如何設(shè)計石油天然氣成本會計賬務(wù)處理

1、如何設(shè)計石油天然氣成本會計賬務(wù)處理2011-08-13本文行家：徐漢峰石油天然氣開采包括礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探、油氣開發(fā)和油氣生產(chǎn)四個階段，所以要作四個階段的特殊成本賬務(wù)處理。石油天然氣開采包括礦區(qū)權(quán)益的取得、油氣勘探、油氣開發(fā)和油氣生產(chǎn)四個階段，所以要作四個階段的特殊成本賬務(wù)處理。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采第二條規(guī)定：“油氣開采活動包括礦區(qū)權(quán)益的取得以及油氣的勘探、開發(fā)和生產(chǎn)等階段。”1至此，石油天然氣開采企業(yè)的賬務(wù)處理包括礦區(qū)權(quán)益取得的賬務(wù)處理、油氣勘探的賬務(wù)處理、油氣開發(fā)的賬務(wù)處理和油氣生產(chǎn)的賬務(wù)處理。一、礦區(qū)權(quán)益取得的賬務(wù)處理（一）基本概述1、礦區(qū)權(quán)益概念。礦區(qū)權(quán)益是指企

2、業(yè)取得的勘探權(quán)、開發(fā)權(quán)和土地使用權(quán)。礦區(qū)權(quán)益包括兩層意思，一是指礦區(qū)內(nèi)已發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可開采油氣藏量的礦區(qū)叫已探明礦區(qū)權(quán)益；二是指礦區(qū)內(nèi)未發(fā)現(xiàn)或未探明經(jīng)濟可開采油氣藏量的礦區(qū)叫未探明礦區(qū)權(quán)益。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采應(yīng)用指南表明的礦區(qū)范圍是“指企業(yè)進行油氣開采活動所劃分的區(qū)域或獨立的開發(fā)單位?！?是成本核算對象。2、礦區(qū)權(quán)益成本的確認(rèn)與計量原則。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油氣開采第二章第五條規(guī)定：“為取得礦區(qū)權(quán)益而發(fā)生的成本應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以資本化。企業(yè)取得的礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)按照取得的成本進行初始計量?！蓖瑫r在第十條中又明確規(guī)定“未探明礦區(qū)最終未能發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量而放棄的，應(yīng)當(dāng)按照

3、放棄時的賬面價值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并計入當(dāng)期損益?！彼?，礦區(qū)權(quán)益成本的確認(rèn)原則有兩條：一是對于已探明儲藏油量的進行資本化處理，二是對未探明儲藏油量的進行損益化處理。3、礦區(qū)權(quán)益成本會計的確認(rèn)與計量。在會計處理上，應(yīng)該設(shè)置：“礦區(qū)取得成本”會計科目，借方登記已發(fā)生的一切費用，貸方結(jié)轉(zhuǎn)礦區(qū)未探明可開采儲存油量的支出成本，余額在借方表示已探明可開采儲存油量的探礦成本。在結(jié)轉(zhuǎn)“礦區(qū)取得成本”時，如果礦區(qū)權(quán)益取得成功就應(yīng)當(dāng)將礦區(qū)權(quán)益取得的一切費用予以資本化計入“礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)”，如果在礦區(qū)權(quán)益取得失敗時，其礦區(qū)權(quán)益取得成本就應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作“當(dāng)期損益”處理。（二）賬務(wù)處理（1）當(dāng)發(fā)生購買礦區(qū)探礦權(quán)采礦權(quán)等權(quán)益時

