審計(jì)工作底稿匯編案例說明之其他應(yīng)付款

1、11/11審計(jì)工作底稿編制案例介紹其他應(yīng)付款一、會(huì)計(jì)記錄概況A公司其他應(yīng)付款期初余額為128.30萬元，期末余額為3,662.70萬元，共設(shè)置三級(jí)明細(xì)，其中二級(jí)明細(xì)為款項(xiàng)類不和性質(zhì)，三級(jí)明細(xì)為明細(xì)往來戶。具體如下：債務(wù)人名稱緣故、性質(zhì)期初余額借方發(fā)生貸方發(fā)生期末余額帳齡分析1年以內(nèi)1-2年2-3年3年以上關(guān)聯(lián)往來金地有限公司40,000,000.0060,000,000.0020,000,000.0020,000,000.00上海金座置業(yè)有限公司0.000.00外部往來乾和公司往來款297,000.00297,000.00297,000.00金泰公司往來款200,000.004,000,000

2、.003,800,000.003,800,000.00南陽建筑公司暫收款500,000.009,500,000.009,000,000.009,000,000.00工資附加費(fèi)用工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2%50,000.00325,000.00300,000.0025,000.0025,000.00教育經(jīng)費(fèi) 1.5%30,000.00165,000.00225,000.0090,000.0090,000.00住房公積金(公司7%,個(gè)人7%)60,000.001,845,000.001,960,000.00175,000.00175,000.00養(yǎng)老保險(xiǎn)金(公司22%,個(gè)人8%)125,000.003,230,

3、000.003,480,000.00375,000.00375,000.00失業(yè)保險(xiǎn)金(公司2%,個(gè)人1%)12,000.00322,500.00348,000.0037,500.0037,500.00醫(yī)療保險(xiǎn)金 (公司12%,個(gè)人2%)6,000.001,455,000.001,624,000.00175,000.00175,000.00工傷保險(xiǎn)費(fèi) 0.5%1,500.0053,250.0058,000.006,250.006,250.00生育保險(xiǎn)費(fèi) 0.5%1,500.0053,250.0058,000.006,250.006,250.00押金金坤租賃押金200,000.0050,000.

4、0060,000.00210,000.0060,000.00150,000.00金龍樣板房工程押金500,000.00500,000.00500,000.00定金金虹俱樂部定金2,000,000.002,000,000.000.00其他企業(yè)專項(xiàng)補(bǔ)貼款0.002,100,000.003,000,000.00900,000.00900,000.00物業(yè)賠償款0.001,030,000.001,030,000.001,030,000.00 合 計(jì)1,283,000.0052,299,000.0087,643,000.0036,627,000.0035,680,000.00650,000.000.00

5、297,000.00二、審計(jì)目標(biāo)（一）確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整；（二）確定其他應(yīng)付款的余額是否正確；（三）確定其他應(yīng)付款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否充分。三、審計(jì)工作底稿編制介紹及相關(guān)提示(一) 執(zhí)行“獵取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確并與總帳數(shù)、報(bào)表數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符”審計(jì)程序1、向客戶索取或編制“其他應(yīng)付款未審數(shù)增減變動(dòng)明細(xì)表”（底稿見索引F11-1）；2、復(fù)核加計(jì)正確并與總賬數(shù)、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符，標(biāo)注相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)；3、分析復(fù)核其他應(yīng)付款各明細(xì)余額的性質(zhì)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，分類列示各明細(xì)。提示：1、核對(duì)時(shí)需要注意可能有客戶差不多在明細(xì)帳基礎(chǔ)上自行重分類調(diào)整會(huì)計(jì)

