高校電子課件：高級財務(wù)會計（第二版）

1、高級財務(wù)會計Advanced Financial Accounting 第01章 企業(yè)合并 第02章 合并財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)和編制程序 第03章 控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制 第04章 控股權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制 第05章 公司間交易的抵銷 第06章 獨(dú)資與合伙企業(yè)會計 第07章 分支機(jī)構(gòu)會計 第08章 分部報告 第09章 中期財務(wù)報告 第10 章 中期財務(wù)報告 第11章 外幣交易會計 第12 章 外幣財務(wù)報表折算 第13章 物價變動會計第14 章 公司清算會計第 1 章 企業(yè)合并 【學(xué)習(xí)目的與要求】 通過本章的學(xué)習(xí)，了解企業(yè)合并的概念、種類和程序；掌握同一控制和非同一控制下企業(yè)合并的

2、會計處理。【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】 本章的教學(xué)重點(diǎn)是同一控制和非同一控制下企業(yè)合并的會計處理；教學(xué)難點(diǎn)是非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。1.1企業(yè)合并的概念與分類1.1.1企業(yè)合并的概念企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上的單獨(dú)企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項(xiàng)。 （1）兩方或者兩方以上形成合營企業(yè)的企業(yè)合并。 （2）僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的企業(yè)合并。 1.1企業(yè)合并的概念與分類1.1.2企業(yè)合并的種類 1）按法律形式分類吸收合并也稱兼并，是指參與合并的企業(yè)中只有一家存續(xù)，其余公司均高解散。新設(shè)合并是指幾家企業(yè)協(xié)議合并總成一家新的企業(yè)，原來的各家企業(yè)

3、均告解散?？毓珊喜⑹侵敢患移髽I(yè)購進(jìn)或取得了另一家企業(yè)有投票表決權(quán)的股或出資證明書，且以達(dá)到控股后者經(jīng)營和財務(wù)方針的持股比例的企業(yè)合并形式。1.1企業(yè)合并的概念與分類1.1.2企業(yè)合并的種類 2）按照是否受同一方控制分類同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或者相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方的最終控制的合并交易。1.1企業(yè)合并的概念與分類1.1.3企業(yè)合并的程序 第一，股東大會或者股東會做出合并決議。第二，合并各方簽訂合并合同并經(jīng)合并各方的股東（大）會通過，國有獨(dú)資公司的合并應(yīng)由國家授權(quán)投資的機(jī)

4、構(gòu)或者國家授權(quán)的部門決定（在合并合同中，約定合同的生效條件）。 第三，編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單。 第四，通知債權(quán)人并經(jīng)債權(quán)人同意。 第五，報主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 第六，辦理變更、注銷登記。 1.2同一控制下企業(yè)合并的會計處理 同一控制下的企業(yè)合并，在合并中不涉及自少數(shù)股東手中購買股權(quán)的情況下，采用權(quán)益集合法進(jìn)行相關(guān)的處理。權(quán)益集合法，也稱權(quán)益聯(lián)營法，是指企業(yè)的合并是所有者(或股東)權(quán)益的聯(lián)合，而非對企業(yè)資產(chǎn)的購買。1.2同一控制下企業(yè)合并的會計處理 1.2.1.同一控制下吸收合并和新設(shè)合并的會計處理1）取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價值入賬 2）所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，調(diào)整資本

5、公積、留存收益 3）合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益 【例11】 【例11】 1.2同一控制下企業(yè)合并的會計處理 1.2.2同一控制下控股合并的會計處理1）長期股權(quán)投資的成本確定 2）合并費(fèi)用的會計處理 【例12】 1.3非同一控制下企業(yè)合并的會計處理非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方的最終控制的合并交易?；咎幚碓瓌t是購買法。購買法購買法，是指把企業(yè)合并看成是一個企業(yè)購買另一個被合并企業(yè)或幾個被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的交易行為，購買企業(yè)獲得對被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)和經(jīng)營權(quán)。非同一控制下的企業(yè)合并與企業(yè)直接從外界購買一般資產(chǎn)無本質(zhì)區(qū)別。1.3.1.非同一控

6、制下吸收合并的會計處理（1）購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。 （2）購買方對合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)對取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值及合并成本的計量進(jìn)行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益?！纠?-3】 【例1-4】 1.3.2.非同一控制下控股合并的會計處理 1）長期股權(quán)投資的初始投資成本的會計處理 2）長期股權(quán)投資的成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額的會計處理 【例1-5】 【例1-6

7、】 本章結(jié)束第 2 章 合并財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)和編制程序【學(xué)習(xí)目的與要求】 通過本章的學(xué)習(xí)，理解和掌握合并財務(wù)報表的概念和作用、財務(wù)報表的合并理論和合并范圍；掌握合并財務(wù)報表編制程序和方法，為進(jìn)一步學(xué)習(xí)同一控制下和非同一控制下合并財務(wù)報表的編制奠定必要的基礎(chǔ)?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】 本章的教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)是合并財務(wù)報表合并理論和合并范圍的確定；合并財務(wù)報表編制的程序。2.1合并財務(wù)報表的概念與作用2.1.1合并財務(wù)報表的概念 合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)(以下簡稱企業(yè)集團(tuán))整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。2.1合并財務(wù)報表的概念與作用2.1.2合并財務(wù)報表的作

8、用可以全面地、客觀地向集團(tuán)內(nèi)部及外部信息使用者提供相關(guān)信息，對于正確了解與評價整個企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力及經(jīng)營狀況有著非常重要的意義。也有助于企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。在編制合并財務(wù)報表時，要求消除母子公司間的內(nèi)部交易，這樣可以防止母公司由于擁有對子公司的控制權(quán)而借內(nèi)部交易來人為地操縱集團(tuán)利潤的情況發(fā)生。2.1合并財務(wù)報表的概念與作用2.1.2合并財務(wù)報表的作用1）合并財務(wù)報表與個別財務(wù)報表區(qū)別 (1)反映的內(nèi)容及對象不同。 (2)編報單位不同。 (3)編制基礎(chǔ)不同。 4）編制方法不同。 2.1合并財務(wù)報表的概念與作用2.1.2合并財務(wù)報表的作用2）合并財務(wù)報表與匯總財務(wù)報表的區(qū)別 （1）編

