會計基礎考試大綱文件

1、會 計 基 礎 考 試 大 綱第一章 總 論一、會計概述（一）會計的概念：會計是以貨幣為要緊計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟治理工作。 會計的概念包含四層含義： 1、會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟活動，它屬于治理的范疇。 2、會計主體為一特定的單位。 3、會計是以貨幣作為要緊計量單位。 4、會計的要緊作用是反映和監(jiān)督單位的經(jīng)濟活動。（二）會計的差不多職能：會計的差不多職能包括進行會計核算和實施會計監(jiān)督兩個方面 1、會計核算職能是指會計以貨幣為要緊計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。 2、會計監(jiān)督職能是指會計人

2、員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性、合理性進行審查。 會計的兩項差不多職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核確實是會計監(jiān)督的基礎，沒有核算所提供的信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)；而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算、沒有監(jiān)督，難以保證核算提供信息的真實性、可靠性。（三）會計的對象：會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，差不多上會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也確實是會計的對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。二、會計核算的差不多前提 會計核算的差不多前提是進行會計核算時必須明確的前提條件。會計核算的差不多前提包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會

3、計分期和貨幣計量四項。（一）會計主體：指會計所核算和監(jiān)督的特定單位或者組織，會計主體界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。 會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念，法人可作為會計主體，但會計主體不一定是法人。（二）持續(xù)經(jīng)營：指會計主體在可預見的以后，將依照正常的經(jīng)營方針和既定的經(jīng)營目標持續(xù)經(jīng)營下去。即在可預見的以后，該會計主體可不能破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常償還。（三）會計分期：指將一個會計主體持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期間，以便分期結(jié)算帳目和編制財務會計報告。 會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確

4、定。（四）貨幣計量：指會計主體在會計核算過程中采納貨幣作為同一的計量單位。 單位的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的單位也能夠選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。三、會計要素與會計等式（一）會計要素：是對會計對象進行的差不多分類，是會計核算對象的具體化。 資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負債、所有者權益三項會計要素表現(xiàn)資金運動的相對靜止狀態(tài)，即反映企業(yè)的財務狀況；收入、費用、利潤三項會計要素表現(xiàn)資金運動的顯著變動狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)

5、營成果。資產(chǎn)：指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、并由企業(yè)擁有或者操縱的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。具有如下特征：資產(chǎn)是預期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源； 例1-1：下列各項中，不符合資產(chǎn)要素定義的是（D） A.庫存商品 B.托付加工物資 C.尚待加工的半成品 D.盤虧、毀損的材料 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或操縱的資源；例1-2：甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。問：A、B設備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)？解：那個地點應注意區(qū)分經(jīng)營租入和融資租入。企業(yè)對經(jīng)營租入的設備沒有所有權和操縱權，B設備不應確認為資產(chǎn)，而A設備是融資租入

6、的，雖沒有所有權，然而擁有操縱權，因此A設備可作資產(chǎn)。 資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。例1-3：甲企業(yè)打算在10月份購買一批機器設備，5月份與銷售方簽訂了購買合同，但實際購買行為將發(fā)生在10月份，因此企業(yè)不能在5月份將該批機器設備確認為資產(chǎn)。 流淌資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金及各種存款、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨、其它應收款等 長期股權投資 資產(chǎn) 固定資產(chǎn)：房屋及建筑物、機器設備等 無形資產(chǎn)：專利權、商標權、著作權、特許權、非專利技術、土地使用權等 其它資產(chǎn)：長期待攤費用等2、負債：指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。具有如下特征：負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時業(yè)務；負

7、債的清償預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；負債是由過去的交易或事項形成的。 流淌負債：短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、預付賬款、應付股利、應付利息、應交負債 稅費、其他應付款等 非流淌負債：長期借款、應付債券等3、所有者權益：指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。又稱為凈資產(chǎn)。具有如下特征：它是一種剩余權益；除非發(fā)生減資、清算，否則企業(yè)不需要償還所有者權益；所有者憑借所有者權益能夠參與利潤的分配。 實收資本（或股本）所有者權益 資本公積：資本（或股本）溢價等 盈余公積：法定盈余公積、任意盈余公積等 未分配利潤4、收入：指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資

