審計案例研究期末復習手冊

1、審計案例研究期末復習指導答案（一）一、推斷并講明理由(不論推斷結果正確與否，均需要講明理由)1、為了保持審計的連續(xù)性和審計結果的可比性，注冊會計師對同一客戶所進行的多年度會計報表審計，應使用相同的重要性水平。；理由：因為被審計單位經(jīng)濟業(yè)務、宏觀環(huán)境等都在變化。2、在審計的打算時期，利用審計風險模型確定某項認定的打算檢查風險，所使用的操縱風險是審計人員的打算可能水平。；理由：打算檢查風險，應依照打算時期評估的固有風險和操縱風險的綜合水平確定。3、記錄應收賬款明細賬的人員不得兼任出納是預防職員貪污、挪用銷貨款的最有效方法。；理由：這是內(nèi)部操縱制度的差不多要求；但最有效的是職責分工。4、假如注冊會計

2、師函證的應收賬款無差異，則表明全部的應收賬款余額正確。；理由：審計人員并未對被審計單位所有應收賬款進行函證。5、確定壞賬預備的相關內(nèi)部操縱是否健全、有效不屬于壞賬預備的審計目標。；理由：審計目標是實質性測試時的目標；評價相關內(nèi)部操縱是操縱測試的內(nèi)容。6、注冊會計師簽發(fā)的否定式詢證函，假如客戶未予答復，表明被審計單位的記錄是正確可靠的。；理由：因為被函證者不能認真對待詢證函時，或詢證函在郵局丟失等，均可能收不到相應的復函。7、將提貨單與相關的銷貨發(fā)票和銷貨賬及應收賬款中的分錄進行核對，能夠確認銷貨業(yè)務的完整性。；理由：這是審查被審單位少計收入的審計程序，可實現(xiàn)完整性目標。8、關于被審計單位確定無

3、法收回的應收賬款，經(jīng)批準作為壞賬轉銷后，已沖銷的應收賬款應在設置的備查簿中登記，注冊會計師應核實。；理由：這是壞賬損失的內(nèi)部操縱的差不多要求。9、固定資產(chǎn)的保險和維護保養(yǎng)制度不屬于固定資產(chǎn)的內(nèi)部操縱制度。；理由：檢查固定資產(chǎn)保險和維護保養(yǎng)制度是固定資產(chǎn)實質性測試程序。10、注冊會計師在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計價準確性時，如被審計單位從關聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實。；理由：從關聯(lián)企業(yè)購入固定資產(chǎn)的價格明顯高于或低于該項固定資產(chǎn)的凈值時，審計人員必須查實，防止被審計單位粉飾報表數(shù)字。11、存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部操縱的差不多要求，但注冊會計師也應承擔相

4、應的責任。；理由：存貨期末盤點屬于被審計單位治理當局建立健全內(nèi)部操縱所承擔的責任，審計人員不負其責。12、存貨期末盤點是被審計單位存貨內(nèi)部操縱的差不多要求，但注冊會計師也應承擔相應的責任。；理由：存貨期末盤點屬于被審計單位治理當局建立健全內(nèi)部操縱所承擔的責任，審計人員不負其責。13、被審計單位永續(xù)盤存記錄應由存儲部門負責。；理由：不符合內(nèi)部操縱的要求；永續(xù)盤存記錄應由財務部門負責。14、在審查某國有企業(yè)長期投資時，假如被審計單位以無形資產(chǎn)投資，注冊會計師認為適當?shù)挠媰r標準能夠是市場價。；理由：適當?shù)挠媰r標準是投資各方約定價值、或評估價值。15、注冊會計師對其他應收款進行審計時，對發(fā)出詢證函未能

5、收回及未發(fā)出的樣本，應采納替代程序，特不注意是否存在抽逃資金與隱藏費用的現(xiàn)象，這與其他應收款的權利與義務認定無關。；理由：可驗證其他應收款的所有權；與其他應收款的權利與義務認定有關。16、注冊會計師對“財務費用”進行審計時，應注意檢查大額金融機構手續(xù)費的合法性。；理由：注冊會計師應關注大額、異常項目。17、對利息支出審計，注冊會計師應當運用符合性測試以減少實質性測試的工作量。；理由：對利息支出一般采納分析性復核，用借款額與利率相乘計算利息支出總額，并與財務費用的相關記錄核對，推斷被審計單位是否高估或低估利息支出。18、依照資產(chǎn)負債表的平衡原理，所有者權益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負債后

