會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷-公允價(jià)值應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

1、會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷公允價(jià)值應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)減小字體 增大字體 作者：佚名來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布時(shí)間：2009-4-6 22:03:56會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷公允價(jià)值應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)這篇精彩文章由 HYPERLINK / 范文之家收集于互聯(lián)網(wǎng)，版權(quán)歸原作者所有，本站不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任，如有任何問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們。 HYPERLINK / 范文之家將堅(jiān)持免費(fèi)到底，每日為您更新更多與會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷公允價(jià)值應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)一樣優(yōu)秀的免費(fèi)精品文章，敬請(qǐng)隨時(shí)關(guān)注 HYPERLINK / 范文之家，您的支持就是我們最大的動(dòng)力！【摘要】本文闡述了公允價(jià)值的定義、公允價(jià)值與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的關(guān)系以及影響會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷確定公允價(jià)值的

2、因素等，并提出了提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的建議。 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的不斷加強(qiáng)，會(huì)計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)也日益增多，而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)卻日趨簡(jiǎn)約，尤其是公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，賦予會(huì)計(jì)人員更多的職業(yè)判斷空間。 一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷公允價(jià)值運(yùn)用的基石 公允價(jià)值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的一個(gè)全新的計(jì)量理念。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)慣例等會(huì)

3、計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自身的專業(yè)理論知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。即：對(duì)企業(yè)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及會(huì)計(jì)一般原則的應(yīng)用進(jìn)行判斷與選擇。 會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷對(duì)公允價(jià)值的影響表現(xiàn)在： （一）公允價(jià)值的應(yīng)用條件需要會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，充分考慮了我國(guó)的國(guó)情，作了謹(jǐn)慎的改進(jìn)，在引用上只是趨同而不是照搬，并設(shè)定了較為苛刻的限制條件。比如，投資性房地產(chǎn)中規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模

4、式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；2.企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。在非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等具體準(zhǔn)則中也對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用作出了相應(yīng)限制。這些公允價(jià)值應(yīng)用的前提條件是否具備在一定程度上也需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。 (二)公允價(jià)值的本身特征決定了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的重要性 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力在公允價(jià)值計(jì)量中的重大影響是由公允價(jià)值計(jì)量屬性本身所決定的。歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值等都有其鮮明特點(diǎn)而又相互區(qū)別；而公允價(jià)值在不同情況下可以表現(xiàn)出不同的計(jì)量屬性，

5、是一種多特征的交叉重合，具有非確定性和變動(dòng)性兩大特征。因市場(chǎng)交易具有可直接確認(rèn)、可觀察或只能估計(jì)等多種情況，很難斷定公允價(jià)值本身究竟是依據(jù)現(xiàn)行市價(jià)還是未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因而會(huì)隨市場(chǎng)交易情況和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力強(qiáng)弱而變動(dòng)。 （三）公允價(jià)值的計(jì)量過(guò)程離不開(kāi)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷 計(jì)量公允價(jià)值時(shí)，若不能取得資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)格，那么一般就只能通過(guò)對(duì)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值。在這種情況下，就需要會(huì)計(jì)人員對(duì)以下因素作出判斷和估計(jì)：未來(lái)現(xiàn)金流量，或在更復(fù)雜的情況下，不同時(shí)期的未來(lái)現(xiàn)金流量的序列；對(duì)那些現(xiàn)金流量的金額或時(shí)間上可能變動(dòng)的期望；反映無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率的貨幣時(shí)間價(jià)值；包含資產(chǎn)或負(fù)債固有的不確定性

6、的價(jià)格；包括非流動(dòng)性和市場(chǎng)不完美在內(nèi)的、有時(shí)難以定義的其他因素等等。顯然，此時(shí)公允價(jià)值的合理計(jì)量就有賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和道德水平。 二、影響會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷確定公允價(jià)值的因素 （一）會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)的不完善使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷難于執(zhí)行 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷必須在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，但會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)規(guī)定的不完善使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷難于執(zhí)行。 1.法律、法規(guī)在實(shí)際操作中難于判斷，使公允價(jià)值不“公允” 公允價(jià)值應(yīng)用的前提條件是否具備在一定程度上需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。例如會(huì)計(jì)人員對(duì)投資性房地產(chǎn)的“公允價(jià)值” 判斷：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同

7、時(shí)滿足兩個(gè)條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)。從這兩個(gè)條件中可以看出，公允價(jià)值的獲取應(yīng)該是在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)條件下進(jìn)行的，它要求參加交易的各方必須充分了解市場(chǎng)情況，信息不對(duì)稱的程度應(yīng)盡可能地縮小，任何商品或要求權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格都可以公開(kāi)查閱，并據(jù)此確定交易的價(jià)格。由于我國(guó)市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)情況，會(huì)計(jì)人員取得準(zhǔn)確的公允價(jià)值仍然是一挑戰(zhàn)。中消協(xié)近日發(fā)布的全國(guó)城鎮(zhèn)消費(fèi)維權(quán)狀況調(diào)查報(bào)告顯示，假冒偽劣產(chǎn)品、虛假?gòu)V告、房?jī)r(jià)過(guò)高被列為消費(fèi)領(lǐng)域最突出問(wèn)題前三位。房?jī)r(jià)過(guò)高問(wèn)題主要體現(xiàn)

8、在商品房信息不透明、價(jià)格形成機(jī)制不健全等等。這份調(diào)查報(bào)告說(shuō)明會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，在取得房地產(chǎn)信息方面存在很多的困難，這些將直接影響會(huì)計(jì)人員的判斷。 2.法律不健全、監(jiān)督不到位使合理運(yùn)用職業(yè)判斷遇到障礙 在公允價(jià)值的應(yīng)用過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息是否更為相關(guān)、更合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果都需要會(huì)計(jì)人員的準(zhǔn)確判斷，但在實(shí)際操作中，因?yàn)榉刹唤∪⒈O(jiān)督不到位給會(huì)計(jì)人員利用公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊留下了操縱的空間。作為對(duì)國(guó)有企事業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的國(guó)家機(jī)構(gòu)，證監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)部門和財(cái)政部門的監(jiān)督是有限的。他們往往只進(jìn)行不定期的抽查，而且稽查力量很不充分、懲罰輕，給利用公允價(jià)值造假的國(guó)有企事業(yè)單位留下了施展的余地

9、。作為對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的社會(huì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著對(duì)企業(yè)向外公布的會(huì)計(jì)信息的重新認(rèn)定工作。但是有一些事務(wù)所在利益面前喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德，成了所審企業(yè)的同謀者，使得公允價(jià)值的運(yùn)用又多了一層障礙。 （二）公司治理結(jié)構(gòu)不合理使公允價(jià)值難于判斷 目前，我國(guó)大部分上市公司的未流通股和國(guó)有股占主要份額，在實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中往往會(huì)造成經(jīng)理層的權(quán)限過(guò)大，而股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的法定權(quán)限受到限制，甚至受制于經(jīng)理層，使公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。 公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷“公允性”產(chǎn)生影響的主要表現(xiàn)為：審計(jì)人員獨(dú)立性的缺失。目前，我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)將審計(jì)人員置于一個(gè)尷尬的境地。公司審計(jì)業(yè)務(wù)

