會計人員職業(yè)判斷-公允價值應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

1、會計人員職業(yè)判斷公允價值應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)減小字體 增大字體 作者：佚名來源：互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布時間：2009-4-6 22:03:56會計人員職業(yè)判斷公允價值應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)這篇精彩文章由 HYPERLINK / 范文之家收集于互聯(lián)網(wǎng)，版權(quán)歸原作者所有，本站不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任，如有任何問題請聯(lián)系我們。 HYPERLINK / 范文之家將堅持免費到底，每日為您更新更多與會計人員職業(yè)判斷公允價值應(yīng)用面臨的挑戰(zhàn)一樣優(yōu)秀的免費精品文章，敬請隨時關(guān)注 HYPERLINK / 范文之家，您的支持就是我們最大的動力！【摘要】本文闡述了公允價值的定義、公允價值與會計職業(yè)判斷的關(guān)系以及影響會計人員運用職業(yè)判斷確定公允價值的

2、因素等，并提出了提高會計職業(yè)判斷能力的建議。 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的不斷加強(qiáng)，會計環(huán)境日益復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項也日益增多，而會計標(biāo)準(zhǔn)卻日趨簡約，尤其是公允價值計量屬性的運用，賦予會計人員更多的職業(yè)判斷空間。 一、會計職業(yè)判斷公允價值運用的基石 公允價值是指熟悉情況并自愿的雙方，在公平交易的基礎(chǔ)上進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算的金額。公允價值是新會計準(zhǔn)則引入的一個全新的計量理念。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。 會計人員職業(yè)判斷是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會計制度和會計慣例等會

3、計標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)的理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自身的專業(yè)理論知識和工作經(jīng)驗，對日常會計事項的處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采用的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程。即：對企業(yè)采用什么樣的會計政策、會計估計及會計一般原則的應(yīng)用進(jìn)行判斷與選擇。 會計人員職業(yè)判斷對公允價值的影響表現(xiàn)在： （一）公允價值的應(yīng)用條件需要會計職業(yè)判斷 與國際會計準(zhǔn)則相比，我國會計準(zhǔn)則體系在確定公允價值的應(yīng)用范圍時，充分考慮了我國的國情，作了謹(jǐn)慎的改進(jìn)，在引用上只是趨同而不是照搬，并設(shè)定了較為苛刻的限制條件。比如，投資性房地產(chǎn)中規(guī)定，有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模

4、式進(jìn)行后續(xù)計量，但應(yīng)當(dāng)同時滿足兩個條件：1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；2.企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。在非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等具體準(zhǔn)則中也對公允價值的應(yīng)用作出了相應(yīng)限制。這些公允價值應(yīng)用的前提條件是否具備在一定程度上也需要會計人員的職業(yè)判斷。 (二)公允價值的本身特征決定了會計職業(yè)判斷的重要性 會計職業(yè)判斷能力在公允價值計量中的重大影響是由公允價值計量屬性本身所決定的。歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值等都有其鮮明特點而又相互區(qū)別；而公允價值在不同情況下可以表現(xiàn)出不同的計量屬性，

5、是一種多特征的交叉重合，具有非確定性和變動性兩大特征。因市場交易具有可直接確認(rèn)、可觀察或只能估計等多種情況，很難斷定公允價值本身究竟是依據(jù)現(xiàn)行市價還是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，因而會隨市場交易情況和會計人員的職業(yè)判斷能力強(qiáng)弱而變動。 （三）公允價值的計量過程離不開會計職業(yè)判斷 計量公允價值時，若不能取得資產(chǎn)或負(fù)債的市場價格，那么一般就只能通過對預(yù)期未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)來估計公允價值。在這種情況下，就需要會計人員對以下因素作出判斷和估計：未來現(xiàn)金流量，或在更復(fù)雜的情況下，不同時期的未來現(xiàn)金流量的序列；對那些現(xiàn)金流量的金額或時間上可能變動的期望；反映無風(fēng)險利率的貨幣時間價值；包含資產(chǎn)或負(fù)債固有的不確定性

6、的價格；包括非流動性和市場不完美在內(nèi)的、有時難以定義的其他因素等等。顯然，此時公允價值的合理計量就有賴于會計人員的職業(yè)判斷能力和道德水平。 二、影響會計人員運用職業(yè)判斷確定公允價值的因素 （一）會計法律、行政法規(guī)的不完善使會計職業(yè)判斷難于執(zhí)行 會計職業(yè)判斷必須在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，但會計法律、行政法規(guī)規(guī)定的不完善使會計職業(yè)判斷難于執(zhí)行。 1.法律、法規(guī)在實際操作中難于判斷，使公允價值不“公允” 公允價值應(yīng)用的前提條件是否具備在一定程度上需要會計人員的職業(yè)判斷。例如會計人員對投資性房地產(chǎn)的“公允價值” 判斷：新會計準(zhǔn)則規(guī)定：對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行計量的，應(yīng)當(dāng)同

7、時滿足兩個條件：（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；（2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。從這兩個條件中可以看出，公允價值的獲取應(yīng)該是在一個完全競爭的市場條件下進(jìn)行的，它要求參加交易的各方必須充分了解市場情況，信息不對稱的程度應(yīng)盡可能地縮小，任何商品或要求權(quán)的市場價格都可以公開查閱，并據(jù)此確定交易的價格。由于我國市場的現(xiàn)實情況，會計人員取得準(zhǔn)確的公允價值仍然是一挑戰(zhàn)。中消協(xié)近日發(fā)布的全國城鎮(zhèn)消費維權(quán)狀況調(diào)查報告顯示，假冒偽劣產(chǎn)品、虛假廣告、房價過高被列為消費領(lǐng)域最突出問題前三位。房價過高問題主要體現(xiàn)

8、在商品房信息不透明、價格形成機(jī)制不健全等等。這份調(diào)查報告說明會計人員在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，在取得房地產(chǎn)信息方面存在很多的困難，這些將直接影響會計人員的判斷。 2.法律不健全、監(jiān)督不到位使合理運用職業(yè)判斷遇到障礙 在公允價值的應(yīng)用過程中，會計信息是否更為相關(guān)、更合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果都需要會計人員的準(zhǔn)確判斷，但在實際操作中，因為法律不健全、監(jiān)督不到位給會計人員利用公允價值進(jìn)行會計舞弊留下了操縱的空間。作為對國有企事業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的國家機(jī)構(gòu)，證監(jiān)會、國家審計部門和財政部門的監(jiān)督是有限的。他們往往只進(jìn)行不定期的抽查，而且稽查力量很不充分、懲罰輕，給利用公允價值造假的國有企事業(yè)單位留下了施展的余地

9、。作為對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的社會機(jī)構(gòu)會計師事務(wù)所承擔(dān)著對企業(yè)向外公布的會計信息的重新認(rèn)定工作。但是有一些事務(wù)所在利益面前喪失了應(yīng)有的職業(yè)道德，成了所審企業(yè)的同謀者，使得公允價值的運用又多了一層障礙。 （二）公司治理結(jié)構(gòu)不合理使公允價值難于判斷 目前，我國大部分上市公司的未流通股和國有股占主要份額，在實際運作過程中往往會造成經(jīng)理層的權(quán)限過大，而股東大會、董事會、監(jiān)事會的法定權(quán)限受到限制，甚至受制于經(jīng)理層，使公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。 公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對會計職業(yè)判斷“公允性”產(chǎn)生影響的主要表現(xiàn)為：審計人員獨立性的缺失。目前，我國的公司治理結(jié)構(gòu)將審計人員置于一個尷尬的境地。公司審計業(yè)務(wù)

