如何設(shè)計(jì)石油天然氣成本會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

1、如何設(shè)計(jì)石油天然氣成本會(huì)計(jì)賬務(wù)處理2011-08-13本文行家：徐漢峰石油天然氣開采包括礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探、油氣開發(fā)和油氣生產(chǎn)四個(gè)階段，所以要作四個(gè)階段的特殊成本賬務(wù)處理。石油天然氣開采包括礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探、油氣開發(fā)和油氣生產(chǎn)四個(gè)階段，所以要作四個(gè)階段的特殊成本賬務(wù)處理。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采第二條規(guī)定：“油氣開采活動(dòng)包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段。”1至此，石油天然氣開采企業(yè)的賬務(wù)處理包括礦區(qū)權(quán)益取得的賬務(wù)處理、油氣勘探的賬務(wù)處理、油氣開發(fā)的賬務(wù)處理和油氣生產(chǎn)的賬務(wù)處理。一、礦區(qū)權(quán)益取得的賬務(wù)處理（一）基本概述1、礦區(qū)權(quán)益概念。礦區(qū)權(quán)益是指企

2、業(yè)取得的勘探權(quán)、開發(fā)權(quán)和土地使用權(quán)。礦區(qū)權(quán)益包括兩層意思，一是指礦區(qū)內(nèi)已發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可開采油氣藏量的礦區(qū)叫已探明礦區(qū)權(quán)益；二是指礦區(qū)內(nèi)未發(fā)現(xiàn)或未探明經(jīng)濟(jì)可開采油氣藏量的礦區(qū)叫未探明礦區(qū)權(quán)益。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采應(yīng)用指南表明的礦區(qū)范圍是“指企業(yè)進(jìn)行油氣開采活動(dòng)所劃分的區(qū)域或獨(dú)立的開發(fā)單位?！?是成本核算對(duì)象。2、礦區(qū)權(quán)益成本的確認(rèn)與計(jì)量原則。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油氣開采第二章第五條規(guī)定：“為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。企業(yè)取得的礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照取得的成本進(jìn)行初始計(jì)量?！蓖瑫r(shí)在第十條中又明確規(guī)定“未探明礦區(qū)最終未能發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量而放棄的，應(yīng)當(dāng)按照

3、放棄時(shí)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并計(jì)入當(dāng)期損益?！彼裕V區(qū)權(quán)益成本的確認(rèn)原則有兩條：一是對(duì)于已探明儲(chǔ)藏油量的進(jìn)行資本化處理，二是對(duì)未探明儲(chǔ)藏油量的進(jìn)行損益化處理。3、礦區(qū)權(quán)益成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)該設(shè)置：“礦區(qū)取得成本”會(huì)計(jì)科目，借方登記已發(fā)生的一切費(fèi)用，貸方結(jié)轉(zhuǎn)礦區(qū)未探明可開采儲(chǔ)存油量的支出成本，余額在借方表示已探明可開采儲(chǔ)存油量的探礦成本。在結(jié)轉(zhuǎn)“礦區(qū)取得成本”時(shí)，如果礦區(qū)權(quán)益取得成功就應(yīng)當(dāng)將礦區(qū)權(quán)益取得的一切費(fèi)用予以資本化計(jì)入“礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)”，如果在礦區(qū)權(quán)益取得失敗時(shí)，其礦區(qū)權(quán)益取得成本就應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作“當(dāng)期損益”處理。（二）賬務(wù)處理（1）當(dāng)發(fā)生購(gòu)買礦區(qū)探礦權(quán)采礦權(quán)等權(quán)益時(shí)

