畢業(yè)論文-中小企業(yè)財務會計工作存在的問題及治理正文

1、摘要改革開放以來，我國的中小企業(yè)得到了迅速的發(fā)展，為國家的經(jīng)濟建設做出了重要的貢獻。目前，中小企業(yè)的地位和作用越來越被人們認識和重視，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展、市場繁榮和就業(yè)擴大的生力軍。但是，由于外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的缺陷，我國中小企業(yè)的發(fā)展受到嚴重制約，特別是企業(yè)的財務會計工作得不到應有的重視，不 能發(fā)揮財務管理對企業(yè)資金的計劃、運用和分配的功能， 使得企業(yè)抵抗風險的能力較弱， 企業(yè)壽命周期短、生存力不強。因此，筆者運用發(fā)展財務學、管理學、經(jīng)濟學等理論 知 識，對我國中小企業(yè)的財務會計工作進行深入分析，找出問題， 并提出合理的改進建議。本文結構如下：首先對財務會計的定義、作用、理論體系以

2、及我國中小企業(yè)的界定 進行簡要說明， 為全文奠定理論基礎；第二，分析中小企業(yè)財務會計工作存在的問題，并指出其產(chǎn)生的原因，最后提出對中小企業(yè)財務會計工作中存在問題的治理措施，從而 幫助我國中小企業(yè)更快更好地發(fā)展。關鍵詞：財務會計中小企業(yè)會計監(jiān)督治理Small and Medium-sized Enterprise Financial and Accounting Work Problems and GovernanceAbstractSince 1978, Chinas small and medium-sized enterprise obtained the rapid developmen

3、t, for the countrys economic construction has made great contribution. At present, the small and mediumsized enterprises the status and role of more and morerecognition and attention bypeople, small and medium-sized enterprise has become Chinas economic development, market prosperity and employment

4、expansion of the powerhouse. But, due to the external environment and internal environment of the defects, the development of small and medium-sized enterprises in our country severely restrict, especially corporate financial accounting work can not get the attention it deserves, cant display plan,

5、use of financial management of enterprise funds and distribution function, makes the enterprises ability to resist risk weak, enterprise life cycle is short, the viability is not strong. Therefore, the author using the development of finance, management, economics and other theory knowledge, to our

6、country small and medium-sized enterprise financial and accounting work of in-depth analysis, find out problems, and put forward reasonable Suggestions for improvement.This paper structure is as follows: firstly, definition, function and theory of the financial accounting system and the definition o

7、f small and medium-sized enterprises in China to carry on the brief description, lay theoretical foundation for the full text; Second, analyzes the existing problems of small and medium-sized enterprise financial accounting work, and points out the reasons, finally put forward the problems of small

8、and medium-sized enterprise financial and accounting work of the management measures, to help small and medium-sized enterprise better and faster development in our country.Key words: The financial accounting Small and medium-sized enterprises Accounting supervision Governance日錄 TOC o 1-5 h z HYPERL

9、INK l bookmark0 o Current Document 摘要 I HYPERLINK l bookmark4 o Current Document Abstract II前言 1 HYPERLINK l bookmark8 o Current Document 本研究的目的與意義 1 HYPERLINK l bookmark10 o Current Document 國內(nèi)外研究文獻綜述 1 HYPERLINK l bookmark14 o Current Document 本研究的主要內(nèi)容 2 HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 財

10、務會計的相關理論綜述 2 HYPERLINK l bookmark18 o Current Document 財務會計的定義 2 HYPERLINK l bookmark20 o Current Document 財務會計的作用 2 HYPERLINK l bookmark22 o Current Document 財務會計的理論體系 3我國中小企業(yè)的界定 5 HYPERLINK l bookmark31 o Current Document 中小企業(yè)財務會計工作中存在的問題及成因 5 HYPERLINK l bookmark28 o Current Document 中小企業(yè)財務會計工作中存

11、在的問題 5 HYPERLINK l bookmark41 o Current Document 中小企業(yè)財務會計工作中問題的原因分析 7 HYPERLINK l bookmark43 o Current Document 對中小企業(yè)財務會計工作中存在問題的治理措施 7 HYPERLINK l bookmark45 o Current Document 明確財務會計的目標定位 7 HYPERLINK l bookmark47 o Current Document 健全中小企業(yè)財務會計制度 8 HYPERLINK l bookmark53 o Current Document 提高財務會計人員素

12、質(zhì) 9 HYPERLINK l bookmark61 o Current Document 加強中小企業(yè)財務會計監(jiān)督 10 HYPERLINK l bookmark67 o Current Document 加強從業(yè)人員的法制教育 10 HYPERLINK l bookmark69 o Current Document 結論 11 HYPERLINK l bookmark71 o Current Document 參考文獻 12 HYPERLINK l bookmark73 o Current Document 致謝 131.1 本研究的目的與意義20 世紀 90 年代以來，我國經(jīng)濟增長速度主