8、本無關的經(jīng)濟利益的總流入。具有如下特征：收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。收入能引起所有者權益增加。收入的取得會導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)。表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負債的減少，或者兩者兼而有之。收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。收入與所有者投入資本無關。 主營業(yè)務收入：銷售商品收入等收入 其他業(yè)務收入：原材料銷售收入、包裝物出租收入等5、費用：指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的 總流出。具有如下特征：費用是從企業(yè)的日常經(jīng)濟活動中發(fā)生的。費用會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加，或

9、者兩者兼而有之。費用會導致企業(yè)所有者權益的減少。與向所有者分配利潤無關。 營業(yè)成本：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本費用 期間費用：銷售費用、治理費用、財務費用6、利潤：指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。 營業(yè)利潤利潤 營業(yè)外收支凈額（二）企業(yè)會計等式 1、資產(chǎn)=負債+所有者權益 （稱為第一會計等式）企業(yè)的資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分不歸屬于所有者和債權人。歸屬于所有者的部分形成所有者權益；歸屬于債權人的部分形成債權人權益（即企業(yè)的負債）。資產(chǎn)來源于權益（包括所有者權益和債權人權益），資產(chǎn)與權益必

10、定相等。資產(chǎn)與權益的恒等關系是復式記賬法理論基礎，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的阻礙：資產(chǎn)與權益同事增加，增加的金額相等； 資產(chǎn)與權益同事減少，減少的金額相等；資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減金額相等； 權益內(nèi)部有增有減，增減金額相等。上述四種類型的經(jīng)濟業(yè)務進一步展開，又可出現(xiàn)以下九種情形：資產(chǎn)與所有者權益同時增加，增加的金額相等；資產(chǎn)與負債同事增加，增加的金額相等；資產(chǎn)與所有者權益同時減少，減少的金額相等；資產(chǎn)與負債同事減少，減少的金額相等；一項資產(chǎn)增加，一項資產(chǎn)減少，增減金額相等；一項負債增加，一項負債減少，增減金額相等；一項負債增加，一項所有者權益減少，增減金額相等；一項所有者

11、權益增加，一項負債減少，增減金額相等；一項所有者權益增加，一項所有者權益減少，增減金額相等；2、收入費用=利潤 （稱為會計第二等式） 收入、費用和利潤之間的上述關系是企業(yè)編制利潤表的基礎。第二章 會計核算的具體內(nèi)容與一般要求一、會計核算的具體內(nèi)容（一）款項和有價證券的收付 款項是作為支付手段的貨幣資金，要緊包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證存款等。有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權或支配權的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券等。（二）財物的收發(fā)、增減和試用 財物是財產(chǎn)、物資的簡稱，企業(yè)的財物是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動且具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源，一般包

12、括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在成品、庫存商品等流淌資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機器、設備、設施、運輸工具等固定資產(chǎn)。（三）債權、債務的發(fā)生和結(jié)算 債權是企業(yè)收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務是指由過去的交易、事項形成的企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務等償付的現(xiàn)時義務，一般包括各項借款、應付和預付款項，以及應交款項等。（四）資本的增減 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金。會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。（五）收入、支出、費用、成本的計算 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。支出是指企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支，以及在

13、正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益總流出。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費，是按一定的產(chǎn)品或勞務對象所歸集的費用，是對象化了的費用。（六）財務成果的計算和處理 財務成果要緊是指企業(yè)在一定時期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而在財務上所取得的結(jié)果，要緊表現(xiàn)為盈利或虧損。財務成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。（七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項二、會計核算的一般要求（1）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制會計憑證、登記會

14、計賬簿、進行成本核算，財產(chǎn)清查和編制財務會計報告。（2）各單位必須依照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，編制財務會計報告。（3）各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計賬簿登記、核算。（4）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料應當建立檔案，妥善保管。（5）試用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（6）會計記錄的文字應當試用中文。在民族自治地區(qū)，會計記錄能夠同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國境內(nèi)的