4、，借：礦區(qū)取得成本（買價(jià)成本），貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等貨幣資金類會(huì)計(jì)科目賬戶或負(fù)債類會(huì)計(jì)科目。（買價(jià)成本）。（2）當(dāng)發(fā)生礦區(qū)權(quán)益取得時(shí)的職工薪酬時(shí)，借：礦區(qū)取得成本（職工工資、津貼、獎(jiǎng)金等酬金），貸：應(yīng)付職工薪酬、現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)付或已付職工的工資、津貼、獎(jiǎng)金等酬金）。（3）當(dāng)發(fā)生礦區(qū)權(quán)益取得時(shí)的中介費(fèi)用時(shí)，借：礦區(qū)取得成本（中介費(fèi)用），貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)會(huì)計(jì)科目（中介費(fèi)用）。（4）當(dāng)?shù)V區(qū)權(quán)益資產(chǎn)發(fā)生折耗時(shí)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采第二章第二條規(guī)定，可以運(yùn)用產(chǎn)量法進(jìn)行計(jì)提折耗。但筆者認(rèn)為，“石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)該計(jì)提超成本折耗?！?礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)折耗計(jì)算公式

5、如下：探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)折耗率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量+該探明礦區(qū)可開采的總儲(chǔ)藏量。探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)賬面余額X探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)折耗率。其會(huì)計(jì)分錄為，借：礦區(qū)取得成本（權(quán)益折耗），貸：礦區(qū)權(quán)益累計(jì)折耗。（5）當(dāng)發(fā)生礦區(qū)固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可采用產(chǎn)量法、年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)合計(jì)法、最低年限折舊法等折舊方法計(jì)提礦區(qū)固定資產(chǎn)的折舊。借：礦區(qū)取得成本（固定資產(chǎn)折舊），貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。（6）分?jǐn)偟V區(qū)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值時(shí)，借：礦區(qū)取得成本（無形資產(chǎn)攤銷），貸：“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”。4（7）當(dāng)計(jì)提礦區(qū)權(quán)益可能發(fā)生減值時(shí)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值處理，但對(duì)于未探明礦區(qū)儲(chǔ)存量的，應(yīng)當(dāng)至少

6、每年進(jìn)行一次減值測(cè)試。借：礦區(qū)取得成本（權(quán)益減值），貸：礦區(qū)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（8）當(dāng)發(fā)現(xiàn)礦區(qū)儲(chǔ)存藏量發(fā)生減值時(shí)，借：礦區(qū)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸：礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)，如果資產(chǎn)又發(fā)生增值時(shí)，作反方向會(huì)計(jì)分錄即可。（9）當(dāng)企業(yè)發(fā)生礦區(qū)棄置、拆移、填埋、清理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境所發(fā)生的一切支出時(shí)，“根據(jù)油氣準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)或有事項(xiàng)中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的棄置義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入相關(guān)井及相關(guān)設(shè)施原價(jià)?！?其會(huì)計(jì)分錄為，借：礦區(qū)取得成本（棄置損失），貸：預(yù)計(jì)負(fù)債。（10）當(dāng)發(fā)生礦區(qū)探礦失敗時(shí)，將礦區(qū)取得時(shí)的成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。借：營(yíng)業(yè)外支出（探礦損失），貸：礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)。（11）當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)礦區(qū)取得

7、成功時(shí)，將礦區(qū)取得時(shí)的成本予以資本化處理。借：礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)（取得成功的全部成本），貸：礦區(qū)取得成本。（12）如果轉(zhuǎn)讓已探明礦產(chǎn)權(quán)益的礦區(qū)，借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等會(huì)計(jì)科目（實(shí)收資金）、借：礦區(qū)權(quán)益累計(jì)折耗（已提累計(jì)折耗）、借：礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）、借：營(yíng)業(yè)外支出（轉(zhuǎn)讓價(jià)小于資產(chǎn)賬面余額），貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（轉(zhuǎn)讓價(jià)大于資產(chǎn)賬面余額）、貸：應(yīng)交稅金資源稅或增值稅。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)（賬面余額）。（13）發(fā)生礦區(qū)權(quán)益取得后的探礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借：管理費(fèi)用（實(shí)付金額），貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款、

