企業(yè)財(cái)務(wù)控制的基本要素

1、第十一章財(cái)務(wù)操縱第一節(jié)財(cái)務(wù)操縱的含義與種類一、財(cái)務(wù)操縱的含義和特征（熟悉）1.含義：財(cái)務(wù)操縱是按照一定的程序和方法，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。2.特征：（1）財(cái)務(wù)操縱以價(jià)值操縱為手段（2）財(cái)務(wù)操縱以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為操縱對(duì)象（3）財(cái)務(wù)操縱以日常現(xiàn)金流量操縱為要緊內(nèi)容二、財(cái)務(wù)操縱的差不多原則（了解）P441-442目的性原則、充分性原則、及時(shí)性原則、認(rèn)同性原則、經(jīng)濟(jì)性原則、客觀性原則、靈活性原則、適應(yīng)性原則、協(xié)調(diào)性原則、簡(jiǎn)明性原則三、財(cái)務(wù)操縱的種類（掌握）（1）按照財(cái)務(wù)操縱的內(nèi)容，可分為一般操縱和應(yīng)用操縱兩類。一般操縱是指對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)賴以進(jìn)行的內(nèi)部環(huán)境所實(shí)施的總體操縱

2、，亦稱基礎(chǔ)操縱或環(huán)境操縱。這類操縱并不直接地作用于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而是通過(guò)應(yīng)用操縱對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生阻礙。應(yīng)用操縱，是指直接作用于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的具體操縱，亦稱業(yè)務(wù)操縱。這類操縱的特征，在于它們構(gòu)成了企業(yè)業(yè)務(wù)處理程序的一部分，并都具有防范和糾正一種或幾種錯(cuò)弊的作用。（2）按照財(cái)務(wù)操縱的功能，可分為預(yù)防性操縱、偵查性操縱、糾正性操縱、指導(dǎo)性操縱和補(bǔ)償性操縱。預(yù)防性操縱，是指為了防范風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)弊和非法行為的發(fā)生、或盡量減少其發(fā)生機(jī)會(huì)所進(jìn)行的一種操縱。偵查性操縱，是指為及時(shí)識(shí)不已存在的財(cái)務(wù)危機(jī)或已發(fā)生的錯(cuò)弊和非法行為或增強(qiáng)識(shí)不風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)覺錯(cuò)弊機(jī)會(huì)的能力所進(jìn)行的各項(xiàng)操縱。糾正性操縱是指對(duì)那些由偵查性操縱查出

3、來(lái)的問(wèn)題的操縱。指導(dǎo)性操縱是為了實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的操縱。補(bǔ)償性操縱是針對(duì)某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的操縱措施。（3）按照財(cái)務(wù)操縱的時(shí)序，可分為事先操縱（緣故操縱）、事中操縱（過(guò)程操縱）和事后操縱（結(jié)果操縱）三類。（4）按照財(cái)務(wù)操縱的主體，可分為出資者財(cái)務(wù)操縱、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)操縱和財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)操縱。出資者財(cái)務(wù)操縱是為了實(shí)現(xiàn)其資本保全和資本增值的目標(biāo)而對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行的操縱；經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)操縱是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)而對(duì)企業(yè)及各責(zé)任中心的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)所進(jìn)行的操縱；財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)操縱是財(cái)務(wù)部門為了有效地組織現(xiàn)金流淌，通過(guò)編制現(xiàn)金預(yù)算，執(zhí)行現(xiàn)金預(yù)算，對(duì)企業(yè)日常財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的操縱。（5）按照財(cái)務(wù)操