15、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄，能夠同時使用一種外國文字。三、會計核算的基礎 會計核算的基礎一般有權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。在我國，企業(yè)應當采納權責發(fā)生制作為會計核算的基礎。 權責發(fā)生制：指以收入和費用是否差不多發(fā)生為標準來確認收入和費用歸屬期的一種會計處理方法。權責發(fā)生制的要緊內(nèi)容：凡是當期差不多實現(xiàn)的收入和差不多發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項差不多在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 收付實現(xiàn)制：指以實際收到或付出款項的日期確認收入或費用的歸屬期的制度。第三章 會計科目和賬戶一、會計科目（一）

16、會計科目的概念：指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核素的項目。 會計科目的意義： 會計科目是復式記賬的基礎； 會計科目是編制記賬憑證的基礎；會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件； 會計科目為編制會計報表提供了方便。（二）會計科目的分類： 1、按其所提供信息的詳盡程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目?？偡诸惪颇渴菍嬕鼐唧w內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目，也稱“總賬科目” 或“一級科目”；明細分類科目是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細、更具體會計信息的科目，也稱“明細科目”。關于明細科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細科目之間設置二級或多級科目。 總分類科目與

17、明細分類科目既有聯(lián)系又有區(qū)不，總分類科目是概括地反映會計對象的具體內(nèi)容，提供的是總括性指標。而明細分類科目是詳細地反映會計對象的據(jù)以內(nèi)容，提供的是比較詳細具體的指標?？偡诸惪颇繉γ骷毞诸惪颇烤哂薪y(tǒng)馭操縱作用，而明細分類科目則是對總分類科目的具體化和詳細講明。 2、按其所歸屬的會計要素不同，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。資產(chǎn)類科目：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、原材料、固定資產(chǎn)等；負債類科目：短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、長期借款等；所有者權益類科目：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配等；成本類科目：生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本等；損益類科目

18、：包括收入類科目和費用類科目。收入類科目包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等；費用類科目包括主營業(yè)務成本、銷售費用、治理費用、財務費用等。（三）會計科目的設置原則： 1、合法性原則：指所設置的會計科目應當符合國家同一的會計制度的規(guī)定。 2、相關性原則：指所設置的會計科目應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)治理的要求。 3、有用性原則：指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。二、賬戶（一）賬戶的概念：賬戶是依照會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。（二）賬戶的分類：同會計科目的分類相對

19、應 1、賬戶按其提供信息的詳細程度分類，可分類為總分類賬戶和明細分類賬戶。總分類賬戶是指依照總分類科目設置的，用于對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬；明細分類賬戶是依照明細分類科目設置的，用來對會計要素具體內(nèi)容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。 總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。 2、賬戶按其所反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類，可分類為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。 庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、 資產(chǎn)類賬戶 預付賬款、材料采購、原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、長期股權投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無

20、形資產(chǎn)等 短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、其他應付款 負債類賬戶 預收賬款、應交稅費、應付股利、應付利息 長期借款、應付債券、長期應付款等 賬戶 所有者權 實收資本（或股本）、盈余公積、資本公積、益類賬戶 本年利潤、利潤分配等成本類賬戶 生產(chǎn)成本、制造費用、勞務成本等 收入類賬戶：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等損益類賬戶 費用類賬戶：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、治理費用、財務費用、營業(yè)外支出等（三）賬戶的差不多結(jié)構(gòu) 賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務和賬戶的

21、性質(zhì)。登記本期增加的金額稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。 余額按照表示的時刻不同，分為期初余額和期末余額，其差不多關系如下： 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 上式的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。賬戶的差不多結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱（會計科目）、記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務摘要、增減金額、余額等。（四）賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)不 1、兩者的聯(lián)系：會計科目與賬戶差不多上對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶

22、便逝去了設置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。 2、兩者的區(qū)不：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。 在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴格區(qū)分，而是相互通用。第四章 復式記賬一、復式記賬法 復式記賬法是以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，關于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。 復式記賬法的種類：分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。在我國，采納借貸記賬法。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念：借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬

23、戶中以借貸相等的金額進行登記的一種復式記賬方法。（二）借貸記賬法的記賬符號：借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，分不作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加依舊“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。 在借貸記賬法下，一般“借”表示資產(chǎn)、費用的增加和權益、收入的減少；“貸”表示資產(chǎn)、費用的減少和權益、收入的增加。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)： 1、資產(chǎn)類賬戶的差不多結(jié)構(gòu)：借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額在借方，公式如下： 資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 2、權益類賬戶的差不多結(jié)構(gòu)：貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方，公式如下： 權益類

24、賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 3、費用類賬戶的差不多結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)差不多相同，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無余額。 4、收入類賬戶的差不多結(jié)構(gòu)與權益類賬戶的結(jié)構(gòu)差不多相同，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶一般無余額。借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。即關于每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要在兩個或兩個以上相互聯(lián) 系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。借貸記賬法的試算平衡：指依照資產(chǎn)與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括兩種：發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。 1、發(fā)生額試算平衡法：它是依照本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等

25、關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計理論依據(jù)：有借必有貸，借貸必相等。 2、余額試算平衡法：它是依照本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方余額合計的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。依照余額時刻不同又分為期初余額平衡與期末余額平等兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶的借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的恒等關系決定的。 公式為：全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計 全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計實際工作中

26、，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。會計分錄 （一）會計分錄的概念：是指對某類經(jīng)濟業(yè)務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄。 （二）會計分錄的分類：按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄；復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借、或多借多貸的會計分錄。 （三）會計分錄的編制步驟： 1、分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的事資產(chǎn)（費用、產(chǎn)本），依舊權益（收入）；2、確定涉及到哪些賬戶，是增加依舊減少；3、確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方；4、確定應借應貸

27、賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。四、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 （一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系1、兩者的聯(lián)系：反應的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容相同；登記賬簿的原始依據(jù)相同。2、兩者的區(qū)不：反應經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的詳細程度不同；作用不同：總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)馭操縱作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充講明作用。總分類賬戶與明細分類賬戶在總金額上應當相等。（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記1、平行登記的概念：指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。 總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記要求做到：所依據(jù)會

28、計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、計入總分類賬戶的金額與計入所屬明細分類賬戶的合計金額相等。第五章 會計憑證一、會計憑證的概念、意義和種類（一）會計憑證的概念：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計憑證，是會計核算的專門方法之一。（二）會計憑證的意義：合法地取得、正確地填制和審計會計憑證，是會計核算的差不多方法之一，也是會計核算工作地起點，在會計核算中具有重要意義： 記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)；明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部操縱；監(jiān)督經(jīng)濟活動，操縱經(jīng)濟運行。（三）會計憑證的種類 會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。二、原始

29、憑證： （一）原始憑證的概念：原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。（二）原始憑證的種類 1、按照來源不同分類 外來原始憑證：指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。 （ 如：供貨單位提供的發(fā)票、收款單位開出的收款收據(jù)、職工出差取得的飛機票、火車票、住宿發(fā)票等。） 自制原始憑證：指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 （如：收料單、領料單、限額領料單、產(chǎn)品入庫單、產(chǎn)品出庫單、借款單、折舊計算表、制造費用分

30、配表、銷售發(fā)票、盤存表。） 2、按照填制手續(xù)及內(nèi)容的不同分類 一次憑證：指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。一次憑證是一次有效地憑證。 （如：收據(jù)、領料單、收料單、發(fā)貨票、借款單、銀行結(jié)算憑證、差旅費報銷單等。）累計憑證：指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證。其特點是在一張憑證內(nèi)能夠連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用操縱，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。 （如：限額領料單）匯總憑證：指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。匯總憑證既能夠提供總量指標，又能夠簡化核算手