9、制的目的不同。 （2）確定編報范圍的依據(jù)不同。 （3）所采用的編報方法不同。 2.2合并理論與合并財務(wù)報表的格式2.2.1合并理論 1）母公司理論母公司理論，是指將合并財務(wù)報表視為母公司本身的財務(wù)報表反映范圍的擴(kuò)展，視為母公司財務(wù)報表的延伸。 母公司理論特點(diǎn) （1）合并財務(wù)報表是為母公司股東提供信息服務(wù)。（2）合并范圍是所有由母公司控制的企業(yè)，而不僅僅是擁有。 （3）對于少數(shù)股東權(quán)益的處理。合并非全資子公司時，子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用要全部合并，但子公司少數(shù)股東享有的權(quán)益要在負(fù)債和所有者權(quán)益之間單獨(dú)列報，少數(shù)股東分享的凈利潤則作為合并費(fèi)用，而不是作為凈利潤的分配對待。 2.2合并理論與合

10、并財務(wù)報表的格式2）實(shí)體理論實(shí)體理論，又稱主體理論，是將母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)看成是一個經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，合并財務(wù)報表是為整個經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)的，它強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)集團(tuán)中所有成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。 實(shí)體理論特點(diǎn)（1）實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)集團(tuán)中所有成員構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。 （2）對于少數(shù)股東權(quán)益的處理。 （3）實(shí)體理論旨在滿足企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營主體經(jīng)營管理的信息需求。采用實(shí)體理論編制的合并財務(wù)報表能夠滿足企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理人員對財務(wù)報表的需要，滿足對整個企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營活動管理的需要。 2.2合并理論與合并財務(wù)報表的格式3）所有權(quán)理論所有權(quán)理論，也稱業(yè)主權(quán)理論，是指在編制合并財務(wù)報表時既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制

11、關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)的各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是強(qiáng)調(diào)編制合并財務(wù)報表的企業(yè)對另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。所有權(quán)理論（1）母子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系。 （2）所有權(quán)理論采用比例合并法編制合并報表。2.2合并理論與合并財務(wù)報表的格式2.2.2 合并財務(wù)報表的格式 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司本身資產(chǎn)負(fù)債表和屬于合并范圍內(nèi)的子公司資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。 2.2合并理論與合并財務(wù)報表的格式2.2.2 合并財務(wù)報表的格式 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表表2-1 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2.2合并理論與合

12、并財務(wù)報表的格式2.2.2 合并財務(wù)報表的格式 2）合并利潤表合并利潤表是以母公司利潤表和屬于合并范圍內(nèi)的子公司利潤表為基礎(chǔ)編制的反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)在一定期間內(nèi)經(jīng)營成果的財務(wù)報表。 2.2合并理論與合并財務(wù)報表的格式2.2.2 合并財務(wù)報表的格式 2）合并利潤表表2-2 合并利潤表 2.2合并理論與合并財務(wù)報表的格式3）合并所有者權(quán)益變動表合并所有者權(quán)益變動表，是以母公司所有者權(quán)益變動表和屬于合并范圍內(nèi)的子公司所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)編制的，反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)，在一定期間內(nèi)所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的財務(wù)報表。 2.2合并理論與合并財務(wù)報表的格式3）合并

13、所有者權(quán)益變動表表2-3 合并所有者權(quán)益變動表 2.2合并理論與合并財務(wù)報表的格式2.2.2 合并財務(wù)報表的格式 4）合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入流出情況的財務(wù)報表。 2.2合并理論與合并財務(wù)報表的格式2.2.2 合并財務(wù)報表的格式 4）合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入流出情況的財務(wù)報表。 2.2合并理論與合并財務(wù)報表的格式2.2.2 合并財務(wù)報表的格式 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司本身資產(chǎn)負(fù)債表和屬于合并范圍內(nèi)的子公司資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的

14、反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。 2.2合并理論與合并財務(wù)報表的格式2.2.2 合并財務(wù)報表的格式 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司本身資產(chǎn)負(fù)債表和屬于合并范圍內(nèi)的子公司資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。 2.2合并理論與合并財務(wù)報表的格式2.2.2 合并財務(wù)報表的格式 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司本身資產(chǎn)負(fù)債表和屬于合并范圍內(nèi)的子公司資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。 2.2合并理論與合并財務(wù)報表的格式2.2.2 合并財務(wù)報表的

15、格式 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表是以母公司本身資產(chǎn)負(fù)債表和屬于合并范圍內(nèi)的子公司資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)編制的反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)報表。 2.2合并理論與合并財務(wù)報表的格式2.2.2 合并財務(wù)報表的格式 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表表2-4 合并現(xiàn)金流量表 2.2合并理論與合并財務(wù)報表的格式2.2.2 合并財務(wù)報表的格式 5）合并財務(wù)報表附注合并財務(wù)報表附注是報表使用者對合并主體進(jìn)行財務(wù)分析不可缺少的資料。合并財務(wù)報表的附注除了應(yīng)包括個別財務(wù)報表附注中應(yīng)說明的事項(xiàng)外，還應(yīng)當(dāng)對以下事項(xiàng)進(jìn)行說明：（1）子公司的有關(guān)信息，包括注冊資本、本企業(yè)的持股比例和其享有的表決權(quán)比例

16、等。（2）母公司擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對被投資單位形成控制的原因。（3）母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)但未能對其形成控制的原因。（4）子公司與母公司會計政策和會計處理方法不一致時，母公司編制合并財務(wù)報表的處理方法。（5）子公司與母公司會計期間不一致時，母公司編制合并財務(wù)報表的處理方法。（6）本期不再納入合并范圍的原子公司的相關(guān)資料及不再成為子公司的原因。（7）子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。（8）作為子公司納入合并范圍的特殊目的主體的業(yè)務(wù)性質(zhì)及業(yè)務(wù)活動等。2.3合并范圍的確定2.3.1合并范圍的概念所謂合并范圍，是指納入合并財務(wù)報表編報的子