10、涉及三方：委托人(股東或董事會(huì))、受托人(事務(wù)所)和第二人(公司經(jīng)理)。由于目前我國(guó)上市公司中經(jīng)理權(quán)力過(guò)大，致使董事會(huì)被架空，所以審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人實(shí)為公司的經(jīng)理，加上股東會(huì)和董事會(huì)決定審計(jì)費(fèi)用的權(quán)力又被經(jīng)理控制，于是就出現(xiàn)了經(jīng)理自己出錢委托審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)自己的矛盾情形。在這種情形下，經(jīng)理完全可以通過(guò)選擇對(duì)自己有利的事務(wù)所和控制審計(jì)費(fèi)用的方法制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)，使審計(jì)活動(dòng)部分甚至全部失效，達(dá)到了庇護(hù)不良會(huì)計(jì)行為的目的。 （三）市場(chǎng)信息的不對(duì)稱使會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷確定公允價(jià)值面臨挑戰(zhàn) 公允價(jià)值對(duì)多種計(jì)量屬性擇用的最終結(jié)果就是會(huì)計(jì)信息的披露，而會(huì)計(jì)人員對(duì)信息披露的是否準(zhǔn)確、真實(shí)，首要問(wèn)題就是必

11、須減少信息的不對(duì)稱性，即信息披露應(yīng)當(dāng)面向市場(chǎng)所有參與者，而不僅僅只是某些集團(tuán)或個(gè)人。信息的供給者與需求者在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)上也應(yīng)處于對(duì)稱地位，否則會(huì)導(dǎo)致資源配置效率的下降甚至無(wú)效，從而影響會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)確的判斷。但是在實(shí)際應(yīng)用中，信息質(zhì)量的可靠性難以保證。企業(yè)管理當(dāng)局作為會(huì)計(jì)信息的提供者，同時(shí)又是信息的內(nèi)部使用者，相對(duì)于外部使用者而言更具有信息優(yōu)勢(shì)。企業(yè)管理人員可利用這種優(yōu)勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾和美化，有一些內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息如：公司發(fā)生重大的虧損、資不抵債、公司受到財(cái)稅部門的重大處罰等，這類信息公布之后必將有損公司的形象，甚至使上市公司的股價(jià)大跌，所以公司也不愿意提供這一類信息。市場(chǎng)信息的不對(duì)稱使會(huì)計(jì)人員運(yùn)用

12、職業(yè)判斷來(lái)判斷公允價(jià)值面臨挑戰(zhàn)。 商業(yè)銀行實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難點(diǎn)與對(duì)策減小字體 增大字體 作者：佚名來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布時(shí)間：2009-4-6 22:03:54商業(yè)銀行實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難點(diǎn)與對(duì)策這篇精彩文章由 HYPERLINK / 范文之家收集于互聯(lián)網(wǎng)，版權(quán)歸原作者所有，本站不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任，如有任何問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們。 HYPERLINK / 范文之家將堅(jiān)持免費(fèi)到底，每日為您更新更多與商業(yè)銀行實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的難點(diǎn)與對(duì)策一樣優(yōu)秀的免費(fèi)精品文章，敬請(qǐng)隨時(shí)關(guān)注 HYPERLINK / 范文之家，您的支持就是我們最大的動(dòng)力！【摘要】本文根據(jù)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化對(duì)商業(yè)銀行在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的難點(diǎn)進(jìn)行分析，并

13、提出相關(guān)的對(duì)策，以期將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)踐當(dāng)中，完善銀行的內(nèi)部治理，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、效益、規(guī)模協(xié)調(diào)的發(fā)展。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸收了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成果，引入了公允價(jià)值、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實(shí)際利率的概念，改變了商業(yè)銀行利息收入、減值準(zhǔn)備的計(jì)算方式，并對(duì)金融衍生工具、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值的確認(rèn)和計(jì)量作了明確的規(guī)定，對(duì)商業(yè)銀行的影響是廣泛而深遠(yuǎn)的。在國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同取得突破性進(jìn)展的同時(shí)，其真正的實(shí)施工作將任重而道遠(yuǎn)。商業(yè)銀行要高度重視新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施可能給銀行帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中，獲取市場(chǎng)數(shù)據(jù)的能力、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力、特殊業(yè)務(wù)的處理等因素均為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)增加了操

14、作難點(diǎn)，影響了公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實(shí)際利率的選擇，進(jìn)而影響商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。為此，商業(yè)銀行必須從風(fēng)險(xiǎn)管理、流程與系統(tǒng)、員工素質(zhì)等多方面采取有效的辦法應(yīng)對(duì)，才能化解難題，使新準(zhǔn)則的實(shí)施成為商業(yè)銀行提高增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平的有效途徑之一。 一、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作中的主要變化 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與銀行最相關(guān)的準(zhǔn)則分別是金融工具確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具列報(bào)，這四項(xiàng)準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián),形成了一個(gè)有機(jī)整體。新準(zhǔn)則在資產(chǎn)和負(fù)債的分類方式、衍生金融工具核算、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值的確認(rèn)和計(jì)量方面有了很大的變化，但對(duì)目前銀行實(shí)務(wù)影響最大的莫過(guò)于公允價(jià)值、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流

15、量現(xiàn)值、實(shí)際利率的引入和使用以及對(duì)銀行減值準(zhǔn)備與利息收入的影響。 （一）引入了公允價(jià)值、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實(shí)際利率的概念 公允價(jià)值是金融工具確認(rèn)和計(jì)量的核心，公允價(jià)值的應(yīng)用使資產(chǎn)和交易得到了公允的反映；新準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，債券投資的折價(jià)、溢價(jià)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，取消了按平均年限法進(jìn)行攤銷的方式，使資金的時(shí)間價(jià)值得到體現(xiàn)；對(duì)貸款減值準(zhǔn)備的核算引入了預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實(shí)際利率的概念，并規(guī)定：預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值。 （二）減值準(zhǔn)備按“未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”確認(rèn) 為準(zhǔn)確反映金融資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，將計(jì)提貸款

16、損失準(zhǔn)備的“五級(jí)分類法”改為未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，并減少了計(jì)提范圍，如交易性短期投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)則規(guī)定,非金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，減少了人為因素對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響,商業(yè)銀行無(wú)法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，但也為不良貸款余額及新增額發(fā)生異動(dòng)提供了可能。 （三）貸款利息收入按攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際利率法以攤余成本計(jì)量，用實(shí)際利率代替合同利率，徹底遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對(duì)于一筆應(yīng)計(jì)貸款,貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致,實(shí)際利率與合同利率也可能不一致，而對(duì)于一筆非應(yīng)計(jì)貸款, 原準(zhǔn)則將不再確認(rèn)利息收入；但在新準(zhǔn)則下,該筆貸款的攤余價(jià)值可能不為零,

17、仍需按照實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，對(duì)于已發(fā)生減值的貸款，由原來(lái)的合同利率改為按實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。 二、商業(yè)銀行在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中的難點(diǎn)分析 新準(zhǔn)則的實(shí)施使我國(guó)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)計(jì)量更加準(zhǔn)確、真實(shí)，金融信息的可比性更強(qiáng)、透明度更高，但在現(xiàn)有條件下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將面臨諸多難題，并直接或間接地影響了風(fēng)險(xiǎn)管理水平，需要商業(yè)銀行從多方面加以改進(jìn)和總結(jié)，以求正確實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，防范各種風(fēng)險(xiǎn)。 （一）獲取市場(chǎng)數(shù)據(jù)的能力影響了公允價(jià)值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實(shí)際利率的選擇 公允價(jià)值是新準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)，也是最大的難題。對(duì)于公允價(jià)值的確定，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了兩個(gè)層次的原則。1.如果存在活躍市場(chǎng)，則活躍市場(chǎng)中的公開(kāi)市場(chǎng)

