5審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

1、第5章審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院2010年9月30日1大家好！2 本章分析 審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程，實(shí)質(zhì)上就是收集審計(jì)證據(jù)，再將證據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿、從而形成審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程。也就是說(shuō)審計(jì)意見(jiàn)的支持資料就是記錄在審計(jì)工作底稿中的審計(jì)證據(jù)。因此，本章也是審計(jì)基本理論的重要內(nèi)容。3 審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，就是圍繞審計(jì)目標(biāo)，收集審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)審計(jì)證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的過(guò)程。審計(jì)目標(biāo)審計(jì)證據(jù)審計(jì)結(jié)論審計(jì)意見(jiàn)收集整理、審核 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)證據(jù)審計(jì)依據(jù)認(rèn)定編制工作底稿4本章內(nèi)容審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿5第1節(jié) 審計(jì)證據(jù) 一、審計(jì)證據(jù)的含義二、審計(jì)證據(jù)的特性三、審計(jì)證據(jù)的分類四、審計(jì)證據(jù)的收集

2、五、審計(jì)證據(jù)的鑒定六、審計(jì)證據(jù)的綜合6 第1節(jié) 審計(jì)證據(jù) 證據(jù)是審理案件時(shí)，能夠證明案件真實(shí)情況的客觀事實(shí)，是認(rèn)定案件事實(shí)的根據(jù)。證據(jù)必須經(jīng)過(guò)查證屬實(shí)，才能作為定案的根據(jù)。證據(jù)有七種：（一）物證、書(shū)證；（二）證人證言；（三）當(dāng)事人陳述；（四）當(dāng)事人的陳述和辯解；（五）鑒定結(jié)論；（六）勘驗(yàn)、檢查筆錄；（七）視聽(tīng)資料。 證明案件真實(shí)情況的一切事實(shí)，都是證據(jù)。7一、審計(jì)證據(jù)的含義中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)證據(jù)的含義： 審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。8 審計(jì)證據(jù)類別 91.審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員

3、在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中獲得的，其目的是為了形成審計(jì)意見(jiàn)。 2.審計(jì)證據(jù)是能夠證明審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)真相的各種憑據(jù)。 3.審計(jì)證據(jù)是審計(jì)過(guò)程中的核心工作。 4.所有的審計(jì)證據(jù)都反映在審計(jì)工作底稿之中。 5.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般是針對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定來(lái)獲取證據(jù)，不同的審計(jì)證據(jù)可用來(lái)證實(shí)不同的報(bào)表認(rèn)定。10P94審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)，用于證明或否定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果的合法性和公允性的一切資料。11 以上定義說(shuō)明了兩個(gè)要點(diǎn)： 一是說(shuō)明審計(jì)證據(jù)是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中獲得的，非審計(jì)過(guò)程中所獲取的信息雖然也可能成為某種證據(jù)，但不能成為審計(jì)證據(jù)； 二是說(shuō)明

4、獲得審計(jì)證據(jù)的目的是為了形成審計(jì)意見(jiàn)，只要與形成審計(jì)意見(jiàn)有關(guān)，雖不能構(gòu)成其他類型的證據(jù)（如法律證據(jù)），但同樣可作為審計(jì)證據(jù)。 12 審計(jì)證據(jù)是用來(lái)說(shuō)明被審計(jì)事項(xiàng)與相關(guān)既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，從而對(duì)被審計(jì)單位的某些性質(zhì)或者關(guān)鍵特征（如公允性、真實(shí)性、合法性）作出證明性結(jié)論。 審計(jì)證據(jù)的功能就是證明13 既定標(biāo)準(zhǔn)：又稱“審計(jì)依據(jù)”。是提出審計(jì)意見(jiàn)、作出審計(jì)結(jié)論和決定的客觀依據(jù)。 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)按其性質(zhì)、內(nèi)容可分為如下五類： (1)法律、法令、政策； (2)規(guī)章、制度； (3)計(jì)劃、概預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同； (4)業(yè)務(wù)規(guī)范、技術(shù)經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)、參數(shù)； (5)職工代表大會(huì)、股東代表大會(huì)、社員代表大會(huì)決議。 14證據(jù)和依據(jù)的