13、要依賴于中小企業(yè)的發(fā)展。中小企業(yè)是中國經(jīng)濟改革的試驗區(qū)，對我國從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌有促進作用。近年來，國家 針對中小企業(yè)發(fā)展中面臨的困難和問題出臺了一系列重大方針政策，中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境不斷改善。中小企業(yè)數(shù)量的快速增長，在促進市場競爭、推進技術、產(chǎn)品和管理創(chuàng)新、 增加就業(yè)機會和保障社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮了不可替代的作用 。近年來我國中小企 業(yè)發(fā)展迅速，對經(jīng)濟增長的貢獻越來越大。但是我國中小企業(yè)在財務會計工作方面還存 在財務會計目標定位不明去，財務會計制度不健全，財務人員匱乏等問題，在一定程度上影響了中小企業(yè)的生存和發(fā)展。因此，解決中小企業(yè)財務會計工作存在的問題，增強 中小企業(yè)的生命力，使其

14、在正常的軌道上不斷發(fā)展壯大，逐漸成為我國經(jīng)濟發(fā)展的主要任務與任務。由于中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中處于重要的地位，對于解決中小企業(yè)財務會計工作 中存在的問題具有深遠的意義，正確定位中小企業(yè)財務會計目標從而發(fā)揮中小企業(yè)的重 要作用，完善財務會計制度加強財務會計監(jiān)督工作提高財務會計工作人員的素質(zhì)，從而 使中小企業(yè)走上健康快速發(fā)展的軌道。國內(nèi)外研究文獻綜述國外研究文獻綜述 西方國家基本上認為財務與會計一是兩門學科，各自有其不同的理論體系。在他們 看來：“會計是一種技術，它是對財務性質(zhì)的帳項，用顯明的方法，以金額來記錄、分類及匯總，并對其結果做出解釋。 ”在英美國家的大型企業(yè)中一般將財務與會計機構分開，

15、在財務副經(jīng)理之下設有財務長與主計長，財務長的主要工作是負責籌集資金、處理與投 資者的關系、投資、股利分配、銀行和保管、信用和收款以及保險等；主計長的主要工 作是提供內(nèi)外部告、計劃控制、經(jīng)濟評價、保護資產(chǎn)、稅務治理、信息處理、內(nèi)部審計 等。由于西方國家有比較健全的市場經(jīng)濟體制和發(fā)達的金融市場環(huán)境，財務不僅很少受 政府的干頂，而且由于其追求一種實效性的財務治理方式，因而財務治理中被迫用足夠的力量去處理籌資、投資和股利分配等問題，弗朗西斯在 Small and medium-sized enterprisedevelopment problems and countermeasures 提出了將財務

16、與會計分別設置機構，達到了理論與實踐上財務與會計分離的統(tǒng)一。國內(nèi)研究文獻綜述劉超（ 2009 ）在中小企業(yè)財務會計研究一文中從不同角度說明了財務會計工作 對于中小企業(yè)發(fā)展所具有的重要性。文岳春（ 2010 ）重點提出從健全財務會計制度方面加強財務監(jiān)督等手段治理財務會計的監(jiān)督力的現(xiàn)象。張紅梅（ 2010 ）針對中小企業(yè)在稅收方面提出了稅收征管不應該是中小企業(yè)財務會計的主導目標。譚志明（ 2011 ）重點提出了加強財務人員素質(zhì)，加大對財務人員的專業(yè)知識培訓，增強財務人員的職業(yè)道德等方面的建議。楊松令（ 2009 ）認為：對符合條件的小企業(yè)可以獲得某些會計信息披露的 豁免，允許其按簡略的形式編制和提

17、供資產(chǎn)負債表和損益表，而不必編制和提供現(xiàn)金流量表。朱德勝和何蓉（ 2008 ）指出：對中小企業(yè)的會計人員來說，編制與大型企業(yè)一樣格式和內(nèi)容的財務報告大大增加了他們的工作壓力； 對中小企業(yè)財務報告的使用者而言， 閱讀復雜的財務報告只是增加了信息理解的難度。本研究的主要內(nèi)容本文主要通過對我國中小企業(yè)的財務會計工作進行分析，找出其存在的問題，分析 成因，從而提出相應的治理對策。本文從四部分進行分析說明：第一，通過對國內(nèi)外財務會計研究現(xiàn)狀進行介紹，簡要闡述研究財務會計的目的與意義；第二，介紹財務會計的相關理論概述，以及財務會計的含義及特征；第三，通過對我國中小企業(yè)財務會計基礎工作方面的研究，提出其存在

18、的問題，并 分析問題產(chǎn)生的原因；第四，提出了解決我國中小企業(yè)財務會計基礎工作存在問題的對策；最后，進行全文總結。2 財務會計的相關理論綜述財務會計的定義會計界流行的對會計的定義主要側(cè)重于財務會計方面，較權威的定義主要有：1 ）美國會刻一學會提出的定義。會計是確定、計量和傳輸經(jīng)濟信息的整體過程， 以使信息使用者能做出明智的判斷的不二決策。2 ）美國注冊會計師提出的定義。會計是將有關財務性質(zhì)的交易或事項，按照通行貨幣單位，加以記錄、分類、匯總和表達，并將其結果予以分析和解決的一種藝術?？梢姡攧諘嬍侵竿ㄟ^對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為 外部與企業(yè)有經(jīng)濟利害關系的投資人、債權人