18、報(bào)價(jià)是公允價(jià)值最好的計(jì)量基礎(chǔ)；2.如果金融工具不存在活躍市場(chǎng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。公允價(jià)值的引入，對(duì)習(xí)慣于歷史成本核算的銀行業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是不小的壓力，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量金融工具時(shí)，必須有確實(shí)的理由、事實(shí)或依據(jù)，但商業(yè)銀行提供的理由、事實(shí)或依據(jù)包含人為的主觀分析和判斷，影響了這部分收入或損失的真實(shí)性或合理性。而且，公允價(jià)值的引入，對(duì)商業(yè)銀行的衍生金融工具交易、債券投資類產(chǎn)品的“盯市”要求大大提高，商業(yè)銀行需要實(shí)時(shí)反映兩大類產(chǎn)品公允價(jià)值的波動(dòng)，但目前我國(guó)金融產(chǎn)品的交易市場(chǎng)還很不成熟，尤其是衍生金融產(chǎn)品才剛剛起步，金融產(chǎn)品公允價(jià)值的取得將存在較大的困難。 因此，如

19、何合理設(shè)計(jì)公允價(jià)值的獲取方式，并確保公允價(jià)值的準(zhǔn)確性是一個(gè)難點(diǎn)，在很大程度上有賴于相關(guān)人員的專業(yè)判斷。對(duì)于沒(méi)有活躍市場(chǎng)的金融工具，公允價(jià)值必須通過(guò)估值技術(shù)實(shí)現(xiàn)，而在較短時(shí)間確定適當(dāng)?shù)墓乐的Ｐ碗y度較大。 信貸資產(chǎn)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實(shí)際利率的選擇直接影響到信貸資產(chǎn)質(zhì)量的評(píng)價(jià)和利息收入的確定，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的測(cè)算存在一定的主觀性，目前，我國(guó)商業(yè)銀行貸款大多未收取手續(xù)費(fèi)，貸款實(shí)際利率與合同利率幾乎相同，因而盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則存在差異，但對(duì)于商業(yè)銀行貸款利息收入方面的影響不大，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，隨著商業(yè)銀行財(cái)務(wù)顧問(wèn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，商業(yè)銀行收取的手續(xù)費(fèi)率相應(yīng)提高，實(shí)際利率與合同利率的差距

20、將加大。 （二）會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力可能加大操作風(fēng)險(xiǎn) 新準(zhǔn)則的規(guī)定是原則性的,而且非常復(fù)雜、不易理解,大量業(yè)務(wù)需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷。新準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)操作方面尚無(wú)明確的指引。如，以攤余成本計(jì)量的金融工具實(shí)際利率如何取得,未來(lái)現(xiàn)金流量如何測(cè)算等等，這既給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)很大的操作彈性,又增加了準(zhǔn)確、一致進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度,甚至?xí)霈F(xiàn)同一業(yè)務(wù)而會(huì)計(jì)處理完全相反的現(xiàn)象。 公允價(jià)值大多數(shù)情況下不能直接獲取,需要采用其他信息和估值技術(shù)進(jìn)行估算和驗(yàn)證,特別是非市場(chǎng)化資產(chǎn)的價(jià)值確定完全依賴銀行的內(nèi)部模型,使人為操縱計(jì)量結(jié)果的可能性大為增加。另外,證券化資產(chǎn)等金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的非技術(shù)判斷、關(guān)聯(lián)方交易以及金融資

21、產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提,由于人為因素的存在,都會(huì)加大其操作風(fēng)險(xiǎn)。 （三）特殊業(yè)務(wù)的處理為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)增加了操作難點(diǎn) 新準(zhǔn)則涉及大量條款及特殊業(yè)務(wù)和特殊情況的處理，為實(shí)務(wù)操作增加了諸多難點(diǎn)，且許多解決方案必須要憑借現(xiàn)代科技手段才能及時(shí)、準(zhǔn)確地完成。如貸款的后續(xù)計(jì)量，應(yīng)按期對(duì)借款計(jì)提利息，應(yīng)收利息仍按照貸款本金和合同利率計(jì)算，但利息收入按照資金的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，應(yīng)收利息和利息收入的差額作為貸款價(jià)值變動(dòng)調(diào)整攤余成本。其實(shí)務(wù)操作的難點(diǎn)是攤余成本和實(shí)際利率的確定，首先是攤余成本，可以按照“貸款攤余成本=貸款的初始確認(rèn)金額-償還的本金-累計(jì)攤銷額-減值”的公式計(jì)算；其次是實(shí)際利率法，實(shí)際利率就是將貸款未來(lái)合

22、同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成貸款初始確認(rèn)金額的利率，如果貸款合同屬于定期計(jì)息且本息預(yù)計(jì)可正常收回的，則合同利率可以視同實(shí)際利率，但對(duì)于到期還本付息的貸款以及存在減值、欠息的貸款，這就需要使用現(xiàn)值公式推算實(shí)際利率。銀行的貸款筆數(shù)很多，如果不由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理，工作量大，且準(zhǔn)確率難于保證。此外，相關(guān)攤余成本、減值等信息也只能由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行記錄。 三、有效實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以公允價(jià)值為導(dǎo)向，通過(guò)先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程，建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，增強(qiáng)防御風(fēng)險(xiǎn)的能力，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，以適應(yīng)與具有先進(jìn)管理理念的國(guó)際同業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。淺談對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)減小字體 增大字體 作者：佚名來(lái)源：互

23、聯(lián)網(wǎng)發(fā)布時(shí)間：2009-4-6 22:03:52淺談對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)這篇精彩文章由 HYPERLINK / 范文之家收集于互聯(lián)網(wǎng)，版權(quán)歸原作者所有，本站不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任，如有任何問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們。 HYPERLINK / 范文之家將堅(jiān)持免費(fèi)到底，每日為您更新更多與淺談對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)一樣優(yōu)秀的免費(fèi)精品文章，敬請(qǐng)隨時(shí)關(guān)注 HYPERLINK / 范文之家，您的支持就是我們最大的動(dòng)力！【摘要】我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中有關(guān)專項(xiàng)資產(chǎn)減值規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，做出了更有針對(duì)性和可操作性的規(guī)定。 一、專門制定資

24、產(chǎn)減值準(zhǔn)則的意義 我國(guó)現(xiàn)行的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理是由企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別規(guī)范的，雖然強(qiáng)調(diào)了企業(yè)應(yīng)該合理計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但對(duì)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法以及披露方式?jīng)]有明確、統(tǒng)一的規(guī)定，造成不同企業(yè)間對(duì)不同資產(chǎn)在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面存在差異，會(huì)計(jì)信息缺乏可比性和相關(guān)性，也為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、進(jìn)行盈余管理提供了方便。新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值統(tǒng)一規(guī)范了各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和披露，特別是第十七條“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定，減少了企業(yè)管理當(dāng)局利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)操縱和盈余管理的空間，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。 二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適

25、用范圍 準(zhǔn)則第三條列舉了不適用該準(zhǔn)則的八項(xiàng)減值情形，即：存貨、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量規(guī)范的金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。除這八項(xiàng)外的資產(chǎn)減值，均應(yīng)按該準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，這些資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、按權(quán)益法核算的對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、采用成本模式計(jì)量的建筑物和土地使用權(quán)以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。 三、如何確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值 針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中資產(chǎn)減值涉及的各種復(fù)雜情況，準(zhǔn)則單列了資產(chǎn)組和

26、商譽(yù)的減值處理，但在本質(zhì)上，所有資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量都是通過(guò)“三個(gè)步驟”進(jìn)行的，即先判斷資產(chǎn)減值跡象，再確定可回收金額，最后確認(rèn)減值損失。 （一）資產(chǎn)減值跡象的判斷 該準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，并給出了7種作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的跡象，只要符合其中一項(xiàng)，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行下一步驟估計(jì)資產(chǎn)可回收金額。但準(zhǔn)則同時(shí)強(qiáng)調(diào)指出，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論其是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。 （二）可回收金額的計(jì)量 對(duì)資產(chǎn)的可回收金額，準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較