5、比較審計(jì)證據(jù)說(shuō)明事物是一種什么樣狀況審計(jì)依據(jù)說(shuō)明事物應(yīng)該是一種什么樣狀況兩者對(duì)照得出是非優(yōu)劣結(jié)論15依據(jù)與準(zhǔn)則比較審計(jì)依據(jù)是衡量審計(jì)客體的尺度，它所回答的問(wèn)題是根據(jù)什么、有什么理由做出這樣的判斷和決定審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作本身的規(guī)范、是審計(jì)人員的行為指南，它所回答的問(wèn)題是如何進(jìn)行審計(jì)，用以衡量審計(jì)主體工作優(yōu)劣和工作質(zhì)量問(wèn)題三者關(guān)系1.怎樣進(jìn)行審計(jì)，要按審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定辦；2.審計(jì)中確定了什么樣事實(shí)，要有審計(jì)證據(jù)證實(shí)；3.為什么要提出這樣的意見(jiàn)和作出這樣的決定，要有審計(jì)依據(jù)。16二、審計(jì)證據(jù)的特性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 17 審計(jì)證據(jù)的特性 1.客

6、觀性 亦稱可靠性，是指審計(jì)證據(jù)是客觀事實(shí)的真實(shí)反映，不能是臆斷、猜測(cè)、估計(jì)、虛構(gòu)的主觀產(chǎn)物 。 2.相關(guān)性（質(zhì)量方面的要求） 亦稱有用性，是指用作審計(jì)證據(jù)的事實(shí)憑據(jù)和資料必須與審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)證事項(xiàng)之間有一定的邏輯關(guān)系。也就是說(shuō)審計(jì)證據(jù)與應(yīng)證明的審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)聯(lián)。183.合法性 是指審計(jì)人員必須依照審計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行收集審計(jì)據(jù)。不符合審計(jì)程序而收集的審計(jì)證據(jù)沒(méi)有合法性，則審計(jì)證據(jù)無(wú)效。4.充分性（數(shù)量上的要求）又稱足夠性，審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能足以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)。是形成審計(jì)意見(jiàn)所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。19 審計(jì)人員獲取的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)保證審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)

7、性、客觀性和合法性。充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)。相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目的相關(guān)聯(lián)?？陀^性是指審計(jì)證據(jù)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。審計(jì)證據(jù)的充分性與相關(guān)性、客觀性密切相關(guān)。當(dāng)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較多。 合法性是指獲取證據(jù)的程序必須合法。20審計(jì)證據(jù)的特性教材介紹：客觀性、相關(guān)性、合法性注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的特征：充分性和適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素：樣本量和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的因素：證據(jù)的相關(guān)性和可靠性21（一）審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。具體來(lái)說(shuō)，在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)實(shí)施越多的測(cè)試工作，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平范圍內(nèi)。 22充分性判斷審計(jì)證據(jù)是否充分，通常應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)因素：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具體又受以下幾個(gè)因素的影響 :1）被審計(jì)單位是新客戶還是老客戶 2）內(nèi)部控制的性質(zhì)和強(qiáng)弱 3）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)和交易的復(fù)雜程度 4）管理當(dāng)局的可信賴程度 5）財(cái)務(wù)狀況 6）經(jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所 23充分性（2）樣本量。具體考慮以下情況：1）具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性

9、；2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；3）審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；4）審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑。 還應(yīng)考慮以下因素：總體規(guī)模與特征；經(jīng)濟(jì)因素。 - 取證應(yīng)考慮成本與效益原則24（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。251.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性 審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。審計(jì)證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計(jì)目標(biāo)來(lái)考慮。在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）

10、特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 262.審計(jì)證據(jù)的可靠性 審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自檢查存貨所獲得的證據(jù)，就比被審計(jì)單位管理層提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的存貨數(shù)據(jù)更可靠。 審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。27注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，通常會(huì)考慮下列原則： (1)從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 (2)內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成

11、的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。 (3)直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。 (4)以文件、記錄形式(無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。 (5)從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。28 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在按照上述原則評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的可靠性時(shí)，還應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重要例外情況。例如，審計(jì)證據(jù)雖然是從獨(dú)立的外部來(lái)源獲得，但如果該證據(jù)是由不知情者或不具備資格者提供，審計(jì)證據(jù)也可能是不可靠的。同樣，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備評(píng)價(jià)證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。2930（三）充分性和適當(dāng)性之間的

12、關(guān)系 充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說(shuō)，審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性。31需要注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。32例題：L注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)。要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 (1)收料單與購(gòu)貨發(fā)票 (2)銷貨發(fā)票副

13、本與產(chǎn)品出庫(kù)單 (3)領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表 (4)工資計(jì)算單與工資發(fā)放單 (5)存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄 (6)銀行詢證函回函與銀行對(duì)賬單33（1）購(gòu)貨發(fā)票較為可靠。購(gòu)貨發(fā)票是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位以外的單位獲取的審計(jì)證據(jù)較被審計(jì)單位提供收料單的更可靠。（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計(jì)單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，這會(huì)比僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫(kù)單更可靠。（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計(jì)算表所依據(jù)的原始憑證是收料單，因此，收料單較材料成本計(jì)算表更可靠。（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計(jì)算表更可靠。（5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點(diǎn)