19、和政府有關部門提供企業(yè)的財務狀況與盈 利能力等經(jīng)濟信息為主要目標而進行的經(jīng)濟管理活動。財務會計是現(xiàn)代企業(yè)的一項重要 的基礎性工作， 通過一系列會計程序， 提供決策有用的信息， 并積極參與經(jīng)營管理決策， 提高企業(yè)經(jīng)濟效益，服務于市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。財務會計的作用第一，財務會計有助于提供決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為。企業(yè)財務會計通過其反映職能， 提供有關企業(yè)財務狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量方而的信息， 是包括投資者和債權人在內(nèi)的各方而進行決策的依據(jù)。 第二，財務會計有助于企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā) 展。企業(yè)經(jīng)營管理水平的高低直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益、經(jīng)營成果

20、、競爭能力和發(fā)展前景，在一定程度上決定著企業(yè)的前途和命運。第三，財務會計有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責任的履行情況。財務會計的理論體系財務會計的目標會計目標是財務會計工作總的日的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學界強調(diào)會計目 標，我國會計學界則強調(diào)會計職能，這是由于對財務會計體系運行的目的不同造成的， 在于企業(yè)是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能的目的。日前會計界普遍接受會計目標 的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為：會計目 標向信息使用者提供有用的信息， “經(jīng)濟責任學派” 則認為： 會計目標是反

21、映和報告受托 經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會計準則中對會計目標的定義是：為國家有關管理部門、 外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。 日前， 世界各國大多采用決策有用性觀點，財務會計理論結構問題的研究應其有前瞻性，應該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。財務會計目標的實現(xiàn)，關鍵在于提高會計信息質(zhì)量。不同的國家和機構對會計信息 質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為相關性與重要性、形式與實質(zhì)、可 靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務會計準則委員會則強調(diào)相 關聯(lián)性和可靠性。筆者認為，既然財務會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質(zhì) 量的基本要求應該是：相關性、可靠

22、性和一貫性。相關性是決策有用性的最重要質(zhì)量特 征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關的信息；可靠性能保證信息使用者獲得 可靠的信息， 避免虛假和誤導， 以利于做出正確的決策； 一貫性則能使信息其有可比性， 保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎。財務會計的核算財務會計的核算主要有以下幾個方面的內(nèi)容：1 ）款項和有家證券的收付。所謂款項，也就是指貨幣資金，即以貨幣形態(tài)存在 的財產(chǎn)。貨幣資金按照其存放地點和用途的不同，可以分為庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金三種。所謂現(xiàn)金，是指存放在單位財務部門井由出納員保管作為零星開支使用的貨幣資金；所謂銀行存款，是指單位存放在銀行結算賬戶的貨幣資金；所謂其他貨

23、幣資金，是指單位除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，包括銀行本票存款、銀行匯票存款、在途貨幣資金、保函押金等。所謂有價證券，是指表示一定財產(chǎn)權利的憑 證，如股票、國庫券、企業(yè)債券、金融債券等?？铐椇陀袃r證券的收付，是經(jīng)濟業(yè)務活 動的其體表現(xiàn)形式，直接關系到單位資金的增減變動，所以必須及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算。2 ）財物的收發(fā)、增減和使用。所謂財物，是指以貨幣以外的物質(zhì)形態(tài)存在的財產(chǎn)。具體來說，財物是指單位擁有或者控制的能夠以貨幣計量但不以貨幣形態(tài)存在的各 種財產(chǎn)，如原材料、機器設備、運輸設備、生產(chǎn) _ 具、半成品、產(chǎn)成品、包裝物等。由 于財物本身就是一種資產(chǎn)，而且大都是單位特別是企業(yè)

24、組織生產(chǎn)經(jīng)營所必需的重要生產(chǎn) 設備、生產(chǎn)資料或者生活資料，一般價值也比較大，在單位的資產(chǎn)總額中占有重要的比 重，所以財物的收發(fā)、增減和使用，都應當辦理會計手續(xù)，進行會計記錄和會計核算， 以全而一記錄和反映單位的經(jīng)濟業(yè)務事項。3 ）債權債務的發(fā)生和結算。從法律上來講，所謂債權，是指債權人要求債務人 為或者不為一定行為的權利 ;所謂債務， 是指債務人在債權人要求其為或者不為一定行為 時，必須為或者不為一定行為的義務。具體到會計工作來講，所謂債權，指單位一字有 的能夠以貨幣進行計量的由他人需要以資產(chǎn)或者勞務進行償付的權利，主要包括應收票 據(jù)、應收賬款、其他應收款、短期投資、長期投資等；所謂債務，是指