6、的余額，假如注冊會計師能夠對企業(yè)資產(chǎn)和負債進行充分的審計，對所有者權益進行單獨審計就沒有必要了。；理由：對所有者權益進行單獨審計是十分必要的。19、假如注冊會計師已從被審計單位的開戶銀行獵取了銀行對賬單和所有已付支票清單，該注冊會計師勿需再向該銀行函證。；理由：證實銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。20、被審計單位2002年改變原壞賬預備核算方法變直接轉銷法為備低法，注冊會計師提請其在報表附注中披露會計差錯更正情況。；理由：屬于會計政策變更。21、盤點庫存現(xiàn)金時，必須有被審計單位會計主管人員和注冊會計師參加，并由出納員進行盤點。；理由：盤點庫存現(xiàn)金時，必須有出納員和被審計單位會計主管人員

7、參加，并由審計人員進行盤點。22、要驗證本期所得稅費用的計確實是否正確，首先查明對本期發(fā)生的時刻性差異的計確實是否正確。；理由：應依照審定后的利潤總額和規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率，復核本期所得稅費用是否正確。23、被審計單位假如將稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款等支出列作違約金，就有可能偷漏所得稅。；理由：稅收滯納金、違法經(jīng)營罰款不得稅前扣除；經(jīng)營活動的違約金能夠稅前扣除24、對各審計項目進行審計，按照常規(guī)審計程序，審計人員應首先進行內(nèi)部操縱的符合性測試。；理由：只有合理地運用符合性測試和實質性測試，才能取得審計準則所要求的充分、適當?shù)淖C據(jù)；在有些情況下，能夠完全依靠實質性測試程序來獵取證據(jù)。25、對利潤分

8、配的實質性測試，應依據(jù)“盈余公積”、“應付股利”等賬戶記錄，結合有關資料進行。；理由：“盈余公積”“應付股利”等賬戶記錄，是利潤分配的對應賬戶26、如期初余額對本期會計報表存在重大阻礙，但無法對其獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表無保留帶解釋段類型意見的審計報告。；理由：如期初余額對本期會計報表存在重大阻礙，但無法對其獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當對本期會計報表發(fā)表保留意見或無法表示意見審計報告。27、注冊會計師如對資產(chǎn)負債表日至審計報告日獲知的期后事項實施了額外審計程序，能夠簽署雙重日期的審計報告。；理由：注冊會計師如對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事

9、項實施了額外審計程序，能夠簽署雙重日期的審計報告。28、正確區(qū)分兩類不同的期后事項，關鍵在于正確確定期后事項要緊情況出現(xiàn)的時刻。；理由：要緊情況出現(xiàn)在被審計單位資產(chǎn)負債表日之前的事項，屬于調(diào)事項；之后的為披露事項。29、假如上期會計報表是由其他會計師事務所審計的，注冊會計師在審計本期會計報表時對期初余額不負任何責任，無須考慮其對審計意見類型的阻礙。；理由：注冊會計師要充分考慮期初余額審計形成的相關結論對所審計會計報表的阻礙，以決定發(fā)表審計意見的類型。30、會計報表公布日后獲知審計報告日差不多存在但尚未發(fā)覺的期后事項，假如被審計單位拒絕采取適當措施，注冊會計師應修改審計報告。；理由：注冊會計師應

10、依照須作修改的事項對會計報表的阻礙程度，重新考慮已出審計報告的適當性。31、當投資者交足認交的投資款后，企業(yè)的實收資本應大于注冊資本。；理由：一般而言，企業(yè)的實收資本應等于注冊資本。32、驗資報告不應直接送給托付人，還要通過有關部門的審定。；理由：驗資報告應直接送給托付人，不必通過任何單位審定。33、注冊會計師應對驗資報告的使用后果負責。；理由：注冊會計師只對驗資報告的真實性、合法性負責。34、為了節(jié)約審計成本，注冊會計師能夠將高信賴程度內(nèi)部操縱相關的賬戶余額賬戶余額或交易的重要性水平定得低些。；理由：35、審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務治理報告是為了推斷企業(yè)長期投資業(yè)務的治理情況，因此屬于操縱性測

11、試的內(nèi)容。；理由：審計人員分析企業(yè)投資業(yè)務治理報表是為了推斷企業(yè)長期投資業(yè)務的治理情況，因此屬于實質性測試的內(nèi)容。36、審計風險=固有風險操縱風險。；理由：審計風險=固有風險操縱風險檢查風險。37、在函證應付賬款時，審計人員應依照重要性原則對年度內(nèi)有大額購貨交易的應付賬款，不論其在報表日有無余額，都應進行函證。38、一般而言，按照常規(guī)審計程序，每一個項目的審計都包括符合性測試和實質性測試兩個方面。；理由：只有合理地運用符合性測試和實質性測試，才能取得審計準則所要求的充分、適當?shù)淖C據(jù)；在有些情況下，能夠完全依靠實質性測試程序來獵取證據(jù)。39、對應付賬款進行函證，一般采納否定式，并具體講明應付金額

