或利益，而向國家繳納的公共經(jīng)費。斯密進一步提出，賦稅的本質(zhì)就是國家和納稅人之間的一種利益交換關(guān)系。納稅人享受國家提供的各種利益，如安全、衛(wèi)生、公共道路、橋梁等，就應(yīng)當(dāng)通過納稅向國家支付報酬，提供價值補償。他認為，如果納稅人負擔(dān)的輕重和享受同國家利益的數(shù)量相適應(yīng)，受益多的多納稅，受益少的少納稅，就是平等的，否則就意味著不平等。所以，古典學(xué)派的稅收平等觀是以“利益說”為基礎(chǔ)的，而非“能力說”意義上的平等。3.提出了稅負轉(zhuǎn)嫁的“絕對說”，試圖描述資本主義生產(chǎn)方式下各種稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿狀況及其對社會各階級、階層的影響。斯密和李嘉圖的“絕對說”是稅收轉(zhuǎn)嫁上頗具影響的學(xué)說

7、之一。這種學(xué)說以自由競爭理論，以及簡單經(jīng)濟原因的必然作用為基礎(chǔ)，斷定政府課稅具有絕對的轉(zhuǎn)嫁性。斯密認為，不論是對土地的課稅，還是工資稅、利潤稅的大部分，都要歸于土地所有者負擔(dān)。換言之，土地所有者最終幾乎要負擔(dān)一國全部的稅收，其余的少部分稅收歸“富裕消費者”和資本的出貸者承擔(dān)。在土地課稅和利潤稅的負擔(dān)上，李嘉圖認為，土地所有者僅僅負擔(dān)課于地租的稅收，除此之外課于土地的所有其他稅收，土地所有者均可轉(zhuǎn)嫁給他人負擔(dān)。然而，他們兩人在工資稅的轉(zhuǎn)嫁屬性上，都認為工資不會受稅收的影響，工資稅具有轉(zhuǎn)嫁性，不由工人負擔(dān)。斯密認為，由雇主墊付的工資稅或者是由農(nóng)業(yè)資本家通過降低地租轉(zhuǎn)給土地所有者，或者是由工商業(yè)資本家通過提高價格轉(zhuǎn)給消費者負擔(dān)。李嘉圖則認為，工資稅是由雇主或資本家通過減少利潤來負擔(dān)的。兩人的轉(zhuǎn)嫁論的比較中，不難看出，他們都試圖通過稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的來揭示資本主義下社會各階級、階層之間的關(guān)系，但又往往失之客觀性。以工資稅的歸宿為例，事實上當(dāng)工人的工資低于勞動力價值時，就無所謂轉(zhuǎn)嫁問題；即使是在工資水平較高的場合，工資稅的負擔(dān)大多要大于因征工資稅而增加的工資額。況且，對一部分因繳納工資稅而減少了利潤的資本家說來，他還可以采取延長勞動時間，增加勞動強度，卻采取“消轉(zhuǎn)”的辦法，以及通過提高商品價格，即“前轉(zhuǎn)”的，將自己墊付的