14、表是被審計(jì)單位對(duì)存貨盤點(diǎn)的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨的監(jiān)盤程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點(diǎn)表更可靠。（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單更可靠。34三、審計(jì)證據(jù)的分類 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，不同程序可提供不同的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)行多種分類。1按審計(jì)證據(jù)的外形特征分類一般而言，審計(jì)人員所獲取的審計(jì)證據(jù)可以按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書(shū)面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)等4大類。35 實(shí)物證據(jù) 書(shū)面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù) （二）按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類 直接證據(jù) 間接證據(jù) 按獲取審計(jì)證據(jù)的來(lái)源分類 （三）自然證

15、據(jù) 加工證據(jù) （四）按審計(jì)證據(jù)的重要性分類基本證據(jù) 輔助證據(jù) 矛盾證據(jù) 按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類 審計(jì)證據(jù)的分類（一）36（1）實(shí)物證據(jù) 實(shí)物證據(jù)：通過(guò)實(shí)際觀察或盤點(diǎn)所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。例如：庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤；存貨與固定資產(chǎn)的監(jiān)盤（存在）。實(shí)物證據(jù)通常是證明實(shí)物資產(chǎn)是否存在的非常有說(shuō)服力的證據(jù)，但實(shí)物資產(chǎn)的存在并不能完全證實(shí)被審計(jì)單位對(duì)其擁有所有權(quán)。對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值（質(zhì)量好壞）也是無(wú)法判斷的。因此，對(duì)于取得實(shí)物證據(jù)的賬面資產(chǎn)，還應(yīng)就其所有權(quán)歸屬及其價(jià)值情況另行審計(jì)。37（1）實(shí)物證據(jù)1.概念是指通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)所取得的，用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)。

16、2.取得方法觀察法和檢查有形資產(chǎn)（監(jiān)盤法）。 3.證明力對(duì)實(shí)物資產(chǎn)存在性方面具有很強(qiáng)的證明力，但不能完全證實(shí)被審單位對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否擁有所有權(quán)，也不能完全證實(shí)實(shí)物資產(chǎn)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。因此，對(duì)于取得實(shí)物證據(jù)的帳面資產(chǎn)還應(yīng)就其所有權(quán)和價(jià)值情況另行審計(jì)。38（2）書(shū)面證據(jù) 書(shū)面證據(jù)：審計(jì)人員所獲取的各種以書(shū)面文件為形式的一類證據(jù)。 它包括與審計(jì)有關(guān)的各種原始憑證、會(huì)計(jì)記錄（記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿和各種明細(xì)表）、各種會(huì)議記錄和文件，各種合同、通知書(shū)、報(bào)告書(shū)及函件等。此類證據(jù)來(lái)源廣，數(shù)量多，是審計(jì)證據(jù)的主要組成部分。39（2）書(shū)面證據(jù)1.概念以書(shū)面文件為形式的證據(jù)。包括原始憑證、會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄、各種合同文件

17、、通知書(shū)、函件等。 2.具體分類 （1）外部證據(jù)。由被審單位以外的機(jī)構(gòu)或人員編制的書(shū)面證據(jù)。 （2）內(nèi)部證據(jù)。由被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員編制的書(shū)面證據(jù)。 3.獲取方法檢查記錄或文件、函證、重新計(jì)算、分析程序。 4. 證明力（1）外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)的證明力強(qiáng)。 （2）被審單位內(nèi)控好時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)比差時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)證明力強(qiáng)。 （3）已獲獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)的證明力強(qiáng)。40書(shū)面證據(jù)按其來(lái)源可分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)兩類。外部證據(jù)：由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書(shū)面證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的各種分析表、計(jì)算表也屬此類。一般具有較強(qiáng)的證明力。例如：應(yīng)收賬款的函證回

18、函，律師聲明書(shū)；銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客訂購(gòu)單、相關(guān)契約、合同。41內(nèi)部證據(jù)：由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書(shū)面證據(jù)。例如：被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書(shū)、銷售發(fā)票、付款支票；會(huì)計(jì)記錄、收料單、發(fā)料單等。一般情況下，外部證據(jù)較內(nèi)部證據(jù)可靠。但若內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個(gè)人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。42（3）口頭證據(jù)：間接證據(jù) 口頭證據(jù)：被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。例如：詢問(wèn)會(huì)計(jì)記錄、文件的存放地點(diǎn)，采用特別會(huì)計(jì)政策和方法的理由、收回逾期應(yīng)收賬款的可能性等。43 一般而言，口頭證據(jù)本身不足以證明事情的真相，但審計(jì)人員往往可以通