12、。；理由：應付賬款一般不需要函證，因為注冊會計師能夠通過購貨發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。40、對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，對金額較小甚至為零的債權人可不必函證。；理由：注冊會計師對金額較小甚至為零的債權人也需要函證。二、單項案例分析題1、被審計單位當年12月31日收到一張購貨發(fā)票，并記入當年12月份賬內(nèi)，而存貨實物卻在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盤點范圍內(nèi)，可能導致什么后果？什么緣故？答：可能導致虛減本年的利潤。因為審計人員對銷售成本采納倒擠法，假如購貨發(fā)票入帳，而存貨實物不包括在盤點范圍內(nèi)的話，這批存貨將被當成銷售成本。如此，銷售成本將虛增，利潤虛

13、減。2、今后料加工的存貨列入盤點范圍,可能導致什么后果？什么緣故？答：可能導致被審計單位本年利潤虛增。因為審計人員對銷售成本采納倒擠法，將存貨虛增時，銷售成本必定要虛減，本年利潤將會虛增。3、當發(fā)覺記錄的債券利息費用大大超過相應的應付債卷賬戶余額與票面利率乘積時，可能存在什么問題？什么緣故？答：可能應付債券被低估。因為記錄的利息費用過大，講明負債有低估的可能。4、假如注冊會計師在分析其財務指標時，發(fā)覺企業(yè)的應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？答：應收賬款周轉率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況： 經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動； 年末銷售額突然增減； 顧客總體發(fā)生變動； 產(chǎn)品結構發(fā)生變動

14、； 信用政策或其運用發(fā)生變化； 銷售收入的總體發(fā)生變動。5、某公司應收賬款和其他應收款計提壞賬預備的方法為余額百分比法，兩個賬戶合計的期末為1010萬元，計提比例為10%，壞賬預備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預付賬款和應收票據(jù)無需要計提壞賬預備的情形，不考慮其他項目的阻礙，藍格公司壞賬預備本期提取數(shù)為101萬元，請問壞賬預備的計提數(shù)額是否正確？答：不對，應提金額為101+（181120）=162萬元。6、在第二章的第二個安全中對壞賬預備的轉銷抽查時，該公司有一筆轉銷分錄為：借：壞賬預備 150000 銀行存款 100000 貸：應收賬款光明集團 250000該筆應收

15、賬款的賬齡為3年整，問對該項業(yè)務進行這種處理后，可能會有哪些后果？答：首先，對剛滿3年的應收賬款不應一次轉銷，應視其可收回情況進行處理，不能隨意轉銷；假如公司內(nèi)部操縱不嚴，專門容易出現(xiàn)當款項收回時，被有關人員貪污挪用的情況。7、在第四章的第二個案例 表 4 4 中，審計人員已依照被審單位制造費用的分攤標準對制造費用進行了重新調(diào)整，請列出調(diào)整計算的公式和過程。答：W 型摩托的制造費用為： 442842.00 5589379.22 19243669.78=1524660.41( 其余以此類推 )。8、在第四章的第二個案例表4 5 中，Y型助力車的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額不正確，請將其改正，并講明它對會

16、計報表的阻礙。答：表44中,Y型助力車的在產(chǎn)品的金額應為3004588.36元，產(chǎn)成品的金額應為32357105.43元，被審單位完工產(chǎn)品多記金額，能夠調(diào)減當期利潤，達到延遲納稅的目的。9、注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關內(nèi)操縱度進行研究評價后，發(fā)覺貴公司存在下述可能導致錯誤的情況：（1）存貨盤點欠缺認真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)覺已銷產(chǎn)成品可能未進行相關會計處理；（4）貴公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應當采納什么實質性程序進行審查？答：針對情況（1），注冊會計師林琳應要求貴公司對

17、期末存貨進行重盤，審計人員適當抽點；針對情況（2），注冊會計師林琳應向紅特公司函證代管的甲材料；針對情況（3），注冊會計師林琳應對期末存貨進行截止測試；針對情況（4），注冊會計師林琳應采取詢問治理當局、函證、進行截止測試等程序。10、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務成本明細表，并與有關明細賬、總賬核對，發(fā)覺賬表之間數(shù)字完全相符。有關數(shù)字如下：原材料期初余額 10000元本期購進原材料 25000元原材料期末余額 8000元本期銷售材料 3000元直接人工成本 15000元制造費用 12000元在產(chǎn)品期初余額 23000元在產(chǎn)品期末余額 25000

