會(huì)計(jì)與企業(yè)管理

1、 會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法對(duì)各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整、連續(xù)、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，借以加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)是一切商業(yè)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的語言、準(zhǔn)則和根基。它既是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，又是經(jīng)濟(jì)管理的重要工具（信息系統(tǒng)）。根據(jù)不同的使用者或服務(wù)對(duì)象及目的，會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、金融會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用最廣。良好的計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力 熟練掌握專業(yè)知識(shí)良好的職業(yè)道德素質(zhì)熟練掌握企業(yè)管理知識(shí)熟練應(yīng)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確及時(shí)。正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表；精通經(jīng)濟(jì)法和稅法，熟悉稅法立法理念和基本思想，熟悉稅則設(shè)置漏洞。 熟悉企業(yè)全面預(yù)算的方法和策略；熟悉企

2、業(yè)物料管理知識(shí)，熟悉物料編碼在倉庫庫存管理中的應(yīng)用；掌握時(shí)間管理的方法和重要意義；熟練掌握內(nèi)控管理。熟練掌握績效管理方法。嚴(yán)格保守單位經(jīng)濟(jì)機(jī)密和商業(yè)機(jī)密；處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，數(shù)字真實(shí)、客觀、公正，不帶有任何觀點(diǎn)，忠誠維護(hù)每個(gè)股東的正當(dāng)權(quán)益；勇于擔(dān)當(dāng)，發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象及時(shí)制止并完善管理制度。熟練掌握OFFICE系統(tǒng)至少8個(gè)軟件在辦公中的應(yīng)用；熟練掌握國內(nèi)外知名軟件企業(yè)ERP的使用；掌握工作流在ERP中應(yīng)用精華。財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)和工作能力現(xiàn)金流量表填制錯(cuò)誤所得稅核算錯(cuò)誤存貨數(shù)量與實(shí)際數(shù)量不符財(cái)務(wù)核算常見問題成本核算與實(shí)際成本差異較大財(cái)務(wù)分析不符合企業(yè)管理需求稅務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表勾稽關(guān)系錯(cuò)誤對(duì)大型ERP操作系統(tǒng)知

3、識(shí)薄弱在OFFICE專業(yè)應(yīng)用方面能力薄弱缺乏專業(yè)的供應(yīng)鏈管理知識(shí)財(cái)務(wù)人員常見的知識(shí)薄弱環(huán)節(jié)在項(xiàng)目式制造和離散制造企業(yè)成本核算方法不符合實(shí)際在工作流管理和時(shí)間管理知識(shí)方面薄弱中小民營企業(yè)財(cái)務(wù)核算潛規(guī)則為什么設(shè)置內(nèi)帳和外帳兩套賬務(wù)核算體系？ 這是因因?yàn)槲覈鴩鲋刀惗惙ㄔO(shè)置置過于復(fù)復(fù)雜，稅稅收征免免環(huán)節(jié)與與稅收管管理環(huán)節(jié)節(jié)很多地地方矛盾盾百出，稅率設(shè)設(shè)置過高高，有些些地方存存在監(jiān)管管漏洞，基于這這些因素素足以讓讓經(jīng)營者者值得去去鋌而走走險(xiǎn)。我我國大部部分企業(yè)業(yè)實(shí)際屬屬于勞動(dòng)動(dòng)密集型型企業(yè)，即便是是電子、芯片、化工、汽車、醫(yī)療器器械等高高技術(shù)企企業(yè)由于于缺乏相相應(yīng)的核核心技術(shù)術(shù)，表面面上是高高科技企企

4、業(yè)實(shí)際際上是裝裝配工廠廠，利潤潤最高的的環(huán)節(jié)因因?yàn)闆]有有在國內(nèi)內(nèi)完成，所以過過高的增增值稅率率對(duì)勞動(dòng)動(dòng)密集型型企業(yè)來來說是一一個(gè)沉重重的包袱袱。舉個(gè)個(gè)簡單例例子來說說明增值值稅設(shè)置置的弊端端。例：服裝裝加工行行業(yè)是典典型的勞勞動(dòng)密集集型企業(yè)業(yè)假設(shè)企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)一件衣衣服的材材料成本本（包括括所有可可抵扣的的費(fèi)用）是a元元，假定定人力成成本占所所有可抵抵扣成本本的100%，假假設(shè)0利利潤銷售售，銷售售價(jià)格是是1.11a，應(yīng)應(yīng)繳納的的增值稅稅為1.1a0.117-00.177a=11.7%,也就就是說產(chǎn)產(chǎn)成品在在0利潤定定價(jià)情況況下必須須繳納11.7%的增值值稅。那么如果果材料供供應(yīng)商是是小規(guī)模模納

5、稅人人，或者者屬于低低稅率，0稅率材材料供應(yīng)應(yīng)行業(yè)，生產(chǎn)企企業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)成品屬屬于高稅稅率增值值稅行業(yè)業(yè)，現(xiàn)行行的增值值稅法恰恰恰對(duì)這這類制造造加工企企業(yè)一個(gè)個(gè)致命的的打擊?；谶@這種情況況，中小小企業(yè)設(shè)設(shè)置兩套套賬務(wù)體體系顯然然很有必必要，也也是生存存的權(quán)宜宜之計(jì)。企業(yè)逃稅會(huì)引起的財(cái)務(wù)資料異常情況“三異常”會(huì)計(jì)賬面“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”等負(fù)債類科目金額詢證查詢有異常。債權(quán)類科目出現(xiàn)借方異常負(fù)數(shù)。往來賬項(xiàng)收支原始憑證出現(xiàn)異常?！拔宕筇摗碧摿泄べY虛列傭金虛列費(fèi)用虛列福利虛列資產(chǎn)“三高癥”原材料消耗明顯高于同行業(yè)其他企業(yè)。單位產(chǎn)成品能源、動(dòng)力消耗明顯高于同行業(yè)其他企業(yè)。單位產(chǎn)成品物

6、流成本明顯高于同行業(yè)其他企業(yè)?！八牟环背杀窘Y(jié)轉(zhuǎn)與銷售收入不匹配。存貨數(shù)量與會(huì)計(jì)賬面數(shù)量存在差異。銷售合同簽訂數(shù)量大于銷售發(fā)票數(shù)量。發(fā)運(yùn)單數(shù)量與運(yùn)輸發(fā)票數(shù)量存在差異按照該行業(yè)平均稅負(fù)率觀察是否存在重大差異 庫存閑置材料占?jí)捍罅抠Y金 無法控制采購部的回扣問題 部門之間工作 協(xié)調(diào)難以令人滿意員工跳槽部門之間數(shù)據(jù)不一致 員工的工 作能力遠(yuǎn)不如簡 歷上描 述的好 無法在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完 成工作 員工之間知識(shí)交流 存在障礙 部門 領(lǐng)導(dǎo)的工作能力無法讓人信服無法解決現(xiàn)金流出現(xiàn)斷裂問題 責(zé)任互相推諉 責(zé)任互相推諉無法招聘到合適的人才12345 78910111213企業(yè)常見的令老板頭痛的管理問題分析利潤的現(xiàn)金