27、高者確定”，這里給出了兩個(gè)重要的金額，即銷售凈價(jià)（公允價(jià)值-處置費(fèi)用）和使用價(jià)值（未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）。也就是說(shuō)，需要通過(guò)同時(shí)確定銷售凈價(jià)和使用價(jià)值才能確定可回收金額。 1.資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額(銷售凈價(jià))的確定。準(zhǔn)則分列了三種不同的情況，關(guān)鍵在于“公允價(jià)值”的認(rèn)定基礎(chǔ)：是公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格、買方出價(jià)，還是不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)情況下同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格。 2.資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定”。實(shí)務(wù)操作中關(guān)鍵是明確以下三個(gè)要素：（1）預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金

28、流量=資產(chǎn)持續(xù)使用過(guò)程的現(xiàn)金流入-必要的現(xiàn)金流出+資產(chǎn)壽命結(jié)束處置時(shí)的凈現(xiàn)金流量。（2）使用壽命，除非能證明更長(zhǎng)的期間是合理的，預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，并且其預(yù)測(cè)基礎(chǔ)是經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算。（3）折現(xiàn)率，強(qiáng)調(diào)的是反映貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。如果預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量時(shí)已考慮了資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)，則利率不重復(fù)考慮，即資產(chǎn)的特定風(fēng)險(xiǎn)不能在預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率中同時(shí)考慮。 需要注意的是，準(zhǔn)則同時(shí)給出了無(wú)須同時(shí)考慮這兩個(gè)金額的情況：第七條規(guī)定“資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項(xiàng)超過(guò)了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)

29、金額”；第八條規(guī)定“企業(yè)無(wú)法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額”。 確定可回收金額后，與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，以判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值。如果資產(chǎn)可回收金額低于賬面價(jià)值，再進(jìn)行第三步驟，確認(rèn)減值損失。 高新技術(shù)企業(yè)支出的會(huì)計(jì)處理比較減小字體 增大字體 作者：佚名來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布時(shí)間：2009-4-6 22:03:50高新技術(shù)企業(yè)支出的會(huì)計(jì)處理比較這篇精彩文章由 HYPERLINK / 范文之家收集于互聯(lián)網(wǎng)，版權(quán)歸原作者所有，本站不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任，如有任何問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們。 HYPERLINK / 范文之家將堅(jiān)持免費(fèi)到底，每日為您更新更多與

30、高新技術(shù)企業(yè)支出的會(huì)計(jì)處理比較一樣優(yōu)秀的免費(fèi)精品文章，敬請(qǐng)隨時(shí)關(guān)注 HYPERLINK / 范文之家，您的支持就是我們最大的動(dòng)力！【摘要】本文通過(guò)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行前后，R&D支出不同會(huì)計(jì)處理規(guī)定和效果的比較，揭示了改革的必要性和新規(guī)定對(duì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)意義。 技術(shù)創(chuàng)新作為高新技術(shù)企業(yè)確立競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的路徑，必須依托企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)（Research and Development，簡(jiǎn)稱R&D）投入。 一、問(wèn)題的提出 R&D（Research and Development）指的是“研究與開(kāi)發(fā)”、“研究與發(fā)展”或者“研究與試驗(yàn)性發(fā)展”。它是為了增加知識(shí)總量，探索新知識(shí)的應(yīng)用而進(jìn)行

31、的創(chuàng)造性工作。 高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)先進(jìn)性和產(chǎn)品創(chuàng)新性特點(diǎn)決定了它與R&D支出有著天然的聯(lián)系。世界著名的高科技投資專家麥克莫菲認(rèn)為，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用至少應(yīng)占高科技企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的7%（見(jiàn)高科技選股策略）。而西方國(guó)家SIC (Standard Industrial Classification)則認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)科技人員的比例應(yīng)高出普通制造業(yè)的5倍，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售的比率應(yīng)高出一般企業(yè)的10-12倍（王少豪高新技術(shù)企業(yè)價(jià)值評(píng)估，中信出版社，2002.2）。按照國(guó)際經(jīng)濟(jì)與合作組織（DECD）的規(guī)定，R&D投入占銷售收入比率達(dá)8-10%的企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)。美國(guó)商務(wù)部則將R&D投入的年增長(zhǎng)率作為衡量

32、和比較的基礎(chǔ)，規(guī)定R&D投入的年增長(zhǎng)率達(dá)到5.8%的企業(yè)即為高新技術(shù)企業(yè)。我國(guó)在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件和辦法中則明確規(guī)定：企業(yè)每年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷售額的5%以上。隨著信息時(shí)代的到來(lái)，由R&D形成的技術(shù)資產(chǎn)已成為高新技術(shù)企業(yè)的核心資產(chǎn)。因此，如何在會(huì)計(jì)上更加科學(xué)地核算和報(bào)告R&D支出，是予以費(fèi)用化還是資本化？對(duì)企業(yè)和投資者的決策具有重要影響，是當(dāng)前會(huì)計(jì)界急需研究和解決的問(wèn)題。 二、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理規(guī)定及其缺陷 2001年實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)中對(duì)R&D支出是這樣規(guī)定的：“自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按依法取得的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)

33、用，作為無(wú)形資產(chǎn)的成本，在RD過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用，直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)，開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。”按照這一規(guī)定，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)R&D支出的處理全部實(shí)行費(fèi)用化方法，或者為形式上的資本化而實(shí)質(zhì)上的費(fèi)用化，因?yàn)槠髽I(yè)的絕大部分研發(fā)支出都花費(fèi)在了研究階段。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這種規(guī)定是針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高、企業(yè)利潤(rùn)操縱現(xiàn)象嚴(yán)重、中介機(jī)構(gòu)公信力差等情況和諸多技術(shù)難題做出的安排，它更加符合謹(jǐn)慎性原則要求，可以讓企業(yè)及時(shí)收回投資，而且核算簡(jiǎn)單，便于會(huì)計(jì)人員操作。但對(duì)于RD支出較多的高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，R&D支出全額費(fèi)用化的處理方法卻存在許多缺陷，具體分析如下。 （一）全額

34、費(fèi)用化違背客觀性、相關(guān)性和一致性等會(huì)計(jì)原則 R&D支出信息與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和未來(lái)發(fā)展?jié)摿Ω叨认嚓P(guān)。如果采取全部費(fèi)用化的處理方式，必然使企業(yè)投入大量的人力、物力和財(cái)力，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期努力研發(fā)成功的無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中得不到客觀、真實(shí)的反映，資產(chǎn)負(fù)債表中所披露的僅僅是依法申請(qǐng)取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)和聘請(qǐng)律師費(fèi)。特別是對(duì)于那些保密性強(qiáng)、能給企業(yè)帶來(lái)巨額利益的無(wú)形資產(chǎn)，如自創(chuàng)非專利技術(shù)，企業(yè)出于保密考慮很少去注冊(cè)，也就沒(méi)有作為無(wú)形資產(chǎn)核算。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)賬面上反映的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其實(shí)際價(jià)值。這既不符合客觀性會(huì)計(jì)原則，不能反映無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)成本和企業(yè)的實(shí)際財(cái)富，又違背了相關(guān)性會(huì)計(jì)原則，不利于外部投