8、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)會(huì)計(jì)科目。（14）當(dāng)?shù)V區(qū)棄置需要支付拆移、填埋、清理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境時(shí)，借：預(yù)計(jì)負(fù)債（支付額度），貸：銀行存款等貨幣資金賬戶。二、油氣勘探成本會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（一）基本概述1、油氣勘探概念。油氣勘探是指為了識(shí)別勘探區(qū)域內(nèi)油氣儲(chǔ)存藏量而進(jìn)行的地質(zhì)調(diào)查，地球物理勘探、鉆井勘探等一系列勘探活動(dòng)。油氣勘探包括兩層意思，一是對(duì)礦區(qū)實(shí)施鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評(píng)價(jià)井和資料井的一系列活動(dòng)叫鉆探勘探。二是對(duì)礦區(qū)進(jìn)行地質(zhì)調(diào)查和地球物理勘探等一系列活動(dòng)叫非鉆井勘探。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采應(yīng)用指南表明的礦區(qū)范圍是“指企業(yè)進(jìn)行油氣開采活動(dòng)所劃分的區(qū)域或獨(dú)立的開發(fā)單位。”6是油氣勘探成本會(huì)計(jì)

9、核算的對(duì)象。2、油氣勘探成本的確認(rèn)與計(jì)量原則。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采第三章第十三條規(guī)定：“鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計(jì)入當(dāng)期損益?！?、油氣勘探成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)設(shè)置：“油氣勘探成本”會(huì)計(jì)科目，借方登記已經(jīng)發(fā)生的油氣勘探的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方結(jié)轉(zhuǎn)油氣勘探未探明儲(chǔ)藏油量的成本，余額在借方表示礦區(qū)已探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的油氣勘探成本。（二）賬務(wù)處理（1）當(dāng)發(fā)生購(gòu)買礦區(qū)勘探權(quán)時(shí)，借：油氣勘探成本（買價(jià)成本），貸：銀行存款等貨幣資金類會(huì)計(jì)科

10、目或應(yīng)付賬款等債務(wù)類會(huì)計(jì)科目（買價(jià)成本）。（2）當(dāng)發(fā)生油氣勘探人工薪金時(shí)，借：油氣勘探成本（職工工資、津貼、獎(jiǎng)金等酬金），貸：應(yīng)付職工薪酬、現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)付或已付職工的工資、津貼、獎(jiǎng)金等）。（3）當(dāng)發(fā)生油氣勘探直接費(fèi)用時(shí)，借：油氣勘探成本（直接費(fèi)用），貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)會(huì)計(jì)科目。（4）當(dāng)發(fā)生地質(zhì)調(diào)查費(fèi)用、地球物理勘探等活動(dòng)的支出時(shí)，借：油氣勘探成本（調(diào)查費(fèi)用/物理勘探費(fèi)用），貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)會(huì)計(jì)科目。（5）計(jì)提油氣勘探權(quán)益資產(chǎn)累計(jì)折耗時(shí)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采第二章第二條規(guī)定，可按產(chǎn)量法進(jìn)行計(jì)提油氣勘探資產(chǎn)的折耗，其計(jì)算

11、公式如下：探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)折耗率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量+該探明礦區(qū)可開采的總儲(chǔ)藏量。探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)賬面余額X探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)折耗率。但筆者認(rèn)為，“油氣勘探企業(yè)應(yīng)該計(jì)提超成本折耗?！?其會(huì)計(jì)分錄為，借：油氣勘探成本（累計(jì)折耗），貸：礦區(qū)權(quán)益累計(jì)折耗。（6）計(jì)提油氣勘探固定資產(chǎn)折舊價(jià)值，可采用工作量法、年限法、最低年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)合計(jì)法計(jì)提油氣勘探固定資產(chǎn)磨損價(jià)值。借：油氣勘探成本（固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用），貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。（7）攤銷油氣勘探的無形資產(chǎn)價(jià)值，可采用年限法或產(chǎn)量法分?jǐn)偀o形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值。借：油氣勘探成本（無形資產(chǎn)攤銷），貸：“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”。8（8）