4、縱的依據(jù)，可分為預(yù)算操縱和制度操縱。預(yù)算操縱以財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù)；制度操縱以企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度為依據(jù)；制度操縱具有防護(hù)性的特征，而預(yù)算操縱要緊具有激勵(lì)性的特征。（6）按照財(cái)務(wù)操縱的對(duì)象，可分為財(cái)務(wù)收支操縱和現(xiàn)金操縱。（7）按照財(cái)務(wù)操縱的手段，可分為定額操縱（絕對(duì)操縱）和定率操縱（相對(duì)操縱）。定額操縱中，一般而言，關(guān)于激勵(lì)性指標(biāo)確定最低操縱標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)于約束性指標(biāo)確定最高操縱標(biāo)準(zhǔn)；比較而言，定額操縱沒(méi)有彈性，定率操縱具有彈性。第二節(jié)財(cái)務(wù)操縱的要素與方式一、財(cái)務(wù)操縱的要素 操縱環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)不、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、操縱活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控二、財(cái)務(wù)操縱的方式財(cái)務(wù)操縱的方式要緊包括授權(quán)批準(zhǔn)操縱、職務(wù)分

5、離操縱、全面預(yù)算操縱、財(cái)產(chǎn)保全操縱、獨(dú)立檢查操縱和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操縱等。第三節(jié)責(zé)任中心一、責(zé)任中心的含義和特征P4531.責(zé)任中心確實(shí)是承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并享有一定權(quán)利和利益的企業(yè)（內(nèi)部）責(zé)任單位。2.責(zé)任中心的特征：責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體；責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件；責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的；責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)；責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。二、成本中心的定義、類型、特點(diǎn)和考核指標(biāo)1.定義：P455成本中心是對(duì)成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。2.類型：成本中心有技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心兩種類型。技術(shù)性成本中心，其特點(diǎn)是這種成本

6、的發(fā)生能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一定的物質(zhì)成果，在技術(shù)上投入量與產(chǎn)出量之間有著緊密的聯(lián)系。技術(shù)性成本能夠通過(guò)彈性預(yù)算予以操縱。酌量性成本中心，這種費(fèi)用發(fā)生要緊是為企業(yè)提供一定的專業(yè)服務(wù)，一般不能產(chǎn)生能夠用貨幣計(jì)量的成果，在技術(shù)上，投入量與產(chǎn)出量之間沒(méi)有直接關(guān)系。酌量性成本的操縱應(yīng)著重于預(yù)算總額的審批上。3.特征：（1）只考評(píng)成本費(fèi)用不考評(píng)收益；（2）只對(duì)可控成本承擔(dān)責(zé)任（P455）；可控成本必須同時(shí)具備四個(gè)條件：能夠可能、能夠計(jì)量、能夠施加阻礙、能夠落實(shí)責(zé)任。成本的可控與不可控是以一個(gè)特定的責(zé)任中心和一個(gè)特定的時(shí)期作為動(dòng)身點(diǎn)，這與責(zé)任中心所處治理層次的高低、治理權(quán)限及操縱范圍的大小和經(jīng)營(yíng)期間的長(zhǎng)短有直接關(guān)

7、系。首先，成本的可控與否，與責(zé)任中心的權(quán)力層次有關(guān)；其次，成本的可控與否，與責(zé)任中心的管轄范圍有關(guān)；最后，某些從短期看屬不可控的成本，從較長(zhǎng)的期間看，又成為了可控成本。成本不僅可按照可控性分類，也可按照其他標(biāo)志分類。一般來(lái)講，成本中心的變動(dòng)成本大多為可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。（3）只對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行考核和操縱。責(zé)任成本是各成本中心當(dāng)期確定或發(fā)生的各項(xiàng)可控成本之和。4.成本中心的考核指標(biāo)：成本（費(fèi)用）變動(dòng)額、成本（費(fèi)用）變動(dòng)率成本（費(fèi)用）變動(dòng)額=實(shí)際責(zé)任成本（或費(fèi)用）-預(yù)算責(zé)任成本（或費(fèi)用）成本（費(fèi)用）變動(dòng)率=成本（費(fèi)用）變動(dòng)額/預(yù)算責(zé)