10、涉及三方：委托人(股東或董事會)、受托人(事務(wù)所)和第二人(公司經(jīng)理)。由于目前我國上市公司中經(jīng)理權(quán)力過大，致使董事會被架空，所以審計業(yè)務(wù)的委托人實為公司的經(jīng)理，加上股東會和董事會決定審計費用的權(quán)力又被經(jīng)理控制，于是就出現(xiàn)了經(jīng)理自己出錢委托審計機(jī)關(guān)審計自己的矛盾情形。在這種情形下，經(jīng)理完全可以通過選擇對自己有利的事務(wù)所和控制審計費用的方法制約注冊會計師的審計活動，使審計活動部分甚至全部失效，達(dá)到了庇護(hù)不良會計行為的目的。 （三）市場信息的不對稱使會計人員運用職業(yè)判斷確定公允價值面臨挑戰(zhàn) 公允價值對多種計量屬性擇用的最終結(jié)果就是會計信息的披露，而會計人員對信息披露的是否準(zhǔn)確、真實，首要問題就是必

11、須減少信息的不對稱性，即信息披露應(yīng)當(dāng)面向市場所有參與者，而不僅僅只是某些集團(tuán)或個人。信息的供給者與需求者在會計信息市場上也應(yīng)處于對稱地位，否則會導(dǎo)致資源配置效率的下降甚至無效，從而影響會計人員準(zhǔn)確的判斷。但是在實際應(yīng)用中，信息質(zhì)量的可靠性難以保證。企業(yè)管理當(dāng)局作為會計信息的提供者，同時又是信息的內(nèi)部使用者，相對于外部使用者而言更具有信息優(yōu)勢。企業(yè)管理人員可利用這種優(yōu)勢對會計報表粉飾和美化，有一些內(nèi)部的財務(wù)信息如：公司發(fā)生重大的虧損、資不抵債、公司受到財稅部門的重大處罰等，這類信息公布之后必將有損公司的形象，甚至使上市公司的股價大跌，所以公司也不愿意提供這一類信息。市場信息的不對稱使會計人員運用

12、職業(yè)判斷來判斷公允價值面臨挑戰(zhàn)。 商業(yè)銀行實施新會計準(zhǔn)則的難點與對策減小字體 增大字體 作者：佚名來源：互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布時間：2009-4-6 22:03:54商業(yè)銀行實施新會計準(zhǔn)則的難點與對策這篇精彩文章由 HYPERLINK / 范文之家收集于互聯(lián)網(wǎng)，版權(quán)歸原作者所有，本站不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任，如有任何問題請聯(lián)系我們。 HYPERLINK / 范文之家將堅持免費到底，每日為您更新更多與商業(yè)銀行實施新會計準(zhǔn)則的難點與對策一樣優(yōu)秀的免費精品文章，敬請隨時關(guān)注 HYPERLINK / 范文之家，您的支持就是我們最大的動力！【摘要】本文根據(jù)新舊會計準(zhǔn)則的主要變化對商業(yè)銀行在實施過程中出現(xiàn)的難點進(jìn)行分析，并

13、提出相關(guān)的對策，以期將新會計準(zhǔn)則的精髓運用到會計實踐當(dāng)中，完善銀行的內(nèi)部治理，實現(xiàn)質(zhì)量、效益、規(guī)模協(xié)調(diào)的發(fā)展。 新會計準(zhǔn)則吸收了國際會計準(zhǔn)則的成果，引入了公允價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實際利率的概念，改變了商業(yè)銀行利息收入、減值準(zhǔn)備的計算方式，并對金融衍生工具、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值的確認(rèn)和計量作了明確的規(guī)定，對商業(yè)銀行的影響是廣泛而深遠(yuǎn)的。在國內(nèi)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同取得突破性進(jìn)展的同時，其真正的實施工作將任重而道遠(yuǎn)。商業(yè)銀行要高度重視新會計準(zhǔn)則實施可能給銀行帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。商業(yè)銀行在實施新會計準(zhǔn)則過程中，獲取市場數(shù)據(jù)的能力、會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力、特殊業(yè)務(wù)的處理等因素均為會計實務(wù)增加了操

14、作難點，影響了公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實際利率的選擇，進(jìn)而影響商業(yè)銀行的風(fēng)險管理水平。為此，商業(yè)銀行必須從風(fēng)險管理、流程與系統(tǒng)、員工素質(zhì)等多方面采取有效的辦法應(yīng)對，才能化解難題，使新準(zhǔn)則的實施成為商業(yè)銀行提高增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險管理水平的有效途徑之一。 一、新舊會計準(zhǔn)則在實務(wù)操作中的主要變化 新會計準(zhǔn)則體系與銀行最相關(guān)的準(zhǔn)則分別是金融工具確認(rèn)與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具列報，這四項準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián),形成了一個有機(jī)整體。新準(zhǔn)則在資產(chǎn)和負(fù)債的分類方式、衍生金融工具核算、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值的確認(rèn)和計量方面有了很大的變化，但對目前銀行實務(wù)影響最大的莫過于公允價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流

15、量現(xiàn)值、實際利率的引入和使用以及對銀行減值準(zhǔn)備與利息收入的影響。 （一）引入了公允價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實際利率的概念 公允價值是金融工具確認(rèn)和計量的核心，公允價值的應(yīng)用使資產(chǎn)和交易得到了公允的反映；新準(zhǔn)則規(guī)定，利息收入按攤余成本和實際利率計算，債券投資的折價、溢價采用實際利率法進(jìn)行攤銷，取消了按平均年限法進(jìn)行攤銷的方式，使資金的時間價值得到體現(xiàn)；對貸款減值準(zhǔn)備的核算引入了預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實際利率的概念，并規(guī)定：預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值。 （二）減值準(zhǔn)備按“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”確認(rèn) 為準(zhǔn)確反映金融資產(chǎn)的真實價值，將計提貸款

16、損失準(zhǔn)備的“五級分類法”改為未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，并減少了計提范圍，如交易性短期投資不計提減值準(zhǔn)備。準(zhǔn)則規(guī)定,非金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回，減少了人為因素對減值準(zhǔn)備計提額的影響,商業(yè)銀行無法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤，但也為不良貸款余額及新增額發(fā)生異動提供了可能。 （三）貸款利息收入按攤余成本與實際利率計算 新會計準(zhǔn)則規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)按照實際利率法以攤余成本計量，用實際利率代替合同利率，徹底遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。對于一筆應(yīng)計貸款,貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致,實際利率與合同利率也可能不一致，而對于一筆非應(yīng)計貸款, 原準(zhǔn)則將不再確認(rèn)利息收入；但在新準(zhǔn)則下,該筆貸款的攤余價值可能不為零,