4、，借：礦區(qū)取得成本（買價成本），貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等貨幣資金類會計科目賬戶或負(fù)債類會計科目。（買價成本）。（2）當(dāng)發(fā)生礦區(qū)權(quán)益取得時的職工薪酬時，借：礦區(qū)取得成本（職工工資、津貼、獎金等酬金），貸：應(yīng)付職工薪酬、現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)付或已付職工的工資、津貼、獎金等酬金）。（3）當(dāng)發(fā)生礦區(qū)權(quán)益取得時的中介費用時，借：礦區(qū)取得成本（中介費用），貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)會計科目（中介費用）。（4）當(dāng)?shù)V區(qū)權(quán)益資產(chǎn)發(fā)生折耗時，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采第二章第二條規(guī)定，可以運用產(chǎn)量法進行計提折耗。但筆者認(rèn)為，“石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)該計提超成本折耗?！?礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)折耗計算公式

5、如下：探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)折耗率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量+該探明礦區(qū)可開采的總儲藏量。探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)賬面余額X探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)折耗率。其會計分錄為，借：礦區(qū)取得成本（權(quán)益折耗），貸：礦區(qū)權(quán)益累計折耗。（5）當(dāng)發(fā)生礦區(qū)固定資產(chǎn)折舊時，可采用產(chǎn)量法、年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)合計法、最低年限折舊法等折舊方法計提礦區(qū)固定資產(chǎn)的折舊。借：礦區(qū)取得成本（固定資產(chǎn)折舊），貸：固定資產(chǎn)累計折舊。（6）分?jǐn)偟V區(qū)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價值時，借：礦區(qū)取得成本（無形資產(chǎn)攤銷），貸：“無形資產(chǎn)累計攤銷”。4（7）當(dāng)計提礦區(qū)權(quán)益可能發(fā)生減值時，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值處理，但對于未探明礦區(qū)儲存量的，應(yīng)當(dāng)至少

6、每年進行一次減值測試。借：礦區(qū)取得成本（權(quán)益減值），貸：礦區(qū)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（8）當(dāng)發(fā)現(xiàn)礦區(qū)儲存藏量發(fā)生減值時，借：礦區(qū)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸：礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)，如果資產(chǎn)又發(fā)生增值時，作反方向會計分錄即可。（9）當(dāng)企業(yè)發(fā)生礦區(qū)棄置、拆移、填埋、清理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境所發(fā)生的一切支出時，“根據(jù)油氣準(zhǔn)則規(guī)定，對于符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號或有事項中預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的棄置義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，同時計入相關(guān)井及相關(guān)設(shè)施原價?！?其會計分錄為，借：礦區(qū)取得成本（棄置損失），貸：預(yù)計負(fù)債。（10）當(dāng)發(fā)生礦區(qū)探礦失敗時，將礦區(qū)取得時的成本結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。借：營業(yè)外支出（探礦損失），貸：礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)。（11）當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)礦區(qū)取得

7、成功時，將礦區(qū)取得時的成本予以資本化處理。借：礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)（取得成功的全部成本），貸：礦區(qū)取得成本。（12）如果轉(zhuǎn)讓已探明礦產(chǎn)權(quán)益的礦區(qū)，借：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等會計科目（實收資金）、借：礦區(qū)權(quán)益累計折耗（已提累計折耗）、借：礦區(qū)權(quán)益減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）、借：營業(yè)外支出（轉(zhuǎn)讓價小于資產(chǎn)賬面余額），貸：主營業(yè)務(wù)收入（轉(zhuǎn)讓價大于資產(chǎn)賬面余額）、貸：應(yīng)交稅金資源稅或增值稅。同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)（賬面余額）。（13）發(fā)生礦區(qū)權(quán)益取得后的探礦權(quán)使用費和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，借：管理費用（實付金額），貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款、