8、任成本（費(fèi)用）100%注意：那個(gè)地點(diǎn)的預(yù)算責(zé)任成本（或費(fèi)用）是指實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)算責(zé)任成本教材P458例11-1成本中心的考核指標(biāo)某企業(yè)內(nèi)部一車間為成本中心，生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量12000件，單位成本100元；實(shí)際產(chǎn)量14000件，單位成本95元。能夠計(jì)算該成本中心的成本變動(dòng)額和變動(dòng)率是： HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1110001 t _blank 【答疑編號(hào)1110001：針對(duì)該題提問(wèn)】成本變動(dòng)額=9514000-10014000=-70000（元）成本變動(dòng)率=（-70000）/（10014000）100%=-5%計(jì)算結(jié)果表明，該成本中心的成本降低額為7

9、0000元，降低率為5%。例1：某車間其四月份的成本預(yù)算資料如下：可控成本總額為20萬(wàn)元，其中固定成本為10萬(wàn)元；不可控成本為15萬(wàn)元，全部為固定成本，預(yù)算產(chǎn)量為10000件。四月份的實(shí)際成本資料如下：可控成本為20.5萬(wàn)元，其中固定成本為10.5萬(wàn)元；不可控成本為18萬(wàn)元，實(shí)際產(chǎn)量為11000件。 要求：若該車間為成本中心計(jì)算預(yù)算單位變動(dòng)成本 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1110002 t _blank 【答疑編號(hào)1110002：針對(duì)該題提問(wèn)】答案：預(yù)算單位變動(dòng)成本=（200000-100000）/10000=10（元/件）計(jì)算其責(zé)任成本變動(dòng)額和變動(dòng)率

10、 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1110003 t _blank 【答疑編號(hào)1110003：針對(duì)該題提問(wèn)】答案：實(shí)際產(chǎn)量的預(yù)算成本=100000+1011000=210000（元）責(zé)任成本變動(dòng)額=20.5-21=-0.5（萬(wàn)元）責(zé)任成本變動(dòng)率=-0.5/21=-2.38%登記下列責(zé)任報(bào)告，并評(píng)價(jià)該車間成本操縱業(yè)績(jī)（以后講解）。 成本項(xiàng)目實(shí)際預(yù)算差異變動(dòng)成本固定成本合計(jì)三、利潤(rùn)中心的定義、類型和考核指標(biāo)1.定義：既對(duì)成本負(fù)責(zé)又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)的區(qū)域，它有獨(dú)立或相對(duì)獨(dú)立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。利潤(rùn)中心與成本中心的區(qū)不：（1）利潤(rùn)中心的操縱范圍更廣；（2）利潤(rùn)中

11、心的權(quán)利大一些，它往往處于企業(yè)內(nèi)部的較高層次，一般具有獨(dú)立的收入來(lái)源或能視同為一個(gè)獨(dú)立收入的部門，一般還具有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)；（3）利潤(rùn)中心不僅要絕對(duì)地降低成本，而且要尋求收入的增長(zhǎng)，并使之超過(guò)成本的增長(zhǎng)，它強(qiáng)調(diào)的是相對(duì)成本的節(jié)約。2.類型：利潤(rùn)中心有兩種類型，一種是自然利潤(rùn)中心，另一種是人為利潤(rùn)中心。自然利潤(rùn)中心是指能夠直接對(duì)外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤(rùn)中心；人為利潤(rùn)中心是指只對(duì)內(nèi)部責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤(rùn)中心。人為利潤(rùn)中心應(yīng)具備的條件：該中心能夠向其他責(zé)任中心提供產(chǎn)品（含勞務(wù)）；能為該中心的產(chǎn)品確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)公平交易、等價(jià)交換。3.利潤(rùn)中心的成本計(jì)算（1

12、）利潤(rùn)中心只計(jì)算可控成本，不分擔(dān)不可控成本，即不分?jǐn)偣餐杀荆藶槔麧?rùn)中心適合采取這種計(jì)算方式；（2）利潤(rùn)中心不僅計(jì)算可控成本，也計(jì)算不可控成本，自然利潤(rùn)中心適合采取這種計(jì)算方式。4.利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)（1）當(dāng)只計(jì)算可控成本時(shí)：利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤(rùn)中心銷售收入-該利潤(rùn)中心可控成本總額（或變動(dòng)成本總額）講明：假如可控成本中包含可控的固定成本，就不完全等于變動(dòng)成本總額。（2）當(dāng)既計(jì)算可控成本又計(jì)算不可控成本時(shí)（前三個(gè)指標(biāo)）：利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=該利潤(rùn)中心銷售收入-該利潤(rùn)中心變動(dòng)成本總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額-該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控的固定成本利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額=