18、元產(chǎn)成品期初余額 40000元產(chǎn)成品期末余額 38000元該注冊會計師通過對有關記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)覺以下問題：（1）經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)覺，在產(chǎn)品的實際金額為38000元；（2）領而未用的原材料計3000元，未作假退料處理；（3）為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2000元；要求：依照以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計算結果并得出審計結論。答：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本倒軋表被審單位名稱三源股份有限公司編制人王克日期 2002-1-31審計項目生產(chǎn)成本及主營業(yè)務成本倒軋表復核人鄭重日期 2002-2-13索引號S04-1會計期間2001年12月31日頁碼單位：元未審數(shù)調(diào)整或

19、重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額10000 10000加：本期購進原材料25000 25000減：原材料期末余額8000借3000 11000 本期銷售材料3000 3000直接材料成本24000 21000加：直接人工成本15000貸2000 13000 制造費用12000 12000生產(chǎn)成本51000 46000加：在產(chǎn)品期初余額23000 23000減：在產(chǎn)品期末余額25000借13000 38000產(chǎn)品生產(chǎn)成本49000 31000加：產(chǎn)成品期初余額40000 40000減：產(chǎn)成品期末余額38000 38000主營業(yè)務成本51000 33000審計結論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導致

20、多記主營業(yè)務成本18000元，將阻礙主營業(yè)務利潤少記18000萬元。11、假如第六章案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達賬項234000元經(jīng)與銀行日記賬核對后已于1月3日收妥，問是否還應調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？答：應調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因為此項審計業(yè)務為年報審計，盡管該筆未達賬項在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實際數(shù)額中不應包括234000元，而且數(shù)額較大，遠遠超過了貨幣資金分配的重要性水平，因此，必須對這筆未達賬項進行調(diào)整。12、假如第六章案例現(xiàn)金盤點中，盤點日的現(xiàn)金實存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的實

21、存數(shù)應為多少？審查的結果為盤虧，其緣故為出納劉民本人挪用現(xiàn)金，審計人員是否應提出調(diào)整建議？答：12月31日的實存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+1453013465=2825）應該進行調(diào)整，調(diào)整分錄為： 借：其他應收款 劉民 1000 貸：現(xiàn)金 100013、在第七章的第二個案例中，假如董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)覺該公司采納的計稅標準是27%的稅率。你認為存在什么問題？違背了稅法的哪項規(guī)定？董平應如何提出審計調(diào)整意見？答：依照稅法規(guī)定，對應納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33稅率；應納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27稅率；應納稅所得額在3萬元以下

22、的，執(zhí)行18稅率。申澤公司未審前應納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應執(zhí)行27稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應在復核后作如下確認：申澤公司應納所得稅198萬元（60033%），實納162萬元（60027%），應補繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進行以下賬務調(diào)整：借：所得稅 360000貸：應交稅金應交所得稅 36000014、結合第九章第二個案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2001年的經(jīng)濟效益總體水平低于2000年的要緊緣故。答：由表9-8顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標差不多達到托付經(jīng)營合同中預定的任期目

23、標。盡管2001年的主營業(yè)務收入等指標未能完成任期目標，但2000年相同指標的完成情況良好，彌補了第二年的不足，使兩年平均水平仍達到了總經(jīng)理任期目標。就整體分析，黎夏公司2001年的經(jīng)濟效益總體水平不如2000年。尤其是主營業(yè)務收入、應收賬款周轉率、存貨平均周轉率、速動比率、總資產(chǎn)酬勞率等指標2001年均低于2000年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的阻礙。2001年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類治理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大

24、的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務收入和凈利潤也受到一定阻礙。另一方面2001年黎夏公司經(jīng)營治理上的問題是差異形成的要緊緣故。15、審計人員進行銀行存款大額支出憑證抽查時，發(fā)覺一筆有疑點的業(yè)務為公司進行短期投資，憑證內(nèi)容如下： 2003年12月5日，銀付字34#，摘要為支付投資款，所附原始憑證為交割單和轉賬支票存根，分錄為：借：短期投資 510 000 投資收益 54 000貸：銀行存款 564 000被審計單位適用稅率33%，按稅后利潤的15%，提取盈余公積。（列出計算過程，編制調(diào)整分錄）。答：應補交所得稅54 000 X3317820元應補提盈余公積54 000X(133)X1

25、55 427元應調(diào)增未分配利潤54 000-17 8205 42730 753元借：應收股利 54 000貸：投資收益 54 000借：投資收益 54 000貸：本年利潤 54 000借：所得稅 17 820貸：應交稅金一應交所得稅 17820借：本年利潤 54 000貸：所得稅 17 820 盈余公積 5 427 未分配利潤 30 75316、審計人員將2002年的會計記錄和審計底稿進行核對，對在建工程和固定資產(chǎn)的核算中發(fā)覺，龍華股份有限公司在2002年11月12日有一治理用機器設備價值188萬元安裝完畢后投入使用但在12月份未提折舊，在上年的折舊計算表中沒有該項固定資產(chǎn)折舊，在上年的審計底