7、因素現(xiàn)金對(duì)于企業(yè)來說至關(guān)重要，現(xiàn)金流入跟利潤的比率如果大于1，說明盈利質(zhì)量良好，反之利潤被存貨和賒銷占?jí)骸７治霈F(xiàn)金流動(dòng)的結(jié)構(gòu)通過對(duì)籌資、投資、經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量權(quán)重，分析現(xiàn)金流動(dòng)方向的安全因素，為經(jīng)營戰(zhàn)略提供決策依據(jù)。防止資金鏈斷裂現(xiàn)階段我國法律環(huán)境缺乏完善的信用保障體系，賒銷和存貨積壓現(xiàn)金產(chǎn)生很高的風(fēng)險(xiǎn)，為此企業(yè)具備完善的現(xiàn)金預(yù)算和配置機(jī)制非常重要。 現(xiàn)現(xiàn)金流量量表在企企業(yè)的地地位和作作用按照教材描述填表易出錯(cuò)！ 怎樣樣快速正正確編制制現(xiàn)金流流量表 匯兌損益和補(bǔ)充資料經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量把涉及現(xiàn)金類科目的記賬憑證挑選出來，或者建立T字賬戶然后分析

8、填列現(xiàn)金流量主表匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，是對(duì)有外幣結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，由于現(xiàn)金流量主表是按照現(xiàn)金流量日匯率折算的，而補(bǔ)充資料中填列項(xiàng)目是資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算金額。“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額”與主表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加額”之間的差額就是該項(xiàng)目填列金額。將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的意思是：這幾項(xiàng)損失或者收益沒有影響現(xiàn)金，但影響了利潤所以要調(diào)整成現(xiàn)金利潤，而存貨和經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目沒有影響利潤但是也影響現(xiàn)金流量那部分也要加上。吸收投資收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票、債券、可轉(zhuǎn)換債券、接受資本投入收到的現(xiàn)金。銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流量=營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入+現(xiàn)金銷售應(yīng)繳稅費(fèi)銷項(xiàng)稅+貨款回籠現(xiàn)金以及預(yù)收貨款+

9、票據(jù)貼現(xiàn)現(xiàn)金收入+勞務(wù)費(fèi)收到的現(xiàn)金。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=以現(xiàn)金支付存貨的買價(jià)及運(yùn)費(fèi)+相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅+以現(xiàn)金或者票據(jù)償還的債務(wù)。為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付職工薪酬（期初金額-期末金額）-非貨幣性福利薪酬因素-資本化的薪酬支出。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=應(yīng)繳稅費(fèi)已交稅費(fèi)+非增值稅稅款繳納金額。支付其他經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=用現(xiàn)金支付的（銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用）+費(fèi)用性采購預(yù)付款（一般在其他往來科目里）-已付款。1、收回投資收到的現(xiàn)金=可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資處置回收現(xiàn)金流入。2、取得投資收益收到的現(xiàn)金=投資收益+資產(chǎn)類對(duì)外出租租金收入。3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金

10、流量這里的其他長期資產(chǎn)主要包括投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、長期股權(quán)投資但不包括全資和控股子公司。工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用常見的歸集分配方法燃料、動(dòng)力：能夠歸屬于該產(chǎn)成品的能源消耗直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。如果不能直接劃分哪個(gè)產(chǎn)品的通常有額定工時(shí)比例法，儀表參數(shù)計(jì)算法等。如果是本企業(yè)自己提供的能源、動(dòng)力或者水等，則需要把這些部門的所有費(fèi)用先歸集起來然后按照第一項(xiàng)描述的方法分配到各個(gè)產(chǎn)品成本中去。完工產(chǎn)品和在制品之間費(fèi)用分?jǐn)傄话悴捎眉s當(dāng)比例法。人工費(fèi)用：能夠歸屬于該產(chǎn)成品的人工直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。1、不能直接劃分哪個(gè)產(chǎn)品的通常有額定工時(shí)比例法，生產(chǎn)周期內(nèi)投入工作量權(quán)重比例分配法（常見于磨

11、具、配件、家具、裝飾、建筑等生產(chǎn)企業(yè)）2、按照不同產(chǎn)品投入人工量預(yù)算數(shù)據(jù)確定分配比例，按照實(shí)際投入工作量調(diào)整費(fèi)用（適用于大型設(shè)備、建筑、家俱、裝飾類企業(yè)）材料費(fèi)用：能夠歸屬于該產(chǎn)成品的材料直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。不能直接劃分哪個(gè)產(chǎn)品的通常采用定額比例法，產(chǎn)品重量、體積等權(quán)重比例分配法（常見于化工、零部件、食品等流程生產(chǎn)企業(yè)）配置產(chǎn)品的BOM，適用于不同產(chǎn)品型號(hào)，品種材料成本差異較大（常見于電子、汽車、機(jī)器設(shè)備等離散制造和項(xiàng)目式制造企業(yè)）文本 哪哪些地方方會(huì)造成成企業(yè)利利潤流失失？例如從銷售訂單下達(dá)生產(chǎn)任務(wù)的時(shí)候，財(cái)務(wù)部配合生產(chǎn)部對(duì)耗用材料進(jìn)行了測算，材料預(yù)算表往往直接交到采購部，倉庫材料管理

12、員沒有見到材料預(yù)算單，等材料入庫的時(shí)候發(fā)現(xiàn)倉庫里積壓有所需材料，這樣就讓庫存占?jí)旱馁Y金越來越多。生產(chǎn)部未對(duì)材料需求的質(zhì)量也未作具體標(biāo)注，容易造成采購回來的材料質(zhì)量不符合產(chǎn)品質(zhì)量要求，產(chǎn)品一旦受到客戶質(zhì)量投訴，品控部門跟采購部門責(zé)任互相推諉。缺乏明晰的工作流程，工作協(xié)調(diào)不力工作內(nèi)容重復(fù)，工作能力不足重復(fù)工作造成效率低下，企業(yè)用人增加，對(duì)工作繁忙的員工產(chǎn)生倦怠的情緒。在中小企業(yè)往往用EXCEL表格管理工作，比如人力資源部已經(jīng)統(tǒng)計(jì)了每個(gè)人工資、出勤、社會(huì)保險(xiǎn)金繳納情況，財(cái)務(wù)部門只要補(bǔ)充計(jì)算實(shí)際工資發(fā)放金額就行，這時(shí)候會(huì)用到EXCEL中的計(jì)算函數(shù)，甚至嵌套函數(shù)，如果對(duì)這些工作不熟悉會(huì)造成數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤，

13、甚至增加人員編制，在人員頻繁跳槽的企業(yè)，給資金安全帶來風(fēng)險(xiǎn)。不少中小企業(yè)管理當(dāng)局因?yàn)楣芾砉ぷ鲙淼男б骐y以量化，所以只注重銷售管理和生產(chǎn)管理，輕視財(cái)務(wù)管理，甚至缺乏6S精益管理的制度體系，管理當(dāng)局過于依賴攝像頭或者親屬的作用，從而忽視制度完善，材料消耗未作目標(biāo)管理，管理部門缺乏成本管理、分析體系，造成工時(shí)大量浪費(fèi)、材料大量浪費(fèi)。特別是忽略副產(chǎn)品管理，賬實(shí)不符，去向不明。重視銷售忽視管理，制度漏洞大部分中小企讓出納去填寫會(huì)計(jì)憑證、管理會(huì)計(jì)資料，甚至負(fù)責(zé)招聘。也有些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品規(guī)格加在一起沒超過十種在財(cái)務(wù)部門就有總賬會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、銷售會(huì)計(jì)、車間統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等若干個(gè)崗位，只

14、因?yàn)榇嬖谶@些情況，是因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模小的時(shí)候一人多崗，往往什么工作都干不好，一旦產(chǎn)生問題沒人有時(shí)間理會(huì)，而另外一種企業(yè)則對(duì)相類似的工作處理未作時(shí)間管理。崗位管理混亂、工作職責(zé)不清缺乏預(yù)算管理體系一個(gè)具備現(xiàn)代化管理的企業(yè)預(yù)算是很最重要的工作內(nèi)容，預(yù)算管理可優(yōu)化企業(yè)的資源配置，完善績效評(píng)價(jià)，糾正成本管理偏差，全方位地調(diào)動(dòng)企業(yè)各個(gè)層面員工的積極性，是 HYPERLINK /view/190.htm 會(huì)計(jì)將企業(yè)內(nèi)部的管理靈活運(yùn)用的全過程。它分為：市場拓展計(jì)劃、生產(chǎn)成本預(yù)算、材料采購預(yù)算、人力資源成本預(yù)算、間接費(fèi)用預(yù)算、籌資預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算、投資預(yù)算、研發(fā)周期預(yù)算、設(shè)計(jì)周期預(yù)算等以上共同構(gòu)成了企業(yè)全面預(yù)算