17、仍需按照實際利率確認(rèn)利息收入，對于已發(fā)生減值的貸款，由原來的合同利率改為按實際利率計算確認(rèn)利息收入。 二、商業(yè)銀行在實施新會計準(zhǔn)則過程中的難點分析 新準(zhǔn)則的實施使我國商業(yè)銀行的會計計量更加準(zhǔn)確、真實，金融信息的可比性更強(qiáng)、透明度更高，但在現(xiàn)有條件下，新會計準(zhǔn)則將面臨諸多難題，并直接或間接地影響了風(fēng)險管理水平，需要商業(yè)銀行從多方面加以改進(jìn)和總結(jié)，以求正確實施新會計準(zhǔn)則，防范各種風(fēng)險。 （一）獲取市場數(shù)據(jù)的能力影響了公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實際利率的選擇 公允價值是新準(zhǔn)則最大的亮點，也是最大的難題。對于公允價值的確定，新會計準(zhǔn)則采取了兩個層次的原則。1.如果存在活躍市場，則活躍市場中的公開市場

18、報價是公允價值最好的計量基礎(chǔ)；2.如果金融工具不存在活躍市場，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。公允價值的引入，對習(xí)慣于歷史成本核算的銀行業(yè)會計系統(tǒng)是不小的壓力，新會計準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行在運用公允價值計量金融工具時，必須有確實的理由、事實或依據(jù)，但商業(yè)銀行提供的理由、事實或依據(jù)包含人為的主觀分析和判斷，影響了這部分收入或損失的真實性或合理性。而且，公允價值的引入，對商業(yè)銀行的衍生金融工具交易、債券投資類產(chǎn)品的“盯市”要求大大提高，商業(yè)銀行需要實時反映兩大類產(chǎn)品公允價值的波動，但目前我國金融產(chǎn)品的交易市場還很不成熟，尤其是衍生金融產(chǎn)品才剛剛起步，金融產(chǎn)品公允價值的取得將存在較大的困難。 因此，如

19、何合理設(shè)計公允價值的獲取方式，并確保公允價值的準(zhǔn)確性是一個難點，在很大程度上有賴于相關(guān)人員的專業(yè)判斷。對于沒有活躍市場的金融工具，公允價值必須通過估值技術(shù)實現(xiàn)，而在較短時間確定適當(dāng)?shù)墓乐的Ｐ碗y度較大。 信貸資產(chǎn)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實際利率的選擇直接影響到信貸資產(chǎn)質(zhì)量的評價和利息收入的確定，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的測算存在一定的主觀性，目前，我國商業(yè)銀行貸款大多未收取手續(xù)費，貸款實際利率與合同利率幾乎相同，因而盡管新會計準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則存在差異，但對于商業(yè)銀行貸款利息收入方面的影響不大，但從長遠(yuǎn)看，隨著商業(yè)銀行財務(wù)顧問業(yè)務(wù)的發(fā)展，商業(yè)銀行收取的手續(xù)費率相應(yīng)提高，實際利率與合同利率的差距

20、將加大。 （二）會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力可能加大操作風(fēng)險 新準(zhǔn)則的規(guī)定是原則性的,而且非常復(fù)雜、不易理解,大量業(yè)務(wù)需要會計人員進(jìn)行專業(yè)判斷。新準(zhǔn)則在實務(wù)操作方面尚無明確的指引。如，以攤余成本計量的金融工具實際利率如何取得,未來現(xiàn)金流量如何測算等等，這既給會計人員帶來很大的操作彈性,又增加了準(zhǔn)確、一致進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度,甚至?xí)霈F(xiàn)同一業(yè)務(wù)而會計處理完全相反的現(xiàn)象。 公允價值大多數(shù)情況下不能直接獲取,需要采用其他信息和估值技術(shù)進(jìn)行估算和驗證,特別是非市場化資產(chǎn)的價值確定完全依賴銀行的內(nèi)部模型,使人為操縱計量結(jié)果的可能性大為增加。另外,證券化資產(chǎn)等金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的非技術(shù)判斷、關(guān)聯(lián)方交易以及金融資

21、產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提,由于人為因素的存在,都會加大其操作風(fēng)險。 （三）特殊業(yè)務(wù)的處理為會計實務(wù)增加了操作難點 新準(zhǔn)則涉及大量條款及特殊業(yè)務(wù)和特殊情況的處理，為實務(wù)操作增加了諸多難點，且許多解決方案必須要憑借現(xiàn)代科技手段才能及時、準(zhǔn)確地完成。如貸款的后續(xù)計量，應(yīng)按期對借款計提利息，應(yīng)收利息仍按照貸款本金和合同利率計算，但利息收入按照資金的攤余成本和實際利率計算，應(yīng)收利息和利息收入的差額作為貸款價值變動調(diào)整攤余成本。其實務(wù)操作的難點是攤余成本和實際利率的確定，首先是攤余成本，可以按照“貸款攤余成本=貸款的初始確認(rèn)金額-償還的本金-累計攤銷額-減值”的公式計算；其次是實際利率法，實際利率就是將貸款未來合

22、同現(xiàn)金流量折現(xiàn)成貸款初始確認(rèn)金額的利率，如果貸款合同屬于定期計息且本息預(yù)計可正常收回的，則合同利率可以視同實際利率，但對于到期還本付息的貸款以及存在減值、欠息的貸款，這就需要使用現(xiàn)值公式推算實際利率。銀行的貸款筆數(shù)很多，如果不由計算機(jī)自動處理，工作量大，且準(zhǔn)確率難于保證。此外，相關(guān)攤余成本、減值等信息也只能由計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行記錄。 三、有效實施新會計準(zhǔn)則的對策 新會計準(zhǔn)則以公允價值為導(dǎo)向，通過先進(jìn)的風(fēng)險管理技術(shù)，設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流程，建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫，增強(qiáng)防御風(fēng)險的能力，提升核心競爭力，以適應(yīng)與具有先進(jìn)管理理念的國際同業(yè)的競爭。淺談對資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的認(rèn)識減小字體 增大字體 作者：佚名來源：互

23、聯(lián)網(wǎng)發(fā)布時間：2009-4-6 22:03:52淺談對資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的認(rèn)識這篇精彩文章由 HYPERLINK / 范文之家收集于互聯(lián)網(wǎng)，版權(quán)歸原作者所有，本站不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任，如有任何問題請聯(lián)系我們。 HYPERLINK / 范文之家將堅持免費到底，每日為您更新更多與淺談對資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的認(rèn)識一樣優(yōu)秀的免費精品文章，敬請隨時關(guān)注 HYPERLINK / 范文之家，您的支持就是我們最大的動力！【摘要】我國企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值在借鑒國際會計準(zhǔn)則和我國現(xiàn)行會計制度中有關(guān)專項資產(chǎn)減值規(guī)定的基礎(chǔ)上，對規(guī)范資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露，做出了更有針對性和可操作性的規(guī)定。 一、專門制定資

24、產(chǎn)減值準(zhǔn)則的意義 我國現(xiàn)行的資產(chǎn)減值會計處理是由企業(yè)會計制度和相關(guān)的會計準(zhǔn)則分別規(guī)范的，雖然強(qiáng)調(diào)了企業(yè)應(yīng)該合理計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但對于資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量方法以及披露方式?jīng)]有明確、統(tǒng)一的規(guī)定，造成不同企業(yè)間對不同資產(chǎn)在計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面存在差異，會計信息缺乏可比性和相關(guān)性，也為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤、進(jìn)行盈余管理提供了方便。新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值統(tǒng)一規(guī)范了各項資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量和披露，特別是第十七條“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回”的規(guī)定，減少了企業(yè)管理當(dāng)局利用計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱和盈余管理的空間，對于提高會計信息質(zhì)量具有重要意義。 二、資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則的適