26、稿中也提到了這些問題，但被審計單位未進行調(diào)整，直到2003年1月才開始計提折舊。因該固定資產(chǎn)每月應提的折舊額為11萬元，差不多達到了固定資產(chǎn)帳戶分配的重要性水平，審計人員建議進行調(diào)整。要求：計算2002年12月31日固定資產(chǎn)凈值并編制調(diào)整分錄。答：2002年12月31日固定資產(chǎn)凈值：188-11177萬元調(diào)整分錄：借：治理費用 110 000貸：累計折舊 110 000借：本年利潤 110 000貸：治理費用 110 00017、在審計過程中，注冊會計師季小明發(fā)覺本年用于經(jīng)營新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的裝修、裝潢的費用支出120，000元，半年已折舊12，000元，經(jīng)審查該費用應列入

27、長期待攤費用，分3年攤銷，半年應攤銷20，000元。要求：編制調(diào)整分錄，并作出簡單分析。答：固定資產(chǎn)裝修、裝潢等支出只是改善其外觀，并未改變固定資產(chǎn)功能，因此應計入長期待攤費用并按其耐用年限分期攤銷。借：長期待攤費用 120 000貸：固定資產(chǎn) 120 000借：累計折舊 120 000 貸：營業(yè)費用 120 000借：營業(yè)費用 20 000 貸：長期待攤費用 20 00018、審查X企業(yè)200X年9月份銀行存款日記賬，與銀行對賬單進行核對，發(fā)覺如下情況：銀行對賬單上記錄：9月16日收到外地匯款3000元，9月20日支付現(xiàn)金支票3000元。企業(yè)銀行存款日記賬均無以上記錄。要求：講明審計方法，指

28、出存在的問題和提出處理意見。答：（1）審計方法：將企業(yè)銀行存款日記與銀行對賬單核對，并向銀行發(fā)函取證。（2）存在問題：可能是出租出借賬號或貪污公款。（3）處理意見：應及時查明緣故，揭露弊端，建立嚴格的貨幣資金內(nèi)部操縱制度。三、綜合案例分析題1注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關內(nèi)部操縱制度進行分析評價后，發(fā)覺該公司存在下列五種可能導致出現(xiàn)錯誤的狀況：（1） 庫存現(xiàn)金未經(jīng)認真盤點；（2） 接近資產(chǎn)負債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關的會計記錄；（3） 由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4） XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目；（5）

29、 本次審計為CA公司成立以來的首次審計。要求請依照上列情況分不指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據(jù)。答：對應實施現(xiàn)金盤點程序；實現(xiàn)真實性、完整性審計目標；收集實物證據(jù)。對應實施截止測試程序；實現(xiàn)估價、截止目標；收集書面證據(jù)。對可向XXX公司函證、或詢問CA公司治理當局、或到XXX公司監(jiān)盤；實現(xiàn)真實性、所有權目標；收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)、實物證據(jù)。對可向XXX公司函證、或詢問CA公司治理當局；實現(xiàn)真實性、所有權目標；收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)。對應實施期初余額審計；證實以下審計目標：會計報表期初余額是否存在對本期會計報表有重大阻礙的錯報和漏報，上期期末余額是否正確結轉至本期，或者已按要求

30、恰當?shù)刂匦卤硎觯掀谶m用的會計政策是否恰當、是否一貫、變更是否合理，上期期末存在的或有事項是否已作恰當處理；收集書面證據(jù)、口頭證據(jù)。2、A公司未經(jīng)審計的2001年會計報表中的部分會計資料如下：項目 金額（萬元）主營業(yè)務收入 360000主營業(yè)務成本 300000利潤總額 5400凈利潤 3618資產(chǎn)總額 270000股東權益 132000其中：股本 80000資本公積 22000盈余公積 20800未分配利潤 9200某會計師事務所同意托付對A公司2001年報進行審計，注冊會計師劉強、江河作為外勤主管，確定A公司2001年會計報表層次的重要性水平為450萬元，同時將報表層次的重要性水平分配至各

31、會計報表項目，其中部分會計報表的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平(萬元)銀行存款12應收賬款30應收利息8壞賬預備0.50在建工程30存貨100其中：庫存商品40固定資產(chǎn)100累計折舊90長期借款30股本0盈余公積0主營業(yè)務收入100主營業(yè)務成本80治理費用20財務費用15營業(yè)外支出5注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計過程中發(fā)覺以下情況：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年銷售的甲產(chǎn)品，同時收到稅務部門開具的進貨退回證明單。該產(chǎn)品原以10000萬元的售價（不含增值稅額）銷售，甲產(chǎn)品銷售成本6000萬元，貨款已結算。A公司調(diào)整了2002年的主營業(yè)