15、。精益管理ERPLean Management 企業(yè)資源計(jì)劃ERP（企業(yè)資資源計(jì)劃劃entterpprisse rresoourcce pplannninng ) ，不不能錯(cuò)誤誤的理解解為是個(gè)個(gè)軟件，它是以以流程化化管理為為指導(dǎo)思思想，利利用計(jì)算算機(jī)技術(shù)術(shù)，把企企業(yè)的物物流、人人流、 HYPERLINK /view/263044.htm 資資金流、 HYPERLINK /view/128567.htm 信息流流統(tǒng)一起起來進(jìn)行行管理，把客戶戶需要和和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的生生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)以以及 HYPERLINK /view/462506.htm 供應(yīng)應(yīng)商的資資源整合合在一起起，為企企業(yè)決策策層提供供解決

16、企企業(yè)產(chǎn)品品成本問問題、提提高作業(yè)業(yè)效率、及資金金的運(yùn)營營情況一一系列動(dòng)動(dòng)作問題題，使之之成為能能完全按按用戶需需求進(jìn)行行經(jīng)營管管理的一一種全新新的行之之有效的的 HYPERLINK /view/712271.htm 管理方方法。 它是一一個(gè)以 HYPERLINK /view/33797.htm 管管理會(huì)計(jì)計(jì)為核心心的信息息系統(tǒng)，識(shí)別和和規(guī)劃企企業(yè)資源源，從而而獲取客客戶訂單單，完成成加工和和交付，最后得得到客戶戶付款。19993年美美國加特特納公司司（GaartnnerGGrouupInnc）首首先提出出了ERRP的概概念報(bào)告告。 HYPERLINK /view/14444.htm 企業(yè)業(yè)管

17、理的的目的是是使企業(yè)業(yè)更有效效地運(yùn)作作。衡量量企業(yè)運(yùn)運(yùn)作效率率，目前前管理者者最常用用的四個(gè)個(gè)判斷工工具為：基礎(chǔ)信信息，如如資金信信息：現(xiàn)現(xiàn)金流量量和財(cái)務(wù)務(wù)匯率等等；生產(chǎn)產(chǎn)信息，如成本本信息：資源利利用率和和總體利利潤等；能力信信息，如如企業(yè)相相對(duì)于競競爭者的的專長和和弱點(diǎn)；資源分分配信息息，包括括資源和和人力等等。在引入EERP之之前，企企業(yè)內(nèi)信信息的交交流大部部分是通通過紙張張的傳遞遞。盡管管有的企企業(yè)已經(jīng)經(jīng)存在這這樣那樣樣的網(wǎng)絡(luò)絡(luò)系統(tǒng)，但人們們還是習(xí)習(xí)慣于通通過有形形的文件件來傳達(dá)達(dá)信息。這是因因?yàn)槠髽I(yè)業(yè)內(nèi)的各各個(gè)系統(tǒng)統(tǒng)各自為為政、互互相割裂裂的緣故故。ERRP正是是為了改改變這種種局面

18、應(yīng)應(yīng)運(yùn)而生生的。它它將組織織中的各各個(gè)功能能模塊有有機(jī)地集集成起來來，共同同運(yùn)作。如今EERP已已經(jīng)廣泛泛流行起起來，在在世界范范圍內(nèi)，ERPP/MRRPIII的供應(yīng)應(yīng)商主要要有 HYPERLINK /view/8784.htm SAAP、 HYPERLINK /view/15020.htm ORAACLEE、 HYPERLINK /view/627605.htm BAAAN和 HYPERLINK /view/601505.htm Peoopleesofft幾家家大公司司，其中中尤以SSAP公公司的SSAPRR/3風(fēng)風(fēng)頭為盛盛，國內(nèi)內(nèi)的財(cái)務(wù)務(wù)軟件公公司如用用友U99版本，金蝶EEAS版版本，由

19、由于技術(shù)術(shù)原因，功能欠欠缺等因因素跟國國外軟件件比還有有一定差差距。使用ERRP軟件件的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)在于：1、運(yùn)運(yùn)用計(jì)算算機(jī)科技技通過信信息共享享和信息息隔離手手段解決決了重復(fù)復(fù)工作，大大提提高了工工作效率率，避免免了傳統(tǒng)統(tǒng)手工傳傳遞工作作中泄露露機(jī)密的的危險(xiǎn)。2、通通過嵌入入工作流流的模式式杜絕了了部門間間和部門門內(nèi)各個(gè)個(gè)崗位間間職責(zé)模模糊不清清，互相相推諉扯扯皮的現(xiàn)現(xiàn)象。33、計(jì)算算機(jī)自化化動(dòng)計(jì)算算的模式式降低了了對(duì)人員員技能要要求，減減少企業(yè)業(yè)雇員數(shù)數(shù)量，從從而降低低人力成成本。44、通過過信息實(shí)實(shí)時(shí)傳遞遞解決了了物料商商品積壓壓、物流流管理混混亂、產(chǎn)產(chǎn)品成本本核算信信息失真真的現(xiàn)象象。但是是

20、ERPP軟件在在我國目目前使用用情況看看還有很很多缺點(diǎn)點(diǎn)：1、ERPP軟件質(zhì)質(zhì)量良莠莠不齊，好多管管理軟件件并不是是真正意意義的EERP軟軟件。22、ERRP關(guān)鍵鍵是企業(yè)業(yè)資源流流程化管管理的思思想，僅僅僅通過過計(jì)算機(jī)機(jī)軟件還還不能滿滿足各方方面不同同的需求求，不能能決材料料人為浪浪費(fèi)、工工時(shí)浪費(fèi)費(fèi)、企業(yè)業(yè)資金供供需緊張張等等這這些人為為因素的的影響。3、軟軟件開發(fā)發(fā)人員缺缺乏企業(yè)業(yè)實(shí)際管管理經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，ERRP功能能許多地地方與企企業(yè)管理理實(shí)際應(yīng)應(yīng)用脫節(jié)節(jié)。4、目標(biāo)市市場與自自身價(jià)值值脫離實(shí)實(shí)際，目目前高昂昂的售價(jià)價(jià)讓ERRP軟件件還屬于于一種貴貴族產(chǎn)品品，讓一一些剛剛剛起步的的中小企企業(yè)望而而

21、卻步，而這些些企業(yè)由由于缺乏乏管理經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，人人才整體體工作技技能不高高成為EERP軟軟件的關(guān)關(guān)鍵需求求企業(yè)。這時(shí)候候中小企企業(yè)需要要引入一一種全新新管理策策略就是是精益管管理配合合ERPP流程管管理成為為中小企企業(yè)全方方位管理理解決方方案。精益管理理精益管管理源于于精益生生產(chǎn)。精精益生產(chǎn)產(chǎn)(LPPLeean Prooducctioon)是是美國麻麻省理工工學(xué)院教教授詹姆姆斯PP沃麥麥克等專專家通過過“國際際汽車計(jì)計(jì)劃(IIMVPP)”對(duì)對(duì)全世界界17個(gè)個(gè)國家990多個(gè)個(gè)汽車制制造廠的的調(diào)查和和對(duì)比分分析，認(rèn)認(rèn)為日本本豐田汽汽車公司司的生產(chǎn)產(chǎn)方式是是最適用用于現(xiàn)代代制造企企業(yè)的一一種生產(chǎn)產(chǎn)組織管