13、該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額-該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人不可控的固定成本公司利潤(rùn)總額=各利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額之和-公司不可分?jǐn)偟母鞣N治理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。教材P461例11-2利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)某企業(yè)的甲車間是一個(gè)自然利潤(rùn)中心。本期實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入1200000元，銷售變動(dòng)成本850000元，該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本為80000元，中心負(fù)責(zé)人不可控應(yīng)由該中心負(fù)擔(dān)的固定成本為90000元。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1110004 t _blank 【答疑編號(hào)1110004：針對(duì)該題提問(wèn)】則該中心實(shí)際考核指標(biāo)分不為：利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=1200000-85000

14、0=350000（元）利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額=350000-80000=270000（元）利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額=270000-90000=180000（元）四、投資中心的特點(diǎn)和考核指標(biāo)（一）含義：既要對(duì)成本、收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又對(duì)投資效果負(fù)責(zé)的中心。投資中心與利潤(rùn)中心的區(qū)不：二者的權(quán)利不同；二者的考核方法不同；二者的組織形式不同。三個(gè)責(zé)任中心的對(duì)比表 實(shí)際應(yīng)用范圍權(quán)利考核范圍考核方法組織形式考核指標(biāo)成本中心最廣最?。煽爻杀镜牟倏v權(quán)）可控的成本、費(fèi)用只以貨幣形式計(jì)量投入，不以貨幣形式計(jì)量產(chǎn)出一般不是法人責(zé)任成本（費(fèi)用）變動(dòng)額責(zé)任成本（費(fèi)用）變動(dòng)率利潤(rùn)中心較窄（較高層次，具有獨(dú)立收入，并具有經(jīng)

15、營(yíng)決策權(quán)的中心）較高（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)）成本費(fèi)用、收入、利潤(rùn)不進(jìn)行投入產(chǎn)出的比較能夠是法人，也能夠不是法人利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)投資中心最小（最高層次，具有投資決策權(quán)的中心）最高（投資決策權(quán)）成本費(fèi)用、收入、利潤(rùn)、投資效率進(jìn)行投入產(chǎn)出比較一般是法人投資利潤(rùn)率剩余收益（二）考核指標(biāo)1.投資利潤(rùn)率投資利潤(rùn)率（凈資產(chǎn)利潤(rùn)率）=利潤(rùn)/投資額=利潤(rùn)/凈資產(chǎn)=資本周轉(zhuǎn)率銷售成本率成本費(fèi)用利潤(rùn)率或：總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率=息稅前利潤(rùn)/總資產(chǎn)注意：由于利潤(rùn)或息稅前利潤(rùn)屬于期間指標(biāo)，因此指標(biāo)中的投資額和總資產(chǎn)額應(yīng)按平均投資額或平均資產(chǎn)占用額來(lái)計(jì)算。投資利潤(rùn)率指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)：（1）投資利

16、潤(rùn)率能反映投資中心的綜合盈利能力。（2）投資利潤(rùn)率具有橫向可比性。（3）投資利潤(rùn)率能夠作為選擇投資機(jī)會(huì)的依據(jù)，有利于調(diào)整資產(chǎn)的存量，優(yōu)化資源配置；（4）以投資利潤(rùn)率作為評(píng)價(jià)投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的尺度，能夠正確引導(dǎo)投資中心的經(jīng)營(yíng)治理行為，使其行為長(zhǎng)期化。投資利潤(rùn)率指標(biāo)的缺點(diǎn)：（1）世界性的通貨膨脹會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值失真、失實(shí)，導(dǎo)致相應(yīng)的折舊少計(jì)，利潤(rùn)多計(jì)，使計(jì)算的投資利潤(rùn)率無(wú)法揭示投資中心的實(shí)際經(jīng)營(yíng)能力。（2）使用投資利潤(rùn)率往往會(huì)使投資中心只顧本身利益而放棄對(duì)整個(gè)企業(yè)有利的投資項(xiàng)目，造成投資中心的近期目標(biāo)與整個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)的背離。（3）投資利潤(rùn)率的計(jì)算與資本支出預(yù)算所用的現(xiàn)金流量分析方法不一致，