35、資者充分了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展前景，正確進(jìn)行投資決策。 此外，對(duì)于同樣的無(wú)形資產(chǎn)，因取得途徑不同而使確認(rèn)、計(jì)量的入賬價(jià)值不同，背離了會(huì)計(jì)的一致性原則。當(dāng)企業(yè)從外部購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款確認(rèn)為成本入賬，而當(dāng)企業(yè)自行研發(fā)取得同樣的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，只能以注冊(cè)費(fèi)和聘請(qǐng)律師費(fèi)確認(rèn)為成本入賬，大量的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用則全部計(jì)入當(dāng)期損益，顯然會(huì)使同一種無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值發(fā)生較大差異。處理標(biāo)準(zhǔn)和方法的不一致，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不可比。 （二）全額費(fèi)用化阻礙企業(yè)正常的投資活動(dòng) 當(dāng)企業(yè)以自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，由于其賬面價(jià)值只包括很少的申請(qǐng)費(fèi)用，不能客觀反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，由此很可能導(dǎo)致投資企業(yè)在雙方確認(rèn)

36、公允價(jià)格時(shí)吃虧。為了避免這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，投資企業(yè)往往會(huì)采取“曲線”投資的戰(zhàn)術(shù)，即先把無(wú)形資產(chǎn)賣出，再按照其目標(biāo)價(jià)格買進(jìn)，使目標(biāo)價(jià)格成為無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值后再進(jìn)行投資。這種做法不僅影響了企業(yè)的正常投資活動(dòng)，而且增加了交易費(fèi)用，虛增了企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。 （三）全額費(fèi)用化影響企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新 技術(shù)創(chuàng)新是高新技術(shù)企業(yè)生存和發(fā)展的動(dòng)力，只有持續(xù)不斷地進(jìn)行研究和開(kāi)發(fā)活動(dòng)，才能保證這些企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)。對(duì)R&D支出實(shí)行全額費(fèi)用化處理，結(jié)果必然是高估企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用成本，降低企業(yè)的利潤(rùn)水平，扭曲企業(yè)的整體價(jià)值，影響企業(yè)的公眾形象。如果投資者對(duì)企業(yè)利潤(rùn)高低的原因判斷不清，很可能在選擇投資對(duì)象時(shí)對(duì)企業(yè)失去興趣，使

37、企業(yè)的籌資和融資活動(dòng)受阻。在這種情況下，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新積極性必然受到影響，進(jìn)而制約我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從這個(gè)角度看，將R&D支出全額費(fèi)用化與我國(guó)大力扶持知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)的政策是背道而馳的。反之，如果將企業(yè)的R&D支出予以資本化而不是費(fèi)用化，計(jì)算的企業(yè)盈利無(wú)疑會(huì)更高一些，當(dāng)前證券市場(chǎng)上被認(rèn)為過(guò)高的市盈率相對(duì)會(huì)趨于合理，企業(yè)融資難的問(wèn)題將會(huì)有所緩解，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性就會(huì)相應(yīng)提高。 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的股東權(quán)益差異引起的思考減小字體 增大字體 作者：佚名來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布時(shí)間：2009-4-6 22:03:49新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的股東權(quán)益差異引起的思考這篇精彩文章由 HYPERLINK / 范文之家收集

38、于互聯(lián)網(wǎng)，版權(quán)歸原作者所有，本站不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任，如有任何問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們。 HYPERLINK / 范文之家將堅(jiān)持免費(fèi)到底，每日為您更新更多與新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的股東權(quán)益差異引起的思考一樣優(yōu)秀的免費(fèi)精品文章，敬請(qǐng)隨時(shí)關(guān)注 HYPERLINK / 范文之家，您的支持就是我們最大的動(dòng)力！【摘要】本文關(guān)注2006年度一個(gè)上市公司、兩張財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊現(xiàn)象，從新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量基礎(chǔ)不同的角度出發(fā)，剖析了出現(xiàn)股東權(quán)益差異的內(nèi)在原因，評(píng)價(jià)了新準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的先進(jìn)性，同時(shí)指出了其不足之處。 財(cái)務(wù)報(bào)表是中小投資者了解上市公司財(cái)務(wù)狀況的主要途徑。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露，上市公司向投資者展現(xiàn)了其年末財(cái)務(wù)狀況以及一年來(lái)

39、的經(jīng)營(yíng)成果；投資者則根據(jù)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表狀況決定其投資決策，決定是否繼續(xù)持有其股票或是否在各個(gè)上市公司之間轉(zhuǎn)移資金。 2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。隨著新準(zhǔn)則的發(fā)布，滬深交易所同時(shí)發(fā)布關(guān)于做好上市公司2006年年度報(bào)告工作的通知，要求我國(guó)上市公司在披露2006年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，不僅要按照舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露其財(cái)務(wù)信息，而且要結(jié)合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定及自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在2006年年報(bào)全文的管理層討論與分析對(duì)公司未來(lái)發(fā)展的展望部分，詳細(xì)分析并披露執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后公司可能發(fā)生的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更及其對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成

40、果，筆者特別是投資者最關(guān)心的是“股東權(quán)益”這一塊。這就出現(xiàn)了一個(gè)上市公司，兩張財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。 隨著2006年年報(bào)的一一報(bào)出，筆者發(fā)現(xiàn)，有的公司按照新舊不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的會(huì)計(jì)報(bào)表反映的股東權(quán)益相差并不大，有的公司卻有天壤之別，表1就是幾個(gè)不同的實(shí)例。 截然不同的結(jié)果使投資者在決策過(guò)程中有了疑惑。因此，弄清新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異所在，并正確理解之對(duì)投資者來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的。 一、新舊準(zhǔn)則下股東權(quán)益差異的根源不同的原則 一般來(lái)說(shuō)，對(duì)于同一個(gè)上市公司，在2006年12月31日所擁有的資產(chǎn)與負(fù)債是確定的，那么，用資產(chǎn)減去負(fù)債所得到的股東權(quán)益也應(yīng)當(dāng)是確定的?，F(xiàn)在的情況是，用新舊兩個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的報(bào)表產(chǎn)生了不同

41、，原因無(wú)疑在于兩個(gè)準(zhǔn)則在計(jì)量公司的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益時(shí)所遵循的原則不同。 舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精髓是歷史成本原則。會(huì)計(jì)歷史成本原則指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)按其取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。所謂實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。實(shí)際成本核算原則要求對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際交易價(jià)格或成本，而不考慮隨后市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)的影響。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則以公允價(jià)值為核心。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義是：在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值的本質(zhì)是一種基于市場(chǎng)信息的評(píng)價(jià)，是市場(chǎng)而不是其他特定主體對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定

42、。它的最大特點(diǎn)是熟悉情況的雙方在公平交易中形成的。而公平交易是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)的各方在公開(kāi)市場(chǎng)上所進(jìn)行的交易。公允價(jià)值是一個(gè)現(xiàn)時(shí)的、面向市場(chǎng)、強(qiáng)調(diào)公開(kāi)、公平的價(jià)值形態(tài)。 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所遵循的計(jì)量基礎(chǔ)的不同，正是導(dǎo)致得出不同股東權(quán)益的原因所在。 二、新準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量之先進(jìn)性 如果不是由于舊準(zhǔn)則存在固有的缺陷，跟不上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展步伐，那么，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也就沒(méi)有產(chǎn)生的必要性了?？梢?jiàn)，與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則有進(jìn)步之處。其進(jìn)步之處，又集中體現(xiàn)在其公允價(jià)值計(jì)量的亮點(diǎn)之上，可歸納為如下幾個(gè)方面。 （一）決策有用性 在舊準(zhǔn)則下，遵循的是歷史成本原則，反映的是資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)的價(jià)值，并且無(wú)法反映未實(shí)現(xiàn)利得或損失，對(duì)投資