25、單位承擔的能夠 以貨幣進行計量的需要以資產(chǎn)或者勞務進行償付的義務，主要包括借款和應付賬款、工 資、稅金等。債權債務的發(fā)生和結算，是單位開展經(jīng)濟業(yè)務活動的重要表現(xiàn)形式，所以 應當及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算。（ 4 ）資本、基金的增減。所謂資本，實際上也就是投資，主要是指投資者對企業(yè) 的凈資產(chǎn)所享有的財產(chǎn)權，即投資者對企業(yè)的投資以及由此產(chǎn)生的各種經(jīng)濟利益，包括 實收資本、資本公積金、盈余公積金、未分配利潤等，資本從數(shù)量上來，應當?shù)扔趩挝?的全部資產(chǎn)減去全部負債后的余穎。所謂基金，主要是指機關、事業(yè)單位的某些其有特定用途的資金，如集體福利基金、事業(yè)發(fā)展基金、維修基金等。資本、資金的增減，直 接關

26、系到單位的資金變動，所以應當及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算。（ 5 ）收入、支出、費用、成本的計算。所謂收入，是指單位在開展經(jīng)濟業(yè)務活動 時，因銷售產(chǎn)品、提供服務等而取得的錢款，收入包括基本收入和其他收人兩部分，基 本收入是指在企業(yè)中占有主要地位的進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入，其他收入是指基 本收入以外的收入。所謂支出，指單位在開展經(jīng)濟業(yè)務活動時，由于購買商品或者接受 服務而對外支付的錢款。所謂費用，是指單位因生產(chǎn)經(jīng)營或者業(yè)務管理而產(chǎn)生的各項耗 費，如財務費用、管理費用、事業(yè)費用等。所謂成本，是指單位在進行產(chǎn)品生產(chǎn)、商品 經(jīng)營或者服務提供過程中產(chǎn)生的各項直接支出，如原材料購買費用、職工工資、商

27、品進價等，這些都可以直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。單位開展經(jīng)濟業(yè)務活動，必然會產(chǎn)生收入、 支出、費用、成本等情況，所以應當及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算。（ 6 ）財務成果的針 ?算和處理。所謂財務成果，主要是指企業(yè)、公司等經(jīng)濟單位在 一定時期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營活動在財務上所取得的成果。財務成果的具體表現(xiàn)，也就是單 位在一定時期內(nèi)開展經(jīng)濟業(yè)務活動后所表示的盈余或者虧損。由于財務成果的計算和處理涉及到稅務部門的征稅工作、投資者等的利益，所以應當及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算。（ 7 ）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。 會計法第十條對需要進行會計核算的經(jīng)濟業(yè)務事項的規(guī)定， 采用了列舉規(guī)定的方式， 雖

28、然己經(jīng)基本涵蓋了會計核 算的基本內(nèi)容， 但由于現(xiàn)實經(jīng)濟生活復雜多樣，在會計上的表現(xiàn)更是繁雜，所以為了留 有余地，還規(guī)定了需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。 至于需要辦理會計手 續(xù)、 進行會計核算的其他事項究竟包括哪些具體的內(nèi)容， 需要由國務院主管會計工作的 財政部門做出具體的規(guī)定。2.4 我國中小企業(yè)的界定 中小企業(yè)對很多人來說并不陌生，然而，長期以來，中小企業(yè)卻是一種比較相對的 概念，世界上不同國家和地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平是不盡相同的，企業(yè)所處的環(huán)境也千差萬 別，既使處于同一國家和地區(qū)隨著經(jīng)濟的發(fā)展， 中小企業(yè)的界定標準也不是一成不變的。 總的來說分為兩類：一種是以企業(yè)的經(jīng)濟特征和控制方

29、式加以定義；一種是以若干指標 衡量企業(yè)規(guī)模大小。前者是定性，能從實質(zhì)上反映企業(yè)的組織結構和經(jīng)營方式的特點； 后者是定量，能給人直觀的印象。我國中小企業(yè)的劃分是定量定義，即：年銷售收入和 資產(chǎn)總額均在5 億元以上為大型企業(yè)，其中，特大型企業(yè)標準定為年銷售收入和資產(chǎn)總 額在 50 億元以上；中型企業(yè)標準為年銷售收入和資產(chǎn)總額在 5000 萬元以上；其余均為小型企業(yè)。2003 年 2 月國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委、財政部、國家統(tǒng)計局等四部委聯(lián)合研究制定了 中小型企業(yè)標準暫行規(guī)定 ，建立了適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的各類所有制和各種組織形式企業(yè)，以年末從業(yè)人員人數(shù)、資產(chǎn)總計及全年產(chǎn)品銷售收入為指標的