25、用范圍 準(zhǔn)則第三條列舉了不適用該準(zhǔn)則的八項減值情形，即：存貨、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量規(guī)范的金融資產(chǎn)和未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則。除這八項外的資產(chǎn)減值，均應(yīng)按該準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露，這些資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對子公司的長期股權(quán)投資、按權(quán)益法核算的對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資、采用成本模式計量的建筑物和土地使用權(quán)以及生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等。 三、如何確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值 針對會計實務(wù)中資產(chǎn)減值涉及的各種復(fù)雜情況，準(zhǔn)則單列了資產(chǎn)組和

26、商譽(yù)的減值處理，但在本質(zhì)上，所有資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量都是通過“三個步驟”進(jìn)行的，即先判斷資產(chǎn)減值跡象，再確定可回收金額，最后確認(rèn)減值損失。 （一）資產(chǎn)減值跡象的判斷 該準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日是否必須計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，并給出了7種作為判斷標(biāo)準(zhǔn)的跡象，只要符合其中一項，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行下一步驟估計資產(chǎn)可回收金額。但準(zhǔn)則同時強(qiáng)調(diào)指出，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論其是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。 （二）可回收金額的計量 對資產(chǎn)的可回收金額，準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較

27、高者確定”，這里給出了兩個重要的金額，即銷售凈價（公允價值-處置費用）和使用價值（未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）。也就是說，需要通過同時確定銷售凈價和使用價值才能確定可回收金額。 1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(銷售凈價)的確定。準(zhǔn)則分列了三種不同的情況，關(guān)鍵在于“公允價值”的認(rèn)定基礎(chǔ)：是公平交易中銷售協(xié)議價格、買方出價，還是不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場情況下同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格。 2.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。準(zhǔn)則規(guī)定“應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定”。實務(wù)操作中關(guān)鍵是明確以下三個要素：（1）預(yù)計未來現(xiàn)金

28、流量=資產(chǎn)持續(xù)使用過程的現(xiàn)金流入-必要的現(xiàn)金流出+資產(chǎn)壽命結(jié)束處置時的凈現(xiàn)金流量。（2）使用壽命，除非能證明更長的期間是合理的，預(yù)計的未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，并且其預(yù)測基礎(chǔ)是經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算。（3）折現(xiàn)率，強(qiáng)調(diào)的是反映貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。如果預(yù)計未來現(xiàn)金流量時已考慮了資產(chǎn)特定風(fēng)險，則利率不重復(fù)考慮，即資產(chǎn)的特定風(fēng)險不能在預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率中同時考慮。 需要注意的是，準(zhǔn)則同時給出了無須同時考慮這兩個金額的情況：第七條規(guī)定“資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項

29、金額”；第八條規(guī)定“企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回收金額”。 確定可回收金額后，與資產(chǎn)賬面價值相比較，以判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值。如果資產(chǎn)可回收金額低于賬面價值，再進(jìn)行第三步驟，確認(rèn)減值損失。 高新技術(shù)企業(yè)支出的會計處理比較減小字體 增大字體 作者：佚名來源：互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布時間：2009-4-6 22:03:50高新技術(shù)企業(yè)支出的會計處理比較這篇精彩文章由 HYPERLINK / 范文之家收集于互聯(lián)網(wǎng)，版權(quán)歸原作者所有，本站不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任，如有任何問題請聯(lián)系我們。 HYPERLINK / 范文之家將堅持免費到底，每日為您更新更多與

30、高新技術(shù)企業(yè)支出的會計處理比較一樣優(yōu)秀的免費精品文章，敬請隨時關(guān)注 HYPERLINK / 范文之家，您的支持就是我們最大的動力！【摘要】本文通過對新會計準(zhǔn)則實行前后，R&D支出不同會計處理規(guī)定和效果的比較，揭示了改革的必要性和新規(guī)定對高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實意義。 技術(shù)創(chuàng)新作為高新技術(shù)企業(yè)確立競爭優(yōu)勢、實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的路徑，必須依托企業(yè)的研究與開發(fā)（Research and Development，簡稱R&D）投入。 一、問題的提出 R&D（Research and Development）指的是“研究與開發(fā)”、“研究與發(fā)展”或者“研究與試驗性發(fā)展”。它是為了增加知識總量，探索新知識的應(yīng)用而進(jìn)行

31、的創(chuàng)造性工作。 高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)先進(jìn)性和產(chǎn)品創(chuàng)新性特點決定了它與R&D支出有著天然的聯(lián)系。世界著名的高科技投資專家麥克莫菲認(rèn)為，研究與開發(fā)費用至少應(yīng)占高科技企業(yè)營業(yè)收入的7%（見高科技選股策略）。而西方國家SIC (Standard Industrial Classification)則認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)科技人員的比例應(yīng)高出普通制造業(yè)的5倍，研究與開發(fā)費用占銷售的比率應(yīng)高出一般企業(yè)的10-12倍（王少豪高新技術(shù)企業(yè)價值評估，中信出版社，2002.2）。按照國際經(jīng)濟(jì)與合作組織（DECD）的規(guī)定，R&D投入占銷售收入比率達(dá)8-10%的企業(yè)為高新技術(shù)企業(yè)。美國商務(wù)部則將R&D投入的年增長率作為衡量

32、和比較的基礎(chǔ)，規(guī)定R&D投入的年增長率達(dá)到5.8%的企業(yè)即為高新技術(shù)企業(yè)。我國在國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的條件和辦法中則明確規(guī)定：企業(yè)每年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷售額的5%以上。隨著信息時代的到來，由R&D形成的技術(shù)資產(chǎn)已成為高新技術(shù)企業(yè)的核心資產(chǎn)。因此，如何在會計上更加科學(xué)地核算和報告R&D支出，是予以費用化還是資本化？對企業(yè)和投資者的決策具有重要影響，是當(dāng)前會計界急需研究和解決的問題。 二、舊會計準(zhǔn)則的處理規(guī)定及其缺陷 2001年實施的會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)中對R&D支出是這樣規(guī)定的：“自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得的注冊費、聘請律師費等費

33、用，作為無形資產(chǎn)的成本，在RD過程中發(fā)生的材料費用，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費，開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當(dāng)期損益?！卑凑者@一規(guī)定，我國高新技術(shù)企業(yè)對R&D支出的處理全部實行費用化方法，或者為形式上的資本化而實質(zhì)上的費用化，因為企業(yè)的絕大部分研發(fā)支出都花費在了研究階段。應(yīng)當(dāng)說，這種規(guī)定是針對我國會計從業(yè)人員素質(zhì)不高、企業(yè)利潤操縱現(xiàn)象嚴(yán)重、中介機(jī)構(gòu)公信力差等情況和諸多技術(shù)難題做出的安排，它更加符合謹(jǐn)慎性原則要求，可以讓企業(yè)及時收回投資，而且核算簡單，便于會計人員操作。但對于RD支出較多的高新技術(shù)企業(yè)來說，R&D支出全額費用化的處理方法卻存在許多缺陷，具體分析如下。 （一）全額