19、過(guò)口頭證據(jù)發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對(duì)某些需審核的情況做進(jìn)一步的調(diào)查，以收集到更為可靠的證據(jù)。一般情況下，口頭證據(jù)往往需要其他相應(yīng)證據(jù)的支持。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)把各種重要的口頭證據(jù)盡快做成記錄，并注明是何人、何時(shí)、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時(shí)還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者的簽名確認(rèn)。44（3）口頭證據(jù)1.概念有關(guān)人員對(duì)審計(jì)人員的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的證據(jù)。2.獲取方法詢問(wèn)法。3.證明力（1）口頭證據(jù)的證明力差，不屬于基本證據(jù)，不可單獨(dú)作為直接證據(jù)，一般可作為線索，幫助進(jìn)一步查證，獲得其他證據(jù)。（2）口頭證據(jù)即使作了書(shū)面記錄并經(jīng)被詢問(wèn)人核實(shí)簽字，依然是口頭證據(jù)，不可轉(zhuǎn)化為書(shū)面證據(jù)。（3）不同人

20、員對(duì)同一問(wèn)題的口頭陳述相同時(shí)，具有較高的可靠性。45（4）環(huán)境證據(jù)亦稱狀況證據(jù)，指對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。具體包括被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)、各種管理?xiàng)l件和管理水平等。 環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，但它可幫助審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所處的環(huán)境，是審計(jì)人員進(jìn)行判斷必須掌握的資料。46可靠性：實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)、視聽(tīng)或電子數(shù)據(jù)證據(jù)環(huán)境證據(jù)、口頭證據(jù)47審計(jì)證據(jù)可靠性的判斷標(biāo)準(zhǔn)（1）來(lái)源標(biāo)準(zhǔn)。其一，書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠。其二，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠。其三，已獲獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)比未獲獨(dú)立第三者確認(rèn)的內(nèi)部證據(jù)可靠，其四，審計(jì)人員自己獲得的證據(jù)比被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠。其五，

21、被審計(jì)單位內(nèi)控好時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)比差時(shí)提供的內(nèi)部證據(jù)可靠。其六，不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較為可靠。（2）及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)。（3）客觀性標(biāo)準(zhǔn)。48 （2）按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類 1.直接證據(jù) 是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。 2.間接證據(jù) 又稱旁證，是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)只起間接證明作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來(lái)，經(jīng)過(guò)分析判斷核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。 49 （3）按獲取審計(jì)證據(jù)的來(lái)源分類 1.自然證據(jù) 是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中隨時(shí)可以獲得，不需要加工的資料和事實(shí)。 2.加工證據(jù) 是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中親自對(duì)書(shū)面證據(jù)，實(shí)物證據(jù)等進(jìn)

22、行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統(tǒng)和明晰的資料。如現(xiàn)金盤點(diǎn)表等。50（四）按審計(jì)證據(jù)的重要性 1.基本證據(jù) 指對(duì)審計(jì)人員形成的審計(jì)意見(jiàn)、做出審計(jì)結(jié)論具有直接影響作用的審計(jì)證據(jù)。 2.輔助證據(jù) 是作為基本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充，補(bǔ)充說(shuō)明基本證據(jù)的證據(jù)。 3.矛盾證據(jù) 是指證明的方向與基本證據(jù)相反，或證明的內(nèi)容與基本證據(jù)不一致的證據(jù)。 兩個(gè)說(shuō)明同一個(gè)事物的不同的數(shù)據(jù)必有一假，或者都假。51 例題：下列審計(jì)證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的書(shū)面證據(jù)是（）。A.被審計(jì)單位律師提交的關(guān)于被審計(jì)單位未決訴訟的聲明書(shū)B(niǎo).被審計(jì)單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.被審計(jì)單位開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票D.被審計(jì)單位收到的應(yīng)收賬款對(duì)賬單

23、的回函52 答案：A53四、審計(jì)證據(jù)的收集 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 1.審計(jì)程序的目的 按審計(jì)程序的目的可將注冊(cè)會(huì)計(jì)師為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而實(shí)施的審計(jì)程序分為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以此作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。 54風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師確定重要性水平、識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序等工作提供了重要基礎(chǔ)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理分配審計(jì)資源，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 需要注意的是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序并不能識(shí)別出所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，雖然它可作為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次重大