30、 劃分標準。3 中小企業(yè)財務會計工作中存在的問題及成因在我國，中小企業(yè)在促進國民經(jīng)濟發(fā)展，活躍市場，解決勞動力就業(yè)，改善人民生 活，增加地方財政收入，進行創(chuàng)新探索等方面，發(fā)揮著重要的作用。但是，隨著經(jīng)濟改 革的不斷深入和完善， 在發(fā)展中也暴露出不少問題， 應引起企業(yè)和管理當局的高度重視。中小企業(yè)財務會計工作中存在的問題財務會計工作目標定位不清晰 一是在經(jīng)濟管理體制上，我國的市場經(jīng)濟機制尚未發(fā)育成熟，國家的宏觀管理在整 個國民經(jīng)濟中仍然發(fā)揮著主導作用，因此，財務會計目標首先應滿足政企合一的要求。 在這種觀念卜，會計工作的出發(fā)點必然是承擔社會責任和滿足公眾利益，由于社會利益 實質(zhì)上是通過國家利益體

31、現(xiàn)的，這就必然形成以國家利益為導向的會計目標標模式。然而，隨著我國加入 WTO ，我國經(jīng)濟將進一步融入世界經(jīng)濟，我國的資本市場、證券市場 將進一步升放，滿足投資者與債權人的信息需要將成為財務會計的一項重要任務。目前 我國國有資本仍然是國民經(jīng)濟中權益性資本的主要來源，這決定了國家各職能部門如國 資委、證監(jiān)會、稅務局等對中小企業(yè)提供信息的基本要求必然是真實、準確和全面。二是我國財務會計人員所缺乏的在市場經(jīng)濟條件下的工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷的能力， 從根本上限定了我國對財務會計目標的定位。我國整體財務會計人員的職業(yè)判斷素質(zhì)并 不高，具備高學歷、現(xiàn)代財務會計知識、財務會計專業(yè)技術資格和實際工作能力的高級財務

32、會計人員很少，高級財務會計人才嚴重匱乏。中小企業(yè)財務會計制度不健全自 1993 年財政部頒發(fā)了企業(yè)財務通則和企業(yè)會計準則以及相關的行業(yè)財務制度和會計制度以來， 1997 年企業(yè)會計準則關聯(lián)方關系及其交易等其有會計準則 又相繼發(fā)布和實施。 2001 年 1 月1 日起暫時在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。同時也鼓勵其他企業(yè)實行 企業(yè)會計制度 。這些以股份制企業(yè)或上市公司為背景制定的財務會計， 范，與中小企業(yè)的管理模式、生產(chǎn)模式和資金運行的模式差異較大，再加上中小企業(yè)會計核算研究和制度建立上的缺位，財會人員職業(yè)判斷能力的限制，使中小企業(yè)的財會人員，不一可避免地陷入選擇適用性財務會計制度的困惑。財會人員的雙

33、重受托責任，源自于委托代理關系，他要求財會人員同時維護所有者和經(jīng)營者雙方的經(jīng)濟利益和社會利益，履行核算控制和監(jiān)督經(jīng)營者的雙重責任。這種制 度性缺陷往往導致財務會計人員“站的住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　?。中小企業(yè)在會計制度方而正面臨著漠視相關法規(guī)和制度，對財務管理的理論方法缺 乏應有的認識和研究，同時還存在由于受到規(guī)模、財力和人力的限制，很難進行內(nèi)部控制，人員素質(zhì)參差不齊，要構建完善的財務會計制度，中小企業(yè)管理者必須充分認識到 財務管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，進行必要的投資，聘清高質(zhì)量的會計人員，會計出納 必須嚴格分人管理，控制資金風險。財務會計人才缺乏中小企業(yè)普遍存在著會計人員素質(zhì)低下、人員配

34、備不合理的問題。一些中小企業(yè)的 會計人員崗位責任制度、會計事項授權審批制度、檔案管理制度等都不健全，這限制了 企業(yè)會計人員職能的發(fā)揮。不少中小企業(yè)的財務會計人員沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的知 識教育，會計主管不具備專業(yè)技術資格的現(xiàn)象不勝枚舉，其他會計人員無證上崗的現(xiàn)象更多。在會計人員任用上，中小企業(yè)常常任用企業(yè)出資者的親屬當會計，這些人員不具備專業(yè)的會計知識，或者對會計知識一知半解，不能按會計制度建賬，記賬隨意，手續(xù)不 清， 差錯嚴重， 企業(yè)的會計管理形同虛設。 有些企業(yè)管理者愿意聘請能力強的會計人員， 但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景和工作待遇等等問題，使得其很難吸引優(yōu)秀的、專業(yè)的會計人員。缺乏良性的

35、財務會計監(jiān)督機制第一，目前財務會計監(jiān)督法律約束機制不全，使得財務會計不能有效的行使其監(jiān)督職能，導致企業(yè)財務會計監(jiān)督不力。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念模糊，比如說會計監(jiān)督、 審計監(jiān)督概念模糊， 執(zhí)法機構職責、 權限有待明確。 因此， 隨著我國經(jīng)濟多元 的發(fā)展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經(jīng)濟活動。企業(yè)單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監(jiān)督。目前，在一些單位中 企業(yè)管理者為了追求自身短期利蔽最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽 造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理者，不能獨立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會計工作。第二，中小