17、公司的范圍，主要是為了明確哪些子公司應(yīng)包括在合并財務(wù)報表的編制范圍內(nèi)，哪些子公司應(yīng)被排除在合并財務(wù)報表的編報范圍之外。 2.3合并范圍的確定2.3.2我國準(zhǔn)則對合并范圍的規(guī)定 1）控制的標(biāo)準(zhǔn)控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。 2.3合并范圍的確定2.3.2我國準(zhǔn)則對合并范圍的規(guī)定 1）控制的標(biāo)準(zhǔn)（1）控制的主體是唯一的、具有排他性。 （2）控制主體所控制的是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)和經(jīng)營政策，且通常通過行使表決權(quán)予以實(shí)現(xiàn)。（3）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或降低所分擔(dān)的損

18、失等。（4）控制可以是一種法定權(quán)力，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。2.3合并范圍的確定2.3.2我國準(zhǔn)則對合并范圍的規(guī)定2）表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的權(quán)益性資本，表明母公司能夠控制被投資單位。 2.3合并范圍的確定2.3.2我國準(zhǔn)則對合并范圍的規(guī)定2）表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)（1）控制的主體是唯一的、具有排他性。 （2）控制主體所控制的是另一個企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)和經(jīng)營政策，且通常通過行使表決權(quán)予以實(shí)現(xiàn)。（3）控制的目的是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，包括增加經(jīng)濟(jì)利益、維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益、保護(hù)經(jīng)濟(jì)利益或降低所分擔(dān)的損失等。（4）控制可以是一種法定權(quán)力

19、，也可以是通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予的權(quán)力。2.3合并范圍的確定2.3.2我國準(zhǔn)則對合并范圍的規(guī)定 2）表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn)（1）母公司直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。 （如圖2-1）（2）母公司間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。 （如圖2-2）（3）母公司以直接和間接方式合計擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)。 2.3合并范圍的確定圖2-1 直接控制 圖2-2 間接控制與混合控制2.3合并范圍的確定2.3.2我國準(zhǔn)則對合并范圍的規(guī)定3）實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn) （1）通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 （2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財

20、務(wù)和經(jīng)營政策。 （3）有權(quán)任免被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)多數(shù)成員。 （4）在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 2.3合并范圍的確定2.3.2我國準(zhǔn)則對合并范圍的規(guī)定4）潛在表決權(quán)標(biāo)準(zhǔn)所稱潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項(xiàng)才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。 應(yīng)當(dāng)考慮影響潛在表決權(quán)的所有事項(xiàng)和情況，包括潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款、需要單獨(dú)考慮或綜合考慮的其他合約安排等。 2.3合并范圍的確定2.3.2我國準(zhǔn)則對合并范圍的規(guī)

21、定 5）特殊目的實(shí)體特殊目的實(shí)體，是指發(fā)起人為了實(shí)現(xiàn)特定目的或完成特定的經(jīng)營活動（如進(jìn)行租賃、完成資產(chǎn)證券化等）而設(shè)立的一個實(shí)體。特 （1）母公司控制的特殊目的主體應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 （2）母公司控制的特殊目的主體不應(yīng)納入合并范圍的子公司 2.4編制合并財務(wù)報表的前提 1）統(tǒng)一報表決算日與會計期間 2）統(tǒng)一會計政策 3）對子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算 4）對子公司外幣表示的財務(wù)報表進(jìn)行折算2.5合并財務(wù)報表的編制原理及基本程序2.5.1合并財務(wù)報表的編制原理 1）以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ) 2）整體性 3）重要性 2.5合并財務(wù)報表的編制原理及基本程序 2.5.2合并財務(wù)報表的基本程序

22、1）將母子公司單獨(dú)財務(wù)報表列于合并財務(wù)報表工作底稿中。2.5合并財務(wù)報表的編制原理及基本程序2.5.2合并財務(wù)報表的基本程序 2）編制調(diào)整和抵銷分錄。 （1）對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。 （2）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。 （3）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷。 （4）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷。 （5）抵銷公司間內(nèi)部交易。 2.5合并財務(wù)報表的編制原理及基本程序2.5.2合并財務(wù)報表的基本程序 3）在工作底稿上計算出各項(xiàng)目的合并數(shù)額。在母公司和納入合并范圍的子公司個別財務(wù)報表各項(xiàng)目加總數(shù)額的基礎(chǔ)上，分別計算出資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、

23、所有者權(quán)益項(xiàng)目。4）根據(jù)工作底稿計算得出的各項(xiàng)目的合并數(shù)填列合并財務(wù)報表。本章結(jié)束第 3 章 控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制【學(xué)習(xí)目的與要求】 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并在控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制程序與方法；了解合并報表上報告少數(shù)股權(quán)的方法；理解兩種合并方式下在股權(quán)取得日合并報表編制的比較?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】 本章的教學(xué)重點(diǎn)是同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并在控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表的編制；教學(xué)難點(diǎn)是合并財務(wù)報表編制過程中的調(diào)整和抵銷會計處理及存在少數(shù)股權(quán)時的會計處理。3.1同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表編制3.1.1 基本特點(diǎn)1）合

24、并資產(chǎn)負(fù)債表的編制2）合并利潤表的編制 3）合并現(xiàn)金流量表的編制3.1同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表編制3.1.2 母公司持有子公司全部股權(quán)母公司持有子公司全部股權(quán)時，被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)全部屬于母公司，應(yīng)將合并方的長期股權(quán)投資與被合并方所有者權(quán)益的賬面價值抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為，借記“股本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目?！纠?-1】 【例3-1】 【例3-1】 【例3-1】 【例3-1】 【例3-1】 3.1同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表編制3.1.3 母公司持有子公司部分股權(quán) 【例3-2】 【例3-2】

25、【例3-2】 【例3-2】 3.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表編制3.2.1 基本特點(diǎn)非同一控制下的企業(yè)合并中形成母子公司關(guān)系的，由于在控股權(quán)取得日之前子公司發(fā)生的各項(xiàng)收入、費(fèi)用與合并主體無關(guān)，購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表(只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表），以反映購買方在股權(quán)取得日開始能夠控制的經(jīng)濟(jì)資源情況。 3.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表編制3.2.1 基本特點(diǎn)（1）在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)以購買日的公允價值計量，將子公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值并入合并財務(wù)報表工作底稿。（2）將母公司對子公司的股權(quán)