22、管理方式式。精益益管理由由最初的的在生產(chǎn)產(chǎn)系統(tǒng)的的管理實(shí)實(shí)踐成功功，已經(jīng)經(jīng)逐步延延伸到企企業(yè)的各各項(xiàng)管理理業(yè)務(wù)，也由最最初的具具體業(yè)務(wù)務(wù)管理方方法，上上升為戰(zhàn)戰(zhàn)略管理理理念。它能夠夠通過提提高顧客客滿意度度、降低低成本、提高質(zhì)質(zhì)量、加加快流程程速度和和改善資資本投入入，使股股東價(jià)值值實(shí)現(xiàn)最最大化，隨著微微利時(shí)代代的來臨臨，精益益生產(chǎn)模模式成為為企業(yè)競競爭的有有力武器器。精益管理理與傳統(tǒng)統(tǒng)管理觀觀念比較較企業(yè)管理理中的盲盲區(qū)生產(chǎn)中的的七種浪浪費(fèi)管理中的的七種浪浪費(fèi)容易被企企業(yè)忽略略的問題題過量生產(chǎn)產(chǎn)大量的電電話和電電子郵件件重權(quán)利，輕制度度過多庫存存耗費(fèi)大量量時(shí)間用用于講解解和溝通通重規(guī)模，輕能

23、力力搬運(yùn)花費(fèi)大量量時(shí)間查查找檔案案和文件件重節(jié)省，輕大局局返工部門間溝溝通協(xié)調(diào)調(diào)困難重銷售，輕財(cái)務(wù)務(wù)操作規(guī)程程不當(dāng)工作量分分配不均均衡重感情，輕規(guī)則則多余的動(dòng)動(dòng)作缺乏有效效地技能能交流措措施重戰(zhàn)略，輕數(shù)字字等待等待上級(jí)級(jí)安排工工作重模仿，輕創(chuàng)新新財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)體系杜邦分析體系現(xiàn)金流量分析成本分析體系資本分析杠桿分析經(jīng)營杠桿分析償債能力盈利能力發(fā)展能力控制能力資本結(jié)構(gòu)分析成本形態(tài)分析現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析財(cái)務(wù)杠桿分析資本投資分析盈虧平衡分析現(xiàn)金償債能力分析營運(yùn)能力綜合杠桿分析資本成本分析利潤規(guī)劃分析現(xiàn)金流量比率分析財(cái)務(wù)預(yù)警模型市值分析資本獲利能力分析EVA利潤敏感性分析銷售能力現(xiàn)金流量趨勢分析E

24、VA經(jīng)經(jīng)濟(jì)附加加值(EEconnomiic VValuue AAddeed,簡簡稱EVVA）是是由美國國學(xué)者SStewwartt提出，并由美美國著名名的思騰騰思特咨咨詢公司司（Stternn Sttewaart & CCo）注冊并并實(shí)施的的一套以以經(jīng)濟(jì)增增加值理理念為基基礎(chǔ)的財(cái)財(cái)務(wù)管理理系統(tǒng)、決策機(jī)機(jī)制及激激勵(lì)報(bào)酬酬制度。它是基基于稅后后營業(yè)凈凈利潤和和產(chǎn)生這這些利潤潤所需資資本投入入總成本本的一種種企業(yè)績績效財(cái)務(wù)務(wù)評(píng)價(jià)方方法。公公司每年年創(chuàng)造的的經(jīng)濟(jì)增增加值等等于稅后后凈營業(yè)業(yè)利潤與與全部資資本成本本之間的的差額。其中資資本成本本包括債債務(wù)資本本的成本本，也包包括股本本資本的的成本。目前，以

25、可口口可樂為為代表的的一些世世界著名名跨國公公司大都都使用EEVA指指標(biāo)評(píng)價(jià)價(jià)企業(yè)業(yè)業(yè)績。 企業(yè)全全面預(yù)算算工具和和流程劣勢Weakness優(yōu)勢Strength預(yù)算戰(zhàn)略的執(zhí)行工具SWOT分析威脅Threat機(jī)會(huì)Opportunity公司戰(zhàn)略戰(zhàn)略預(yù)算年度預(yù)算預(yù)算實(shí)施預(yù)算分析與考核免、抵、退稅“免”稅稅，是指指對(duì)企業(yè)業(yè)出口的的貨物，免征本本企業(yè)生生產(chǎn)銷售售環(huán)節(jié)增增值稅；“抵”稅，是是指用企企業(yè)出口口的貨物物予以免免征或退退還的所所耗用原原材料、零部件件等己納納稅款抵抵頂內(nèi)銷銷貨物的的應(yīng)納稅稅款；“退”稅稅，是指指出口企企業(yè)當(dāng)期期全部貨貨物銷售售額，因因應(yīng)抵頂頂?shù)亩愵~額大于應(yīng)應(yīng)納稅額額而未抵抵頂完時(shí)

26、時(shí)，由主主管機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)未抵抵頂完的的稅額部部分予以以退稅，本辦法法適用于于生產(chǎn)型型出口企企業(yè)，從從退稅稅稅率來看看小于銷銷項(xiàng)稅稅稅率，這這種退稅稅實(shí)質(zhì)上上是一種種低稅率率納稅行行為。銷銷項(xiàng)稅率率與進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅率之之間差率率，因?yàn)闉橐c退退稅稅率率相吻合合所以要要調(diào)減與與出口貨貨物銷項(xiàng)項(xiàng)稅相匹匹配的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額，把這這一部分分稅額叫叫做“免免抵退稅稅不得免免征和抵抵扣稅額額”，它它是屬于于“不予予抵免的的金額”。名詞解釋釋免抵退稅稅不得免免征和抵抵扣稅額額：是不不允許抵抵扣的稅稅額，這這部分稅稅額因?yàn)闉閷儆诜欠堑挚鄯斗秶?，?shí)實(shí)際上屬屬于征稅稅范圍。免抵退稅稅抵減額額：在有有進(jìn)料加加工業(yè)務(wù)務(wù)的企業(yè)業(yè)，因

27、進(jìn)進(jìn)口的原原材料未未交關(guān)稅稅和增值值稅，那那么在出出口的時(shí)時(shí)候免征征增值稅稅，但是是不屬于于退稅范范圍，計(jì)計(jì)算出口口退稅的的時(shí)候應(yīng)應(yīng)該把這這種因素素剔除，在出口口貿(mào)易中中應(yīng)該遞遞減出口口退稅額額。免抵退稅稅不得免免征和抵抵扣稅額額抵減額額：因一一部分材材料在進(jìn)進(jìn)口的時(shí)時(shí)候免稅稅，所以以在計(jì)算算進(jìn)項(xiàng)稅稅轉(zhuǎn)出的的時(shí)候把把免稅材材料這部部分從進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅中中分拆出出來，計(jì)計(jì)算“免免抵退稅稅不得免免征和抵抵扣稅額額”時(shí)不不再計(jì)算算免稅材材料的這這部分金金額。當(dāng)期應(yīng)納納稅額的的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納納稅額當(dāng)期內(nèi)內(nèi)銷貨物物的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額 當(dāng)當(dāng)期免抵抵退稅不不得免征征和抵扣扣稅額)上期期留抵稅稅額免免抵