8、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)會計科目。（14）當(dāng)?shù)V區(qū)棄置需要支付拆移、填埋、清理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境時，借：預(yù)計負(fù)債（支付額度），貸：銀行存款等貨幣資金賬戶。二、油氣勘探成本會計賬務(wù)處理（一）基本概述1、油氣勘探概念。油氣勘探是指為了識別勘探區(qū)域內(nèi)油氣儲存藏量而進行的地質(zhì)調(diào)查，地球物理勘探、鉆井勘探等一系列勘探活動。油氣勘探包括兩層意思，一是對礦區(qū)實施鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評價井和資料井的一系列活動叫鉆探勘探。二是對礦區(qū)進行地質(zhì)調(diào)查和地球物理勘探等一系列活動叫非鉆井勘探。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采應(yīng)用指南表明的礦區(qū)范圍是“指企業(yè)進行油氣開采活動所劃分的區(qū)域或獨立的開發(fā)單位。”6是油氣勘探成本會計

9、核算的對象。2、油氣勘探成本的確認(rèn)與計量原則。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采第三章第十三條規(guī)定：“鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當(dāng)期損益?！?、油氣勘探成本會計的確認(rèn)與計量。在會計處理上應(yīng)設(shè)置：“油氣勘探成本”會計科目，借方登記已經(jīng)發(fā)生的油氣勘探的各項費用，貸方結(jié)轉(zhuǎn)油氣勘探未探明儲藏油量的成本，余額在借方表示礦區(qū)已探明經(jīng)濟可采儲量的油氣勘探成本。（二）賬務(wù)處理（1）當(dāng)發(fā)生購買礦區(qū)勘探權(quán)時，借：油氣勘探成本（買價成本），貸：銀行存款等貨幣資金類會計科

10、目或應(yīng)付賬款等債務(wù)類會計科目（買價成本）。（2）當(dāng)發(fā)生油氣勘探人工薪金時，借：油氣勘探成本（職工工資、津貼、獎金等酬金），貸：應(yīng)付職工薪酬、現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)付或已付職工的工資、津貼、獎金等）。（3）當(dāng)發(fā)生油氣勘探直接費用時，借：油氣勘探成本（直接費用），貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)會計科目。（4）當(dāng)發(fā)生地質(zhì)調(diào)查費用、地球物理勘探等活動的支出時，借：油氣勘探成本（調(diào)查費用/物理勘探費用），貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)會計科目。（5）計提油氣勘探權(quán)益資產(chǎn)累計折耗時，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采第二章第二條規(guī)定，可按產(chǎn)量法進行計提油氣勘探資產(chǎn)的折耗，其計算

11、公式如下：探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)折耗率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量+該探明礦區(qū)可開采的總儲藏量。探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)賬面余額X探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)折耗率。但筆者認(rèn)為，“油氣勘探企業(yè)應(yīng)該計提超成本折耗。”7其會計分錄為，借：油氣勘探成本（累計折耗），貸：礦區(qū)權(quán)益累計折耗。（6）計提油氣勘探固定資產(chǎn)折舊價值，可采用工作量法、年限法、最低年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)合計法計提油氣勘探固定資產(chǎn)磨損價值。借：油氣勘探成本（固定資產(chǎn)折舊費用），貸：固定資產(chǎn)累計折舊。（7）攤銷油氣勘探的無形資產(chǎn)價值，可采用年限法或產(chǎn)量法分?jǐn)偀o形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價值。借：油氣勘探成本（無形資產(chǎn)攤銷），貸：“無形資產(chǎn)累計攤銷”。8（8）

12、耗用油氣勘探物料用品時，借：油氣勘探成本（物料費用），貸：周轉(zhuǎn)材料。（9）當(dāng)油氣勘探的礦區(qū)儲量發(fā)生減值時，借：油氣勘探成本（油氣資產(chǎn)儲藏量減值損失），貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（10）結(jié)轉(zhuǎn)已探明儲藏量的油氣勘探成本應(yīng)予以資本化處理，借：油氣勘探資產(chǎn)，貸：油氣勘探成本（全部成本費用）。（11）當(dāng)企業(yè)預(yù)計油氣勘探資產(chǎn)棄置、拆移、填埋、清理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境所發(fā)生的一切支出時，“根據(jù)油氣準(zhǔn)則規(guī)定，對于符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號或有事項中預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的棄置義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，同時計入相關(guān)井及相關(guān)設(shè)施原價?！?其會計分錄為，借：油氣勘探成本（棄置損失），貸：預(yù)計負(fù)債。（12）當(dāng)?shù)V區(qū)發(fā)生勘探失敗時，將礦區(qū)勘探成