26、投資數(shù)額與子公司的所有者權(quán)益中屬于母公司的份額予以抵銷，并確認(rèn)子公司的少數(shù)股東權(quán)益；同時，根據(jù)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買方（子公司）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認(rèn)商譽(yù)。3.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表編制3.2.2 母公司持有子公司全部股權(quán)1）母公司投資成本等于子公司凈資產(chǎn)的公允價值 【例3-3】 【例3-3】 【例3-3】 【例3-3】 3.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表編制3.2.2 母公司持有子公司全部股權(quán)2）母公司的投資成本大于子公司凈資產(chǎn)的公允價值【例3-4】 【例3-4】 【例3-4】 3.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表編

27、制3.2.2 母公司持有子公司全部股權(quán)3）母公司的投資成本小于子公司凈資產(chǎn)的公允價值【例3-5】 【例3-5】 【例3-5】 3.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日合并財務(wù)報表編制3.2.3 母公司持有子公司部分股權(quán)【例3-6】 【例3-6】 【例3-6】 本章結(jié)束第 4 章 控股權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制【學(xué)習(xí)目的與要求】 通過本章的學(xué)習(xí)，理解并掌握股權(quán)取得日后首期編制合并財務(wù)報表的基本方法和程序；掌握股權(quán)取得日后連續(xù)各期編制合并財務(wù)報表的基本方法和程序?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】 本章的教學(xué)重點(diǎn)是同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并在控股權(quán)取得日后合并財務(wù)報表的編制；教學(xué)難點(diǎn)是合并財務(wù)報表編

28、制過程中的抵銷會計處理及存在少數(shù)股權(quán)時的會計處理。4.1同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制4.1.1 對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別財務(wù)報表，若存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，應(yīng)當(dāng)本著重要性原則，按照母公司的會計政策和會計期間對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整4.1同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制4.1.2 按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資合并財務(wù)報表準(zhǔn)則規(guī)定，合并財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其它相關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。 1）對子公司擁有全部

29、股權(quán)【例4-1】 【例4-1】 【例4-1】 4.1同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制4.1.2 按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資2）對子公司擁有部分股權(quán)【例4-2】 【例4-2】 【例4-2】 4.1同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制4.1.3 抵銷母公司、子公司之間投資和被投資關(guān)系形成的內(nèi)部項(xiàng)目1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （1）對子公司擁有全部股權(quán) 【例4-3】 4.1同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制4.1.3 抵銷母公司、子公司之間投資和被投資關(guān)系形成的內(nèi)部項(xiàng)目1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （

30、2）對子公司擁有部分股權(quán)【例4-4】 4.1同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制4.1.3 抵銷母公司、子公司之間投資和被投資關(guān)系形成的內(nèi)部項(xiàng)目2）母公司的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷 （1）對子公司擁有全部股權(quán) 【例4-5】 4.1同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制4.1.3 抵銷母公司、子公司之間投資和被投資關(guān)系形成的內(nèi)部項(xiàng)目2）母公司的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷 （2）對子公司擁有部分股權(quán)【例4-6】 4.1同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制4.1.4 在合并工作底稿中計算合并數(shù)，并據(jù)以填制合并財務(wù)報表1）對子公司擁有全部

31、股權(quán)2）對子公司擁有部分股權(quán)4.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制4.2.1 對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整 4.2.2 按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 1）對子公司擁有全部股權(quán)【例4-7】 【例4-7】 【例4-7】 【例4-7】 4.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制 4.2.2 按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資 2）對子公司擁有部分股權(quán)【例4-8】 【例4-8】 【例4-8】 【例4-8】 【例4-8】 4.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制4.2.3 抵銷母公司、子公司之間投資和被投資關(guān)系形成的內(nèi)部項(xiàng)目 1）母公司

32、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （1）對子公司擁有全部股權(quán) 【例4-9】 4.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制4.2.3 抵銷母公司、子公司之間投資和被投資關(guān)系形成的內(nèi)部項(xiàng)目 1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 （2）對子公司擁有部分股權(quán) 【例4-114-12】 4.2非同一控制下企業(yè)合并控股權(quán)取得日后首期合并財務(wù)報表編制4.2.4 在合并工作底稿中計算合并數(shù)，并據(jù)以填制合并財務(wù)報表1）對子公司擁有全部股權(quán)2）對子公司擁有部分股權(quán)4.3控股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財務(wù)報表的編制【例4-11】 【例4-11】 【例4-11】 （5）在合并工作底稿中計算合并

33、數(shù)，并據(jù)以填制合并財務(wù)報表表4-17 合并工作底稿 209年12月31日 單位：萬元本章結(jié)束第 5 章 公司間交易的抵銷【學(xué)習(xí)目的與要求】 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握母公司與子公司之間、子公司相互之間各項(xiàng)內(nèi)部交易事項(xiàng)抵銷處理的原則和方法，其中包括存貨購銷業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)買賣業(yè)務(wù)、無形資產(chǎn)交易業(yè)務(wù)等?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】 本章的教學(xué)重點(diǎn)是公司間存貨交易和公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷處理方法；本章的教學(xué)難點(diǎn)是公司間內(nèi)部交易資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理。5.1公司間交易的含義及類型5.1.1公司間交易的含義公司間交易是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與其所屬的子公司之間以及各子公司之間發(fā)生的除股權(quán)投資以外的各種往來業(yè)務(wù)及交易事項(xiàng)，

34、即通常所說的關(guān)聯(lián)交易。如聯(lián)屬公司間的存貨交易、固定資產(chǎn)交易、債權(quán)債務(wù)交易等。5.1公司間交易的含義及類型5.1.2公司間交易的類型 1）按公司間交易是否涉及損益分類（1)涉及損益的公司間交易 （2）不涉及損益的公司間交易 5.1公司間交易的含義及類型5.1.2公司間交易的類型 2）按公司間交易的具體內(nèi)容分類（1）公司間存貨交易；（2）公司間固定資產(chǎn)交易；（3）公司間債權(quán)債務(wù)交易；（4）公司間無形資產(chǎn)交易；（5）公司間其他交易。5.2公司間存貨交易的抵銷公司間存貨交易，是指商品或產(chǎn)品（以下均稱為產(chǎn)品）的銷售業(yè)務(wù)。銷售企業(yè)已將其銷售收入和銷售成本計入當(dāng)期損益，列示在利潤表中。公司間存貨交易的抵銷分

