-國際避稅方法

1、第5章 國際避稅方法 5.1 國際避稅的主要手段 5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃 5.3 我國外商投資企業(yè)的避稅 問題5.1 國際避稅的主要手段5.1.1 利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤5.1.2 濫用國際稅收協(xié)定5.1.3 利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)5.1.4 組建內(nèi)部保險公司5.1.5 資本弱化5.1.6 選擇有利的公司組織形式 5.1.7 納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收 居民5.1 國際避稅的主要手段5.1.1 利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤 利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團(tuán)的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實(shí)現(xiàn)，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)賬上人為地表現(xiàn)出來的

2、利潤稱為詭設(shè)利潤（trap profit）。 市價高稅國高稅國低稅國（避稅地）低價高價市價基地公司受控外國公司5.1 國際避稅的主要手段跨國公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅案例 假定A和B是跨國關(guān)聯(lián)公司,A所在國的公司所得稅稅率為30%,B所在國的稅率為50%。在某 一納稅年度,A公司生產(chǎn)集成電路板10萬張,全部要出售給關(guān)聯(lián)的B公司,再由B公司向外銷售如果A公司按照每張15美元的價格將這批集成電路板出售給B公司,B公司然后再按每張22美元的市場價格將這批集成電路板出售給一個非關(guān)聯(lián)的客戶（方案1），則A，B兩企業(yè)的納稅總額為42萬美元，稅后利潤58萬美元。5.1 國際避稅的主要手段正常定價的稅收效果（方

3、案一）項目 A公司B公司A公司+B公司方案1 銷售收入150220220 銷售產(chǎn)品成本100150100 銷售總利潤5070120 其他支出101020 應(yīng)稅所得4060100 所得稅 （30%/50%）123042 稅后利潤283058表51a 正常定價的稅收效果 單位：萬美元5.1 國際避稅的主要手段跨國公司集團(tuán)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅案例（續(xù)） 如果A公司按每張18美元的價格向B公司出售這批產(chǎn)品，則A公司的銷售利潤就會增加30萬美元，B公司的銷售利潤則會相應(yīng)下降30萬美元（方案二）。由于A公司位于低稅國，而B公司 位于高稅國，因此A公司提高對B公司的轉(zhuǎn)讓價 格 會使兩個公司的納稅總額下降6萬美元

4、（42萬 -36萬），稅后利潤總額則從原來的58萬美元增加 到 64萬美元，相應(yīng)也提高了6萬美元。 5.1 國際避稅的主要手段轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（方案二 ）項目A公司B公司 A公司+B公司方案2 銷售收入180220220 銷售成品成本100180100 銷售總利潤8040120 其他支出101020 應(yīng)稅所得7030100 所得稅 （30%/50%）211536 稅后利潤491564表51b 轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元5.1 國際避稅的主要手段存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果項目 A公司B公司A公司+B公司方案1 銷售收入150220220 銷售產(chǎn)品成本100150100 進(jìn)口關(guān)稅 （

5、10%） 15 15 銷售總利潤5070120 其他支出101020 應(yīng)稅所得4060100 所得稅（30%/50%）123042 稅后利潤283058表52a 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元5.1 國際避稅的主要手段存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（續(xù)一）項目A公司B公司 A公司+B公司方案2A 銷售收入180220220 銷售成品成本100180100 進(jìn)口關(guān)稅（10%） 18 18 銷售總利潤8040120 其他支出101020 應(yīng)稅所得7030100 所得稅（30%/50%）211536 稅后利潤491564表52b 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元5.1

6、 國際避稅的主要手段存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果（續(xù)二）項目A公司B公司 A公司+B公司方案2B 銷售收入180220220 銷售成品成本100180100 進(jìn)口關(guān)稅（16%） 28.8 28.8 銷售總利潤8011.291.2 其他支出101020 應(yīng)稅所得701.271.2 所得稅（30%/50%）210.621.6 稅后利潤490.649.6表52c 存在關(guān)稅條件下轉(zhuǎn)讓定價的稅收效果 單位：萬美元5.1 國際避稅的主要手段利用轉(zhuǎn)讓定價避稅需要注意兩個問題： 一是跨國公司在安排關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格時不僅要考慮有 關(guān)國家的公司所得稅稅率，還要考慮進(jìn)口企業(yè)所在國的關(guān)稅。 二是跨國公司集團(tuán)的母