24、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，但并不能為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))和實(shí)質(zhì)性程序。 55控制測(cè)試當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，控制測(cè)試是必要的： (1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試以支持評(píng)估結(jié)果； (2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 實(shí)施控制測(cè)試的目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確

25、定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。56實(shí)質(zhì)性程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。572.收集審計(jì)證據(jù)的方法 在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)需要單獨(dú)或綜合運(yùn)用以下審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn) 觀察 詢問(wèn) 函證 重新計(jì)

26、算 重新執(zhí)行 分析程序 58取證方法審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)檢查記錄、文件或有形資產(chǎn) 詢問(wèn) 分析程序重新計(jì)算或重新執(zhí)行 函證觀察實(shí)物證據(jù)環(huán)境證據(jù)書(shū)面證據(jù)口頭證據(jù)59檢查記錄或文件 檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。 檢查記錄或文件的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。 60 檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來(lái)源和性質(zhì)。外部記錄或文件通常被認(rèn)為比內(nèi)部記錄或文件可靠，因?yàn)橥獠繎{證經(jīng)被審計(jì)單位的客戶出具，又經(jīng)被審計(jì)單位認(rèn)可，表明交易雙方對(duì)憑證上記錄的信息和條款達(dá)成一致意

27、見(jiàn)。另外，某些外部憑證編制過(guò)程非常謹(jǐn)慎，通常由律師或其他有資格的專家進(jìn)行復(fù)核，因而具有較高的可靠性，如土地使用權(quán)證、保險(xiǎn)單、契約和合同等文件。61檢查有形資產(chǎn) 檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。 檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)。檢查存貨項(xiàng)目前，可先對(duì)客戶實(shí)施的存貨盤點(diǎn)進(jìn)行觀察。62觀察 觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。例如，對(duì)客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動(dòng)進(jìn)行觀察。 觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，并且在相關(guān)

28、人員已知被觀察時(shí)，相關(guān)人員從事活動(dòng)或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)真實(shí)情況的了解。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有必要獲取其他類型的佐證證據(jù)。63詢問(wèn) 詢問(wèn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書(shū)面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。 詢問(wèn)本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)，也不足以測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。64函證 函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的志明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 通過(guò)函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因

29、此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。65重新計(jì)算 重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。 重新計(jì)算通常包括計(jì)算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計(jì)算、檢查應(yīng)納稅額的計(jì)算等。 66重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。67分析程序 分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離

30、的波動(dòng)和關(guān)系。68五、審計(jì)證據(jù)的鑒定審計(jì)證據(jù)鑒定的內(nèi)容有：（1）鑒定審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性（2）鑒定審計(jì)證據(jù)的可信、有效性（3）鑒定證據(jù)的證明力（4）鑒定證據(jù)的重要性（5）鑒定證據(jù)的充分性（6）鑒定證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性69審計(jì)證據(jù)的鑒定對(duì)不同類型的證據(jù)應(yīng)從不同的方面進(jìn)行鑒定：物證核實(shí)數(shù)量、鑒定質(zhì)量及各種技術(shù)鑒定；書(shū)面證據(jù)鑒定是否偽造，是否準(zhǔn)確及格式是否符合要求等；言詞證據(jù)審定提供者誠(chéng)實(shí)程度及與案件關(guān)系等。主要鑒定內(nèi)容是：客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性等。70中天勤-銀廣夏案例：中天勤在年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，應(yīng)該說(shuō)基本的審計(jì)證據(jù)資料都收集到了，但是銀廣夏給中天勤提供的各種會(huì)計(jì)資料都是虛假的，包括海關(guān)的報(bào)關(guān)單、發(fā)

31、票、銀行的對(duì)賬單、對(duì)德國(guó)簽訂的銷售合同等。對(duì)此中天勤之前并不知情，故不存在與銀廣夏通謀的可能性，因而也就不能說(shuō)中天勤存在故意或欺詐。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任，主要是就會(huì)計(jì)報(bào)表是否根據(jù)總賬、明細(xì)賬編制，明細(xì)賬、總賬是否根據(jù)記賬憑證編制，最終的核實(shí)只能夠核實(shí)到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始單據(jù)。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證都不真實(shí)不合法，從現(xiàn)有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師方法來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是很難有技術(shù)和手段加以認(rèn)證的，故需要委托人對(duì)獨(dú)立審計(jì)保持誠(chéng)實(shí)和信譽(yù)。但這并不能成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師免責(zé)的理由，其仍必須遵守最基本的審計(jì)規(guī)則。71六、審計(jì)證據(jù)的綜合 審計(jì)人員必須將收集到的分散的、個(gè)別的審計(jì)證據(jù)加以整理、分析，使其變成有序的、系統(tǒng)化的證據(jù)，才能用來(lái)