35、為當(dāng)期抵銷和以后各期抵銷兩種情況。 別財務(wù)報表影響的抵銷兩部分。5.2公司間存貨交易的抵銷5.2.1當(dāng)期發(fā)生的公司間存貨交易的抵銷 1）公司間交易的存貨全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售 借：營業(yè)收入（集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入） 貸：營業(yè)成本 （集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售成本） 存貨 （集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的毛利） 5.2公司間存貨交易的抵銷5.2.1當(dāng)期發(fā)生的公司間存貨交易的抵銷 2）公司間交易的存貨全部實(shí)現(xiàn)對外銷售時 借：營業(yè)收入 （集團(tuán)內(nèi)銷售企業(yè)的銷售收入） 貸：營業(yè)成本 （集團(tuán)內(nèi)購買企業(yè)的銷售成本） 3）公司間交易的存貨部分對外出售，其余部分形成期末存貨。【例5-4】 5.2公司間存貨交易的抵銷5.2公司間存貨交

36、易的抵銷5.2公司間存貨交易的抵銷5.2公司間存貨交易的抵銷【例5-11】 5.3公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷 1)第一種類型公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷2）第二種類型公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷【例5-12】 【例5-13】 5.3公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷5.3公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷5.3公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷5.3公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷5.3公司間固定資產(chǎn)交易的抵銷5.4公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷5.4.1當(dāng)期發(fā)生的公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷 1）公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷 2）內(nèi)部利息收入與利息支出 3）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷【例5-21】 借：應(yīng)付票據(jù) 10000 應(yīng)付賬款 30000

37、應(yīng)付債券 200000 預(yù)收賬款 20000貸：應(yīng)收票據(jù) 10000 應(yīng)收賬款 30000 持有至到期投資 200000 預(yù)付賬款 20000【例5-22】 5.4公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷5.4.2.以前期間發(fā)生的公司間債權(quán)債務(wù)交易對本期影響的抵銷1）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)本期末的壞賬準(zhǔn)備與上期末的壞賬準(zhǔn)備相同 借：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款（本期末內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)所計提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：期初未分配利潤（上期末內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)所計提的壞賬準(zhǔn)備）5.4公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷5.4.2.以前期間發(fā)生的公司間債權(quán)債務(wù)交易對本期影響的抵銷2）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)本期末的壞賬準(zhǔn)備大于上期末的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款（本期末

38、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)所計提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：期初未分配利潤（上期末內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)所計提的壞賬準(zhǔn)備） 貸：資產(chǎn)減值損失（本期補(bǔ)提的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備）5.4公司間債權(quán)債務(wù)交易的抵銷5.4.2.以前期間發(fā)生的公司間債權(quán)債務(wù)交易對本期影響的抵銷3）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)本期末的壞賬準(zhǔn)備小于上期末的壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款（本期末內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)所計提的壞賬準(zhǔn)備） 資產(chǎn)減值損失（本期沖回的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備） 貸：期初未分配利潤（上期末內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)所計提的壞賬準(zhǔn)備）5.5公司間其他交易的抵銷5.5.1.公司間債券投資業(yè)務(wù)的抵銷 1）直接購入債券 2）間接購入債券 5.5公司間其他交易的抵銷5.5.2.公司間

39、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的抵銷【例5-29】假設(shè)母公司A公司于2008年1月1日以5000萬元的價格從其子公司B公司（A公司擁有90%的股份）購入土地使用權(quán)，而B公司取得該土地使用權(quán)的成本是4000萬元。A公司的賬面記錄B公司的賬面記錄借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)50000000 貸：銀行存款 50000000借：銀行存款 50000000貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)40000000 營業(yè)外收入土地轉(zhuǎn)讓收益10000000應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)外收入 10000000 貸：無形資產(chǎn) 10000000 5.5公司間其他交易的抵銷5.5.2.公司間無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的抵銷 【例5-30】沿用【例5-29】中的資料，200

40、9年若A公司繼續(xù)持有該土地使用權(quán)，2009年應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：借：期初未分配利潤 10000000 貸：無形資產(chǎn) 10000000【例5-31】沿用【例5-29】中的資料，假定A公司在持有該土地使用權(quán)3年后，即2010年，以5500萬的價格將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給集團(tuán)以外的企業(yè)。出售的當(dāng)年，A公司賬面上確認(rèn)的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得為500萬元，但對于企業(yè)集團(tuán)而言，實(shí)際實(shí)現(xiàn)的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓利得是1500萬元。則在合并工作底稿中編制的調(diào)整分錄為：借：期初未分配利潤 10000000貸：營業(yè)外收入 10000000 5.6合并現(xiàn)金流量表5.6.1合并現(xiàn)金流量表的概述1）合并現(xiàn)金流量表的定義合并現(xiàn)金流量表是

41、綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團(tuán)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 5.6合并現(xiàn)金流量表5.6.1合并現(xiàn)金流量表的概述2）編制合并現(xiàn)金流量表的方法現(xiàn)金流量表要求按照收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的現(xiàn)金流入和流出，其有關(guān)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法有直接法和間接法兩種。3）編制合并現(xiàn)金流量表的程序直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表的間接法是以本期稅后利潤為起點(diǎn)，對不影響現(xiàn)金的收入、費(fèi)用和營業(yè)外收支加以調(diào)整，并考慮與經(jīng)營活動有關(guān)的除現(xiàn)金以外的流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的增減情況，從而反映企業(yè)經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流入或流出。直接法，是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，計算企業(yè)從營業(yè)收入和其他業(yè)務(wù)收入中