12、耗用油氣勘探物料用品時(shí)，借：油氣勘探成本（物料費(fèi)用），貸：周轉(zhuǎn)材料。（9）當(dāng)油氣勘探的礦區(qū)儲(chǔ)量發(fā)生減值時(shí)，借：油氣勘探成本（油氣資產(chǎn)儲(chǔ)藏量減值損失），貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（10）結(jié)轉(zhuǎn)已探明儲(chǔ)藏量的油氣勘探成本應(yīng)予以資本化處理，借：油氣勘探資產(chǎn)，貸：油氣勘探成本（全部成本費(fèi)用）。（11）當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)油氣勘探資產(chǎn)棄置、拆移、填埋、清理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境所發(fā)生的一切支出時(shí)，“根據(jù)油氣準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)或有事項(xiàng)中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的棄置義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入相關(guān)井及相關(guān)設(shè)施原價(jià)。”9其會(huì)計(jì)分錄為，借：油氣勘探成本（棄置損失），貸：預(yù)計(jì)負(fù)債。（12）當(dāng)?shù)V區(qū)發(fā)生勘探失敗時(shí)，將礦區(qū)勘探成

13、本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，借：營(yíng)業(yè)外支出（勘探損失），貸：礦區(qū)勘探成本。（13）轉(zhuǎn)讓已探明儲(chǔ)存量的礦區(qū)時(shí)，借：銀行存款、現(xiàn)金等貨幣資金類賬戶、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等債權(quán)類會(huì)計(jì)科目（實(shí)收貨幣資金）、借：礦區(qū)權(quán)益累計(jì)折耗（已提累計(jì)折耗）、借：勘探權(quán)益減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）、借；營(yíng)業(yè)外支出（轉(zhuǎn)讓價(jià)格小于資產(chǎn)賬面余額），貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（轉(zhuǎn)讓價(jià)格大于資產(chǎn)賬面余額）、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅或增值稅。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：油氣勘探資產(chǎn)（賬面余額）。三、油氣開發(fā)成本會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（一）基本概述1、油氣開發(fā)的概念。油氣開發(fā)是指為了取得探明礦區(qū)中的油氣儲(chǔ)存量而建造或者是更新井架及相關(guān)設(shè)施的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，油

14、氣開發(fā)的環(huán)節(jié)包括企業(yè)為了獲取油氣儲(chǔ)量而建造或更新用于油氣采集、處理和現(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)存等方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采應(yīng)用指南表明的礦區(qū)范圍是“指企業(yè)進(jìn)行油氣開采活動(dòng)所劃分的區(qū)域或獨(dú)立的開發(fā)單位?！?02、油氣開發(fā)成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)原則。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采第四章第十七條規(guī)定：“油氣開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其用途分別予以資本化，作為油氣形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本?！彼?，筆者采用完全成本法作為油氣開發(fā)階段的成本計(jì)算方法，將油氣開發(fā)的一切費(fèi)用作為油氣開發(fā)的開發(fā)成本。3、油氣開發(fā)成本會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)設(shè)置“油氣開發(fā)成本”會(huì)計(jì)科目，借方登記油氣開發(fā)環(huán)節(jié)取

15、得的買入價(jià)，以及油氣開發(fā)環(huán)節(jié)的人工薪金等各種直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，貸方登記未探明油氣儲(chǔ)量的支出成本，余額在借方表示正在開發(fā)中的開發(fā)費(fèi)用。（二）賬務(wù)處理（1）購(gòu)入油氣資產(chǎn)開發(fā)權(quán)時(shí)，借：油氣開發(fā)成本（買價(jià)成本），貸：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)會(huì)計(jì)科目。（2）支出鉆井前的前期研究，地質(zhì)調(diào)查、工程設(shè)計(jì)、研究井位、清理井場(chǎng)、修建道路等基礎(chǔ)設(shè)施的支出時(shí)：借：油氣開發(fā)成本，貸：現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)會(huì)計(jì)科目。（3）購(gòu)建油氣開發(fā)的礦區(qū)輸油管、分離器具、處理器具、加熱器具、儲(chǔ)存設(shè)施、井架設(shè)施、井口設(shè)施、采油設(shè)施、海上平臺(tái)、海底電纜、陸地電纜、計(jì)量設(shè)備、集輸設(shè)施及天然氣