28、退稅稅額的計(jì)計(jì)算免抵抵退稅額額出口口貨物離離岸價(jià)外匯人人民幣牌牌價(jià)出出口貨物物退稅率率其中：出出口貨物物離岸價(jià)價(jià)(FOOB)以以出口發(fā)發(fā)票計(jì)算算的離岸岸價(jià)為準(zhǔn)準(zhǔn)當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額額和免抵抵稅額的的計(jì)算（1）如如當(dāng)期期期末留抵抵稅額 當(dāng)當(dāng)期免抵抵退稅額額，則當(dāng)當(dāng)期應(yīng)退退稅額當(dāng)期期期末留抵抵稅額；當(dāng)期免免抵稅額額當(dāng)期期免抵退退稅額當(dāng)期應(yīng)應(yīng)退稅額額（2）如當(dāng)期期期末留留抵稅額額 當(dāng)當(dāng)期免抵抵退稅額額，則當(dāng)當(dāng)期應(yīng)退退稅額當(dāng)期免免抵退稅稅額；當(dāng)期免免抵稅額額0“當(dāng)期期期末留留抵稅額額”為當(dāng)當(dāng)期增增值稅納納稅申報(bào)報(bào)表中中“期末末留抵稅稅額”免抵退稅稅不得免免征和抵抵扣稅額額的計(jì)算算免免抵退稅稅不得免免征和抵抵

29、扣稅額額出口口貨物離離岸價(jià) 外外匯人民民幣牌價(jià)價(jià) (出口口貨物征征稅率出口貨貨物退稅稅率)做虛擬報(bào)報(bào)關(guān)單的的因素1：成品品退換2：產(chǎn)品品復(fù)出口口3：報(bào)關(guān)關(guān)單或核核銷單超超期應(yīng)作作補(bǔ)稅4：錄錯(cuò)錯(cuò)手冊號(hào)號(hào)5：錄錯(cuò)錯(cuò)報(bào)關(guān)單單號(hào)6：錄錯(cuò)錯(cuò)匯率7：錄錯(cuò)錯(cuò)金額8：其它它一些情情況例題：福福旺家私私有限公公司20013年年6月份份經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)為:4月份份購進(jìn)板板材一批批，不含含稅價(jià)格格2000萬元，稅率117%，6月110日進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅通通過驗(yàn)證證。本月月進(jìn)料加加工進(jìn)口口五金件件材料550萬元元，5月月末“應(yīng)應(yīng)繳稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交交增值稅稅”貸方方余額-6萬元元，本月月內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品含稅稅金額1117萬萬元，本本月出口口貨物

30、FFOB報(bào)報(bào)價(jià)額折折合人民民幣2000萬元元。計(jì)算算本月“免、抵抵、退”稅額。1、免抵抵退稅不不得免征征和抵扣扣稅額抵抵減額=50*（177%-113%）=2萬萬元2、免抵抵退稅不不得免征征和抵扣扣稅額=2000*(117%-13%）-22=6萬萬元會(huì)計(jì)分錄錄：借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本本 6萬萬元 貸：應(yīng)繳稅稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出 66 萬元元本期應(yīng)納納稅額=1000*177%-（34-6）-6=-17萬萬元免抵退稅稅額抵減減額=550*113%=6.55萬出口貨物物“免、抵、退退”稅額額=（2200-50）*133%=99.5萬萬元借：其他他應(yīng)收款款應(yīng)收收補(bǔ)貼款款出口口退稅 9.55萬元

31、貸：應(yīng)繳繳稅費(fèi)應(yīng)交增增值稅出口退退稅 99.5萬萬元本期應(yīng)退退稅額99.5萬萬，退完完后下期期留抵117-99.5=7.55萬。如果該企企業(yè)本月月內(nèi)銷貨貨物1550萬元元，那么么本月應(yīng)應(yīng)納稅額額-8.5萬元元，本月月免抵退退稅額99.5萬萬元，本本月應(yīng)退退8.55萬元，免抵稅稅額1萬萬元。從從免抵退退稅計(jì)算算過程來來看出口口退稅實(shí)實(shí)質(zhì)是：對(duì)已經(jīng)經(jīng)繳納材材料購進(jìn)進(jìn)環(huán)節(jié)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅的的一種補(bǔ)補(bǔ)償，實(shí)實(shí)際現(xiàn)金金補(bǔ)償限限額不得得超過內(nèi)內(nèi)銷部分分留抵金金額?，F(xiàn)現(xiàn)金不足足的部分分給予下下一納稅稅期納稅稅扣除。出口退退稅不能能完全補(bǔ)補(bǔ)償已經(jīng)經(jīng)上一環(huán)環(huán)節(jié)繳納納的稅款款。費(fèi)用扣除除應(yīng)注意意的問題題1、企業(yè)業(yè)的不征征

32、稅收入入用于支支出所形形成的費(fèi)費(fèi)用，不不得在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)扣扣除；企企業(yè)的不不征稅收收入用于于支出所所形成的的資產(chǎn)，其計(jì)算算的折舊舊、攤銷銷不得在在計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅所所得額時(shí)時(shí)扣除。2、企業(yè)業(yè)工資稅稅前扣除除依據(jù)實(shí)實(shí)際發(fā)放放原則，即收付付實(shí)現(xiàn)制制原則。企業(yè)預(yù)預(yù)提的工工資沒有有實(shí)際發(fā)發(fā)放的不不可以稅稅前扣除除。（國國家稅務(wù)務(wù)總局220111年第344號(hào)公告告）規(guī)定定：“企企業(yè)當(dāng)年年度實(shí)際際發(fā)生的的相關(guān)成成本、費(fèi)費(fèi)用，由由于各種種原因未未能及時(shí)時(shí)取得該該成本、費(fèi)用的的有效憑憑證，企企業(yè)在預(yù)預(yù)繳季度度所得稅稅時(shí)，可可暫按賬賬面發(fā)生生金額進(jìn)進(jìn)行核算算；但在在匯算清清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充充提供該該成本、費(fèi)

33、用的的有效憑憑證。”（國稅發(fā)發(fā)2000742號(hào)）第六條條規(guī)定：“對(duì)未與與學(xué)校簽簽訂實(shí)習(xí)習(xí)合作協(xié)協(xié)議或僅僅簽訂期期限在三三年以下下實(shí)習(xí)合合作協(xié)議議的企業(yè)業(yè)，其支支付給實(shí)實(shí)習(xí)生的的報(bào)酬，不得列列入企業(yè)業(yè)所得稅稅稅前扣扣除項(xiàng)目目?！钡诘谄邨l規(guī)規(guī)定：企企業(yè)雖與與學(xué)校正正式簽訂訂期限在在三年以以上（含含三年）的實(shí)習(xí)習(xí)合作協(xié)協(xié)議，如如出現(xiàn)未未滿三年年停止履履行協(xié)議議情況的的，主管管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)對(duì)已已享受稅稅前扣除除實(shí)習(xí)生生報(bào)酬稅稅收政策策的企業(yè)業(yè)應(yīng)調(diào)增增應(yīng)納稅稅所得額額，補(bǔ)征征企業(yè)所所得稅，并依法法加收滯滯納金；對(duì)因企企業(yè)主體體消亡或或?qū)W校撤撤銷等客客觀原因因?qū)е挛次礉M三年年停止履履行協(xié)議議情況的的，不再再