6、報(bào)表其他應(yīng)付款項(xiàng)目，核對(duì)時(shí)需要甄不；“審計(jì)調(diào)整”與“審定數(shù)”在該項(xiàng)目審定后錄入。2、一般單位均可能存在期末余額不大但發(fā)生頻繁且混在一起的“其他應(yīng)付款其他”項(xiàng)目，該余額必須對(duì)期末余額按最明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行分解，并對(duì)其中明細(xì)項(xiàng)目當(dāng)期的發(fā)生額進(jìn)行查驗(yàn)，執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序。 (二) 執(zhí)行“請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助，在明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)日止差不多支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)，抽查付款憑證、銀行對(duì)帳單，驗(yàn)明發(fā)生日期的合理性”審計(jì)程序通過對(duì)期后相關(guān)其他應(yīng)付款已支付憑證及有關(guān)情況來分析年末余額存在的合理性、真實(shí)性，相關(guān)執(zhí)行程序見索引、。(三) 執(zhí)行“選擇金額較大和異常的明細(xì)帳戶余額,檢查其原始憑證,并向債權(quán)人函詢”審計(jì)程序通過對(duì)其他應(yīng)

7、付款明細(xì)表分析，確定金地有限公司、金座置業(yè)為金額較大項(xiàng)目，金泰公司、南陽建筑公司、企業(yè)專項(xiàng)補(bǔ)貼款、物業(yè)賠償款等為較為異常項(xiàng)目，相關(guān)執(zhí)行檢查原始憑證程序見索引，函證程序見索引。提示：關(guān)于大額、異常以及與公司無正常業(yè)務(wù)往來的科目必須查清相關(guān)往來發(fā)生明細(xì)內(nèi)容、相關(guān)資金進(jìn)出對(duì)應(yīng)單位，向客戶詢問相關(guān)往來發(fā)生的緣故，專門可能其中隱含不正常內(nèi)容，必須加以重視。(四) 執(zhí)行“對(duì)其他應(yīng)付款借方余額,應(yīng)采納同其他應(yīng)收款相同程序,并審驗(yàn)其真實(shí)性,決定是否進(jìn)行重分類”審計(jì)程序A公司無其他應(yīng)付款借方余額，本程序不適用。提示：被審計(jì)單位可能存在期末余額不大但發(fā)生頻繁且混在一起的“其他應(yīng)付款其他”項(xiàng)目，該余額不管借方依舊貸

8、方余額均要分析至最明細(xì)項(xiàng)目，該余額若出現(xiàn)借方余額，切忌不分析借方余額產(chǎn)生的緣故，而簡(jiǎn)單地進(jìn)行重分類調(diào)整，之間可能會(huì)存在張冠李戴以及費(fèi)用掛帳沖減其他往來款項(xiàng)的情況存在。(五) 執(zhí)行“審核資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的付款事項(xiàng),確定有無未及時(shí)入帳的其他應(yīng)付款”審計(jì)程序經(jīng)掃瞄期后銀行大額付款憑證，發(fā)覺有未及時(shí)入帳的其他應(yīng)付款，詳見索引號(hào)F11-10，已調(diào)整補(bǔ)提相關(guān)費(fèi)用。提示：可依照資產(chǎn)負(fù)債表日后的有關(guān)賬簿掃瞄查詢大額的成本費(fèi)用支出，看是否有應(yīng)計(jì)入當(dāng)期而未計(jì)入的費(fèi)用或損失入帳。(六) 執(zhí)行“檢查長(zhǎng)期未結(jié)的其他應(yīng)付款，并注意是否應(yīng)調(diào)整納稅所得額”審計(jì)程序經(jīng)查驗(yàn)，未發(fā)覺有大額長(zhǎng)期未結(jié)的其他應(yīng)付款情況。提示：若審計(jì)

9、過程中發(fā)覺存在長(zhǎng)期未結(jié)并經(jīng)相關(guān)依據(jù)證實(shí)無須再支付的款項(xiàng)或涉及債務(wù)重組事項(xiàng)，相關(guān)應(yīng)付款應(yīng)該予以轉(zhuǎn)銷，并依照實(shí)際轉(zhuǎn)銷時(shí)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度要求對(duì)其作出適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。(七) 執(zhí)行“檢查是否存在超標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和各項(xiàng)社?；?必要時(shí)當(dāng)作納稅所得額調(diào)整”審計(jì)程序依照工資總額情況從總體上分析復(fù)核相關(guān)基金計(jì)提的準(zhǔn)確合理性，依照復(fù)核記錄，A公司存在少計(jì)提社會(huì)保險(xiǎn)基金情況，需要補(bǔ)提相關(guān)費(fèi)用，底稿見索引。提示：其他應(yīng)付款涉及部分費(fèi)用計(jì)提繳納情況匯總項(xiàng)目單位繳費(fèi)基數(shù)單位繳費(fèi)比例職工繳費(fèi)基數(shù)職工繳費(fèi)比例備注工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工當(dāng)年工資總額2%職工教育經(jīng)費(fèi)職工當(dāng)年工資總額1.5%住房公積金單位全部職工的繳費(fèi)基數(shù)之