13、本結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益，借：營業(yè)外支出（勘探損失），貸：礦區(qū)勘探成本。（13）轉(zhuǎn)讓已探明儲存量的礦區(qū)時，借：銀行存款、現(xiàn)金等貨幣資金類賬戶、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等債權(quán)類會計科目（實收貨幣資金）、借：礦區(qū)權(quán)益累計折耗（已提累計折耗）、借：勘探權(quán)益減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）、借；營業(yè)外支出（轉(zhuǎn)讓價格小于資產(chǎn)賬面余額），貸：主營業(yè)務(wù)收入（轉(zhuǎn)讓價格大于資產(chǎn)賬面余額）、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅或增值稅。同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：油氣勘探資產(chǎn)（賬面余額）。三、油氣開發(fā)成本會計賬務(wù)處理（一）基本概述1、油氣開發(fā)的概念。油氣開發(fā)是指為了取得探明礦區(qū)中的油氣儲存量而建造或者是更新井架及相關(guān)設(shè)施的經(jīng)濟活動，油

14、氣開發(fā)的環(huán)節(jié)包括企業(yè)為了獲取油氣儲量而建造或更新用于油氣采集、處理和現(xiàn)場儲存等方面經(jīng)濟活動。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采應(yīng)用指南表明的礦區(qū)范圍是“指企業(yè)進行油氣開采活動所劃分的區(qū)域或獨立的開發(fā)單位。”102、油氣開發(fā)成本會計的確認(rèn)原則。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采第四章第十七條規(guī)定：“油氣開發(fā)活動所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其用途分別予以資本化，作為油氣形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本?！彼?，筆者采用完全成本法作為油氣開發(fā)階段的成本計算方法，將油氣開發(fā)的一切費用作為油氣開發(fā)的開發(fā)成本。3、油氣開發(fā)成本會計的確認(rèn)與計量。在會計處理上，應(yīng)設(shè)置“油氣開發(fā)成本”會計科目，借方登記油氣開發(fā)環(huán)節(jié)取

15、得的買入價，以及油氣開發(fā)環(huán)節(jié)的人工薪金等各種直接費用和間接費用，貸方登記未探明油氣儲量的支出成本，余額在借方表示正在開發(fā)中的開發(fā)費用。（二）賬務(wù)處理（1）購入油氣資產(chǎn)開發(fā)權(quán)時，借：油氣開發(fā)成本（買價成本），貸：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)會計科目。（2）支出鉆井前的前期研究，地質(zhì)調(diào)查、工程設(shè)計、研究井位、清理井場、修建道路等基礎(chǔ)設(shè)施的支出時：借：油氣開發(fā)成本，貸：現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)會計科目。（3）購建油氣開發(fā)的礦區(qū)輸油管、分離器具、處理器具、加熱器具、儲存設(shè)施、井架設(shè)施、井口設(shè)施、采油設(shè)施、海上平臺、海底電纜、陸地電纜、計量設(shè)備、集輸設(shè)施及天然氣