34、補(bǔ)征企企業(yè)所得得稅和加加收滯納納金。第第八條規(guī)規(guī)定：企企業(yè)可在在稅前扣扣除的實(shí)實(shí)習(xí)生報(bào)報(bào)酬，包包括以貨貨幣形式式支付的的基本工工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津津貼、補(bǔ)補(bǔ)貼（含含地區(qū)補(bǔ)補(bǔ)貼、物物價(jià)補(bǔ)貼貼和誤餐餐補(bǔ)貼）、加班班工資、年終加加薪和企企業(yè)依據(jù)據(jù)實(shí)習(xí)合合同為實(shí)實(shí)習(xí)生支支付的意意外傷害害保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)。企業(yè)業(yè)以非貨貨幣形式式給實(shí)習(xí)習(xí)生支付付的報(bào)酬酬，不允允許在稅稅前扣除除。第九九條規(guī)定定企業(yè)或或?qū)W校必必須為每每個(gè)實(shí)習(xí)習(xí)生獨(dú)立立開設(shè)銀銀行賬戶戶，企業(yè)業(yè)支付給給實(shí)習(xí)生生的貨幣幣性報(bào)酬酬必須以以轉(zhuǎn)賬方方式支付付。但實(shí)實(shí)習(xí)報(bào)酬酬不納入入工資薪薪金總額額，不得得作為計(jì)計(jì)算職工工福利費(fèi)費(fèi)、工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)經(jīng)費(fèi)的基基礎(chǔ)。（

35、20111年第第27號(hào)）的規(guī)定定，返聘聘離、退退休人員員報(bào)酬可以作作為“工工資薪金金”在企企業(yè)所得得稅稅前前扣除，考慮到到工資與與社保的的統(tǒng)一性性，企業(yè)業(yè)支付給給返聘人人員的勞勞動(dòng)報(bào)酬酬不作為為計(jì)算職職工福利利費(fèi)、工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)、教育育經(jīng)費(fèi)的的基礎(chǔ)。但要考考慮到地地方稅務(wù)務(wù)部門的的實(shí)踐差差異性。在稅收收征管實(shí)實(shí)踐中，離退休休人員如如果參加加社會(huì)統(tǒng)統(tǒng)籌，企企業(yè)在為為這些人人員支付付的醫(yī)藥藥費(fèi)、生生活補(bǔ)貼貼、書刊刊費(fèi)等，不能在在企業(yè)列列支；如如果離退退休人員員沒有參參加社會(huì)會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)為為這些人人員支付付的上述述費(fèi)用，可以作作為企業(yè)業(yè)福利費(fèi)費(fèi)列支。3、企業(yè)業(yè)取得跨跨年度的的費(fèi)用支支出憑證證的涉稅稅處

36、理：首先，費(fèi)用只只能在所所屬年度度扣除，不能提提前或結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)到以以后年度度扣除。其次，跨年度度取得的的發(fā)票要要分以下下兩種情情況來處處理：第第一，如如果是企企業(yè)所得得稅匯算算清繳前前取得發(fā)發(fā)票，成成本費(fèi)用用可以在在報(bào)告年年度內(nèi)進(jìn)進(jìn)行稅前前列支，可以重重新辦理理年度所所得稅申申報(bào)和匯匯算清繳繳，調(diào)減減應(yīng)納稅稅所得額額；第二二，如果果是企業(yè)業(yè)所得稅稅匯算清清繳后取取得的跨跨年度發(fā)發(fā)票，出出于簡化化稅收征征管的考考慮，經(jīng)經(jīng)當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)主管管部門批批準(zhǔn)，應(yīng)應(yīng)在取得得當(dāng)年的的應(yīng)納稅稅所得額額中扣除除。如果果當(dāng)?shù)囟惗悇?wù)主管管部門沒沒有批準(zhǔn)準(zhǔn)，則可可以申請(qǐng)請(qǐng)抵稅。4、勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)費(fèi)費(fèi)支出與與工作服服的稅務(wù)務(wù)處理（

37、一）勞勞動(dòng)保護(hù)護(hù)費(fèi)支出出列支的的政策依依據(jù)新企業(yè)所所得稅法法實(shí)施條條例第四四十八條條規(guī)定，企業(yè)發(fā)發(fā)生的合合理的勞勞動(dòng)保護(hù)護(hù)支出，準(zhǔn)予扣扣除。而而且是沒沒有限額額規(guī)定的的。在個(gè)個(gè)人所得得稅方面面也不作作為職工工的應(yīng)稅稅所得。勞動(dòng)保保護(hù)方面面的費(fèi)用用，包括括用人單單位支付付給勞動(dòng)動(dòng)者的工工作服、解毒劑劑、清涼涼飲料費(fèi)費(fèi)用等防防暑降溫溫費(fèi)，屬屬于生產(chǎn)產(chǎn)性的福福利待遇遇。（二二）勞動(dòng)動(dòng)保護(hù)支支出列支支的限制制條件勞勞動(dòng)保護(hù)護(hù)支出的的確認(rèn)需需要同時(shí)時(shí)滿足三三個(gè)條件件：一是是必須是是確因工工作需要要；二是是為其雇雇員配備備或提供供；三是是限于工工作服、手套、安全保保護(hù)用品品、防暑暑降溫品品等用品品。勞動(dòng)動(dòng)

38、保護(hù)支支出的真真實(shí)、合合理，是是列支企企業(yè)的成成本或費(fèi)費(fèi)用的關(guān)關(guān)鍵所在在，才能能保證在在計(jì)算繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅時(shí)扣除除。公告告20111年第第34號(hào)第第二條規(guī)規(guī)定：“企業(yè)根根據(jù)其工工作性質(zhì)質(zhì)和特點(diǎn)點(diǎn)，由企企業(yè)統(tǒng)一一制作并并要求員員工工作作時(shí)統(tǒng)一一著裝所所發(fā)生的的工作服服飾費(fèi)用用，根據(jù)據(jù)實(shí)施施條例第二十十七條的的規(guī)定，可以作作為企業(yè)業(yè)合理的的支出給給予稅前前扣除?！比缛绻谏躺虉鼋y(tǒng)一一購買作作為福利利性支出出發(fā)給職職工的服服裝，應(yīng)應(yīng)作為職職工福利利費(fèi)用支支出的同同時(shí)還得得代扣代代繳個(gè)人人所得稅稅。（三）防防暑降溫溫費(fèi)的稅稅務(wù)處理理（1）個(gè)人所所得稅的的處理企企業(yè)以現(xiàn)現(xiàn)金或?qū)崒?shí)物發(fā)放放防暑降降溫

39、費(fèi)等等屬于工工資、薪薪金所得得中發(fā)放放的補(bǔ)貼貼，都要要并入工工資總額額的個(gè)人人應(yīng)納稅稅所得，依法繳繳納個(gè)人人所得稅稅。但是是，由于于個(gè)人所所得稅屬屬于地方方稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)的管管轄范圍圍，目前前各地出出現(xiàn)了不不同的做做法。（2）企企業(yè)所得得稅的處處理（國稅2000933號(hào)）第第二條第第（二）項(xiàng)規(guī)定定，為職職工衛(wèi)生生保健、生活、住房、交通等等所發(fā)放放的各項(xiàng)項(xiàng)補(bǔ)貼和和非貨幣幣性福利利，包括括企業(yè)向向職工發(fā)發(fā)放的因因公外地地就醫(yī)費(fèi)費(fèi)用、未未實(shí)行醫(yī)醫(yī)療統(tǒng)籌籌企業(yè)職職工醫(yī)療療費(fèi)用、職工供供養(yǎng)直系系親屬醫(yī)醫(yī)療補(bǔ)貼貼、供暖暖費(fèi)補(bǔ)貼貼、職工工防暑降降溫費(fèi)、職工困困難補(bǔ)貼貼、救濟(jì)濟(jì)費(fèi)、職職工食堂堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)補(bǔ)貼、職職工交