16、加工設(shè)施等固定資產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)，貸：現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)會(huì)計(jì)科目。（4）發(fā)生油氣開發(fā)人工薪金時(shí)，借：油氣開發(fā)成本（職工的工資、津貼、獎(jiǎng)金等薪酬），貸：應(yīng)付職工薪酬。（5）發(fā)生油氣開發(fā)環(huán)節(jié)的直接費(fèi)用時(shí)，借：油氣開發(fā)成本（直接費(fèi)用），貸：銀行存款等貨幣資金或應(yīng)付賬款等債務(wù)類會(huì)計(jì)科目。（6）攤銷礦區(qū)取得權(quán)益資產(chǎn)或油氣勘探資產(chǎn)的資產(chǎn)折耗時(shí)，可按產(chǎn)量法或年限法折耗，但筆者還認(rèn)為，“油氣開發(fā)企業(yè)應(yīng)該計(jì)提超成本折耗?！?1其會(huì)計(jì)分錄為，借：油氣開發(fā)成本（開發(fā)資產(chǎn)折耗），貸：油氣資產(chǎn)累計(jì)折耗。（7）發(fā)生油氣開發(fā)環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)的折舊價(jià)值時(shí)，可采用工作量法、年限法、最低年限法、雙倍余遞減法、

17、年數(shù)合計(jì)法計(jì)提油氣開發(fā)環(huán)節(jié)的固定資產(chǎn)磨損價(jià)值。借：油氣開發(fā)成本（固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用），貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。（8）分?jǐn)傆蜌忾_發(fā)環(huán)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用時(shí)，借：油氣開發(fā)成本（無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用），貸：“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”。12（9）領(lǐng)用油氣開發(fā)環(huán)節(jié)的物料用品時(shí)，借：油氣開發(fā)成本（物料費(fèi)用），貸：物料用品。（10）如果油氣開發(fā)權(quán)益發(fā)生減值準(zhǔn)備時(shí)，可以按照減值準(zhǔn)則計(jì)提減值準(zhǔn)備，借：油氣開發(fā)成本（油氣權(quán)益減值損失），貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（11）當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)油氣開發(fā)資產(chǎn)棄置時(shí)，“根據(jù)油氣準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)或有事項(xiàng)中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的棄置義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入相關(guān)井及相關(guān)設(shè)施原價(jià)?！?

18、3其會(huì)計(jì)分錄為，借：油氣開發(fā)成本（棄置損失），貸：預(yù)計(jì)負(fù)債。（12）結(jié)轉(zhuǎn)已探明油氣資產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化處理，借：油氣開發(fā)資產(chǎn)，貸：油氣開發(fā)成本（全部開發(fā)費(fèi)用）。（13）轉(zhuǎn)讓油氣開發(fā)權(quán)益時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄為，借：銀行存款等貨幣資金會(huì)計(jì)科目或應(yīng)收賬款等債權(quán)類會(huì)計(jì)科目（實(shí)收資金）、借：權(quán)益油氣累計(jì)折耗（已計(jì)提累計(jì)折耗）、借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）、借：營(yíng)業(yè)外收入（轉(zhuǎn)讓價(jià)格小于權(quán)益資產(chǎn)賬面余額），貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（轉(zhuǎn)讓價(jià)格大于權(quán)益資產(chǎn)賬面余額）、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅或增值稅。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸：油氣開發(fā)資產(chǎn)（賬面余額）。四、油氣生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（一）基本概述1、油氣

19、生產(chǎn)的概念。油氣生產(chǎn)是指將油氣從油氣藏內(nèi)提取到地表以及在礦區(qū)內(nèi)收集、搬運(yùn)、處理、現(xiàn)場(chǎng)儲(chǔ)存和礦區(qū)管理的一系列活動(dòng)。這里的生產(chǎn)是指在井上所發(fā)生的維護(hù)生產(chǎn)，并非加工或煉制生產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采應(yīng)用指南表明的礦區(qū)范圍是“指企業(yè)進(jìn)行油氣開采活動(dòng)所劃分的區(qū)域或獨(dú)立的開發(fā)單位?！?42、油氣生產(chǎn)成本的確認(rèn)與計(jì)量原則。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采第五章第十九條至第二十四條共計(jì)六條中很難直接看出油氣生產(chǎn)成本的確認(rèn)與計(jì)量原則，筆者憑職業(yè)習(xí)慣認(rèn)為應(yīng)該分為兩類，一是構(gòu)成油氣生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)該作好油氣生產(chǎn)的生產(chǎn)成本處理；二是油氣生產(chǎn)中發(fā)生的期間費(fèi)用遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，就不作為油氣生產(chǎn)