31、續(xù)。 （如：收料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表、工資分配匯總表、發(fā)料憑證匯總表、差旅費報銷單。）3、按照格式不同分類 通用憑證：指由有關部門統(tǒng)一印刷、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。 （如:財政部門統(tǒng)一制定的增值稅發(fā)票、由中國人民銀行統(tǒng)一制定的支票、商業(yè)匯票等結(jié)算憑證。） 專用憑證：指由某單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。 （如：單位的收料單、折舊計算表、工資費用分配表、付款通知單。）（三）原始憑證的差不多內(nèi)容 原始憑證名稱；填制原始憑證的日期；同意原始憑證的單位名稱；經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；填制單位簽章；有關人員簽章；憑證附件。（四）原始憑證的填制要求

32、 記錄要真實。原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。 內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。 手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。 書寫要清晰、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清晰，易于辨認，不得使用未經(jīng)國務院公布的簡化字，大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯

33、數(shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“”。大寫金額寫漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大些金額應寫成“壹仟零捌元整”。編號要連續(xù)。假如原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。不得涂改、刮檫、挖補。原

34、始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開和更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)、會計人員進行審核。（五）原始憑證的審核內(nèi)容原始憑證的審核內(nèi)容要緊包括：原始憑證的真實性、合法性、合理性、完整性、正確性和及時性。 經(jīng)審核的原始憑證應依照不同情況處理： 關于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬； 關于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續(xù)； 關于不真實、不合法的

35、原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權不予同意，并向單位負責人報告。三、記賬憑證(一)記賬憑證的概念 記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員依照審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。（二）記賬憑證的種類1、按內(nèi)容分類 收款憑證：指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務的會計憑證。付款憑證：指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務的會計憑證。轉(zhuǎn)賬憑證：指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。2、按照填列方式分類 復式憑證：指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。（收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證均屬于

36、復式記賬憑證）單式憑證：指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。（三）記賬憑證的差不多內(nèi)容 記賬憑證的名稱；填制記賬憑證的日期；記賬憑證的編號；經(jīng)濟業(yè)務事項的內(nèi)容摘要；經(jīng)濟業(yè)務事項所涉及的會計科目及其記賬方向；經(jīng)濟業(yè)務事項的金額；記賬標記；所附原始憑證張數(shù)；會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。記賬憑證的編制要求1、差不多要求 記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。記賬憑證應連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的，能夠采納分數(shù)編號法編號。記賬憑證的書寫應清晰、規(guī)范。相關要求同原始憑證。記賬憑證能夠

37、依照每一張原始憑證填制，或依照若干張同類原始憑證匯總編制，也能夠依照原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類不的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證能夠不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。已登記入賬的記賬憑證在當年內(nèi)發(fā)覺填寫錯誤時，能夠用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。假如會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)覺往常年

38、度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。收款憑證的編制要求 收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號：“摘要”欄填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務的簡要講明；“貸方科目”欄填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對應的會計科目；“記賬”欄是指該項經(jīng)濟業(yè)務事項的發(fā)生額；該憑證右邊“附件 張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分不由有關會計人員簽章，以明確經(jīng)濟責任。3、付款憑證的編制要求 付款憑證的編制方法與

39、收款憑證差不多相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。 關于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求 轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟業(yè)務事項中所涉及全部會計科目按照先借后貸的順序計入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細科目”，并按應借、應貸方向分不計入“借方金額”或“貸方金額”欄。其它項目的填列與收、付款憑證相同。記賬憑證的審核內(nèi)容 記賬憑證的審核內(nèi)容要緊包括：內(nèi)容是否真實；項目是否齊全；科目是否正確；金額是否正確；書寫是否正確。 出納人員在辦理收款或付款業(yè)務后，應在憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記

40、，已幸免重收重付。會計憑證的傳遞和保管會計憑證的傳遞：指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關部門和人員之間的 傳送程序。 會計憑證的傳遞要能夠滿足內(nèi)部操縱制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時盡量節(jié)約傳遞時刻，減少傳遞 的工作量。 單位應依照具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。應注意兩個方面的問題：、定傳遞線路；、定傳遞時刻。會計憑證的保管：指會計憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。 會計憑證的保管要緊有下列要求：會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責

41、人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有專門緣故確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人、會計主管人員批準，能夠復制。向外單位提供的原始憑證復制件，應在專設的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。原始憑證較多時可單獨裝訂，但應在憑證封面