42、收取的現(xiàn)金與為營業(yè)成本和其他營業(yè)費(fèi)用而支付的現(xiàn)金進(jìn)行比較，其差額就是企業(yè)經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流入或流出。5.6合并現(xiàn)金流量表5.6.2.編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金進(jìn)行直接投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理 借：投資支付的現(xiàn)金 貸：吸收投資所收到的現(xiàn)金2）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理 借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金 5.6合并現(xiàn)金流量表5.6.2.編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目 3）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。 4）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期

43、銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理。 5）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理 6）母公司與子公司及子公司相互之間與債券投資有關(guān)的現(xiàn)金流量的抵銷處理 5.6合并現(xiàn)金流量表5.6.3.母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映1）母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 2）母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映 5.6合并現(xiàn)金流量表5.6.4合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映 （1）對于公司的少數(shù)股東增加在于公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目之后

44、單列“其中：子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。5.6合并現(xiàn)金流量表5.6.4合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映 （2）對于子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”之后單列“其中：子公司支付少數(shù)股東的股利”項(xiàng)目反映。5.6合并現(xiàn)金流量表5.6.4合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的反映 （3）對于子公司的少數(shù)股東依法抽回其在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目之后單列“其中：子公司依法減資支付給少數(shù)股東現(xiàn)金”項(xiàng)目之后單列反映。本章結(jié)束第 6 章

45、 獨(dú)資與合伙企業(yè)會計【學(xué)習(xí)目的與要求】 通過本章的學(xué)習(xí)，了解獨(dú)資與合伙企業(yè)的特點(diǎn)；理解獨(dú)資與合伙企業(yè)會計的特點(diǎn)；掌握獨(dú)資與合伙企業(yè)的賬戶設(shè)置、日常會計核算；掌握合伙企業(yè)權(quán)益變動以及清算的會計處理?！窘虒W(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】 本章的教學(xué)重點(diǎn)是獨(dú)資與合伙企業(yè)會計的特點(diǎn)、賬戶設(shè)置以及日常會計核算；教學(xué)難點(diǎn)是合伙企業(yè)權(quán)益變動以及清算的會計處理。6.1獨(dú)資與合伙企業(yè)會計概述6.1.1獨(dú)資企業(yè)會計概述根據(jù)法律地位的不同，企業(yè)可分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)。其中法人企業(yè)主要有公司企業(yè)、非公司制法人企業(yè)；非法人企業(yè)主要有個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等。 6.1獨(dú)資與合伙企業(yè)會計概述6.1.1獨(dú)資企業(yè)會計概述獨(dú)資企業(yè)的投資人為單

46、個的自然人，這就與國家主體和法人作為投資人相區(qū)別，也與兩個以上公民投資設(shè)立的合伙企業(yè)相區(qū)別。獨(dú)資企業(yè)申請設(shè)立后，獨(dú)資企業(yè)與其投資者的民事人格不可分割，由于只有一個業(yè)主，企業(yè)會因業(yè)主死亡或個人不愿意繼續(xù)經(jīng)營而宣告企業(yè)壽命終止。出資者對企業(yè)全部財產(chǎn)和經(jīng)營收益享有所有權(quán)和支配權(quán)，同時對企業(yè)的債務(wù)也承擔(dān)無限清償責(zé)任。獨(dú)資企業(yè)不需交納企業(yè)所得稅，只對投資者個人取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅。獨(dú)資企業(yè)的業(yè)主（投資人）既是企業(yè)的所有者，往往又是企業(yè)的經(jīng)營者，從法律地位角度看，獨(dú)資企業(yè)并不是一個獨(dú)立于業(yè)主以外的法律個體，獨(dú)資企業(yè)的所有財產(chǎn)和對外所負(fù)的債務(wù)在法律上仍歸業(yè)主所有。 6.1獨(dú)資與合伙企業(yè)會計概述6

47、.1.2合伙企業(yè)會計概述合伙制企業(yè)它包括自然人、法人和其他組織設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的區(qū)別稅收不同。 責(zé)任不同。 設(shè)立條件不同。 出資方式不同。 資本和信用需求度不同。 利潤分享和虧損承擔(dān)不同。 投資人權(quán)利轉(zhuǎn)讓的限制不同。 控制和管理方式不同。 6.2獨(dú)資企業(yè)的會計核算6.2.1獨(dú)資企業(yè)的賬戶設(shè)置 首先，個人獨(dú)資企業(yè)不需要區(qū)分投入資本、資本公積和盈余公積。

48、其次，個人獨(dú)資企業(yè)也不需要區(qū)分積累在企業(yè)中的業(yè)主投資凈額與企業(yè)在經(jīng)營中賺得的利潤。 “業(yè)主資本”賬戶。 “業(yè)主往來”賬戶。 “損益匯總”賬戶。 6.2獨(dú)資企業(yè)的會計核算6.2獨(dú)資企業(yè)的會計核算業(yè)主原始投資或增資借：現(xiàn)金 貸：業(yè)主資本業(yè)主提款自用或支付個人所欠債務(wù)或企業(yè)代業(yè)主收款借：業(yè)主往來 貸：現(xiàn)金業(yè)主取用商品借：業(yè)主往來 貸：庫存商品 6.2獨(dú)資企業(yè)的會計核算 業(yè)主減資借：業(yè)主資本 貸：現(xiàn)金企業(yè)支付業(yè)主工資借：應(yīng)付工資 貸：業(yè)主往來6.2獨(dú)資企業(yè)的會計核算6.2.2獨(dú)資企業(yè)的賬務(wù)處理舉例。劉某經(jīng)批準(zhǔn)開辦一家獨(dú)資企業(yè)，主要的經(jīng)濟(jì)活動如下：劉某用現(xiàn)金投資80000元。借：現(xiàn)金 80000貸：業(yè)主