40、通通補(bǔ)貼等等，應(yīng)作作為職工工福利費(fèi)費(fèi)用列支支。即企企業(yè)給職職工發(fā)放放的防暑暑降溫費(fèi)費(fèi)可以在在企業(yè)所所得稅前前扣除。資產(chǎn)損失失申報(bào)扣扣除控制制企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)損失扣扣除分為為：清單單申報(bào)扣扣除和專專項(xiàng)申報(bào)報(bào)扣除，國稅總總局公告告20111年第第25號(hào)第第九條規(guī)規(guī)定下列列資產(chǎn)損損失，應(yīng)應(yīng)以清單單申報(bào)的的方式向向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)申報(bào)報(bào)扣除：（1）企業(yè)業(yè)在正常常經(jīng)營管管理活動(dòng)動(dòng)中，按按照公允允價(jià)格銷銷售、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、變變賣非貨貨幣資產(chǎn)產(chǎn)的損失失；（22）企業(yè)業(yè)各項(xiàng)存存貨發(fā)生生的正常常損耗；（3）企業(yè)業(yè)固定資資產(chǎn)達(dá)到到或超過過使用年年限而正正常報(bào)廢廢清理的的損失；（4）企業(yè)業(yè)生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)達(dá)到到或超過過使用年年限而

41、正正常死亡亡發(fā)生的的資產(chǎn)損損失；（5）企業(yè)業(yè)按照市市場公平平交易原原則，通通過各種種交易場場所、市市場等買買賣債券券、股票票、期貨貨、基金金以及金金融衍生生產(chǎn)品等等發(fā)生的的損失。（原企企業(yè)自行行申報(bào)扣扣除的資資產(chǎn)損失失改為清清單申報(bào)報(bào)）2、企業(yè)以以前年度度未扣除除資產(chǎn)損損失企業(yè)業(yè)所得稅稅處理：國稅總總局公告告20111年第第25號(hào)第第六條規(guī)規(guī)定：“企業(yè)以以前年度度發(fā)生的的資產(chǎn)損損失未能能在當(dāng)年年稅前扣扣除的，可以按按照本辦辦法的規(guī)規(guī)定，向向稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)說明明并進(jìn)行行專項(xiàng)申申報(bào)扣除除。其中中，屬于于實(shí)際資資產(chǎn)損失失，準(zhǔn)予予追補(bǔ)至至該項(xiàng)損損失發(fā)生生年度扣扣除，其其追補(bǔ)確確認(rèn)期限限一般不不得超過過五年

42、，特殊原原因形成成的資產(chǎn)產(chǎn)損失，其追補(bǔ)補(bǔ)確認(rèn)期期限經(jīng)國國家稅務(wù)務(wù)總局批批準(zhǔn)后可可適當(dāng)延延長。屬于法法定資產(chǎn)產(chǎn)損失，應(yīng)在申申報(bào)年度度扣除。（企業(yè)業(yè)資產(chǎn)損損失分為為實(shí)際資資產(chǎn)損失失和法定定資產(chǎn)損損失），企業(yè)因因以前年年度實(shí)際際資產(chǎn)損損失未在在稅前扣扣除而多多繳的企企業(yè)所得得稅稅款款，可在在追補(bǔ)確確認(rèn)年度度企業(yè)所所得稅應(yīng)應(yīng)納稅款款中予以以抵扣，不足抵抵扣的，向以后后年度遞遞延抵扣扣。企業(yè)業(yè)實(shí)際資資產(chǎn)損失失發(fā)生年年度扣除除追補(bǔ)確確認(rèn)的損損失后出出現(xiàn)虧損損的，應(yīng)應(yīng)先調(diào)整整資產(chǎn)損損失發(fā)生生年度的的虧損額額，再按按彌補(bǔ)虧虧損的原原則計(jì)算算以后年年度多繳繳的企業(yè)業(yè)所得稅稅稅款，并按前前款辦法法進(jìn)行稅稅務(wù)處理理

43、。3、取消年年度終了了45天之之內(nèi)報(bào)批批的期限限規(guī)定。逾期3年年以上應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)損失可可申報(bào)扣扣除。國國稅總局局公告220111年第255號(hào)第二二十三條條規(guī)定：“企業(yè)業(yè)逾期三三年以上上的應(yīng)收收款項(xiàng)在在會(huì)計(jì)上上已作為為損失處處理的，可以作作為壞賬賬損失，但應(yīng)說說明情況況，并出出具專項(xiàng)項(xiàng)報(bào)告。”第二二十四條條規(guī)定：“企業(yè)逾逾期一年年以上，單筆數(shù)數(shù)額不超超過五萬萬或者不不超過企企業(yè)年度度收入總總額萬分分之一的的應(yīng)收款款項(xiàng)，會(huì)會(huì)計(jì)上已已經(jīng)作為為損失處處理的，可以作作為壞賬賬損失，但應(yīng)說說明情況況，并出出具專項(xiàng)項(xiàng)報(bào)告?！?、未經(jīng)申申報(bào)的損損失，不不得在稅稅前扣除除國稅總總局公告告20111年第第25號(hào)第

44、第五條規(guī)規(guī)定：“企業(yè)發(fā)發(fā)生的資資產(chǎn)損失失，應(yīng)按按規(guī)定的的程序和和要求向向主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)后后方能在在稅前扣扣除。未未經(jīng)申報(bào)報(bào)的損失失，不得得在稅前前扣除。”6、資產(chǎn)損損失分為為實(shí)際資資產(chǎn)損失失和法定定資產(chǎn)損損失國稅稅總局公公告20011年年第255號(hào)第四四條規(guī)定定：“企企業(yè)實(shí)際際資產(chǎn)損損失，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在其其實(shí)際發(fā)發(fā)生且會(huì)會(huì)計(jì)上已已作損失失處理的的年度申申報(bào)扣除除；法定定資產(chǎn)損損失，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在企企業(yè)向主主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)提提供證據(jù)據(jù)資料證證明該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)已已符合法法定資產(chǎn)產(chǎn)損失確確認(rèn)條件件，且會(huì)會(huì)計(jì)上已已作損失失處理的的年度申申報(bào)扣除除?！苯獬齽趧?dòng)動(dòng)合同、提前退退休、內(nèi)內(nèi)部退養(yǎng)養(yǎng)和買斷斷工齡獲獲得一性性

45、補(bǔ)償支支出的涉涉稅處理理（一）企業(yè)所所得稅的的處理職職工與企企業(yè)解除除用工合合同、提提前退休休、內(nèi)部部退養(yǎng)、買斷工工齡從企企業(yè)取得得的一次次性補(bǔ)貼貼，都與與企業(yè)的的經(jīng)營有有關(guān)，這這筆支出出是可以以在企業(yè)業(yè)的所得得稅前扣扣除的。各種補(bǔ)補(bǔ)償性支支出數(shù)額額較大，一次性性攤銷對(duì)對(duì)當(dāng)年企企業(yè)所得得稅收入入影響較較大的，可以在在以后年年度均勻勻攤銷。具體攤攤銷年限限，由省省（自治治區(qū)、直直轄市）稅務(wù)局局根據(jù)當(dāng)當(dāng)?shù)貙?shí)際際情況確確定。（二）個(gè)個(gè)人所得得稅的處處理（財(cái)財(cái)稅2200111557號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人人因與用用人單位位解除勞勞動(dòng)關(guān)系系而取得得的一次次性補(bǔ)償償收入（包括用用人單位位發(fā)放的的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)補(bǔ)償金、生活