43、者目前的決策是沒(méi)有多大意義的。 然而，上市公司的投資者最迫切希望了解的是資產(chǎn)目前的真實(shí)價(jià)值，而非歷史成本。公允價(jià)值的引入能夠不斷反映現(xiàn)實(shí)中變化了的資產(chǎn)價(jià)值，維護(hù)企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)能力，反映企業(yè)的真實(shí)收益，在這個(gè)投資者更換頻繁、物價(jià)時(shí)刻有變動(dòng)的時(shí)代，公允價(jià)值計(jì)量在決策上更具有實(shí)用性。 （二）更符合配比原則 舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于因市場(chǎng)價(jià)格或預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化導(dǎo)致的資產(chǎn)持有收益不予確認(rèn)，這種做法雖然符合謹(jǐn)慎性原則的要求，但導(dǎo)致了現(xiàn)行收益表中的收益構(gòu)成未涵蓋企業(yè)在會(huì)計(jì)期間的全部收益，卻確認(rèn)了可能發(fā)生的全部損失，收入與費(fèi)用沒(méi)有配比。 采用公允價(jià)值計(jì)量，這種現(xiàn)象就可得到很好的解決。在公允價(jià)值計(jì)量下，收益是

44、現(xiàn)時(shí)收入與按公允價(jià)值計(jì)算的成本費(fèi)用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。 數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)的記錄模式探析減小字體 增大字體 作者：佚名來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布時(shí)間：2009-4-6 22:03:45數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)的記錄模式探析這篇精彩文章由 HYPERLINK / 范文之家收集于互聯(lián)網(wǎng)，版權(quán)歸原作者所有，本站不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任，如有任何問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們。 HYPERLINK / 范文之家將堅(jiān)持免費(fèi)到底，每日為您更新更多與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)的記錄模式探析一樣優(yōu)秀的免費(fèi)精品文章，敬請(qǐng)隨時(shí)關(guān)注 HYPERLINK / 范文之家，您的支持就是我們最大的動(dòng)力！【摘要】數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)都是定量描述的方法論學(xué)科。本文擬就

45、學(xué)科的本質(zhì)、各學(xué)科之間的關(guān)系和記錄模式的異同等方面的問(wèn)題作了初步探討，以期構(gòu)造出一個(gè)理想的一體化記錄模式。 一、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)引論 數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)都是定量描述的科學(xué)。數(shù)學(xué)是研究一切可能的數(shù)量關(guān)系和空間形式的方法，主要用以揭示和描述現(xiàn)實(shí)世界或數(shù)學(xué)自身的抽象世界所具有的各種結(jié)構(gòu)；統(tǒng)計(jì)則是對(duì)從調(diào)查或其它來(lái)源所取得的數(shù)據(jù)加以描述或解釋的科學(xué)，它揭示了客觀世界所具有的規(guī)律性和特征；而會(huì)計(jì)則是通過(guò)特有的賬戶機(jī)制來(lái)反映業(yè)務(wù)交易中客觀存在的兩權(quán)關(guān)系或經(jīng)管責(zé)任。它是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中非常重要的通訊工具，揭示了交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。 二、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)方法的特點(diǎn) （一）數(shù)學(xué)方法的顯著特點(diǎn) 原理的抽象性、計(jì)算的精確

46、性、推理的嚴(yán)密性、結(jié)論的確定性和應(yīng)用的廣泛性，這些特點(diǎn)在數(shù)學(xué)自身的發(fā)展和應(yīng)用中得到充分的體現(xiàn)。有人對(duì)數(shù)學(xué)的作用做過(guò)這樣的評(píng)價(jià)：“沒(méi)有數(shù)學(xué)，全部現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)都是不可能的”。這也許有點(diǎn)夸大，但在現(xiàn)實(shí)世界中，數(shù)學(xué)的應(yīng)用狀況也確實(shí)如此。即使是人們認(rèn)為的與數(shù)學(xué)關(guān)系不大的社會(huì)科學(xué)如歷史學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等也在越來(lái)越多地運(yùn)用數(shù)學(xué)工具，并逐漸成為一種研究趨勢(shì)。在科學(xué)史上，許多科學(xué)發(fā)現(xiàn)就是由純數(shù)學(xué)推演的結(jié)果。例如，海王星于1846年在數(shù)學(xué)計(jì)算的基礎(chǔ)上被發(fā)現(xiàn)；英國(guó)的麥克斯韋用純數(shù)學(xué)的方法概括出由實(shí)驗(yàn)建立起來(lái)的電磁現(xiàn)象規(guī)律為一定的方程形式，然后，從這些方程式中推導(dǎo)出存在著電磁波，而且這種電磁波應(yīng)該是光速傳播的結(jié)果，

47、并以此為基礎(chǔ)提出了光的電磁理論。其后，該理論得到論證并獲得全面發(fā)展。 （二）統(tǒng)計(jì)方法的顯著特點(diǎn) 統(tǒng)計(jì)方法一般多適用于社會(huì)科學(xué)的研究。因?yàn)樵谕ǔＧ闆r下，人們對(duì)社會(huì)科學(xué)認(rèn)識(shí)的精確性要求不是太高，并且在很多場(chǎng)合，統(tǒng)計(jì)方法是惟一能夠獲得結(jié)果的方法。社會(huì)科學(xué)中的許多問(wèn)題只能通過(guò)統(tǒng)計(jì)的方法來(lái)解決，而不能通過(guò)數(shù)學(xué)的方法得到結(jié)論。 1.統(tǒng)計(jì)方法是從事物外在的數(shù)量表現(xiàn)上來(lái)研究問(wèn)題的，不涉及事物“本質(zhì)”的規(guī)定性 也就是說(shuō)，統(tǒng)計(jì)方法是從試驗(yàn)或觀察的結(jié)果來(lái)看待問(wèn)題的結(jié)果，而不回答為什么會(huì)是這樣的結(jié)果。統(tǒng)計(jì)方法的這一特點(diǎn)劃清了統(tǒng)計(jì)學(xué)和其他專門學(xué)科的界限。比如，在遺傳學(xué)、醫(yī)學(xué)等學(xué)科中大量使用統(tǒng)計(jì)方法，但統(tǒng)計(jì)學(xué)絕不能代替這

48、些專門的學(xué)科，而是有助于這些專門學(xué)科的一種輔助性工具。事物的本質(zhì)究竟如何，必須依靠專門學(xué)科的研究才能下定論。由于事物的本質(zhì)一般都隱藏得很深，它不時(shí)地在一些場(chǎng)合下有所表現(xiàn)，通過(guò)統(tǒng)計(jì)的眼光就有可能透過(guò)紛繁的數(shù)據(jù)而發(fā)現(xiàn)某種規(guī)律性的東西。這種表面上的數(shù)字規(guī)律，可以作為專門研究的基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)?？茖W(xué)史上有大量這方面的例子，如遺傳規(guī)律、經(jīng)濟(jì)規(guī)律和人口規(guī)律等，這充分說(shuō)明了統(tǒng)計(jì)方法在研究自然界和人類社會(huì)的規(guī)律性方面的積極作用。 2.統(tǒng)計(jì)方法是利用部分來(lái)推斷總體的 統(tǒng)計(jì)方法的這一特點(diǎn)把統(tǒng)計(jì)方法和數(shù)學(xué)方法區(qū)別開(kāi)來(lái)，把日常的數(shù)據(jù)處理和統(tǒng)計(jì)方法區(qū)別開(kāi)來(lái)。統(tǒng)計(jì)方法的使用涉及到許多數(shù)學(xué)工具，并且其原理要依靠高深的數(shù)學(xué)來(lái)論證