42、注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。第六章 會計賬簿（一）會計賬簿的概念和意義： 會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以通過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。各單位應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務的需要設置會計賬簿。設置和登記賬簿是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證與會計報表的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。通過賬簿的設置和登記，能夠記載、儲存會計信息，分類、匯總會計信息，檢查、校正會計信息，編報、輸出會計信息。（二）會計賬簿與

43、賬戶的關系 賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁確實是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務，是在個不賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容。賬簿與賬戶的關系是形式和內(nèi)容的關系。（三）會計賬簿的分類 1.按用途分類（1）序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時刻的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（2）分類賬簿。分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類不而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務事項的是總分類賬簿，簡稱總賬；按照明細分類賬

44、戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務事項的是明細分類賬簿，簡稱明細賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的要緊依據(jù)。（3）備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等要緊賬簿中都不予登記或登記不夠詳細的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記時使用的賬簿。 例如：租入固定資產(chǎn)登記簿，應收、應付票據(jù)登記簿。 備查賬簿的記錄與會計報表的編制沒有直接關系，因而是一種表外賬簿。 2按賬頁格式分類（1）兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個差不多金額欄目的賬簿。（2）三欄式賬簿。三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個差不多欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采納三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為

45、設對方科目和不設對方科目兩種，區(qū)不是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目。有”對方科目“欄的，稱為設對方科目的三欄式賬簿；不設”對方科目“欄的，稱為不設對方科目的三欄式賬簿。（3）多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個差不多欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬一般均采納這種格式的賬簿。（4）數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細賬一般都采納數(shù)量金額式賬簿。3按外形特征分類（1）訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對

46、賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。（2）活頁賬?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當賬簿登記完畢之后（通常是一個會計年度結(jié)束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細分類賬一般采納活頁賬形式。（3）卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴格講，卡片賬也是一種活頁賬，只只是它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)明細賬采納卡片賬形式。二、會計賬簿的內(nèi)容、啟用與記賬規(guī)則（一）會計賬簿的差不多內(nèi)容（1）封面，要緊標明賬簿的名稱。 （2）扉頁，要緊列明科目索引、賬簿啟

47、用和經(jīng)管人員一覽表。（3）賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等差不多內(nèi)容。（二）會計賬簿的啟用啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。（三）會計賬簿的記賬規(guī)則（1）登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清晰、登

48、記及時、字跡工整。（2）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明差不多登賬的符號表示差不多記賬。（3）賬簿中書寫的文字和數(shù)字應緊靠底線書寫，上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2.（4）登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。（5）下列情況，能夠用紅色墨水記賬：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；依照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定能夠用紅字登記的其他會計記錄。（6）各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。假如發(fā)生跳行

49、、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白、”此頁空白“字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。（7）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“ ”表示。（8）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也能夠?qū)⒈卷摵嫌嫈?shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)，如庫存現(xiàn)金日記賬和

50、銀行存款日記賬；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)，如主營業(yè)收入、治理費用等；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，能夠只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁。三、會計賬簿的格式和登記方法（一）日記賬的格式和登記方法1現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法（1）現(xiàn)金日記賬的格式。現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式有三欄式和多欄式兩種。不管采納三欄式依舊多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。（2）現(xiàn)金日記賬的登記方法。現(xiàn)金日記賬由出納人員依照同現(xiàn)金收付有關的記賬憑證，按時刻順序逐日逐筆進行登記，并依照“上日

51、余額+本日收入-本日支出=本日余額”的公式，逐日結(jié)出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。借、貸方分設的多欄式現(xiàn)金日記賬的登記方法是：先依照有關現(xiàn)金收入業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，依照有關現(xiàn)金支出業(yè)務的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營業(yè)終了，依照現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計的支出合計數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計”欄中，并結(jié)出當日余額。2銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分不設置，每個銀行賬戶設置一本日記賬。銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。