32、務收入、主營業(yè)務成本和增值稅銷項稅額。注冊會計師劉強、江河相應的審計調(diào)整建議，A公司拒絕同意。（2）A公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采納乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，A公司在2001年末計提存貨跌價預備金。A公司拒絕注冊會計師劉強、江河相應的審計調(diào)整建議。（3）2001年3月1日，A公司經(jīng)批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6，其中的8000萬元用于建筑生產(chǎn)廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬元用于補充流淌資金。A公司對長期借款作了相應會計處理，但未計提200

33、1年的借款利息。注冊會計師劉強、江河相應的審計調(diào)整建議，A公司拒絕同意。（4）2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無法可能損失，也無法實施監(jiān)盤程序。 要求假定針對A公司存在的上述每一種情況，假如A公司拒絕同意調(diào)整建議，注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表何種意見類型？并請簡要講明理由。若要撰寫講明段，請代注冊會計師劉強、江河編制審計報告中的講明段。答：屬于“為資產(chǎn)負債表日已存在情況提供補充證據(jù)的事項”，需提請被審單位調(diào)整2001年的會計報表，主營業(yè)務收入調(diào)減10000萬元、主營業(yè)務成本調(diào)減6000萬元、利潤總額調(diào)減4000

34、萬元（不考慮稅金及附加的阻礙）。在被審單位拒絕時注冊會計師應發(fā)表否定意見；因為主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本的重要性水平分不為100萬、80萬；而錯報額高達10000萬元、6000萬元、占其報表數(shù)的28%和20%；調(diào)整后利潤總額將減少74%；這些錯報額均大大的超過了會計報表層的重要性水平540萬元，即被審計單位會計報表在整體上已不能公允反映其經(jīng)營成果。其講明段、意見段為：經(jīng)審計我們發(fā)覺，貴公司2002年1月23日發(fā)生的上年銷售甲產(chǎn)品退回，按會計準則規(guī)定應調(diào)整2001年的會計報表，貴公司未同意我們的建議；該事項將使貴公司2001年度利潤表的主營業(yè)務收入減少10000萬元、利潤總額減少4000萬元。我

35、們認為，由于上述事項的重大阻礙，貴公司會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，未能公允反映貴公司2001年12月31日的財務狀況以及2001年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。應提請被審單位提取存貨跌價預備142萬元。被審單位拒絕時應發(fā)表保留意見；因為存貨錯報額142萬元、超過存貨的重要性水平為100萬元、但低于會計報表層的重要性水平450萬元，即個不審計項目不公允。其講明段、意見段為：經(jīng)審計我們發(fā)覺，貴公司乙材料成本為4800萬元，該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬元，按企業(yè)會計準則的規(guī)定應計提存貨跌價預備，貴公司未能同意我們的建議；該事項將使貴公司12月31日

36、資產(chǎn)負債表的流淌資產(chǎn)減少142萬元，該年度利潤表的利潤總額減少142萬元。我們認為，除上述事項的阻礙外，貴公司的會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了貴公司2002年12月31日的財務狀況和該年度經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，會計處理方法遵循了一貫性原則。應提請被審單位提取借款利息并增加長期借款余額480萬元，計入在建工程400萬元、財務費用80萬元。被審單位拒絕時應發(fā)表保留意見；因為上述錯報額均超過了相應項目的重要性水平30萬、30萬、15萬，雖超過會計報表層次的重要性水平為450萬元、但較為接近，錯報總額占總資產(chǎn)的0.4%，即會計報表在整體上還算公允。其講

37、明段為：經(jīng)審計我們發(fā)覺，貴公司的長期借款9600萬元沒計提利息480萬元，按企業(yè)會計準則的規(guī)定應計入在建工程400萬元、財務費用80萬元，貴公司未能同意我們的建議；該事項將使貴公司12月31日資產(chǎn)負債表的在建工程減少400萬元、長期負債減少480萬元，該年度利潤表的利潤總額減少80萬元。無法監(jiān)盤的存貨占資產(chǎn)總額的40無法可能損失，屬于審計范圍受到了特不重大和廣泛的限制，不能獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至無法對會計報表發(fā)表意見，應發(fā)表無法表示意見。其講明段、意見段為：經(jīng)審計我們發(fā)覺，貴公司遠郊倉庫倒塌，使點資產(chǎn)總額40%的存貨無法監(jiān)盤、也無法可能損失額，不能獵取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)驗證貴公司期末

