政府與非營利組織會計（第七版）第18章民間非營利組織負(fù)債的核算

1、(第七版)政府與非盈利組織會計ACCOUNTING FOR GOVERNMENT AND NONPROFIT ENTITIES第四篇民間非營利組織會計（民營非營利組織會計）第十八章民間非營利組織負(fù)債的核算借入款項的核算01 應(yīng)付及預(yù)收款項的核算02 目錄其他負(fù)債的核算03 表18-1民間非營利組織負(fù)債的分類與會計科目設(shè)置負(fù)債分類會計科目設(shè)置借入款項短期借款、長期借款應(yīng)付及預(yù)收款項應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款其他負(fù)債應(yīng)交稅金、預(yù)提費用、預(yù)計負(fù)債、受托代理負(fù)債第一節(jié) 借入款項的核算一、短期借款的核算為核算民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含

2、1年）的各種借款，設(shè)置“短期借款”科目。借入各種短期借款時，按照實際借得的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；發(fā)生短期借款利息時，借記“籌資費用”科目，貸記“預(yù)提費用”“銀行存款”等科目；歸還借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的短期借款本金。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，并按照借款種類及期限等進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié) 借入款項的核算二、長期借款的核算為核算民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款，設(shè)置“長期借款”科目。借入長期借款時，按照實際借入額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；發(fā)生的借款費用，借

3、記“籌資費用”科目，貸記本科目。如為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用，在允許資本化的期間內(nèi)，按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額，借記“在建工程”科目，貸記本科目；歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未償還的長期借款本息。第一節(jié) 借入款項的核算長期借款應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生額入賬。長期借款的借款費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費用，但是，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款的借款費用在規(guī)定的允許資本化的期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)按照專門借款的借款費用的實際發(fā)生額予以資本化，計入在建工程成本。這里的借款費用包括因借款而發(fā)生的利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

4、民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確定專門借款的借款費用允許資本化的期間及其金額。本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項的核算一、應(yīng)付票據(jù)的核算為核算民間非營利組織購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織持有的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。第二節(jié)

5、 應(yīng)付及預(yù)收款項的核算（一）開出、承兌商業(yè)匯票（二）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費（三）應(yīng)付票據(jù)到期（四）帶息應(yīng)付票據(jù)處理第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項的核算二、應(yīng)付賬款的核算為核算民間非營利組織因購買材料、商品和接受服務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項，設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未支付的應(yīng)付賬款。第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項的核算本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。01發(fā)生應(yīng)付賬款時，按照應(yīng)付未付金額，借記“存貨”“管理費用”等科目，貸記本科目；償付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。02開出、承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。0

6、3確實無法支付或由其他單位承擔(dān)的應(yīng)付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項的核算三、預(yù)收賬款的核算為核算民間非營利組織向服務(wù)和商品購買單位預(yù)收的各種款項，設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。向購貨單位預(yù)收款項時，按照實際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；確認(rèn)收入時，按照本科目賬面余額，借記本科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“商品銷售收入”等科目，按照補付或退回的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織向購貨單位預(yù)收的款項。本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項的核算四、應(yīng)付工資的核算為核算民間非營利組織應(yīng)

7、付給職工的工資總額，設(shè)置“應(yīng)付工資”科目，包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。發(fā)生應(yīng)付工資時記入貸方，支付工資時記入借方，本科目期末一般應(yīng)無余額，如果應(yīng)付工資大于實發(fā)工資的，期末貸方余額反映尚未領(lǐng)取的工資余額。第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項的核算民間非營利組織應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)等，編制“工資單”，計算各種工資，并應(yīng)當(dāng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)賬”，按照職工類別分設(shè)賬頁，按照工資的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資單”或“工資匯總表”進(jìn)行登記。第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項的核算（一）支

8、付工資支付工資時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”等科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項（如代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等），借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”“應(yīng)交稅金”等科目。第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項的核算（二）分配應(yīng)付工資期末，應(yīng)當(dāng)將本期應(yīng)付工資進(jìn)行分配，如：1.行政管理人員的工資，借記“管理費用”科目，貸記本科目。2.應(yīng)當(dāng)計入各項業(yè)務(wù)活動成本的人員工資，借記“業(yè)務(wù)活動成本”“存貨生產(chǎn)成本”科目，貸記本科目。3.應(yīng)當(dāng)由在建工程負(fù)擔(dān)的人員工資，借記“在建工程”等科目，貸記本科目。第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項的核算五、其他應(yīng)付款的核算為核算民間非營利組織應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付經(jīng)營租入

9、固定資產(chǎn)的租金等，設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目。發(fā)生的各項應(yīng)付、暫收款項，借記“銀行存款”“管理費用”等科目，貸記本科目；支付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映尚未支付的其他應(yīng)付款項。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付和暫收款項的類別和單位或個人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項的核算六、長期應(yīng)付款的核算為核算民間非營利組織的各項長期應(yīng)付款項，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等，設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目。發(fā)生長期應(yīng)付款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；支付長期應(yīng)付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。本科目期末貸方余額，反映尚未支付的各種長期應(yīng)付款。本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的

10、種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié) 其他負(fù)債的核算一、應(yīng)交稅金的核算為核算民間非營利組織按照有關(guān)國家稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的各種稅費，如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等，設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目。本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織尚未交納的稅費；期末借方余額，反映民間非營利組織多交的稅費。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié) 其他負(fù)債的核算（一）增值稅如果發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按稅收有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)繳納的增值稅，并通過本科目核算。（二）所得稅如果發(fā)生了所得稅納稅義務(wù)時，按照應(yīng)交納的所得稅，借記“其他費用”科目，貸記本科目；交納所得稅時，借記本科目，貸記“銀

11、行存款”科目。第三節(jié) 其他負(fù)債的核算（三）個人所得稅如果發(fā)生了個人所得稅納稅義務(wù)時，按照規(guī)定計算應(yīng)代扣代交的個人所得稅，借記“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目；交納個人所得稅時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。第三節(jié) 其他負(fù)債的核算二、預(yù)提費用的核算為核算民間非營利組織按照規(guī)定預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等，設(shè)置“預(yù)提費用”科目。按照規(guī)定預(yù)提計入本期費用時，借記“籌資費用”“管理費用”等科目，貸記本科目；實際支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預(yù)提但尚未支付的各項費用。本科目應(yīng)當(dāng)按照費用種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)

12、核算。第三節(jié) 其他負(fù)債的核算三、預(yù)計負(fù)債的核算為核算民間非營利組織因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，包括因?qū)ν馓峁?dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等確認(rèn)的負(fù)債，設(shè)置“預(yù)計負(fù)債”科目。確認(rèn)預(yù)計負(fù)債時，按照應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額，借記“管理費用”等科目，貸記本科目；實際償付負(fù)債時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；轉(zhuǎn)回預(yù)計負(fù)債時，借記本科目，貸記“管理費用”等科目。本科目期末貸方余額，反映民間非營利組織已預(yù)計尚未支付的債務(wù)。本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計負(fù)債項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié) 其他負(fù)債的核算四、受托代理負(fù)債的核算為核算民間非營利組織因從事受托代理業(yè)務(wù)、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負(fù)債，設(shè)置“受托代理負(fù)債”科目。收到受托代理資產(chǎn)，按照應(yīng)確認(rèn)的入賬金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，