7、公司一般都設(shè)在稅率較高的發(fā)達(dá)國家，而跨國公司集團(tuán)中的關(guān)聯(lián)子公司則有許多設(shè)在無稅或低稅的避稅地，母公司為了避稅的目的會把公司集團(tuán)的利潤盡可能多地向避稅地子公司轉(zhuǎn)移。在這種情況下，跨國公司能否利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行國際避稅，關(guān)鍵取決于母公司所在的居住國是否對母公司的海外利潤實(shí)行推遲課稅。5.1 國際避稅的主要手段5.1.2 濫用國際稅收協(xié)定 所謂濫用國際稅收協(xié)定(abuse of national convention)，一般是指一個第三國居民利用其他兩個國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。 第三國居民通過該手法避稅的主要做法是，在協(xié)定國之一國設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?。中?/p>

8、公司（conduit company）。5.1 國際避稅的主要手段5.1.3 利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn) 信托(trust)又稱信任委托，是指財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)委托給自己信任的人或機(jī)構(gòu)代為管理的一種法律行為。信托行為通常涉及到三方，即信托財產(chǎn)的委托人、信托財產(chǎn)的受托人以及信托財產(chǎn)的受益人。 普通法系國家為納稅人采用該法避稅提供了一定機(jī)會。5.1 國際避稅的主要手段5.1.4 組建內(nèi)部保險公司 1組建內(nèi)部保險公司（captive insurance company)的原因 （1） 內(nèi)部保險公司可以直接進(jìn)入再保險市場。（2） 通過內(nèi)部保險公司投保可避免在常規(guī)保險市場投保所發(fā)生的一系列費(fèi)用。（3） 常規(guī)保險

9、公司的保險范圍往往不能適應(yīng)某一公司集團(tuán)的特殊保險需要，而內(nèi)部保險公司的保險范圍、保險條件可以為一個公司集團(tuán)單獨(dú)制定，適應(yīng)性強(qiáng)。5.1 國際避稅的主要手段2利用內(nèi)部保險公司避稅的條件（1）內(nèi)部保險公司不能成為母公司所在國的居民公司，否則母公司所在國仍要對內(nèi)部保險公司的 利潤征稅。 （2）母公司及其子公司向內(nèi)部保險公司支付的保險費(fèi)必須能在繳納所得稅時作為費(fèi)用在稅前扣除。 5.1 國際避稅的主要手段5.1.5 資本弱化 資本弱化（thin Capitalization）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。 目前，資本弱化是跨國公司進(jìn)行國際避稅的一個重要手段。特別是跨國公司在高

10、稅國投資往往要利用這個手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃。5.1 國際避稅的主要手段不同融資方式對稅負(fù)的影響 項目股本投資債權(quán)投資總所得100 100支付利息 （100）應(yīng)稅所得100 應(yīng)納公司稅（30%）30 分配的股息或利息70 100預(yù)提所得稅（10%） 10外國投資者得到的現(xiàn)金收入70 90有效稅率30% 10%表53 不同融資方式對稅負(fù)的影響5.1 國際避稅的主要手段5.1.6 選擇有利的公司組織形式 當(dāng)一個國家的法人居民公司對外投資時，可以選擇不同的組織形式，或是在東道國建立子公司，或是建立分公司。從跨國公司居住國的稅收規(guī)定上看，對在國外設(shè)立子公司或是分公司的財務(wù)處理是不一樣的，從而可以達(dá)到避稅的目