34、費用化違背客觀性、相關(guān)性和一致性等會計原則 R&D支出信息與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略和未來發(fā)展?jié)摿Ω叨认嚓P(guān)。如果采取全部費用化的處理方式，必然使企業(yè)投入大量的人力、物力和財力，經(jīng)過長期努力研發(fā)成功的無形資產(chǎn)在財務(wù)報表中得不到客觀、真實的反映，資產(chǎn)負(fù)債表中所披露的僅僅是依法申請取得無形資產(chǎn)時發(fā)生的注冊費和聘請律師費。特別是對于那些保密性強(qiáng)、能給企業(yè)帶來巨額利益的無形資產(chǎn)，如自創(chuàng)非專利技術(shù)，企業(yè)出于保密考慮很少去注冊，也就沒有作為無形資產(chǎn)核算。因此，企業(yè)會計賬面上反映的無形資產(chǎn)的價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其實際價值。這既不符合客觀性會計原則，不能反映無形資產(chǎn)的真實成本和企業(yè)的實際財富，又違背了相關(guān)性會計原則，不利于外部投

35、資者充分了解和評價企業(yè)的發(fā)展前景，正確進(jìn)行投資決策。 此外，對于同樣的無形資產(chǎn)，因取得途徑不同而使確認(rèn)、計量的入賬價值不同，背離了會計的一致性原則。當(dāng)企業(yè)從外部購入無形資產(chǎn)時，按實際支付的價款確認(rèn)為成本入賬，而當(dāng)企業(yè)自行研發(fā)取得同樣的無形資產(chǎn)時，只能以注冊費和聘請律師費確認(rèn)為成本入賬，大量的研究開發(fā)費用則全部計入當(dāng)期損益，顯然會使同一種無形資產(chǎn)的賬面價值發(fā)生較大差異。處理標(biāo)準(zhǔn)和方法的不一致，必然導(dǎo)致會計信息的不可比。 （二）全額費用化阻礙企業(yè)正常的投資活動 當(dāng)企業(yè)以自行開發(fā)的無形資產(chǎn)對外投資時，由于其賬面價值只包括很少的申請費用，不能客觀反映企業(yè)無形資產(chǎn)的價值，由此很可能導(dǎo)致投資企業(yè)在雙方確認(rèn)

36、公允價格時吃虧。為了避免這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，投資企業(yè)往往會采取“曲線”投資的戰(zhàn)術(shù)，即先把無形資產(chǎn)賣出，再按照其目標(biāo)價格買進(jìn)，使目標(biāo)價格成為無形資產(chǎn)賬面價值后再進(jìn)行投資。這種做法不僅影響了企業(yè)的正常投資活動，而且增加了交易費用，虛增了企業(yè)的營業(yè)收入。 （三）全額費用化影響企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新 技術(shù)創(chuàng)新是高新技術(shù)企業(yè)生存和發(fā)展的動力，只有持續(xù)不斷地進(jìn)行研究和開發(fā)活動，才能保證這些企業(yè)的產(chǎn)品在市場上的優(yōu)勢。對R&D支出實行全額費用化處理，結(jié)果必然是高估企業(yè)當(dāng)期的費用成本，降低企業(yè)的利潤水平，扭曲企業(yè)的整體價值，影響企業(yè)的公眾形象。如果投資者對企業(yè)利潤高低的原因判斷不清，很可能在選擇投資對象時對企業(yè)失去興趣，使

37、企業(yè)的籌資和融資活動受阻。在這種情況下，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新積極性必然受到影響，進(jìn)而制約我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從這個角度看，將R&D支出全額費用化與我國大力扶持知識密集型產(chǎn)業(yè)的政策是背道而馳的。反之，如果將企業(yè)的R&D支出予以資本化而不是費用化，計算的企業(yè)盈利無疑會更高一些，當(dāng)前證券市場上被認(rèn)為過高的市盈率相對會趨于合理，企業(yè)融資難的問題將會有所緩解，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性就會相應(yīng)提高。 新舊會計準(zhǔn)則下的股東權(quán)益差異引起的思考減小字體 增大字體 作者：佚名來源：互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布時間：2009-4-6 22:03:49新舊會計準(zhǔn)則下的股東權(quán)益差異引起的思考這篇精彩文章由 HYPERLINK / 范文之家收集

38、于互聯(lián)網(wǎng)，版權(quán)歸原作者所有，本站不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任，如有任何問題請聯(lián)系我們。 HYPERLINK / 范文之家將堅持免費到底，每日為您更新更多與新舊會計準(zhǔn)則下的股東權(quán)益差異引起的思考一樣優(yōu)秀的免費精品文章，敬請隨時關(guān)注 HYPERLINK / 范文之家，您的支持就是我們最大的動力！【摘要】本文關(guān)注2006年度一個上市公司、兩張財務(wù)報表的特殊現(xiàn)象，從新舊會計準(zhǔn)則計量基礎(chǔ)不同的角度出發(fā)，剖析了出現(xiàn)股東權(quán)益差異的內(nèi)在原因，評價了新準(zhǔn)則公允價值計量基礎(chǔ)的先進(jìn)性，同時指出了其不足之處。 財務(wù)報表是中小投資者了解上市公司財務(wù)狀況的主要途徑。通過財務(wù)報表的披露，上市公司向投資者展現(xiàn)了其年末財務(wù)狀況以及一年來

39、的經(jīng)營成果；投資者則根據(jù)上市公司的財務(wù)報表狀況決定其投資決策，決定是否繼續(xù)持有其股票或是否在各個上市公司之間轉(zhuǎn)移資金。 2006年2月15日，財政部發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。隨著新準(zhǔn)則的發(fā)布，滬深交易所同時發(fā)布關(guān)于做好上市公司2006年年度報告工作的通知，要求我國上市公司在披露2006年度的財務(wù)會計報表時，不僅要按照舊的會計準(zhǔn)則披露其財務(wù)信息，而且要結(jié)合新企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定及自身業(yè)務(wù)特點，在2006年年報全文的管理層討論與分析對公司未來發(fā)展的展望部分，詳細(xì)分析并披露執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則后公司可能發(fā)生的會計政策，會計估計變更及其對公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成

40、果，筆者特別是投資者最關(guān)心的是“股東權(quán)益”這一塊。這就出現(xiàn)了一個上市公司，兩張財務(wù)報表的現(xiàn)象。 隨著2006年年報的一一報出，筆者發(fā)現(xiàn)，有的公司按照新舊不同會計準(zhǔn)則編制的會計報表反映的股東權(quán)益相差并不大，有的公司卻有天壤之別，表1就是幾個不同的實例。 截然不同的結(jié)果使投資者在決策過程中有了疑惑。因此，弄清新舊會計準(zhǔn)則的差異所在，并正確理解之對投資者來說是至關(guān)重要的。 一、新舊準(zhǔn)則下股東權(quán)益差異的根源不同的原則 一般來說，對于同一個上市公司，在2006年12月31日所擁有的資產(chǎn)與負(fù)債是確定的，那么，用資產(chǎn)減去負(fù)債所得到的股東權(quán)益也應(yīng)當(dāng)是確定的?，F(xiàn)在的情況是，用新舊兩個會計準(zhǔn)則編制的報表產(chǎn)生了不同