49、資本 80000劉某因個人需要，從企業(yè)提現(xiàn)金4200元。借：業(yè)主往來 4200貸：現(xiàn)金 4200劉某因生活需要取用企業(yè)經(jīng)營商品供個人消費(fèi)，該商品成本為580元。拿企業(yè)商品個人消費(fèi)，應(yīng)視同企業(yè)提款。借：業(yè)主往來 580貸：庫存商品 580 6.2獨(dú)資企業(yè)的會計核算6.2.2獨(dú)資企業(yè)的賬務(wù)處理舉例。 企業(yè)代業(yè)主收取款項(xiàng)1800元。這筆款項(xiàng)是業(yè)主個人財產(chǎn)，企業(yè)代為收取，可視為業(yè)主將款項(xiàng)暫存在企業(yè)借：現(xiàn)金 1800貸：業(yè)主往來 1800業(yè)主將企業(yè)營業(yè)款1600元，支付個人所欠債務(wù)。借：業(yè)主往來 1600貸：現(xiàn)金 1600經(jīng)計算應(yīng)付業(yè)主工資2000元，支付業(yè)主工資應(yīng)作為利潤分配。借：應(yīng)付工資 2000

50、貸：業(yè)主往來 2000借：業(yè)主往來 2000貸：現(xiàn)金 20006.2獨(dú)資企業(yè)的會計核算年末結(jié)算，假設(shè)企業(yè)營業(yè)收入320000元，營業(yè)成本240000元，營業(yè)費(fèi)用52000元，將上述各損益賬戶結(jié)轉(zhuǎn)。借：營業(yè)收入 320000貸：損益匯總 320000借：損益匯總 292000貸：營業(yè)成本 240000營業(yè)費(fèi)用 52000年末依據(jù)協(xié)議，稅后利潤28000元中職工分得20%，其余歸劉某。借：損益匯總 28000貸：應(yīng)付職工紅利 5600業(yè)主往來 2240012月31日，劉某決定拿出17000元作為對獨(dú)資企業(yè)的追加投資。從“業(yè)主往來”賬戶借方轉(zhuǎn)入“業(yè)主資本”賬戶的貸方借：業(yè)主往來 17000貸：業(yè)主資

51、本 170006.2獨(dú)資企業(yè)的會計核算6.2獨(dú)資企業(yè)的會計核算6.2.3獨(dú)資企業(yè)的財務(wù)報表 6.2獨(dú)資企業(yè)的會計核算6.2.3獨(dú)資企業(yè)的財務(wù)報表 6.3合伙企業(yè)的會計核算6.3.1合伙企業(yè)的賬戶設(shè)置 1）合伙人投資時，應(yīng)設(shè)置“合伙人資本”賬戶 2）為反映合伙企業(yè)的收益形成及分配，應(yīng)設(shè)置“損益匯總”賬戶 3）合伙人提用合伙企業(yè)資產(chǎn)時，應(yīng)設(shè)置“合伙人提款”賬戶 4）合伙人與合伙企業(yè)發(fā)生借貸業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收合伙人借款”、“應(yīng)付合伙人貸款”賬戶6.3合伙企業(yè)的會計核算6.3.2合伙企業(yè)的設(shè)立1）合伙企業(yè)設(shè)立的條件有二個以上合伙人。合伙人為自然人的，應(yīng)當(dāng)具有完全民事行為能力；有書面合伙協(xié)議；有合伙人認(rèn)

52、繳或者實(shí)際繳付的出資；有合伙企業(yè)的名稱和生產(chǎn)經(jīng)營場所；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他條件。6.3合伙企業(yè)的會計核算6.3.2合伙企業(yè)的設(shè)立合伙人出資額等于資本額 合伙人出資額不等于資本額 合伙人出資額小于資本額合伙人出資額大于資本額6.3合伙企業(yè)的會計核算6.3.3合伙企業(yè)的經(jīng)營1）合伙企業(yè)經(jīng)營成果的分配 按約定比率分?jǐn)偡椒?各合伙人應(yīng)分得的凈收益（凈損失）合伙企業(yè)凈收益（凈損失）約定分配比率 以合伙人資本賬戶余額分?jǐn)偡椒?各合伙人應(yīng)分得的凈收益（凈損失）合伙企業(yè)凈收益（凈損失）（各合伙人資本賬戶余額/資本總額） 6.3合伙企業(yè)的會計核算6.3.3合伙企業(yè)的經(jīng)營2）合伙人提款 合伙人作為經(jīng)營者工資提

53、款時如甲乙兩人商定，甲每月工資2000元，乙每月工資1500元，每月發(fā)放工資時的會計分錄如下：借：合伙人提款甲2000合伙人提款乙1500貸：現(xiàn)金3500工資費(fèi)用分配時的會計分錄如下：借：管理費(fèi)用3500貸：合伙人提款甲2000合伙人提款乙1500 6.3合伙企業(yè)的會計核算6.3.3合伙企業(yè)的經(jīng)營2）合伙人提款 合伙人作為投資者平時預(yù)計盈利提款時，應(yīng)嚴(yán)格按合伙權(quán)比例提取借：合伙人提款貸：現(xiàn)金年終將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后凈利潤減去提取風(fēng)險基金及發(fā)展基金結(jié)轉(zhuǎn)至合伙人提款賬戶借：本年利潤貸：合伙人提款年終將合伙人提款賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至合伙人資本賬戶借：合伙人提款貸：合伙人資本6.3合伙企業(yè)的會計核算6.3.4合

54、伙權(quán)益的變動1）新合伙人入伙2）合伙人退伙 對外界出售合伙權(quán)或?qū)⒑匣餀?quán)出售給其他合伙人 合伙企業(yè)退還其應(yīng)得權(quán)益合伙關(guān)系的退出情況有兩種：退出者或死亡者得到與其賬面價值相同的金額；退出者或死亡者得到的金額超過其資本賬面價值。6.4獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的清算6.4.1獨(dú)資企業(yè)清算的法律程序1）清算人的產(chǎn)生 2）通知或公告?zhèn)鶛?quán)人申報債權(quán) 3）清理財產(chǎn)，清償債務(wù) 4）清算終結(jié)，企業(yè)消滅 6.4獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的清算6.4.2合伙企業(yè)清算的法律程序合伙企業(yè)解散，應(yīng)當(dāng)由清算人進(jìn)行清算。 清算人在清算期間執(zhí)行下列事務(wù)：清理合伙企業(yè)財產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單；處理與清算有關(guān)的合伙企業(yè)未了結(jié)事務(wù)；清繳所