11、的。 5.1 國際避稅的主要手段5.1.7 納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民 在實(shí)行居民管轄權(quán)的國家，如果納稅人屬于該國的居民，則就要向居住國政府負(fù)無限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國政府納稅。納稅人通過 從高稅國遷往低稅地區(qū)、純避稅區(qū)或一個僅實(shí)行地域管轄權(quán)的國家，成為其居民，可以達(dá)到避稅的目的。 通過移居方式避稅，可能發(fā)生在自然人身上，也可能發(fā)生在法人身上。國際避稅精選案例（分析與討論）一、江蘇一充公司國際避稅案二、美國葛蘭素史克公司國際避稅案三、ABC公司國際避稅案5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃5.2.1 利用中介國際控股公司避稅5.2.2 利用中介國際金融公司避稅5

12、.2.3 利用中介國際貿(mào)易公司避稅5.2.4 利用中介國際許可公司避稅5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃5.2.1 利用中介國際控股公司避稅1規(guī)避東道國股息預(yù)提稅規(guī)避東道國對匯出股息征收的預(yù)提稅。規(guī)避居住國對匯入股息征收的公司所得稅。5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃跨國公司利用中介國際控股公司避稅案例 稅收協(xié)定 30%南非（母公司）美國（子公司） 荷蘭（中介控股公司）稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%5%圖51 國際稅收籌劃示意圖5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃2設(shè)法統(tǒng)一計算海外子公司的利潤，以充分利用母公司居住國的外國稅收抵免限額 跨國母公司從其海外子公司分得利潤，母公司居住國一般允許母公司就這筆外國來源所得進(jìn)行

13、外國稅收抵免。但各國都有抵免限額的規(guī)定，而且在計算抵免限額時許多國家規(guī)定采用分國限額抵免法。 5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃統(tǒng)一計算海外子公司的利潤母公司（居住國） 子公司（甲國） 子公司（乙國）子公司（丙國） 子公司（丁國）中介控股公司實(shí)際利潤支付法定利潤支付5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃混合海外子公司利潤的中介控股公司的選址應(yīng)當(dāng)注意以下問題：1. 中介控股公司所在國與各海外子公司所在的東道國 之間要有稅收協(xié)定，以減輕子公司向中介控股公司 支付股息時的預(yù)提稅。2. 中介控股公司所在國對中介控股公司從海外分回的 利潤不課征很重的稅收。 3. 中介控股公司所在國與母公司所在國之間也應(yīng)有稅 收協(xié)定

14、，以減輕中介控股公司向母公司支付股息時 繳納的預(yù)提稅。 5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃5.2.2 利用中介國際金融公司避稅 1利用中介國際金融公司安排借款 跨國公司在經(jīng)營過程中經(jīng)常要從海外的金融機(jī)構(gòu)借入資金，但如果向一個與跨國公司居住國無稅收協(xié)定的國家（地區(qū)）借款，跨國公司所在國對跨國公司支付給境外貸款者的利息可能就要征收很高的預(yù)提稅。跨國公司可通過它在第三國設(shè)立的中介公司（conduit company）從境外貸款者借入這筆資金，而避免負(fù)擔(dān)這筆利息預(yù)提稅。 5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃中介國際金融公司所在的第三國必須具備以下條件 ：（1）與跨國公司所在國有國際稅收協(xié)定，而且中介國際金融 公

15、司能夠利用這個協(xié)定所規(guī)定的互惠條件，使跨國公司 所在國對向其支付的利息免征或征收很少的預(yù)提稅。 （2）對中介國際金融公司向境外貸款者支付的利息免征或征 收很少的預(yù)提稅。 （3）在對中介國際金融公司課征所得稅時，允許其把向境外 貸款者支付的利息作為費(fèi)用項目從應(yīng)稅所得中扣除，以 便使中介國際金融公司不會因這筆轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)而繳納過多 的所得稅。 5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃跨國公司利用中介國際金融公司向海外借款以規(guī)避預(yù)提稅英國母公司 中國香港 銀行 荷蘭金融 子公司利息貸款利息貸款利息 （稅收協(xié)定優(yōu)惠）免征預(yù)提稅預(yù)提稅 25%圖52 英國母公司避稅過程5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃2利用中介國際金融公