41、，原因無疑在于兩個準(zhǔn)則在計量公司的資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益時所遵循的原則不同。 舊會計準(zhǔn)則的精髓是歷史成本原則。會計歷史成本原則指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進(jìn)行核算。所謂實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。實際成本核算原則要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項目的計量應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際交易價格或成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。 新會計準(zhǔn)則則以公允價值為核心。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對公允價值的定義是：在公平交易中熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他特定主體對資產(chǎn)或負(fù)債價值的認(rèn)定

42、。它的最大特點是熟悉情況的雙方在公平交易中形成的。而公平交易是指沒有關(guān)聯(lián)的各方在公開市場上所進(jìn)行的交易。公允價值是一個現(xiàn)時的、面向市場、強(qiáng)調(diào)公開、公平的價值形態(tài)。 新舊會計準(zhǔn)則所遵循的計量基礎(chǔ)的不同，正是導(dǎo)致得出不同股東權(quán)益的原因所在。 二、新準(zhǔn)則公允價值計量之先進(jìn)性 如果不是由于舊準(zhǔn)則存在固有的缺陷，跟不上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展步伐，那么，新會計準(zhǔn)則也就沒有產(chǎn)生的必要性了?？梢?，與舊會計準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則有進(jìn)步之處。其進(jìn)步之處，又集中體現(xiàn)在其公允價值計量的亮點之上，可歸納為如下幾個方面。 （一）決策有用性 在舊準(zhǔn)則下，遵循的是歷史成本原則，反映的是資產(chǎn)購置時的價值，并且無法反映未實現(xiàn)利得或損失，對投資

43、者目前的決策是沒有多大意義的。 然而，上市公司的投資者最迫切希望了解的是資產(chǎn)目前的真實價值，而非歷史成本。公允價值的引入能夠不斷反映現(xiàn)實中變化了的資產(chǎn)價值，維護(hù)企業(yè)的實物生產(chǎn)能力，反映企業(yè)的真實收益，在這個投資者更換頻繁、物價時刻有變動的時代，公允價值計量在決策上更具有實用性。 （二）更符合配比原則 舊會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報告對于因市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化導(dǎo)致的資產(chǎn)持有收益不予確認(rèn)，這種做法雖然符合謹(jǐn)慎性原則的要求，但導(dǎo)致了現(xiàn)行收益表中的收益構(gòu)成未涵蓋企業(yè)在會計期間的全部收益，卻確認(rèn)了可能發(fā)生的全部損失，收入與費用沒有配比。 采用公允價值計量，這種現(xiàn)象就可得到很好的解決。在公允價值計量下，收益是

44、現(xiàn)時收入與按公允價值計算的成本費用配比的結(jié)果，因而更能體現(xiàn)配比原則。 數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和會計的記錄模式探析減小字體 增大字體 作者：佚名來源：互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布時間：2009-4-6 22:03:45數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和會計的記錄模式探析這篇精彩文章由 HYPERLINK / 范文之家收集于互聯(lián)網(wǎng)，版權(quán)歸原作者所有，本站不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任，如有任何問題請聯(lián)系我們。 HYPERLINK / 范文之家將堅持免費到底，每日為您更新更多與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和會計的記錄模式探析一樣優(yōu)秀的免費精品文章，敬請隨時關(guān)注 HYPERLINK / 范文之家，您的支持就是我們最大的動力！【摘要】數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和會計都是定量描述的方法論學(xué)科。本文擬就

45、學(xué)科的本質(zhì)、各學(xué)科之間的關(guān)系和記錄模式的異同等方面的問題作了初步探討，以期構(gòu)造出一個理想的一體化記錄模式。 一、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和會計引論 數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和會計都是定量描述的科學(xué)。數(shù)學(xué)是研究一切可能的數(shù)量關(guān)系和空間形式的方法，主要用以揭示和描述現(xiàn)實世界或數(shù)學(xué)自身的抽象世界所具有的各種結(jié)構(gòu)；統(tǒng)計則是對從調(diào)查或其它來源所取得的數(shù)據(jù)加以描述或解釋的科學(xué)，它揭示了客觀世界所具有的規(guī)律性和特征；而會計則是通過特有的賬戶機(jī)制來反映業(yè)務(wù)交易中客觀存在的兩權(quán)關(guān)系或經(jīng)管責(zé)任。它是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會中非常重要的通訊工具，揭示了交易事項的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)。 二、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計和會計方法的特點 （一）數(shù)學(xué)方法的顯著特點 原理的抽象性、計算的精確

46、性、推理的嚴(yán)密性、結(jié)論的確定性和應(yīng)用的廣泛性，這些特點在數(shù)學(xué)自身的發(fā)展和應(yīng)用中得到充分的體現(xiàn)。有人對數(shù)學(xué)的作用做過這樣的評價：“沒有數(shù)學(xué)，全部現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)都是不可能的”。這也許有點夸大，但在現(xiàn)實世界中，數(shù)學(xué)的應(yīng)用狀況也確實如此。即使是人們認(rèn)為的與數(shù)學(xué)關(guān)系不大的社會科學(xué)如歷史學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)等也在越來越多地運用數(shù)學(xué)工具，并逐漸成為一種研究趨勢。在科學(xué)史上，許多科學(xué)發(fā)現(xiàn)就是由純數(shù)學(xué)推演的結(jié)果。例如，海王星于1846年在數(shù)學(xué)計算的基礎(chǔ)上被發(fā)現(xiàn)；英國的麥克斯韋用純數(shù)學(xué)的方法概括出由實驗建立起來的電磁現(xiàn)象規(guī)律為一定的方程形式，然后，從這些方程式中推導(dǎo)出存在著電磁波，而且這種電磁波應(yīng)該是光速傳播的結(jié)果，

47、并以此為基礎(chǔ)提出了光的電磁理論。其后，該理論得到論證并獲得全面發(fā)展。 （二）統(tǒng)計方法的顯著特點 統(tǒng)計方法一般多適用于社會科學(xué)的研究。因為在通常情況下，人們對社會科學(xué)認(rèn)識的精確性要求不是太高，并且在很多場合，統(tǒng)計方法是惟一能夠獲得結(jié)果的方法。社會科學(xué)中的許多問題只能通過統(tǒng)計的方法來解決，而不能通過數(shù)學(xué)的方法得到結(jié)論。 1.統(tǒng)計方法是從事物外在的數(shù)量表現(xiàn)上來研究問題的，不涉及事物“本質(zhì)”的規(guī)定性 也就是說，統(tǒng)計方法是從試驗或觀察的結(jié)果來看待問題的結(jié)果，而不回答為什么會是這樣的結(jié)果。統(tǒng)計方法的這一特點劃清了統(tǒng)計學(xué)和其他專門學(xué)科的界限。比如，在遺傳學(xué)、醫(yī)學(xué)等學(xué)科中大量使用統(tǒng)計方法，但統(tǒng)計學(xué)絕不能代替這