38、存貨的數(shù)量和狀況。由于上述審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的阻礙特不重大和廣泛，我們無法以上述會計報表發(fā)表意見。3、A公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2001年要緊財務數(shù)據(jù)和指標是總資產(chǎn)133630萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對A公司2001年的財務情況進行審計，未發(fā)覺任何對其可持續(xù)經(jīng)營造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產(chǎn)進行審計時，發(fā)覺以下問題：（1）在審計新增固定資產(chǎn)的過程中，發(fā)覺有已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價的固定資產(chǎn)價值為1500萬元，低于原概算價值的25（原概算為2000萬元）。審計人員現(xiàn)場觀看和了解施工的結算情況，可能實際支出為2150萬元。（2）審計人員在

39、審查減少的固定資產(chǎn)時發(fā)覺，該公司有一筆設備提早報廢的業(yè)務，該公司對此項業(yè)務的有關賬務處理的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)清理 64000 借：累計折舊 16000 貸：固定資產(chǎn) 80000借：營業(yè)外支出特不損失 64000 貸：固定資產(chǎn)清理 64000（3）審計人員發(fā)覺A公司2000年10月購入一臺設備，價款為580萬元，運雜費及設備安裝費支出為72萬元，后者均計入營業(yè)費用入賬。該固定資產(chǎn)于當月安裝完畢并投入使用。（假設該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計提折舊，殘值率為5）（4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采納了現(xiàn)場觀看“以物查賬”的方法，發(fā)覺A公司同意某公司捐贈的客貨車兩輛，未按制度進行會計

40、處理，因此固定資產(chǎn)賬面亦未反映此車的實物存在。（5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)覺，辦公設備的折舊計提59月份明顯高于其他月份，結果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設備，只按實際使用月份（59月）提取。要求依照以上提供的情況，分不回答以下問題：（1）請問企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結算手續(xù)先行估價入賬的固定資產(chǎn)進行估價是否正確？如應調(diào)整，應按什么價值入賬？（2）審計人員是否應對上面資料中提早報廢固定資產(chǎn)的會計處理過程提出疑問？什么緣故？應如何進行處理？（3）A公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的會計處理是否合理？假如不合理，應如何進行會計調(diào)整？（4）審計人員關于未入賬的捐贈

41、車輛應如何處理？（5）該公司空調(diào)設備只在夏季計提折舊是否正確？什么緣故？（6）現(xiàn)假設不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生什么阻礙？假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結束后，僅對資料（3）進行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應交所得稅”賬戶余額應為多少？（該公司所得稅稅率為33）答：已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)的固定資產(chǎn)應估價入賬，但估價不正確；應按可能實際支出2150萬元入賬，應編制的調(diào)整分錄是：借：固定資產(chǎn) 650萬貸：在建工程 650萬賬面反映的新舊程度為80%的設備提早報廢，可能被審單位往常沒按規(guī)定計提折舊；巨額的設備報廢沒有任何殘值收

42、入，不合常理，可能存在無償捐贈、轉移，進行非法的利潤轉移或隱瞞利潤，或違法貪污設備出售收入，或非法轉作賬外資產(chǎn)，也可能是特不事故、轉產(chǎn)停產(chǎn)等等。審計人員應檢查設備提早報廢的授權批準文件；檢查提早報廢的緣故；詢問治理當局、經(jīng)辦人員，向有關單位函證，進行內(nèi)調(diào)外查；檢查相關的會計憑證，驗證其會計處理是否符合規(guī)定、數(shù)額計確實是否準確；觀看報廢設備現(xiàn)場等。依照審查結果作出相應的處理。外購設備運雜費及安裝費72萬元計入營業(yè)費用的會計處理不合理；應將其計入固定資產(chǎn)原值，同進補提14個月的折舊費用15.96萬元，補交所得稅，調(diào)整比較會計報表等。會計調(diào)整（注：審計調(diào)整不用“往常年度損益調(diào)整”賬戶，而用利潤表項目

43、）為：借：固定資產(chǎn) 72萬貸：累計折舊 15.96萬往常年度損益調(diào)整 56.04萬關于未入賬的捐贈車輛應依序依照捐贈方的發(fā)票、或車輛的市價、或車輛以后收益現(xiàn)金流量現(xiàn)值乘以車輛的新舊程度，確定固定資產(chǎn)的入賬價值：借：固定資產(chǎn)貸：遞延稅款資本公積空調(diào)設備只在夏季（5個月）計提折舊不正確，因為按會計準則的規(guī)定，季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)應照常提取折舊，即空調(diào)設備也應按12個月提取折舊。資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產(chǎn)生的阻礙為：因少提取12月折舊費72*（1-5%）/60*12=13.68萬元，從而虛增本年稅前利潤13.68萬元。公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元、所得稅稅率為33、僅對資