49、，但其核心卻體現(xiàn)在利用部分推斷總體上。假如要比較圓形板甲和乙面積的大小，量得甲的半徑為1.558米、乙的半徑為1.556米，如果測(cè)量絕對(duì)準(zhǔn)確，根據(jù)圓的面積公式S=r2就能計(jì)算出結(jié)果。這個(gè)問(wèn)題其實(shí)就是用數(shù)學(xué)方法來(lái)解決的，而不是用統(tǒng)計(jì)方法解決的，因?yàn)槿藗円颜莆樟伺c問(wèn)題有關(guān)的全部信息，不存在用部分推斷總體這一情況；假若對(duì)一次測(cè)量結(jié)果的準(zhǔn)確性產(chǎn)生懷疑，而且兩者的面積之差又很小，為了增加可靠度，將甲和乙的半徑各量100次，算出甲和乙面積百次測(cè)量結(jié)果的平均值，以此來(lái)決定兩者的面積之差，這就是典型的統(tǒng)計(jì)方法。測(cè)量次數(shù)愈多，平均數(shù)就愈可靠。要絕對(duì)可靠，只有測(cè)量無(wú)窮次求平均，才能掌握問(wèn)題的完全信息。無(wú)窮次測(cè)量的

50、結(jié)果構(gòu)成一個(gè)整體，那100次測(cè)量就只是整體的一部分。這個(gè)問(wèn)題其實(shí)就是用部分推斷總體的一個(gè)最好例證。對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)不可能一次就能得到真實(shí)的結(jié)果，只有通過(guò)大量的觀察才能獲得。又如，某班50名同學(xué)統(tǒng)計(jì)課的考試成績(jī)表現(xiàn)為50個(gè)數(shù)字，要逐個(gè)搞清，然后算出其平均數(shù)。從嚴(yán)格的統(tǒng)計(jì)學(xué)觀點(diǎn)看，這算不上用到了什么統(tǒng)計(jì)方法，只是做了一些簡(jiǎn)單的計(jì)算就得到了確實(shí)的結(jié)果。這類日常的數(shù)據(jù)工作，雖然在習(xí)慣上也不妨承認(rèn)它們用到了統(tǒng)計(jì)方法，但它們之間是有嚴(yán)格差別的，有人稱其為描述統(tǒng)計(jì)。 3.經(jīng)由統(tǒng)計(jì)方法得出的結(jié)論可能有誤差或錯(cuò)誤 也許有人會(huì)問(wèn)：統(tǒng)計(jì)方法作為一種認(rèn)識(shí)自然和社會(huì)的科學(xué)方法，結(jié)論卻不能保證正確性，這該如何理解呢？

51、答案很明顯，這取決于問(wèn)題的條件，因?yàn)槿藗兯莆盏氖遣煌耆畔ⅰ＿@并不是統(tǒng)計(jì)方法的缺陷，恰恰相反，正確地使用統(tǒng)計(jì)方法可以最大限度地縮小可能的誤差或錯(cuò)誤，并對(duì)犯錯(cuò)誤的可能性以及誤差的幅度提供有效的估計(jì)。這正是統(tǒng)計(jì)學(xué)的真諦所在。 （三）會(huì)計(jì)方法的顯著特點(diǎn) 會(huì)計(jì)方法是既從經(jīng)濟(jì)學(xué)中吸取動(dòng)力，又從統(tǒng)計(jì)學(xué)中吸收營(yíng)養(yǎng)，通過(guò)分類和期間再分類來(lái)反映經(jīng)濟(jì)交易的完整過(guò)程，并把經(jīng)濟(jì)交易的數(shù)據(jù)最終轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表的信息。從這個(gè)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)方法本質(zhì)上屬于統(tǒng)計(jì)學(xué)，它的核心是賬戶機(jī)制，而賬戶是用于濃縮和簡(jiǎn)化大量業(yè)務(wù)交易的分類類目標(biāo)志。而且，會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用又具有明確的社會(huì)涵義和社會(huì)結(jié)果，會(huì)計(jì)方法也就演變成了一種對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理的計(jì)

52、算制度。它的使命是：記錄和計(jì)算業(yè)務(wù)交易的事實(shí)，把記錄和計(jì)算的結(jié)果同當(dāng)時(shí)的財(cái)產(chǎn)現(xiàn)實(shí)狀況進(jìn)行核對(duì)，并做出詳細(xì)的說(shuō)明。會(huì)計(jì)的本質(zhì)最終就體現(xiàn)在揭示事情的真相上；從反映的手段來(lái)看，會(huì)計(jì)方法是通過(guò)設(shè)置和登記賬簿對(duì)交易業(yè)務(wù)進(jìn)行序時(shí)的、分類的記錄和反映，以解除財(cái)產(chǎn)管理人對(duì)委托管理財(cái)產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任，這是各種各樣會(huì)計(jì)所共有的最具本質(zhì)的特征。因此，會(huì)計(jì)的真相中部分是經(jīng)濟(jì)的真相，部分是統(tǒng)計(jì)的真相。 三、會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的記錄模式 數(shù)學(xué)的記錄模式比較靈活，只要滿足計(jì)算的要求就可以了。因此，數(shù)學(xué)通常被看作是關(guān)于模式的科學(xué)。而會(huì)計(jì)的記錄模式是圍繞賬戶展開(kāi)的，統(tǒng)計(jì)的記錄模式則是通過(guò)構(gòu)造統(tǒng)計(jì)指標(biāo)來(lái)完成的。從微觀會(huì)計(jì)來(lái)看，賬戶的內(nèi)容反映

53、了企業(yè)財(cái)產(chǎn)的形成過(guò)程，負(fù)債和資本賬戶說(shuō)明了財(cái)產(chǎn)的來(lái)源；資產(chǎn)賬戶說(shuō)明用于產(chǎn)生更多財(cái)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)狀況；收入賬戶說(shuō)明從生產(chǎn)中產(chǎn)生的財(cái)產(chǎn)流入；成本和費(fèi)用賬戶則說(shuō)明用于形成產(chǎn)品流出并能帶來(lái)收入流入的財(cái)產(chǎn)。而反映企業(yè)財(cái)產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)是把財(cái)產(chǎn)的多種存在形式用共同的形式來(lái)表示時(shí)所做出的計(jì)算。下面筆者以具體的事例對(duì)會(huì)計(jì)記錄與統(tǒng)計(jì)記錄作一比較。如：金屬材料公司月日發(fā)生以下兩宗業(yè)務(wù)交易：重型機(jī)械廠購(gòu)買鋼材400噸，價(jià)值50萬(wàn)元，以銀行存款支付。洗衣機(jī)廠購(gòu)買鋁板10噸，價(jià)值5萬(wàn)元，貨款未付。該金屬材料公司的財(cái)會(huì)部門和統(tǒng)計(jì)部門各自所做的會(huì)計(jì)核算記錄和統(tǒng)計(jì)核算記錄（業(yè)務(wù)核算）如下： 在兩種核算模式中，該金屬材料公司是統(tǒng)計(jì)總體，