48、些專門的學(xué)科，而是有助于這些專門學(xué)科的一種輔助性工具。事物的本質(zhì)究竟如何，必須依靠專門學(xué)科的研究才能下定論。由于事物的本質(zhì)一般都隱藏得很深，它不時地在一些場合下有所表現(xiàn)，通過統(tǒng)計的眼光就有可能透過紛繁的數(shù)據(jù)而發(fā)現(xiàn)某種規(guī)律性的東西。這種表面上的數(shù)字規(guī)律，可以作為專門研究的基礎(chǔ)和出發(fā)點。科學(xué)史上有大量這方面的例子，如遺傳規(guī)律、經(jīng)濟(jì)規(guī)律和人口規(guī)律等，這充分說明了統(tǒng)計方法在研究自然界和人類社會的規(guī)律性方面的積極作用。 2.統(tǒng)計方法是利用部分來推斷總體的 統(tǒng)計方法的這一特點把統(tǒng)計方法和數(shù)學(xué)方法區(qū)別開來，把日常的數(shù)據(jù)處理和統(tǒng)計方法區(qū)別開來。統(tǒng)計方法的使用涉及到許多數(shù)學(xué)工具，并且其原理要依靠高深的數(shù)學(xué)來論證

49、，但其核心卻體現(xiàn)在利用部分推斷總體上。假如要比較圓形板甲和乙面積的大小，量得甲的半徑為1.558米、乙的半徑為1.556米，如果測量絕對準(zhǔn)確，根據(jù)圓的面積公式S=r2就能計算出結(jié)果。這個問題其實就是用數(shù)學(xué)方法來解決的，而不是用統(tǒng)計方法解決的，因為人們已掌握了與問題有關(guān)的全部信息，不存在用部分推斷總體這一情況；假若對一次測量結(jié)果的準(zhǔn)確性產(chǎn)生懷疑，而且兩者的面積之差又很小，為了增加可靠度，將甲和乙的半徑各量100次，算出甲和乙面積百次測量結(jié)果的平均值，以此來決定兩者的面積之差，這就是典型的統(tǒng)計方法。測量次數(shù)愈多，平均數(shù)就愈可靠。要絕對可靠，只有測量無窮次求平均，才能掌握問題的完全信息。無窮次測量的

50、結(jié)果構(gòu)成一個整體，那100次測量就只是整體的一部分。這個問題其實就是用部分推斷總體的一個最好例證。對社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)識不可能一次就能得到真實的結(jié)果，只有通過大量的觀察才能獲得。又如，某班50名同學(xué)統(tǒng)計課的考試成績表現(xiàn)為50個數(shù)字，要逐個搞清，然后算出其平均數(shù)。從嚴(yán)格的統(tǒng)計學(xué)觀點看，這算不上用到了什么統(tǒng)計方法，只是做了一些簡單的計算就得到了確實的結(jié)果。這類日常的數(shù)據(jù)工作，雖然在習(xí)慣上也不妨承認(rèn)它們用到了統(tǒng)計方法，但它們之間是有嚴(yán)格差別的，有人稱其為描述統(tǒng)計。 3.經(jīng)由統(tǒng)計方法得出的結(jié)論可能有誤差或錯誤 也許有人會問：統(tǒng)計方法作為一種認(rèn)識自然和社會的科學(xué)方法，結(jié)論卻不能保證正確性，這該如何理解呢？

51、答案很明顯，這取決于問題的條件，因為人們所掌握的是不完全信息。這并不是統(tǒng)計方法的缺陷，恰恰相反，正確地使用統(tǒng)計方法可以最大限度地縮小可能的誤差或錯誤，并對犯錯誤的可能性以及誤差的幅度提供有效的估計。這正是統(tǒng)計學(xué)的真諦所在。 （三）會計方法的顯著特點 會計方法是既從經(jīng)濟(jì)學(xué)中吸取動力，又從統(tǒng)計學(xué)中吸收營養(yǎng)，通過分類和期間再分類來反映經(jīng)濟(jì)交易的完整過程，并把經(jīng)濟(jì)交易的數(shù)據(jù)最終轉(zhuǎn)化為財務(wù)報表的信息。從這個角度來看，會計方法本質(zhì)上屬于統(tǒng)計學(xué)，它的核心是賬戶機(jī)制，而賬戶是用于濃縮和簡化大量業(yè)務(wù)交易的分類類目標(biāo)志。而且，會計的廣泛應(yīng)用又具有明確的社會涵義和社會結(jié)果，會計方法也就演變成了一種對財產(chǎn)進(jìn)行管理的計

52、算制度。它的使命是：記錄和計算業(yè)務(wù)交易的事實，把記錄和計算的結(jié)果同當(dāng)時的財產(chǎn)現(xiàn)實狀況進(jìn)行核對，并做出詳細(xì)的說明。會計的本質(zhì)最終就體現(xiàn)在揭示事情的真相上；從反映的手段來看，會計方法是通過設(shè)置和登記賬簿對交易業(yè)務(wù)進(jìn)行序時的、分類的記錄和反映，以解除財產(chǎn)管理人對委托管理財產(chǎn)的經(jīng)管責(zé)任，這是各種各樣會計所共有的最具本質(zhì)的特征。因此，會計的真相中部分是經(jīng)濟(jì)的真相，部分是統(tǒng)計的真相。 三、會計和統(tǒng)計的記錄模式 數(shù)學(xué)的記錄模式比較靈活，只要滿足計算的要求就可以了。因此，數(shù)學(xué)通常被看作是關(guān)于模式的科學(xué)。而會計的記錄模式是圍繞賬戶展開的，統(tǒng)計的記錄模式則是通過構(gòu)造統(tǒng)計指標(biāo)來完成的。從微觀會計來看，賬戶的內(nèi)容反映

53、了企業(yè)財產(chǎn)的形成過程，負(fù)債和資本賬戶說明了財產(chǎn)的來源；資產(chǎn)賬戶說明用于產(chǎn)生更多財產(chǎn)的財產(chǎn)狀況；收入賬戶說明從生產(chǎn)中產(chǎn)生的財產(chǎn)流入；成本和費用賬戶則說明用于形成產(chǎn)品流出并能帶來收入流入的財產(chǎn)。而反映企業(yè)財產(chǎn)的統(tǒng)計指標(biāo)是把財產(chǎn)的多種存在形式用共同的形式來表示時所做出的計算。下面筆者以具體的事例對會計記錄與統(tǒng)計記錄作一比較。如：金屬材料公司月日發(fā)生以下兩宗業(yè)務(wù)交易：重型機(jī)械廠購買鋼材400噸，價值50萬元，以銀行存款支付。洗衣機(jī)廠購買鋁板10噸，價值5萬元，貨款未付。該金屬材料公司的財會部門和統(tǒng)計部門各自所做的會計核算記錄和統(tǒng)計核算記錄（業(yè)務(wù)核算）如下： 在兩種核算模式中，該金屬材料公司是統(tǒng)計總體，

54、也是會計主體。鋼材、生產(chǎn)資料在統(tǒng)計中叫總體單位的數(shù)量標(biāo)志。每一標(biāo)志都有統(tǒng)計分類臺賬可供記錄，它相當(dāng)于會計中的賬戶。但統(tǒng)計記錄的兩個數(shù)量標(biāo)志可以看作是方向一致的兩個數(shù)值，它不涉及兩權(quán)關(guān)系和方向性等問題，稱之為統(tǒng)計轉(zhuǎn)錄；而會計記錄的兩個賬戶的金額相等、賬項效果方向相反。它的基準(zhǔn)點是記賬中心。它涉及到兩權(quán)關(guān)系的揭示，稱之為會計分錄。統(tǒng)計轉(zhuǎn)錄是信息的傳遞、分類或復(fù)制，它們是總體和部分的關(guān)系；而會計分錄的本質(zhì)卻體現(xiàn)在對應(yīng)分錄上。可以說，對應(yīng)分錄的出現(xiàn)是會計與統(tǒng)計相分離而自成體系的重要標(biāo)志。它反映的是業(yè)務(wù)交易客觀存在的兩權(quán)關(guān)系。主要標(biāo)志是異性分錄，一副異性分錄就是一張最簡單的資產(chǎn)負(fù)債表，它的依據(jù)是客觀法則