17、不便于投資項(xiàng)目建成投產(chǎn)后與原定目標(biāo)的比較。（4）由于一些共同費(fèi)用無(wú)法為投資中心所操縱，投資利潤(rùn)率的計(jì)量不全是投資中心所能操縱的。2.剩余收益剩余收益=利潤(rùn)-投資額或凈資產(chǎn)占用額規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率或：剩余收益=息稅前利潤(rùn)-總資產(chǎn)占用額規(guī)定或預(yù)期的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率剩余收益指標(biāo)與投資利潤(rùn)率指標(biāo)的關(guān)系：剩余收益=利潤(rùn)-投資額規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率=投資額投資利潤(rùn)率-投資額規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率=投資額（投資利潤(rùn)率-規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率）能夠看出，假如投資利潤(rùn)率大于規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率，則剩余收益大于0。以剩余收益作為投資中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，各投資中心只要投資利潤(rùn)率大于

18、規(guī)定或預(yù)期的最低投資收益率（或總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率大于規(guī)定或預(yù)期的最低總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率），該項(xiàng)投資（或資產(chǎn)占用）確實(shí)是可行的。剩余收益指標(biāo)的優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)投入產(chǎn)出關(guān)系；幸免本位主義。教材P466例11-3投資中心的考核指標(biāo)某公司下設(shè)投資中心A和投資中心B，該公司加權(quán)平均最低投資利潤(rùn)率為10%，現(xiàn)兩中心追加投資。有關(guān)資料如表11-1所示。表11-1投資中心指標(biāo)計(jì)算表單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目投資額利潤(rùn)投資利潤(rùn)率剩余收益追加投資前 A4025%2-4010%=-2B60915%9-6010%=+31001111%11-10010%=+1投資中心A追加投資20A603.66%3.6-6010%=-2.4B6091

19、5%9-6010%=+312012.610.5%12.6-12010%=+0.6投資中心B追加投資40A4025%2-4010%=-2B10014.814.8%14.8-10010%=+4.814016.812%16.8-14010%=+2.8 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1120001 t _blank 【答疑編號(hào)1120001：針對(duì)該題提問(wèn)】依照表11-1中資料評(píng)價(jià)A、B兩個(gè)投資中心的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，可知，如以投資利潤(rùn)率作為考核指標(biāo)，追加投資后投資中心A的利潤(rùn)率由5%提高到了6%，投資中心B的利潤(rùn)率由15%下降到了14.8%，是向A投資比向B投資好；但以剩

20、余收益作為考核指標(biāo)，A的剩余收益由原來(lái)的-2萬(wàn)元變成了-2.4萬(wàn)元，B的剩余收益由原來(lái)的3萬(wàn)元增加到4.8萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)向B投資。假如從整個(gè)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)，就會(huì)發(fā)覺A追加投資時(shí)全公司總體投資利潤(rùn)率由11%下降到10.5%，剩余收益由1萬(wàn)元下降到0.6萬(wàn)元；B追加投資時(shí)全公司總體投資利潤(rùn)率由11%上升到12%，剩余收益由1萬(wàn)元上升到2.8萬(wàn)元，這和以剩余收益指標(biāo)評(píng)價(jià)各投資中心的業(yè)績(jī)的結(jié)果一致。因此，以剩余收益作為評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠保持各投資中心獲利目標(biāo)與公司總的獲利目標(biāo)達(dá)成一致。 在以剩余收益作為考核指標(biāo)時(shí)，所采納的規(guī)定或預(yù)期最低投資收益率的高低對(duì)剩余收益的阻礙專門大，通常可用公司的平均利潤(rùn)率（或加權(quán)平均利