16、司安排貸款 一高稅國母公司要向其國外子公司發(fā)放一筆貸款，而且母公司所在國與子公司所在國之間沒有稅收協(xié)定，則子公司所在國對子公司向國外母公司支付的利息就要征收較高的預(yù)提所得稅，母公司實(shí)際得到的凈利息收入就將大大減少。 5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃避稅計劃示意圖利息 （無預(yù)提稅）圖53 避稅計劃示意圖 母公司 （高稅國） 子 公 司 內(nèi)部金融公司 （巴哈馬、百慕大） 管道金融公司 （荷蘭、瑞士）貸款 （無稅收協(xié)定）利息 （高預(yù)提稅）貸款 貸款稅收協(xié)定利息（低預(yù)提稅）5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃圖54 利用稅收饒讓條款避稅示意圖 母公司 （M國） 子 公 司（N國） 中介金融公司A （X國） 中

17、介金融公司B （X國） 貸款 利息 貸款 股本投資 貸款 稅收協(xié)定 利息貸款 利息利 息圖54 利用稅收饒讓條款避稅示意圖5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃5.2.3 利用中介國際貿(mào)易公司避稅 當(dāng)跨國公司集團(tuán)內(nèi)部的制造公司和銷售子公司都位于高稅國的情況下，就需要在避稅地或低稅國建立中介性的貿(mào)易公司。5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃跨國公司利用中介貿(mào)易公司避稅案例 銷售產(chǎn)品 市場價格 圖55 利用中介貿(mào)易公司避稅示意圖（高稅國） 制造公司 （避稅地） 中介貿(mào)易 公司（高稅國） 銷售子 公司 銷售產(chǎn)品 低價 銷售產(chǎn)品 高價5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃跨國公司利用中介國際貿(mào)易公司避稅需注意：1. 中介貿(mào)

18、易公司應(yīng)避免在高稅的銷售子公司所在國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)。2. 中介貿(mào)易公司不僅要在避稅地或低稅國注冊成立，而且其管理機(jī)構(gòu)也應(yīng)設(shè)在這些地區(qū)。5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃5.2.4 利用中介國際許可公司避稅 跨國公司向國外公司轉(zhuǎn)讓某些知識產(chǎn)權(quán)如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)等，往往會面臨外國政府課征的特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅。尤其是在沒有稅收協(xié)定的情況下，一些國家對本國公司向國外非居民支付的特許權(quán)使用費(fèi)要征收很高的預(yù)提稅。 5.2 跨國公司的國際稅務(wù)籌劃跨國公司特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排 母公司（中國香港） 子 公 司 （美國） 最終許可公司（荷屬安第列斯） 二級許可公司 （荷蘭）出售專利權(quán)轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán) 轉(zhuǎn)讓專利使

19、用權(quán)無稅收協(xié)定專利使用權(quán)特許權(quán)使用費(fèi) 30% 特許權(quán)使用費(fèi) （不征預(yù)提稅） 有稅收協(xié)定 預(yù)提稅為零特許權(quán)使用費(fèi) 圖56 特許權(quán)使用費(fèi)的避稅安排5.3 我國外商投資企業(yè)的避稅問題5.3.1 問題的嚴(yán)重性5.3.2 外商投資企業(yè)在我國避稅的特點(diǎn)5.3.3 外商投資企業(yè)在我國避稅的主要手段5.3 我國外商投資企業(yè)的避稅問題5.3.1 問題的嚴(yán)重性 隨著我國對外開放的不斷深人，外商來華直接投資日益增多。2009年我國吸收外資仍保持在900億美元的高位，位居全球第二。截至2010年3月，外商對華投資累計設(shè)立企業(yè)近69萬家，實(shí)際使用外資超過1萬億美元，我國利用外資連續(xù)17年居發(fā)展中國家首位。 然而，我國在吸引外商直接投資的