16、加工設(shè)施等固定資產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn)，貸：現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等相關(guān)會計科目。（4）發(fā)生油氣開發(fā)人工薪金時，借：油氣開發(fā)成本（職工的工資、津貼、獎金等薪酬），貸：應(yīng)付職工薪酬。（5）發(fā)生油氣開發(fā)環(huán)節(jié)的直接費用時，借：油氣開發(fā)成本（直接費用），貸：銀行存款等貨幣資金或應(yīng)付賬款等債務(wù)類會計科目。（6）攤銷礦區(qū)取得權(quán)益資產(chǎn)或油氣勘探資產(chǎn)的資產(chǎn)折耗時，可按產(chǎn)量法或年限法折耗，但筆者還認(rèn)為，“油氣開發(fā)企業(yè)應(yīng)該計提超成本折耗?！?1其會計分錄為，借：油氣開發(fā)成本（開發(fā)資產(chǎn)折耗），貸：油氣資產(chǎn)累計折耗。（7）發(fā)生油氣開發(fā)環(huán)節(jié)固定資產(chǎn)的折舊價值時，可采用工作量法、年限法、最低年限法、雙倍余遞減法、

17、年數(shù)合計法計提油氣開發(fā)環(huán)節(jié)的固定資產(chǎn)磨損價值。借：油氣開發(fā)成本（固定資產(chǎn)折舊費用），貸：固定資產(chǎn)累計折舊。（8）分?jǐn)傆蜌忾_發(fā)環(huán)節(jié)無形資產(chǎn)的攤銷費用時，借：油氣開發(fā)成本（無形資產(chǎn)攤銷費用），貸：“無形資產(chǎn)累計攤銷”。12（9）領(lǐng)用油氣開發(fā)環(huán)節(jié)的物料用品時，借：油氣開發(fā)成本（物料費用），貸：物料用品。（10）如果油氣開發(fā)權(quán)益發(fā)生減值準(zhǔn)備時，可以按照減值準(zhǔn)則計提減值準(zhǔn)備，借：油氣開發(fā)成本（油氣權(quán)益減值損失），貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（11）當(dāng)企業(yè)預(yù)計油氣開發(fā)資產(chǎn)棄置時，“根據(jù)油氣準(zhǔn)則規(guī)定，對于符合企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號或有事項中預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的棄置義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，同時計入相關(guān)井及相關(guān)設(shè)施原價?！?

18、3其會計分錄為，借：油氣開發(fā)成本（棄置損失），貸：預(yù)計負(fù)債。（12）結(jié)轉(zhuǎn)已探明油氣資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)予以資本化處理，借：油氣開發(fā)資產(chǎn)，貸：油氣開發(fā)成本（全部開發(fā)費用）。（13）轉(zhuǎn)讓油氣開發(fā)權(quán)益時，其會計分錄為，借：銀行存款等貨幣資金會計科目或應(yīng)收賬款等債權(quán)類會計科目（實收資金）、借：權(quán)益油氣累計折耗（已計提累計折耗）、借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提減值準(zhǔn)備）、借：營業(yè)外收入（轉(zhuǎn)讓價格小于權(quán)益資產(chǎn)賬面余額），貸：主營業(yè)務(wù)收入（轉(zhuǎn)讓價格大于權(quán)益資產(chǎn)賬面余額）、貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交資源稅或增值稅。同時結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：油氣開發(fā)資產(chǎn)（賬面余額）。四、油氣生產(chǎn)成本會計賬務(wù)處理（一）基本概述1、油氣

19、生產(chǎn)的概念。油氣生產(chǎn)是指將油氣從油氣藏內(nèi)提取到地表以及在礦區(qū)內(nèi)收集、搬運、處理、現(xiàn)場儲存和礦區(qū)管理的一系列活動。這里的生產(chǎn)是指在井上所發(fā)生的維護生產(chǎn)，并非加工或煉制生產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采應(yīng)用指南表明的礦區(qū)范圍是“指企業(yè)進行油氣開采活動所劃分的區(qū)域或獨立的開發(fā)單位?！?42、油氣生產(chǎn)成本的確認(rèn)與計量原則。在企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采第五章第十九條至第二十四條共計六條中很難直接看出油氣生產(chǎn)成本的確認(rèn)與計量原則，筆者憑職業(yè)習(xí)慣認(rèn)為應(yīng)該分為兩類，一是構(gòu)成油氣生產(chǎn)成本的各項費用應(yīng)該作好油氣生產(chǎn)的生產(chǎn)成本處理；二是油氣生產(chǎn)中發(fā)生的期間費用遵循現(xiàn)行會計制度規(guī)定，就不作為油氣生產(chǎn)