21、潤(rùn)率）作為基準(zhǔn)收益率。例題1：某集團(tuán)公司下設(shè)一分公司，2004年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬(wàn)元，變動(dòng)成本率為70%，固定成本為800萬(wàn)元，其中，折舊費(fèi)為200萬(wàn)元。（1）若該分公司為利潤(rùn)中心，固定成本中只有折舊費(fèi)是部門經(jīng)理不可控而應(yīng)該由分公司負(fù)擔(dān)的，折舊費(fèi)以外的固定成本為部門經(jīng)理的可控成本。要求計(jì)算：該利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額；該利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)人可控利潤(rùn)總額；該利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)總額。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1120002 t _blank 【答疑編號(hào)1120002：針對(duì)該題提問(wèn)】答案：利潤(rùn)中心邊際貢獻(xiàn)總額=5000-500070%=1500（萬(wàn)元）利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)

22、人可控利潤(rùn)=1500-（800-200）=900（萬(wàn)元）利潤(rùn)中心可控利潤(rùn)=900-200=700（萬(wàn)元）（2）若該分公司為投資中心，其所占用的總資產(chǎn)平均總額為4000萬(wàn)元，其中負(fù)債資金1000萬(wàn)元，平均利息率為10%。若該公司股東要求的最低凈資產(chǎn)利潤(rùn)率為11%，所得稅率33%。要求計(jì)算：該投資中心的投資利潤(rùn)率。該投資中心的剩余收益。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1120003 t _blank 【答疑編號(hào)1120003：針對(duì)該題提問(wèn)】答案： 凈利潤(rùn)=（5000-500070%-800-100010%）（1-33%）=402（萬(wàn)元）投資利潤(rùn)率=402/（4

23、000-1000）=402/3000=13.4%剩余收益=402-300011%=72（萬(wàn)元）例題2：英達(dá)公司下設(shè)A、B兩個(gè)投資中心。A投資中心的投資額為200萬(wàn)元，投資利潤(rùn)率為15%；B投資中心的投資利潤(rùn)率為17%，剩余收益為20萬(wàn)元；英達(dá)公司要求的平均最低投資利潤(rùn)率為12%。英達(dá)公司決定追加投資100萬(wàn)元，若投向 A投資中心，每年可增加利潤(rùn)20萬(wàn)元；若投向B投資中心，每年可增加利潤(rùn)15萬(wàn)元。要求：（l）計(jì)算追加投資前A投資中心的剩余收益。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1120004 t _blank 【答疑編號(hào)1120004：針對(duì)該題提問(wèn)】答案：追加

24、投資前A投資中心的剩余收益=20015%-20012%=6（萬(wàn)元）（2）計(jì)算追加投資前B投資中心的投資額。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1120005 t _blank 【答疑編號(hào)1120005：針對(duì)該題提問(wèn)】答案：B投資中心的剩余收益=投資額（17%-12%）=20追加投資前B投資中心的投資額=20/（17%-12%）=400（萬(wàn)元）（3）計(jì)算追加投資前英達(dá)公司的投資利潤(rùn)率。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1120006 t _blank 【答疑編號(hào)1120006：針對(duì)該題提問(wèn)】答案：追加投資前英達(dá)公司的投資利潤(rùn)率

25、=（20015%+40017%）（200+400）=16.33%（4）若A投資中心同意追加投資，計(jì)算其剩余收益。 HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1120007 t _blank 【答疑編號(hào)1120007：針對(duì)該題提問(wèn)】答案：剩余收益=（20015%+20）-（200+100）12%=14（萬(wàn)元）（5）若B投資中心同意追加投資，計(jì)算其投資利潤(rùn)率。（2002年） HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?QNo=1120008 t _blank 【答疑編號(hào)1120008：針對(duì)該題提問(wèn)】答案：投資利潤(rùn)率=（40017%+15）/（400+100