36、企業(yè)管理體制不全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全，主要體現(xiàn)在有的單位根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應的 制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，拘私舞弊現(xiàn)象經(jīng) 常發(fā)生。會計造假違法違規(guī)現(xiàn)象嚴重由于中小企業(yè)財務會計管理力量薄弱，內(nèi)部財務會計管理機制不健全，加之外部監(jiān)督不力，致使企業(yè)財會違法、違規(guī)現(xiàn)象嚴重。有些企業(yè)無視國家的法規(guī)、原則和制度， 亂搞非法籌資和非法投資；亂擠亂攤成本費用、亂調(diào)賬目；亂發(fā)工資獎金、亂分配紅利； 為了偷稅漏稅或其他非法目的而在會計憑證、賬目上故意弄虛作假，使會計信息嚴重失真者。尤其值得注意的是，上述種種財務會計違法

37、、違規(guī)行為還大有禁行不止之勢。這 不僅嚴重干擾了我國正常的社會經(jīng)濟秩序，造成會計秩序混亂，而且也影響了中小企業(yè) 的健康發(fā)展及其在國民經(jīng)濟中的重要作用。3.2 中小企業(yè)財務會計工作中問題的原因分析 我國中小企業(yè)在財務會計基礎工作中存在的上述問題，其根本原因有二：第一是社會因素。由于財務會計管理體制不完善，對中小企業(yè)財務會計工作缺乏及時的指導與嚴 格的監(jiān)督檢查，企業(yè)財務會計工作放任自流，使違法、違規(guī)行為有機可乘。第二是企業(yè)內(nèi)部因素。由于管理人才短缺而制約了企業(yè)財務會計基礎工作水平和質(zhì) 量，沒有懂得現(xiàn)代企業(yè)財務會計科學管理知識和一定組織能力的管理人才，是難以把企業(yè)財務會計基礎工作做好的。財務會計管理

38、體制和企業(yè)的財務會計管理人才缺乏，是制 約中小企業(yè)財務會計基礎工作質(zhì)量的兩個重要因素，比較而言，前者又對后者具有重要 的影響作用。即：完善的財務會計管理體制必然會引導、促使企業(yè)重視財務會計基礎工 作，企業(yè)也必然會自覺吸納和充實高水平的財會管理人才；相反，若財務會計管理體制 不完善，對企業(yè)要求不嚴，就會導致企業(yè)不重視財務會計基礎工作，也不注意吸納合格 的財會管理人才。由此可見，優(yōu)化企業(yè)財務會計管理體制，加強財務會計管理是當前我 國的企業(yè)、尤其是中小企業(yè)財務會計基礎工作改革的重要任務。對中小企業(yè)財務會計工作中存在問題的治 理措施明確財務會計的目標定位第一，應根據(jù)我國會計環(huán)境的特征，滿足我國會計信息

39、使用者的要求，實事求是地制定會計目標。根據(jù)我國特殊的會計環(huán)境，我們一可以認為，會計信息的主要使用者首 先是國家的職能部門和銀行， 其次才是非國有經(jīng)濟的投資者和證券市場上的大眾投資者， 其對會計信息需求總體上定位于為管理型投資人提供真實可靠的會計信息。但由于我國 證券市場上還有一部分職業(yè)投資者，且隨著上市公司投資者結構的不斷變化，這部分比 例會逐漸加大，因此，也必須考慮未來潛在的職業(yè)投資者對決策有用會計信息的需求。第二，制定會計目標時，既要遵循會計日標發(fā)展的客觀規(guī)律，又要考慮會計目標的 前瞻性。我們在制定會計目標時，在充分考慮會計目標發(fā)展的歷史規(guī)律的同時，更要考慮到會計目標未來的生命力。作為概念

40、框架中描述的會計目標不應該太狹隘，也不應該 只顧眼前，在可能的情況之下，它應該反映叮以預見的會計環(huán)境的變遷對會計目標提出 的基本要求。隨著我國所有制結構的不斷深化，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計人員素質(zhì)的 不斷提高，我們對決策有用會計信息的供給能力必然會有所提高。健全中小企業(yè)財務會計制度規(guī)范基本會計核算制度建立簡化實用的會根據(jù)中小企業(yè)的特點，制定相應的會計核算規(guī)范。中小企業(yè)會計核算要遵守國家制定的有關財務會計、制度和法規(guī)，不能因中小企業(yè)規(guī)模小、數(shù)量多、 分布廣、經(jīng)營復雜、人員素質(zhì)差等情況而沒有規(guī)范。會計核算規(guī)范，是會計機構、會計 人員為進行會計核算而采用的手段、措施和途徑。 已其有標準性、統(tǒng)一性和一