52、（二）總分類賬的格式和登記方法1總分類賬的格式：總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿。總分類賬最常用的格式為三欄式，設置借方、貸方和余額三個差不多金額欄目。2總分類賬的登記方法：總分類賬能夠依照記賬憑證逐筆登記，也能夠依照通過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。3、登記總分類賬的依據(jù)：記賬憑證、匯總記賬憑證、科目匯總表。（三）明細分類賬的格式和登記方法1明細分類賬的格式明細分類賬是依照二級賬戶或明細賬戶開設賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務以提供明細核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式（或稱平行式）等多種。（1）三欄式明細分類賬。三欄式明細分類賬是設

53、有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務，提供詳細核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進行金額核算的資本、債權、債務明細賬。（2）多欄式明細分類賬。多欄式明細分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細科目合并在一張賬頁上進行登記，適用于成本費用類科目的明細賬。（3）數(shù)量金額式明細分類賬。數(shù)量金額式明細分類賬其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分不設有數(shù)量、單價和金額三個專欄，適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的賬戶。（4）橫線登記式明細分類賬。橫線登記式明細分類賬是采納橫線登記，立即每一相關的業(yè)務登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來推斷該項業(yè)

54、務的進展情況。該明細分類賬適用于登記材料采購業(yè)務、應收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務。2明細分類賬的登記方法：不同類型經(jīng)濟業(yè)務的明細分類賬可依照治理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入、費用明細賬能夠逐筆登記，也可定期匯總登記。3、登記明細分類賬的依據(jù)：記賬憑證、原始憑證、匯總原始憑證。3、總分類賬和明細分類賬的平行登記 平行登記的要點：同期、同向、等額，即所屬會計期間相同、借貸方向相同、記入總分類賬的金額與記入明細分類賬的合計金額相等。四、對賬（一）賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿記錄

55、與原始憑證、記賬憑證的時刻、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。（二）賬賬核對賬賬核對是指核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符。包括：所有總賬賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計是否相等； （2）所有總賬賬戶借方余額合計與貸方余額合計是否相等；所有總賬賬戶余額合計與其所屬明細分類賬余額合計是否相等； 總分類帳與序時賬核對，即現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的余額與其總賬余額是否相等；明細分類賬之間的核對，即會計部門有關財產(chǎn)物資明細賬余額與財產(chǎn)物資保管、使用部門的有關明細賬是否相等。（三）賬實核對賬實核對是指各項財產(chǎn)物資、債權債務等賬面余額與實有數(shù)額之間的核對。包括：（1）現(xiàn)金日記賬賬面余

56、額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符；（3）各項財產(chǎn)物資明細賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符；（4）有關債權債務明細賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。五、錯賬更正方法（一）、錯帳查找的方法 1、全面檢查：確實是對一定時期內(nèi)的賬目逐筆核對的方法。可分為順查法和逆查法。 (1)、順查法：有利于全面檢查賬簿記錄的正確性，但查找的工作量大，適用于錯帳較多，難以確定查找方向與重點范圍的情況。 (2)、逆查法：能減少查找的工作量，實際工作中使用較多。 2、局部抽查：確實是針對錯誤的數(shù)字抽查賬目的方法。包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除二法、除九法等具體方法。（

57、二）、錯帳更正方法 賬簿記錄發(fā)生錯誤，不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不準重新抄寫，必須按下列方法更正： 1、劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)覺賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采納劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關人員在更正處蓋章。關于錯誤的數(shù)字，應全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。關于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。 2、紅字更正法記賬后在當年內(nèi)發(fā)覺記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額，從而引起記賬錯誤，采納紅字更正法。更正方法是：記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑

58、證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。 3、補充登記法記賬后發(fā)覺記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采納補充登記法。更正方法是：按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬。六、結(jié)賬（一）結(jié)賬的程序（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項全部登記入賬，并保證其正確性；（2）依照權責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應

59、計的費用；（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目；（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。（二）結(jié)賬的方法（1）對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務事項記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。（3）需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累

60、計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。12月末的“本年累計”確實是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下劃通欄雙紅線。（4）總賬賬戶平常只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下劃通欄雙紅線。（5）年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。七、會計賬簿的更換與保管（一）會計賬簿的更換會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。總賬、日記賬和多數(shù)明細