20、的生產(chǎn)成本，而是直接從利潤環(huán)節(jié)中扣除。3、油氣生產(chǎn)成本會計確認(rèn)與計量。在會計處理上應(yīng)設(shè)置“油氣生產(chǎn)成本”會計科目，借方登記油氣生產(chǎn)過程中所發(fā)生的權(quán)益買價、人工薪酬和油氣生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各種直接費用和間接費用，貸方結(jié)轉(zhuǎn)油氣生產(chǎn)已產(chǎn)出的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，余額在借方表示油氣生產(chǎn)階段的在產(chǎn)品即地下儲藏量的存量成本。（二）賬務(wù)處理（1）購買礦區(qū)生產(chǎn)權(quán)益時，借：油氣生產(chǎn)成本（買價費用），貸：現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金類會計科目或應(yīng)付賬款等債權(quán)類會計科目。（2）確認(rèn)與計量油氣生產(chǎn)人工薪金時，借：油氣生產(chǎn)成本（職工工資、津貼、獎金等酬金），貸：應(yīng)付職工薪酬（或現(xiàn)金或銀行存款）。（3）發(fā)生油氣生產(chǎn)環(huán)節(jié)的直接費用時，借：油氣

21、生產(chǎn)成本（直接費用），貸：現(xiàn)金等貨幣資金類等會計科目或應(yīng)付賬款等債務(wù)類會計科目或原材料資產(chǎn)類會計科目。（4）發(fā)生油氣生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理費用時，借：管理費用，貸：現(xiàn)金、貨幣資金等會計科目或應(yīng)付賬款等債務(wù)類會計科目或原材料等資產(chǎn)類會計科目。（5）計提礦區(qū)權(quán)益折耗時，可以按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采第二章第二條規(guī)定，采用工作量法計算礦區(qū)權(quán)益折耗，其計算公式如下：探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)折舊率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量+該探明礦區(qū)可開采的總儲存量。探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益資產(chǎn)賬面總額X探明礦區(qū)資產(chǎn)折耗率。但筆者認(rèn)為，“油氣生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該計提超成本折耗?！?5其會計分錄為，借：油氣生產(chǎn)成本（油氣權(quán)益資產(chǎn)折耗

22、），貸：油氣生產(chǎn)資產(chǎn)。（6）計提油氣生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的磨損價值時，可采用工作量法、年限法、最低年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)合計法等折舊方法計算油氣生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的磨損價值。借：油氣生產(chǎn)成本（固定資產(chǎn)折舊費用），貸：固定資產(chǎn)累計折舊。（7）分?jǐn)傆蜌馍a(chǎn)用無形資產(chǎn)的耗費時，借：油氣生產(chǎn)成本（無形資產(chǎn)攤銷），貸：“無形資產(chǎn)累計攤銷”。16（8）領(lǐng)用油氣生產(chǎn)用原材料時，借：油氣生產(chǎn)成本（材料費用），貸：原材料。（9）領(lǐng)用油氣生產(chǎn)用物料用品時，借：油氣生產(chǎn)成本（物料費用），貸：周轉(zhuǎn)材料。（10）計提油氣生產(chǎn)權(quán)益減值準(zhǔn)備時，可以根據(jù)減值準(zhǔn)則測試計提減值準(zhǔn)備，借：油氣生產(chǎn)成本（油氣資產(chǎn)權(quán)益減值），貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（11）當(dāng)企業(yè)預(yù)計礦區(qū)權(quán)益棄置、拆移、填埋、清理和恢復(fù)生態(tài)環(huán)境所發(fā)生的一切支出時，“根據(jù)油