20、的生產(chǎn)成本，而是直接從利潤(rùn)環(huán)節(jié)中扣除。3、油氣生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量。在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)設(shè)置“油氣生產(chǎn)成本”會(huì)計(jì)科目，借方登記油氣生產(chǎn)過程中所發(fā)生的權(quán)益買價(jià)、人工薪酬和油氣生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各種直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，貸方結(jié)轉(zhuǎn)油氣生產(chǎn)已產(chǎn)出的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，余額在借方表示油氣生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品即地下儲(chǔ)藏量的存量成本。（二）賬務(wù)處理（1）購(gòu)買礦區(qū)生產(chǎn)權(quán)益時(shí)，借：油氣生產(chǎn)成本（買價(jià)費(fèi)用），貸：現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金類會(huì)計(jì)科目或應(yīng)付賬款等債權(quán)類會(huì)計(jì)科目。（2）確認(rèn)與計(jì)量油氣生產(chǎn)人工薪金時(shí)，借：油氣生產(chǎn)成本（職工工資、津貼、獎(jiǎng)金等酬金），貸：應(yīng)付職工薪酬（或現(xiàn)金或銀行存款）。（3）發(fā)生油氣生產(chǎn)環(huán)節(jié)的直接費(fèi)用時(shí)，借：油氣

21、生產(chǎn)成本（直接費(fèi)用），貸：現(xiàn)金等貨幣資金類等會(huì)計(jì)科目或應(yīng)付賬款等債務(wù)類會(huì)計(jì)科目或原材料資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。（4）發(fā)生油氣生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理費(fèi)用時(shí)，借：管理費(fèi)用，貸：現(xiàn)金、貨幣資金等會(huì)計(jì)科目或應(yīng)付賬款等債務(wù)類會(huì)計(jì)科目或原材料等資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目。（5）計(jì)提礦區(qū)權(quán)益折耗時(shí)，可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)石油天然氣開采第二章第二條規(guī)定，采用工作量法計(jì)算礦區(qū)權(quán)益折耗，其計(jì)算公式如下：探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)折舊率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量+該探明礦區(qū)可開采的總儲(chǔ)存量。探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)賬面總額X探明礦區(qū)資產(chǎn)折耗率。但筆者認(rèn)為，“油氣生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該計(jì)提超成本折耗?！?5其會(huì)計(jì)分錄為，借：油氣生產(chǎn)成本（油氣權(quán)益資產(chǎn)折耗

22、），貸：油氣生產(chǎn)資產(chǎn)。（6）計(jì)提油氣生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值時(shí)，可采用工作量法、年限法、最低年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)合計(jì)法等折舊方法計(jì)算油氣生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值。借：油氣生產(chǎn)成本（固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用），貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。（7）分?jǐn)傆蜌馍a(chǎn)用無形資產(chǎn)的耗費(fèi)時(shí)，借：油氣生產(chǎn)成本（無形資產(chǎn)攤銷），貸：“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”。16（8）領(lǐng)用油氣生產(chǎn)用原材料時(shí)，借：油氣生產(chǎn)成本（材料費(fèi)用），貸：原材料。（9）領(lǐng)用油氣生產(chǎn)用物料用品時(shí)，借：油氣生產(chǎn)成本（物料費(fèi)用），貸：周轉(zhuǎn)材料。（10）計(jì)提油氣生產(chǎn)權(quán)益減值準(zhǔn)備時(shí)，可以根據(jù)減值準(zhǔn)則測(cè)試計(jì)提減值準(zhǔn)備，借：油氣生產(chǎn)成本（油氣資產(chǎn)權(quán)益減值），貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（11）當(dāng)企業(yè)預(yù)計(jì)礦區(qū)權(quán)益棄置、拆移、填埋、清理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境所發(fā)生的一切支出時(shí)，“根據(jù)油