26、）=16.60%第四節(jié)責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核一、責(zé)任預(yù)算1.含義：P468責(zé)任預(yù)確實(shí)是以責(zé)任中心為主體，以其可控成本、收入、利潤(rùn)和投資等為對(duì)象編制的預(yù)算。2.編制程序P468（1）自上而下、層層分解，集權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下一般采納這種編制程序；（2）由下而上、層層匯總，分權(quán)組織結(jié)構(gòu)形式下一般采納這種編制程序。二、責(zé)任報(bào)告1.編制依據(jù)P473它是依照責(zé)任會(huì)計(jì)記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況，揭示責(zé)任預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行差異的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告。2.各層次的側(cè)重點(diǎn)P473在企業(yè)的不同治理層次上，責(zé)任報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所不同。最低層次的責(zé)任中心的責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)最詳細(xì)，隨著層次的升高，責(zé)任報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)以更為概括的

27、形式來(lái)表現(xiàn)。3.編制程序P474責(zé)任報(bào)告是自下而上逐級(jí)編報(bào)的。例題：某車間其四月份的成本預(yù)算資料如下：可控成本總額為20萬(wàn)元，其中固定成本為10萬(wàn)元；不可控成本為15萬(wàn)元，全部為固定成本，預(yù)算產(chǎn)量為10000件。四月份的實(shí)際成本資料如下：可控成本為20.5萬(wàn)元，其中固定成本為10.5萬(wàn)元；不可控成本為18萬(wàn)元，實(shí)際產(chǎn)量為11000件。 要求：若該車間為成本中心計(jì)算預(yù)算單位變動(dòng)成本；（前面差不多講解）計(jì)算其責(zé)任成本變動(dòng)額和變動(dòng)率；（前面差不多講解）登記下列責(zé)任報(bào)告，并評(píng)價(jià)該車間成本操縱業(yè)績(jī)。 成本項(xiàng)目實(shí)際預(yù)算差異變動(dòng)成本固定成本合計(jì) HYPERLINK mhtml:mid:/dayi.asp?Q

28、No=1130001 t _blank 【答疑編號(hào)1130001：針對(duì)該題提問(wèn)】答案： 成本項(xiàng)目實(shí)際預(yù)算差異變動(dòng)成本10萬(wàn)元11萬(wàn)元-1萬(wàn)元固定成本10.5萬(wàn)元10萬(wàn)元0.5萬(wàn)元合計(jì)20.5萬(wàn)元21萬(wàn)元-0.5萬(wàn)元該車間固定成本比預(yù)算超支了，但變動(dòng)成本節(jié)約較多，總體成本操縱業(yè)績(jī)較好.三、業(yè)績(jī)考核1.依據(jù)P477業(yè)績(jī)考核以責(zé)任報(bào)告為依據(jù)。2.廣義與狹義P477狹義的業(yè)績(jī)考核僅指對(duì)各責(zé)任中心的價(jià)值指標(biāo)，如成本、收入、利潤(rùn)以及資產(chǎn)占用等責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考評(píng)。廣義的業(yè)績(jī)考評(píng)除這些價(jià)值指標(biāo)外，還包括對(duì)各責(zé)任中心的非價(jià)值責(zé)任指標(biāo)的完成情況進(jìn)行考核。3.不同責(zé)任中心業(yè)績(jī)考核的重點(diǎn)P478成本中心：只考核其責(zé)任成本；利潤(rùn)中心：既對(duì)成本負(fù)責(zé)，又對(duì)收入和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，在進(jìn)行考核時(shí)，應(yīng)以收入、邊際貢獻(xiàn)和息稅前利潤(rùn)為重點(diǎn)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)；投資中心：考核的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在投資利潤(rùn)率和剩余收益兩個(gè)指標(biāo)上。第五節(jié)責(zé)任結(jié)算與核算一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的含義、各種類的特點(diǎn)和適用條件（一）含義P479內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算和內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)