41、致性。會計核算規(guī)范是相對的，在一定條件下對會計核算的規(guī)定，隨著客觀條件的變化，可以作 相應的調(diào)整、修改或充實，使其更符合規(guī)范的要求。規(guī)范中小企業(yè)會計核算制度。一是會計科目制度。會計科目是會計制度中的一項重要制度，由主管會計工作的財政部門制定。 會計科目是一項會計制度， 它規(guī)定了會計科日包括的核算范圍、 具體內(nèi)容、 核算方法、編制會計分錄方法、明細核算和登記賬簿的要求等。它對會計的核算與管理 有重要的作用。中小企業(yè)設置會計科目要根據(jù)集中統(tǒng)一，依據(jù)政策和財經(jīng)制度，能夠全面地反映資金運動，有利于組織會計核算，有利于加強單位的經(jīng)濟管理等原則。二是財務會計報告制度。財務會計報告是以書面文件的形式，比較系

42、統(tǒng)、全而地反 映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。為了及時地反映一個企業(yè)的財務狀況，財務會計報告要按 期編制和提供。 中小企業(yè)應按要求編制相應的會計報表， 完善對內(nèi)會計報表編制的制度， 如獨資與合伙企業(yè)需要編制個人財務報告；股份合作企業(yè)需要編制股本狀況表、勞動量換算表、分配狀況表等。此外，還需要制定成本計算制度和利潤分配制度。財務會計核算程序要從中小企業(yè)的實際情況出發(fā)，建立簡化、實用的會計核算程序。中小企業(yè)應根據(jù) 實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務取得或填制原始憑證，對原始憑證進行審核，辦理會計手續(xù)；應根據(jù)原始憑證編制記賬憑證；要依法設置會計?賬清，設置的會計賬簿包括總賬、明細賬和其他輔助性賬簿；根據(jù)經(jīng)過審核的記賬憑證

43、登記會計賬簿；應當定期將會計賬簿記錄 與實物、款項及有關資料相互核對，保證賬實相符、賬款相符、賬證相符、賬帳相符； 應根據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計賬簿記錄和有關資料編制財務會計報告，按規(guī)定向不同的會計資料使用者提供財務會計報告。提高財務會計人員素質(zhì)高素質(zhì)的財務會計管理人員是提高企業(yè)財務會計基礎工作效果和質(zhì)量的關鍵。他們 既可以使那些原來財務會計工作基礎差的企業(yè)迅速改變面貌，又可以使管理基礎較好的 企業(yè)財務會計基礎工作不斷提高，使財務會計基礎在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮更大的作用。合理選擇財務會計人員高素質(zhì)的財務會計管理人員可以優(yōu)化企業(yè)財務會計管理機制，最大限度地提高企業(yè)財務活動的效率，確保會計信息的質(zhì)量。會

44、計服務管理公司（以下簡稱會計公司）應由 地方政府負責組建，作為對社會財會人力資源管理并負責向社會提供財會計工服務管理 的專門機構，也是負責向用人單位推薦、提供財會專業(yè)人才，從事財務會計工作服務的 唯一合法組織。凡是準備求職的財會人員都可以到會計公司申請注冊登記。財會人員在 會計公司注冊登記要經(jīng)過從業(yè)資格水平的考核與等級認定程序，凡經(jīng)考評認定了專業(yè)等 級的人員便可注冊登記為會計公司人才庫的成員并作為公司人力資源儲各，等待公司推 薦工作。這樣，會計公司便掌握了當?shù)厝控攧諘嬋肆Y源的資料。各企業(yè)、單位需 要財會人員可以直接到會計公司選聘，對于用人單位選定的人選，由會計公司與用人單 位訂立協(xié)議，明

45、確議定聘用時間、擔任職位以及費用標準等。適當?shù)募畈呗员黄赣萌藛T的工作能力及其應聘之后的工作質(zhì)量，應由會計公司對用人單位負責； 會計公司按議定的收費標準定期與用人單位結算服務費用，作為會計公司的業(yè)務收入。 而會計公司所薦人員個人的工薪、獎金、保險等，則由會計公司根據(jù)被薦人員的資格等 級、所任職務及其工作業(yè)績等多方而的其體情況予以確定并負責支付，同時就由會計公 司與被聘人員簽訂合同；被聘人員的職責業(yè)績要受用人單位和會計公司雙重評價，并且 以會計法規(guī)標準進行衡量。公司對其成員可以實行獎罰制度，以激勵公司成員嚴格執(zhí)行財務會計法規(guī)、進行科學操作、努力完成本職工作。會計服務公司實行獨立核算，是具 有法人

46、資格、進行企業(yè)化管理的綜合性服務單位，兼有財會人才儲備和財會工作服務的 功能。各企業(yè)、單位聘用財會人員必須通過會計公司，不準擅自向社會聘用非會計公司 在冊人員。加強會計人員的再教育隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，財經(jīng)法規(guī)的不斷完善，會計改革不斷深入，新會計 準則和會計制度陸續(xù)出合，財務會計人員接受后續(xù)在職教育是十分必要的?，F(xiàn)在不少企業(yè)的會計人員知識陳舊，技術落后，遠遠不能適應當前形勢的需要。在我國會計人員中 有很大一部分人未系統(tǒng)學習過財會專業(yè)知識。因此必須加強會計業(yè)務教育，使會計人員 有扎實的基本功，勝任各項會計核算、管理工作。加強中小企業(yè)財務會計監(jiān)督外部監(jiān)督機制國家可以組建會計監(jiān)督局作為專門負責