32、證明被審事項(xiàng)，得出審計(jì)結(jié)論。 綜合是審計(jì)人員對(duì)各類審計(jì)證據(jù)及其所形成的局部審計(jì)結(jié)論進(jìn)行綜合分析，最終形成整體審計(jì)意見(jiàn)。72第2節(jié) 審計(jì)工作底稿 一、審計(jì)工作底稿的含義二、審計(jì)工作底稿的作用三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式四、審計(jì)工作底稿的編制五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核和保管73一、審計(jì)工作底稿的含義審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論做出的記錄。審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。它形成于審計(jì)過(guò)程，也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。74分析 審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿審計(jì)報(bào)告75審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)76思考分

33、析：1 證據(jù)的收集和評(píng)價(jià)以工作底稿的形式被記錄，證據(jù)是編制底稿的基礎(chǔ)，是底稿重要的組成部分即內(nèi)容；2 底稿的重要內(nèi)容就是列示所取得的各種證據(jù)，是證據(jù)的存在形式即載體；3但證據(jù)不等于底稿，底稿是證據(jù)收集過(guò)程和結(jié)果的證明；也不是所有的證據(jù)都記入底稿，只有經(jīng)過(guò)鑒定、評(píng)價(jià)、整理的與要證實(shí)的審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)、與要發(fā)表的審計(jì)報(bào)告相關(guān)的，具有證明力的證據(jù)才能納入底稿；4底稿是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的專業(yè)記錄； 5證據(jù)、底稿和審計(jì)報(bào)告相互支持、相互交融。7778理解點(diǎn)：1.審計(jì)工作底稿是對(duì)審計(jì)工作全面的、詳細(xì)的工作記錄，不管有沒(méi)有問(wèn)題都要記入底稿。2.工作底稿包括審計(jì)人員自己編制的審計(jì)工作記錄和取得的資料。3.工作底稿是審

34、計(jì)證據(jù)的載體。與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系一方面表現(xiàn)為形式和內(nèi)容的關(guān)系，另一方面又是包容關(guān)系。4.審計(jì)工作底稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。5.審計(jì)工作底稿是評(píng)價(jià)考核注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)，并解脫其審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)。6.是審計(jì)質(zhì)量控制與監(jiān)督的基礎(chǔ)。7.是一種內(nèi)部文件，其所有權(quán)歸會(huì)計(jì)師事務(wù)所。79二、編制審計(jì)工作底稿的目的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，以實(shí)現(xiàn)下列目的：(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；(2)提供證據(jù)，證明其按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 及時(shí)編制審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)

35、結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。一般情況下，在審計(jì)工作執(zhí)行過(guò)程中編制的審計(jì)工作底稿比事后編制的審計(jì)工作底稿更準(zhǔn)確。 80審計(jì)工作底稿的作用（一）有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作（二）有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制（三）有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī)（四）便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告（五）便于制定以后各期的審計(jì)計(jì)劃81三、審計(jì)工作底稿的分類 根據(jù)審計(jì)工作底稿的性質(zhì)和作用分類：1綜合類工作底稿 2業(yè)務(wù)類工作底稿3備查類工作底稿 821綜合類工作底稿審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)報(bào)告階段，為規(guī)劃、控制和總結(jié)整個(gè)審計(jì)工作，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所形成的審計(jì)工作底稿。包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告書(shū)未定稿、審計(jì)總結(jié)及審計(jì)調(diào)整分錄匯總表等。

36、832業(yè)務(wù)類工作底稿審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段執(zhí)行具體審計(jì)程序所編制和取得的工作底稿。包括：審計(jì)人員在執(zhí)行預(yù)備調(diào)查、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等審計(jì)程序時(shí)所形成的工作底稿。843備查類工作底稿審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的，對(duì)審計(jì)工作僅具有備查作用的審計(jì)工作底稿。包括與審計(jì)約定事項(xiàng)有關(guān)的重要法律性文件、重要會(huì)議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。 85（四）審計(jì)工作底稿的控制程序會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦颍?.安全保管審計(jì)工作底稿并對(duì)審計(jì)工作底稿保密；2.保證審計(jì)工作底稿的完整性；3.便于對(duì)審計(jì)工作底稿的使用和檢索；4.按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作