55、，即會計主體的權(quán)與責(zé)是處于平衡狀態(tài)的，它體現(xiàn)了具有法律效力的財產(chǎn)關(guān)系，或“委責(zé)者”與“責(zé)任者”的權(quán)責(zé)對應(yīng)關(guān)系。它對會計主體的所有業(yè)務(wù)交易都能做到連續(xù)、全面和前后一致地記錄。 資產(chǎn)證券化會計處理的難點問題減小字體 增大字體 作者：佚名來源：互聯(lián)網(wǎng)發(fā)布時間：2009-4-6 22:03:44資產(chǎn)證券化會計處理的難點問題這篇精彩文章由 HYPERLINK / 范文之家收集于互聯(lián)網(wǎng)，版權(quán)歸原作者所有，本站不承擔(dān)任何相關(guān)責(zé)任，如有任何問題請聯(lián)系我們。 HYPERLINK / 范文之家將堅持免費到底，每日為您更新更多與資產(chǎn)證券化會計處理的難點問題一樣優(yōu)秀的免費精品文章，敬請隨時關(guān)注 HYPERLINK /

56、 范文之家，您的支持就是我們最大的動力！【摘要】證券化資產(chǎn)的會計確認(rèn)問題是資產(chǎn)證券化發(fā)起人在進(jìn)行會計處理時遇到的一個難題，考慮到資產(chǎn)證券化復(fù)雜的結(jié)構(gòu)設(shè)計和其衍生性的特點，不可用簡單性資產(chǎn)交易的判斷經(jīng)驗套之。本文對此問題展開討論。 資產(chǎn)證券化的產(chǎn)生是為了通過衍生金融工具的設(shè)計和出售，規(guī)避法律、會計的相關(guān)規(guī)定，從而達(dá)到特定的財務(wù)目標(biāo)，但傳統(tǒng)的財務(wù)會計制度并未涉及衍生性金融工具的內(nèi)容，自然無法解釋和規(guī)范資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)。資產(chǎn)證券化對傳統(tǒng)會計的沖擊主要表現(xiàn)在會計確認(rèn)方面，即資產(chǎn)證券化應(yīng)當(dāng)作為一項有擔(dān)保的融資業(yè)務(wù)而作表內(nèi)處理，還是應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項銷售業(yè)務(wù)而作表外處理？一般而言，資產(chǎn)證券化的目的在于將流動性差

57、的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金，大多數(shù)公司都關(guān)心資產(chǎn)負(fù)債率，希望減少風(fēng)險資產(chǎn)的總額。因此，資產(chǎn)證券化的發(fā)起人都傾向于將資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)作為銷售處理，但只有會計確認(rèn)為“真實出售”時，資產(chǎn)證券化的目的才可達(dá)到。這樣，“真實出售”的確認(rèn)就成為資產(chǎn)證券化會計處理的難點和關(guān)鍵。 目前，我國資產(chǎn)證券化尚處于起步階段。2005年年底，國家開發(fā)銀行和中國建設(shè)銀行分別成功地發(fā)行了資產(chǎn)支持證券。從其操作方式看，兩家銀行分別以相等金額的信貸資產(chǎn)作抵押，在銀行間債券市場發(fā)行信貸資產(chǎn)證券，以抵押資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金支付證券的本金和利率。顯然，這屬于擔(dān)保融資，發(fā)起機(jī)構(gòu)并未實現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表外處理，與國際上通行的多數(shù)發(fā)起機(jī)構(gòu)尋求終止確認(rèn)證券化

58、資產(chǎn)，即將證券化交易列為資產(chǎn)銷售而非融資安排不一致。 從目前的制度環(huán)境看，發(fā)起機(jī)構(gòu)實現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表外處理的難度有點大。財政部于2005年5月16日發(fā)布了信貸資產(chǎn)證券化試點會計處理規(guī)定，對發(fā)起機(jī)構(gòu)信貸資產(chǎn)確認(rèn)的條件及其會計處理等方面作了規(guī)范，從會計角度規(guī)范了信貸資產(chǎn)證券化試點工作。如第四條規(guī)定：“發(fā)起機(jī)構(gòu)已將信貸資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有（通常指95或者以上情形）的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該信貸資產(chǎn)，并將該信貸資產(chǎn)的賬面價值與因轉(zhuǎn)讓而收到的對價之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。終止確認(rèn)是指將信貸資產(chǎn)從發(fā)起機(jī)構(gòu)的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。”此條款對認(rèn)定為一筆證券化資產(chǎn)控制權(quán)已轉(zhuǎn)移時的會計處理是明確的，即作為“

59、真實出售”處理，從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。但是，該規(guī)定的條款對如何判定這筆交易資產(chǎn)是否屬于“真實出售”，只是說“95”的風(fēng)險與報酬所有權(quán)轉(zhuǎn)移，過于簡單和籠統(tǒng)。因為證券化交易不同于傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)買賣，而更多的是附有條件的買賣，交易結(jié)構(gòu)設(shè)計尤為復(fù)雜，認(rèn)定證券化資產(chǎn)控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移、能否作“真實出售”處理并不那么簡單。 在傳統(tǒng)的買賣中，資產(chǎn)的所有權(quán)一旦發(fā)生轉(zhuǎn)移，買方就可以任意處置其所購買的資產(chǎn)，不會受到限制。也就是說，在簡單的交易中，一項資產(chǎn)的控制權(quán)與從該資產(chǎn)中承擔(dān)的風(fēng)險和收益是同等的概念；而在資產(chǎn)證券化交易過程中，復(fù)雜的交易結(jié)構(gòu)和合約安排使得資產(chǎn)控制權(quán)的放棄與否與轉(zhuǎn)讓方保留了多少與金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報

60、酬成為不同的范疇。因為證券化交易不是純粹的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，通常伴隨著追索權(quán)、擔(dān)保權(quán)、抵押以及服務(wù)合約等各種形式，這就使得證券化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是作“真實出售”，還是擔(dān)保融資的判定難度加大了。 根據(jù)美國會計準(zhǔn)則委員會（FASB）140的規(guī)定，如果證券資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方同時滿足了如下三個條件，則視為轉(zhuǎn)讓方已放棄了對金融資產(chǎn)的有效控制，可以認(rèn)定為“真實銷售”?！暗谝唬晦D(zhuǎn)讓的資產(chǎn)與轉(zhuǎn)讓方分離，即轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)已在轉(zhuǎn)讓方及其關(guān)聯(lián)企業(yè)、債權(quán)人的控制范圍之外，包括發(fā)生破產(chǎn)或其它被接收的情況。第二，受讓方可以無條件地將金融資產(chǎn)用作抵押或再轉(zhuǎn)讓，或者受讓方是合格特殊目的實體，而且該實體的受益人可以無條件地?fù)碛械盅夯蜣D(zhuǎn)讓該項資產(chǎn)的權(quán)利。第