10、和7%按上年7月至本年6月職工月平均工資作為基數(shù)7%補(bǔ)充住房公積金繳存比例不得大于各和少于各（繳存比例取正整數(shù)）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)本單位全部職工的繳費(fèi)基數(shù)之和22%本人上一年度月平均工資（基數(shù)自當(dāng)年4月起調(diào)整）8%個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)上限和下限以公布的上年全市職工月均工資300%和60%確定醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)本單位全部職工的繳費(fèi)基數(shù)之和12%本人上一年度月平均工資2%失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)本單位全部職工的繳費(fèi)基數(shù)之和2%本人上一年度月平均工資1%工傷保險(xiǎn)費(fèi)按繳納城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)計(jì)算基礎(chǔ)費(fèi)率0.5%對(duì)發(fā)生工傷事故的用人單位在基礎(chǔ)費(fèi)率的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定實(shí)行浮動(dòng)費(fèi)率。生育保險(xiǎn)費(fèi)按繳納城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)0.5%以上相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)

11、政策可能會(huì)變動(dòng)，可及時(shí)至上海勞動(dòng)保障服務(wù)網(wǎng)以及上海住房公積金網(wǎng)跟蹤查詢。通過上表可知，一般企業(yè)繳納的社會(huì)保障基金由兩部分組成: A.企業(yè)應(yīng)交納部分，B.職工應(yīng)交納的部分,是從職工工資中代扣并計(jì)入其他應(yīng)付款。企業(yè)應(yīng)繳納的除醫(yī)療保險(xiǎn)基金外的各項(xiàng)保險(xiǎn)基金應(yīng)依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則先計(jì)提入其他應(yīng)付款，職工代扣基金與單位繳納基金一并繳納社會(huì)保險(xiǎn)中心時(shí)沖減其他應(yīng)付款。(八) 執(zhí)行“對(duì)非本位幣其他應(yīng)付款，檢查其折算匯率是否正確”審計(jì)程序該公司無外幣往來賬戶，故該審計(jì)程序不適用。(九) 執(zhí)行“檢查欠關(guān)聯(lián)方余額是否正常，如發(fā)覺異常，應(yīng)查明緣故，并適當(dāng)披露”審計(jì)程序應(yīng)付關(guān)聯(lián)方金地有限公司、上海金座置業(yè)有限公司余額經(jīng)核對(duì)發(fā)生額并函證未發(fā)覺異常，執(zhí)行程序見索引(十) 執(zhí)行“涉及債務(wù)重組的事項(xiàng)，審查有關(guān)協(xié)議等法律文件及手續(xù)是否齊備，帳務(wù)處理是否正確”審計(jì)程序A公司無此情況，不適用。提示：要緊復(fù)核其相關(guān)審批流程、授權(quán)情況以及相關(guān)交易合理性，是否存在不公允情況，會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。(十一) 執(zhí)行“驗(yàn)明其他應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng)”審計(jì)程序相關(guān)披露事項(xiàng)詳見會(huì)計(jì)報(bào)表附注。提示：要緊用于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的事項(xiàng)披露，需要列出審定金額較大的單位明細(xì)、款項(xiàng)性質(zhì)、金額；帳齡超過3年的大額款項(xiàng)情況；對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付款項(xiàng)的披露特不是持本公司5以上（含5）表決權(quán)股份的股東欠款，如不存在，應(yīng)在底稿中予以講明；其他應(yīng)付款波動(dòng)較大的還須講明