37、底稿。86（四）審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿包括審計(jì)人員記錄、編制和收集的與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料和文件等。對(duì)于具體的審計(jì)事項(xiàng)，由于性質(zhì)、目的、要求、采取的方法的不同，與之相應(yīng)的審計(jì)工作底稿也不盡相同。87 審計(jì)工作底稿的內(nèi)容包括以下9個(gè)方面： 1.有關(guān)被審計(jì)單位基本情況的調(diào)查記錄和資料； 2.重要的法律文件、協(xié)議和會(huì)計(jì)記錄的摘錄和副本； 3.有關(guān)被審計(jì)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度等遵守情況的調(diào)查記錄和分析評(píng)價(jià)意見(jiàn)； 4.審計(jì)工作組織中組織、計(jì)劃管理和控制情況的記錄和資料；88 5.同其他審計(jì)人員、專家和其他第三者勾通的有關(guān)資料副本； 6.向被審計(jì)單位提供，或同被審計(jì)

38、單位有關(guān)人員商討有關(guān)審計(jì)事務(wù)的信件和記錄的副本； 7.審計(jì)人員關(guān)于重要審計(jì)問(wèn)題得出的結(jié)論； 8.形成審計(jì)報(bào)告所參照的會(huì)計(jì)資料和審計(jì)報(bào)告的副本 9.其他與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的記錄和資料89 審計(jì)工作底稿的十大要素1.被審計(jì)單位名稱； 2.審計(jì)項(xiàng)目名稱；3.審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；4.審計(jì)過(guò)程記錄； 5.審計(jì)結(jié)論； 6.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說(shuō)明； 7.索引號(hào)及頁(yè)次； 8.編制者姓名及編制日期； 9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期； 10.其他應(yīng)說(shuō)明事項(xiàng)。90（六）審計(jì)工作底稿的常用格式 1.工作事項(xiàng)表2.內(nèi)部控制測(cè)試表3.試算表工作底稿4.調(diào)整工作底稿5.分析、計(jì)算表6.盤點(diǎn)表7.備忘錄91單位名稱單位負(fù)責(zé)人地 址單位人數(shù)郵

39、 編電 話內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)名稱負(fù) 責(zé) 人12345678910 被審計(jì)單位基本情況表 年 月 日 索引號(hào)：929394檢查校對(duì)記錄實(shí)有現(xiàn)金盤點(diǎn)記錄項(xiàng) 目行 次金 額面額（元）張數(shù)金 額上一日賬面余額1744.22100101000.00已收款未入賬金額05012600.00已付款未入賬金額01014140.00盤點(diǎn)日賬面應(yīng)有余額= + + 1744.225盤點(diǎn)日實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額1744.22224.00差額= - 01追溯 報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金付出總額（+）至報(bào)表日 報(bào)表日至查賬日現(xiàn)金收入總額（-）賬面存額 報(bào)表日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有余額203010.01主幣合計(jì)1744.00203215.361538.87輔幣（

40、角、分）0.22會(huì)計(jì)報(bào)表日賬面額15638.87差額0實(shí)有現(xiàn)金余額1744.22審計(jì)說(shuō)明：1. 2. 庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表單位名稱：公司 盤點(diǎn)時(shí)間： 年 月 日 索引號(hào)：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人： 編制人： 編制日期： 年 月 日 審核人： 審核日期： 年 月 日95 庫(kù)存現(xiàn)金審定表被審計(jì)單位名稱ABC公司簽名日期索引號(hào)編制人A1-1審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)金復(fù)核人頁(yè) 次審計(jì)期間或截止日 1索引號(hào)項(xiàng)目金額備注 現(xiàn)金清點(diǎn)日調(diào)整后現(xiàn)金余額加：審計(jì)截止日至現(xiàn)金清點(diǎn)日的支出減：審計(jì)截止日至現(xiàn)金清點(diǎn)日的收入12.31賬面余額調(diào)整審定數(shù)1330元250元 T400元 T1130 G1130T/B與實(shí)點(diǎn)數(shù)差200元為跨日借條審計(jì)標(biāo)識(shí)說(shuō)明

41、： G 與總分類賬核對(duì)一致 T/B與試算平衡表核對(duì)一致 T 與原始憑證核對(duì)一致 縱加核對(duì)審計(jì)結(jié)論：經(jīng)調(diào)整后庫(kù)存現(xiàn)金余額可以確認(rèn)。 李明2007年2月12日2007年2月26日張凱2007年2月6日-2007年4月20日A1-1/196-項(xiàng)目審計(jì)工作底稿索引號(hào)： 金額單位： 共 頁(yè) 第 頁(yè)被審計(jì)單位名稱審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)期間或者截止日期審計(jì)過(guò)程記錄審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題摘要及其依據(jù)審計(jì)人員編制日期復(fù)核意見(jiàn)復(fù)核人員復(fù)核日期97（七）審計(jì)工作底稿的編制1.審計(jì)工作底稿的編制原則完整性原則；重要性原則；真實(shí)性原則；相關(guān)性原則；責(zé)任性原則。2.編制審計(jì)工作底稿的基本要求審計(jì)人員在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)