54、也是會(huì)計(jì)主體。鋼材、生產(chǎn)資料在統(tǒng)計(jì)中叫總體單位的數(shù)量標(biāo)志。每一標(biāo)志都有統(tǒng)計(jì)分類臺(tái)賬可供記錄，它相當(dāng)于會(huì)計(jì)中的賬戶。但統(tǒng)計(jì)記錄的兩個(gè)數(shù)量標(biāo)志可以看作是方向一致的兩個(gè)數(shù)值，它不涉及兩權(quán)關(guān)系和方向性等問(wèn)題，稱之為統(tǒng)計(jì)轉(zhuǎn)錄；而會(huì)計(jì)記錄的兩個(gè)賬戶的金額相等、賬項(xiàng)效果方向相反。它的基準(zhǔn)點(diǎn)是記賬中心。它涉及到兩權(quán)關(guān)系的揭示，稱之為會(huì)計(jì)分錄。統(tǒng)計(jì)轉(zhuǎn)錄是信息的傳遞、分類或復(fù)制，它們是總體和部分的關(guān)系；而會(huì)計(jì)分錄的本質(zhì)卻體現(xiàn)在對(duì)應(yīng)分錄上?？梢哉f(shuō)，對(duì)應(yīng)分錄的出現(xiàn)是會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)相分離而自成體系的重要標(biāo)志。它反映的是業(yè)務(wù)交易客觀存在的兩權(quán)關(guān)系。主要標(biāo)志是異性分錄，一副異性分錄就是一張最簡(jiǎn)單的資產(chǎn)負(fù)債表，它的依據(jù)是客觀法則

55、，即會(huì)計(jì)主體的權(quán)與責(zé)是處于平衡狀態(tài)的，它體現(xiàn)了具有法律效力的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，或“委責(zé)者”與“責(zé)任者”的權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)關(guān)系。它對(duì)會(huì)計(jì)主體的所有業(yè)務(wù)交易都能做到連續(xù)、全面和前后一致地記錄。 資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)問(wèn)題減小字體 增大字體 作者：佚名來(lái)源：互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布時(shí)間：2009-4-6 22:03:44資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)問(wèn)題這篇精彩文章由 HYPERLINK / 范文之家收集于互聯(lián)網(wǎng)，版權(quán)歸原作者所有，本站不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任，如有任何問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們。 HYPERLINK / 范文之家將堅(jiān)持免費(fèi)到底，每日為您更新更多與資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)問(wèn)題一樣優(yōu)秀的免費(fèi)精品文章，敬請(qǐng)隨時(shí)關(guān)注 HYPERLINK /

56、 范文之家，您的支持就是我們最大的動(dòng)力！【摘要】證券化資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題是資產(chǎn)證券化發(fā)起人在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)遇到的一個(gè)難題，考慮到資產(chǎn)證券化復(fù)雜的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和其衍生性的特點(diǎn)，不可用簡(jiǎn)單性資產(chǎn)交易的判斷經(jīng)驗(yàn)套之。本文對(duì)此問(wèn)題展開(kāi)討論。 資產(chǎn)證券化的產(chǎn)生是為了通過(guò)衍生金融工具的設(shè)計(jì)和出售，規(guī)避法律、會(huì)計(jì)的相關(guān)規(guī)定，從而達(dá)到特定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，但傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度并未涉及衍生性金融工具的內(nèi)容，自然無(wú)法解釋和規(guī)范資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。資產(chǎn)證券化對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面，即資產(chǎn)證券化應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)有擔(dān)保的融資業(yè)務(wù)而作表內(nèi)處理，還是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而作表外處理？一般而言，資產(chǎn)證券化的目的在于將流動(dòng)性差

57、的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，大多數(shù)公司都關(guān)心資產(chǎn)負(fù)債率，希望減少風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的總額。因此，資產(chǎn)證券化的發(fā)起人都傾向于將資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)作為銷售處理，但只有會(huì)計(jì)確認(rèn)為“真實(shí)出售”時(shí)，資產(chǎn)證券化的目的才可達(dá)到。這樣，“真實(shí)出售”的確認(rèn)就成為資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理的難點(diǎn)和關(guān)鍵。 目前，我國(guó)資產(chǎn)證券化尚處于起步階段。2005年年底，國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行和中國(guó)建設(shè)銀行分別成功地發(fā)行了資產(chǎn)支持證券。從其操作方式看，兩家銀行分別以相等金額的信貸資產(chǎn)作抵押，在銀行間債券市場(chǎng)發(fā)行信貸資產(chǎn)證券，以抵押資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付證券的本金和利率。顯然，這屬于擔(dān)保融資，發(fā)起機(jī)構(gòu)并未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表外處理，與國(guó)際上通行的多數(shù)發(fā)起機(jī)構(gòu)尋求終止確認(rèn)證券化

58、資產(chǎn)，即將證券化交易列為資產(chǎn)銷售而非融資安排不一致。 從目前的制度環(huán)境看，發(fā)起機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表外處理的難度有點(diǎn)大。財(cái)政部于2005年5月16日發(fā)布了信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，對(duì)發(fā)起機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)確認(rèn)的條件及其會(huì)計(jì)處理等方面作了規(guī)范，從會(huì)計(jì)角度規(guī)范了信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)工作。如第四條規(guī)定：“發(fā)起機(jī)構(gòu)已將信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有（通常指95或者以上情形）的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)，并將該信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對(duì)價(jià)之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。終止確認(rèn)是指將信貸資產(chǎn)從發(fā)起機(jī)構(gòu)的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出?！贝藯l款對(duì)認(rèn)定為一筆證券化資產(chǎn)控制權(quán)已轉(zhuǎn)移時(shí)的會(huì)計(jì)處理是明確的，即作為“

59、真實(shí)出售”處理，從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。但是，該規(guī)定的條款對(duì)如何判定這筆交易資產(chǎn)是否屬于“真實(shí)出售”，只是說(shuō)“95”的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬所有權(quán)轉(zhuǎn)移，過(guò)于簡(jiǎn)單和籠統(tǒng)。因?yàn)樽C券化交易不同于傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)買賣，而更多的是附有條件的買賣，交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)尤為復(fù)雜，認(rèn)定證券化資產(chǎn)控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移、能否作“真實(shí)出售”處理并不那么簡(jiǎn)單。 在傳統(tǒng)的買賣中，資產(chǎn)的所有權(quán)一旦發(fā)生轉(zhuǎn)移，買方就可以任意處置其所購(gòu)買的資產(chǎn)，不會(huì)受到限制。也就是說(shuō)，在簡(jiǎn)單的交易中，一項(xiàng)資產(chǎn)的控制權(quán)與從該資產(chǎn)中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益是同等的概念；而在資產(chǎn)證券化交易過(guò)程中，復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)和合約安排使得資產(chǎn)控制權(quán)的放棄與否與轉(zhuǎn)讓方保留了多少與金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)

60、酬成為不同的范疇。因?yàn)樽C券化交易不是純粹的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，通常伴隨著追索權(quán)、擔(dān)保權(quán)、抵押以及服務(wù)合約等各種形式，這就使得證券化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是作“真實(shí)出售”，還是擔(dān)保融資的判定難度加大了。 根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）140的規(guī)定，如果證券資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方同時(shí)滿足了如下三個(gè)條件，則視為轉(zhuǎn)讓方已放棄了對(duì)金融資產(chǎn)的有效控制，可以認(rèn)定為“真實(shí)銷售”?！暗谝唬晦D(zhuǎn)讓的資產(chǎn)與轉(zhuǎn)讓方分離，即轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)已在轉(zhuǎn)讓方及其關(guān)聯(lián)企業(yè)、債權(quán)人的控制范圍之外，包括發(fā)生破產(chǎn)或其它被接收的情況。第二，受讓方可以無(wú)條件地將金融資產(chǎn)用作抵押或再轉(zhuǎn)讓，或者受讓方是合格特殊目的實(shí)體，而且該實(shí)體的受益人可以無(wú)條件地?fù)碛械盅夯蜣D(zhuǎn)讓該項(xiàng)資產(chǎn)的權(quán)利。第