44、料（3）進行調(diào)整則：2000年多計營業(yè)費用72萬、少提2個月折舊費2.28萬，應調(diào)增計稅利潤69.72萬元；2001年少提折舊費用應調(diào)減計稅利潤13.68萬元；即在2001年應調(diào)增計稅利潤56.04萬元；應補提所得稅18.4932萬元；審定的“應交所得稅”賬戶余額應為：1683.4932萬元（注：按2003年起的所得稅計算規(guī)定，若當年稅務機關已對該公司進行所得稅匯算、對少提的折舊不得在稅前扣除，則公司應調(diào)增計稅利潤72萬元，審定的“應交所得稅”余額應為1688.76萬元）4、華盛有限公司2002年5月31日編制的資產(chǎn)負債表部分項目金額如下：“應收賬款”項目40000元； “壞賬預備”項目500

45、0元；“預付賬款”項目15000元； “存貨”項目2660000元；“待攤費用”項目5000元； “應付賬款”項目35000元；“預收賬款”項目12500元； “預提費用”項目-2000元；“未分配利潤分配”項目5000元； 注冊會計師劉可、李明審查該公司2002年5月末有關賬戶余額（元）如下：總賬所屬明細賬戶賬戶借方貸方賬戶借方貸方應收賬款40000A公司B公司5000010000預付賬款15000C公司D公司175002500壞賬預備5000物資采購50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料2500002250000低值易耗品10000材料成本差異20000庫存商品4000

46、001#產(chǎn)品03#產(chǎn)品1000030000托付代銷商品6000002#產(chǎn)品60000待攤費用5000應付賬款35000E公司F公司400039000預收賬款12500G公司H公司150014000預提費用2000利潤分配5000未分配利潤5000 要求核實并糾正華盛有限公司的資產(chǎn)負債表項目錯誤金額，并講明理由。答：“應收賬款”項目應依照顧收賬款、預收賬款所屬各明細賬期末借方余額合計填列；應為50000+1500=51500。（注企業(yè)會計制度中的資產(chǎn)負債表取消了“壞賬預備”項目，故上述金額還應減“壞賬預備”賬戶貸方余額填列）“壞賬預備”項目應依照該賬戶的貸方余額填列；本例為5月且是借方余額，可填

47、為-5000；若在年末是按應收的0.5%計提，則應填列51500*0.5%=257.5(補提壞賬損失5257.5)“預付賬款”項目應依照顧付賬款、預付賬款所屬各明細賬期末借方余額合計填列；應為17500+4000=21500“存貨”項目應依照存貨相關總賬期末借方余額減期末貸方余額之差填列；應為50000+2500000+10000+40000+60000-20000=“待攤費用”項目應依照待攤費用、預提費用期末借方余額合計（還應加上“長期待攤費用”賬戶中將于一年內(nèi)攤銷的金額）填列；應為5000+2000“應付賬款”項目應依照顧付賬款、預付賬款所屬各明細賬期末貸方余額合計填列；應為39000+2

48、500“預收賬款”項目應依照顧收賬款、預收賬款所屬各明細賬期末貸方余額合計填列；應為10000+14000“預提費用”項目應依照預提費用貸方余額填列；應為0“未分配利潤分配”項目應依照利潤分配、本年利潤期末貸方余額相加填列（如為借方用“-”）；應為5000+本年利潤？=5、資料：某審計人員于2002年2月對華光公司2001年度會計報表進行審計時，審查發(fā)覺華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，價款為58000千元（含應向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于12月31日編制2001年度會計報表時，已為該項應收

49、賬款提取壞賬預備2900千元（假定壞賬預備提取比例為5%），12月31日資產(chǎn)負債表上“應收賬款”項目的余額是80000千元，“壞賬預備”項目的余額是4000千元，該項應收賬款已按58000千元列入資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目內(nèi)。華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，可能華光公司可收回應收賬款的40%。該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。要求指出該審計人員對此事項的處理意見。答：該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，審計人員應建議華光公司于2002年2月補提并調(diào)增壞賬預備58000*（1-40%）-2900=31900

50、千元、并記入“往常年度損益調(diào)整”賬戶，再將“往常年度損益調(diào)整”余額調(diào)整2001年底的留成收益；2001年相關的會計報表項目一并進行調(diào)整（追溯法）。若公司情愿調(diào)整，注冊會計師應按相應的報表項目、在“已調(diào)整不符事項工作底稿”中編制調(diào)整分錄（不使用“往常年度損益調(diào)整”賬戶）；注冊會計師的審計報告中不再反映此事項。華光公司不調(diào)整時，注冊會計師應按相應的報表項目、編制“未調(diào)整不符事項工作底稿”，按該事項的重要程度、出具保留意見或否定意見的審計報告；并在審計報告的意見段之前增加講明段、對該事項進行敘述，以講明注冊會計師所持意見的理由以及對會計報表的阻礙。6、審計人員對B工廠2002年的期末會計資料進行審計時，發(fā)覺臨近結賬日前后所發(fā)生的業(yè)務事項如下：（1）2003年