42、做到內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致，記錄清晰、結(jié)論明確，以便其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或有關(guān)人員在復(fù)核、檢查或使用審計(jì)工作底稿時(shí)，能夠理解審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。3.審計(jì)工作底稿的編制方法98（八）審計(jì)工作底稿的復(fù)核1.審計(jì)工作底稿復(fù)核的作用：（1）減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量；（2）及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷的協(xié)調(diào)審計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率。（3）便于上級(jí)管理人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制和工作業(yè)績(jī)考評(píng)。992.審計(jì)工作底稿復(fù)核的要點(diǎn)A. 所引用的有關(guān)資料是否 詳實(shí)、可靠；B.所獲取的審計(jì)證據(jù)是否 充分、適當(dāng)；C.審計(jì)判斷是否有理有據(jù)；D.審計(jì)結(jié)

43、論是否恰當(dāng)。100 3.復(fù)核的要求（1）做好復(fù)核記錄，對(duì)審計(jì)工作底稿中存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)要明確指出，并以文字記錄于審計(jì)工作底稿中；（2）復(fù)核人簽名和簽署日期，這樣有利于劃清審計(jì)責(zé)任，也有利于上級(jí)復(fù)核人對(duì)下級(jí)復(fù)核人的監(jiān)督。（3）書(shū)面表示復(fù)核意見(jiàn)（4）審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)1011024.審計(jì)工作底稿的三級(jí)復(fù)核制度所謂審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以項(xiàng)目經(jīng)理、部門經(jīng)理（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）和主任會(huì)計(jì)師為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核項(xiàng)目經(jīng)理（或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）復(fù)核主任會(huì)計(jì)師（或主管合伙人）復(fù)核103審計(jì)工作底稿的復(fù)核會(huì)計(jì)師事務(wù)所的三級(jí)復(fù)核制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師詳細(xì)

44、復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人主任會(huì)計(jì)師一般復(fù)核重點(diǎn)復(fù)核重要會(huì)計(jì)的審計(jì)重要審計(jì)程序的執(zhí)行審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)重要的審計(jì)工作底稿104第一級(jí)復(fù)核注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核：第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核。對(duì)下屬審計(jì)助理人員形成的審計(jì)工作底稿逐張復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)指出，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)完成。105第二級(jí)復(fù)核項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師）復(fù)核：第二級(jí)復(fù)核，稱為一般復(fù)核。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成了詳細(xì)復(fù)核后，對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核，也稱重點(diǎn)把關(guān)。完成審計(jì)外勤工作時(shí)。 106第三級(jí)復(fù)核主任會(huì)計(jì)師（或主管合伙人）復(fù)核：最后一級(jí)復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)

45、核。它對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。對(duì)前兩級(jí)的再監(jiān)督，亦對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。完成審計(jì)工作、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前進(jìn)行的。復(fù)核的內(nèi)容：所采用審計(jì)程序的恰當(dāng)性；所編制審計(jì)工作底稿的充分性；審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏；審計(jì)工作是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求。 107（九）審計(jì)工作底稿的歸整審計(jì)工作底稿歸檔的期限審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。 108對(duì)每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案?；诰唧w實(shí)務(wù)中對(duì)審計(jì)檔案使用的

46、時(shí)間，可將審計(jì)檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。1091.永久性檔案永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。例如：被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、批準(zhǔn)證書(shū)等1102.當(dāng)期檔案僅與本年度審計(jì)有關(guān)的文件供本期使用和下期參考。111審計(jì)檔案的管理（一）審計(jì)檔案的分類1.永久性檔案-永遠(yuǎn)保存2.當(dāng)期檔案-從簽發(fā)報(bào)告日起，只保存十年。（二）審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管審計(jì)檔案的所有權(quán)屬于承接該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所112 審計(jì)工作底稿的保存期限會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存十年。 113 審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱1.法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計(jì)檔案中的有關(guān)設(shè)計(jì)工作底稿。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)行情況進(jìn)行檢查時(shí)，可查閱審計(jì)檔案。3.不同會(huì)計(jì)師事