47、對國民經(jīng)濟中各經(jīng)濟單位的財務會計工作 進行監(jiān)督、檢查和指導的常設組織機構，作為國家實施會計監(jiān)督的最高執(zhí)行機構。其主 要任務是履行對注冊會計師所做的審計報告的公允性和正確性進行巡回式再審計；對各企業(yè)的財務活動和會計工止作的合法合規(guī)性進行不定期的檢查；對企業(yè)的財務會計管理 工作的科學性進行必要的指導。會計監(jiān)督局隸屬于國務院直接領導，在各省、市、地區(qū) 設分支機構，其從業(yè)人員屬于國家公職人員。內(nèi)部監(jiān)督機制中小企業(yè)為維護正常的經(jīng)濟秩序和各方而的正當經(jīng)濟利益，要健全內(nèi)部會計監(jiān)督制 度。內(nèi)部會計監(jiān)督制度是指財務會計部門在資金的籌集、使用、耗費、收回和分配及其 相應經(jīng)濟業(yè)務的處理過程中，各方而應遵守的準則。會

48、計機構、會計人員要實行內(nèi)部會計監(jiān)督，監(jiān)督會計信息的真實性、會計事項的合法性和企業(yè)人員的廉潔性。單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應當符合下列要求：第一，是記賬與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應明確，并相互分離、相互制約；第二，是重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應當明確；第三，是財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確； 第四，是對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。會計監(jiān)督與反腐倡廉相結合，監(jiān)督企業(yè)人員貪污、腐化和鋪張浪費行為。在企業(yè)會計監(jiān)督過程中，對經(jīng)濟活動中的資金運作、生產(chǎn)經(jīng)營、收入分配等進行監(jiān)督，堅決

49、制止 和嚴肅查處做假賬、違反財經(jīng)紀律、營私舞弊、揮霍浪費等行為。有條件的中小企業(yè)可 以建立內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關資 產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務收支真實、合法、有效，加強企業(yè)管理和促進提高經(jīng)濟效益的 活動。會計工作還要接受企業(yè)內(nèi)部審計及其他有關職能部門按有關規(guī)定對會計工作進行 的監(jiān)督。加強從業(yè)人員的法制教育中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小、抵御市場風險的能力差。自覺嚴格地執(zhí)行國家的財會法規(guī)制度是中小企業(yè)財務會計工作的最基本、最重要的原則。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟，合法經(jīng) 營、執(zhí)法守法是企業(yè)的大職。向管理要效益，靠合法經(jīng)營求生存、圖發(fā)展是企業(yè)在激烈 的市場競爭中立于不敗之地

50、的根本途徑。我國的財會、稅務及有關經(jīng)濟法規(guī)是中小企業(yè)財務會計公工作的準繩，中小企業(yè)只有嚴格執(zhí)行財會法規(guī)，才能使企業(yè)在激烈的市場競 爭中處于不敗之地。結論中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中占有十分重要的地位，其作用日益突出。它們具有大型企業(yè)公司無可比擬的優(yōu)勢，是推動我國經(jīng)濟增長的一支重要力量，是國民經(jīng)濟的重要組成部分。而且，我國各類所有制類型的中小型企業(yè)的數(shù)量也正迅猛發(fā)展。加快中小企業(yè)的發(fā)展， 既是經(jīng)濟增長的需要， 也是改革與發(fā)展的需要。 中小企業(yè)將是我國 世紀，經(jīng)濟的一個亮點。但是，要使這個亮點閃爍出耀眼的光芒，形成燎原 之勢，既需要政府大力扶持的同時，也需要中小企業(yè)從自身出發(fā)，全而提高個體素質(zhì)， 以共

51、同而對我國各類中小企業(yè)發(fā)展過程存在著許多等待解決的問題。10總之，中小企業(yè)財務會計基礎工作問題的治理，將是一個重大戰(zhàn)略。在未來的 年中，中小企業(yè)能不能有一個超常規(guī)的發(fā)展，是一件關系人民能否安居樂業(yè)、社會能否 穩(wěn)定繁榮、經(jīng)濟能否持續(xù)增長的重大問題。現(xiàn)在以至于將來，中小企業(yè)仍是我國經(jīng)濟增 長的支撐點，其有十分重要的意義，無論是現(xiàn)在，還是將來，都將擁有極大的發(fā)展空間。參考文獻劉超 . 中小企業(yè)財務會計研究 . 金融會計， 2009 （ 11 ） .文岳春 . 中小企業(yè)財務會計研究 . 會計研究， 2010 （ 2 ） .張紅梅 . 關于財務會計概念結構的研究 . 會計之友， 2010 （ 2 ） .

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