55、欠稅款；清理債權(quán)、債務(wù)；處理合伙企業(yè)清償債務(wù)后的剩余財產(chǎn)；代表合伙企業(yè)參加訴訟或者仲裁活動。 6.4獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的清算6.4.3合伙企業(yè)清算的會計程序 6.4.4合伙企業(yè)清算的會計方法 1）一次分配清算 2）分期分配清算 6.4獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的清算6.4.4合伙企業(yè)清算的會計方法 2）分期分配清算 謹(jǐn)慎退款計劃。 安全清償表的假設(shè)條件。 安全清償表的編制步驟。 安全清償表的編制原理。 安全清償表編制的終止。 現(xiàn)金預(yù)分計劃。 本章結(jié)束第 7 章 分支機(jī)構(gòu)會計【學(xué)習(xí)目的與要求】 通過本章的學(xué)習(xí)，了解分支機(jī)構(gòu)的基本特征；理解分支機(jī)構(gòu)會計的特點(diǎn)；掌握總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的會計處理；掌握

56、總部與分支機(jī)構(gòu)報表的匯總處理。【教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)】 本章的教學(xué)重點(diǎn)是總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的會計處理以及總部與分支機(jī)構(gòu)報表的匯總；教學(xué)難點(diǎn)是匯總會計報表中抵銷分錄的編制。7.1分支機(jī)構(gòu)會計的特點(diǎn)7.1.1分支機(jī)構(gòu)的基本特征 1）分散制分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)奉行總公司統(tǒng)一經(jīng)營方針和管理方針，它們在總公司的管轄下，擁有相對獨(dú)立的業(yè)務(wù)經(jīng)營自主權(quán)，其所需資本完全依賴總公司。 2）集中制分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)不設(shè)置正式賬簿，只有簡單的輔助或備查記錄，所有一切會計事項(xiàng)及其憑證都隨時報送總公司，由總公司并入自己的賬簿。或者分支機(jī)構(gòu)雖設(shè)有正式賬簿，但仍將一部分賬項(xiàng)，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)等，劃歸總公司直接處理和

57、登記，而在分支機(jī)構(gòu)賬簿上則不予記錄。7.1分支機(jī)構(gòu)會計的特點(diǎn)7.1.2分支機(jī)構(gòu)會計的特點(diǎn) 1）總部與分支機(jī)構(gòu)的賬戶設(shè)置 2）總部與分支機(jī)構(gòu)會計信息的披露 7.2分支機(jī)構(gòu)的會計核算7.2.1總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的種類一是總部向各分支機(jī)構(gòu)撥付營運(yùn)資金（包括現(xiàn)金、商品、備件等）；二是總部向各分支機(jī)構(gòu)分配應(yīng)由其負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；三是各分支機(jī)構(gòu)將貨款移交總部；四是各分支機(jī)構(gòu)將內(nèi)部核算的利潤轉(zhuǎn)賬給總部；五是各分支機(jī)構(gòu)之間商品、備件的調(diào)撥或銷售。7.2分支機(jī)構(gòu)的會計核算7.2.2總部與分支機(jī)構(gòu)之間內(nèi)部往來的會計處理 1）對內(nèi)部轉(zhuǎn)移的商品、備件等不做購銷處理 傳統(tǒng)的做法及存在的問題 兩種改進(jìn)的方法 第一種處理

58、方法：轉(zhuǎn)出方轉(zhuǎn)出貨物或款項(xiàng)時即登記在途資產(chǎn)賬，暫不登記內(nèi)部往來賬，待轉(zhuǎn)入方收到貨物或款項(xiàng)時雙方再同時登記內(nèi)部往來賬。第二種處理方法：轉(zhuǎn)出方在轉(zhuǎn)出貨物或款項(xiàng)時，直接登記內(nèi)部往來賬，同時立即通知轉(zhuǎn)入方入賬，轉(zhuǎn)入方同時登記在途資產(chǎn)賬和內(nèi)部往來賬?！纠?-1】乙地區(qū)分支機(jī)構(gòu)將銷售貨款650000元匯給總部，雙方的會計處理如下：乙地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的會計處理：匯出款項(xiàng)時，會計處理為：借：在途貨幣資金650000貸：銀行存款 650000收到總部的收款通知時，會計處理為：借：總部往來 650000貸：在途貨幣資金650000總部的會計處理：乙地區(qū)分支機(jī)構(gòu)匯出款項(xiàng)時，不做會計處理。收到乙地區(qū)分支機(jī)構(gòu)匯來的款項(xiàng)時，

59、會計處理為：借：銀行存款 650000貸：乙地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來650000【例7-2】總部轉(zhuǎn)出庫存商品2000件給甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)，成本為300000元，按成本價計價進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算，不考慮增值稅，雙方有關(guān)會計處理如下：總部的會計處理：轉(zhuǎn)出商品時，會計處理為：借：在途商品300000貸：庫存商品300000收到甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的收貨通知時，會計處理為：借：甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來300000貸：在途商品 300000甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的會計處理：總部轉(zhuǎn)出商品時，不做會計處理。 收到總部轉(zhuǎn)入的商品時，會計處理為：借：庫存商品 300000貸：總部往來 300000同時，將收貨通知傳給總部，總部做上述第二筆會計處理。

60、采用這種方法，如果運(yùn)輸途中出現(xiàn)短缺、損失等事項(xiàng)，則短缺和損失由轉(zhuǎn)出方負(fù)責(zé)核算。【例7-3】 若甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)只收到1940件商品，短缺60件，則該分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將實(shí)際收貨信息及時通知總部，雙方的會計處理為：總部的會計處理如下：借：待處理財產(chǎn)損溢 9000 甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)往來291000 貸：在途商品 300000甲地區(qū)分支機(jī)構(gòu)的會計處理如下：借：庫存商品291000 貸：總部往來2910007.2分支機(jī)構(gòu)的會計核算2）對內(nèi)部轉(zhuǎn)移的商品、備件等做購銷處理 第一種處理方法：轉(zhuǎn)出方轉(zhuǎn)出貨物時即登記在途商品或發(fā)出商品賬，暫不登記內(nèi)部往來賬。待轉(zhuǎn)入方收到貨物或款項(xiàng)時雙方再同時登記內(nèi)部往來賬。第二種處理方法：