46、補(bǔ)補(bǔ)助費(fèi)和和其他補(bǔ)補(bǔ)助費(fèi)用用），其其收入在在當(dāng)?shù)厣仙夏曷毠すて骄すべY3倍數(shù)額額以內(nèi)的的部分，免征個(gè)個(gè)人所得得稅；超超過部分分計(jì)算征征收個(gè)人人所得稅稅?！眹鴩惏l(fā)199991178號(hào)號(hào)文件規(guī)規(guī)定：“考慮到到個(gè)人取取得的一一次性經(jīng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償償收入數(shù)數(shù)額較大大，而且且被解聘聘的人員員可能在在一段時(shí)時(shí)間內(nèi)沒沒有固定定收入，因此，對(duì)于個(gè)個(gè)人取得得的一次次性經(jīng)濟(jì)濟(jì)補(bǔ)償收收入，可可視為一一次取得得數(shù)月的的工資、薪金收收入，允允許在一一定期限限內(nèi)進(jìn)行行平均。具體平平均辦法法為：以以個(gè)人取取得的一一次性經(jīng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償償收入，除以個(gè)個(gè)人在本本企業(yè)的的工作年年限數(shù)，以其商商數(shù)作為為個(gè)人的的月工資資、薪金金收入，按照稅稅

47、法規(guī)定定計(jì)算繳繳納個(gè)人人所得稅稅。個(gè)人人在本企企業(yè)的工工作年限限數(shù)按實(shí)實(shí)際工作作年限數(shù)數(shù)計(jì)算，超過112年的的按122年計(jì)算算?！眰€(gè)個(gè)人應(yīng)繳繳納的個(gè)個(gè)人所得得稅=（經(jīng)濟(jì)補(bǔ)補(bǔ)償金數(shù)數(shù)額-當(dāng)?shù)厣仙夏曷毠すて骄すべY3倍數(shù)額額）實(shí)實(shí)際工作作年限-35000適用稅稅率速速算扣除除數(shù)實(shí)際工工作年限限。公告告20111年第第6號(hào)第一一條規(guī)定定：“機(jī)機(jī)關(guān)、企企事業(yè)單單位對(duì)未未達(dá)到法法定退休休年齡、正式辦辦理提前前退休手手續(xù)的個(gè)個(gè)人，按按照統(tǒng)一一標(biāo)準(zhǔn)向向提前退退休工作作人員支支付一次次性補(bǔ)貼貼，不屬屬于免稅稅的離退退休工資資收入，應(yīng)按照照“工資資、薪金金所得”項(xiàng)目征征收個(gè)人人所得稅稅?！狈咸崆扒巴诵輻l條件

48、人員員的當(dāng)月月工資、薪金與與一次性性收入實(shí)實(shí)行分別別計(jì)稅，兩者適適用的費(fèi)費(fèi)用扣除除標(biāo)準(zhǔn)也也不一樣樣。個(gè)人人因辦理理提前退退休手續(xù)續(xù)而取得得的一次次性補(bǔ)貼貼收入，應(yīng)按照照辦理提提前退休休手續(xù)至至法定退退休年齡齡之間所所屬月份份平均分分?jǐn)傆?jì)算算個(gè)人所所得稅，個(gè)人應(yīng)應(yīng)繳納的的個(gè)人所所得稅=（一次性性補(bǔ)貼收收入辦辦理提前前退休手手續(xù)至法法定退休休年齡的的實(shí)際月月份數(shù)）費(fèi)用用扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)適用用稅率速算扣扣除數(shù)提前前辦理退退休手續(xù)續(xù)至法定定退休年年齡的實(shí)實(shí)際月份份數(shù)。企業(yè)租用用個(gè)人私私家車的的財(cái)稅處處理1、企業(yè)租租用職工工私家車車，簽訂訂協(xié)議的的，汽油油費(fèi)、過過路費(fèi)和和停車費(fèi)費(fèi)允許在在稅前扣扣除；而而保險(xiǎn)費(fèi)

49、費(fèi)、修理理費(fèi)不能能扣除。若沒有有簽訂協(xié)協(xié)議，上上述費(fèi)用用則均不不允許在在稅前扣扣除。2、單位位反租職職工個(gè)人人的車輛輛，并支支付車輛輛租賃費(fèi)費(fèi)的基本本做法是是：單位位向職工工個(gè)人租租用車輛輛，并簽簽訂租賃賃合同，出租車車輛的個(gè)個(gè)人向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)開具租租賃發(fā)票票并繳納納營業(yè)稅稅后，租租車單位位以稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)開開具的租租賃發(fā)票票列支費(fèi)費(fèi)用。在在這種方方式下，單位支支付的租租金即是是個(gè)人收收入金額額，單位位應(yīng)在與與員工簽簽訂車輛輛租賃合合同時(shí)，約定使使用個(gè)人人車輛所所發(fā)生的的費(fèi)用由由公司承承擔(dān)。對(duì)對(duì)應(yīng)該由由員工個(gè)個(gè)人負(fù)擔(dān)擔(dān)的費(fèi)用用不能在在企業(yè)所所得稅前前列支，例如車車輛保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、維維修費(fèi)、車輛購購置稅

50、、折舊費(fèi)費(fèi)等都應(yīng)應(yīng)由個(gè)人人承擔(dān)。因此，企業(yè)在在這方面面一定要要核算清清楚，否否則將存存在稅收收風(fēng)險(xiǎn)。出租方方為本企企業(yè)職工工，并且且簽訂了了租車協(xié)協(xié)議（需需貼印花花稅），繳納個(gè)個(gè)人財(cái)產(chǎn)產(chǎn)租賃所所得稅；若無租租車協(xié)議議，則需需繳納個(gè)個(gè)人工資資薪金所所得稅。出租方方為非本本企業(yè)職職工，則則所有費(fèi)費(fèi)用均按按勞務(wù)報(bào)報(bào)酬繳納納個(gè)人所所得稅。3、（國國稅函200093號(hào)）的的規(guī)定，企業(yè)為為職工衛(wèi)衛(wèi)生保健健、生活活、住房房、交通通等所發(fā)發(fā)放的各各項(xiàng)補(bǔ)貼貼和非貨貨幣性福福利，包包括企業(yè)業(yè)向職工工發(fā)放的的因公外外地就醫(yī)醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行行醫(yī)療統(tǒng)統(tǒng)籌企業(yè)業(yè)職工醫(yī)醫(yī)療費(fèi)用用、職工工供養(yǎng)直直系親屬屬醫(yī)療補(bǔ)補(bǔ)貼、供供暖費(fèi)補(bǔ)

51、補(bǔ)貼、職職工防暑暑降溫費(fèi)費(fèi)、職工工困難補(bǔ)補(bǔ)貼、救救濟(jì)費(fèi)、職工食食堂經(jīng)費(fèi)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交交通補(bǔ)貼貼等在職職工福利利費(fèi)用中中列支。在這種種方式下下，單位位在費(fèi)用用中列支支的給個(gè)個(gè)人報(bào)銷銷的金額額即是個(gè)個(gè)人收入入金額，應(yīng)并入入報(bào)銷當(dāng)當(dāng)月的工工資薪金金所得，依法扣扣繳個(gè)人人所得稅稅。會(huì)議費(fèi)和和培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)的稅務(wù)務(wù)處理（一）會(huì)會(huì)議費(fèi)的的稅務(wù)處處理對(duì)納納稅人年年度內(nèi)發(fā)發(fā)生的會(huì)會(huì)議費(fèi)，同時(shí)具具備以下下條件的的，在計(jì)計(jì)征企業(yè)業(yè)所得稅稅時(shí)準(zhǔn)予予扣除：1、會(huì)議議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、目的及及參加會(huì)會(huì)議人員員花名冊冊；2、會(huì)議議材料(會(huì)議議議程、討討論專件件、領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)講話)；3、會(huì)議議召開地地酒店(飯店、招待處處)出具的的服務(wù)

52、業(yè)業(yè)專用發(fā)發(fā)票。企企業(yè)不能能提供上上述資料料的，其其發(fā)生的的會(huì)議費(fèi)費(fèi)一律不不得扣除除。對(duì)會(huì)會(huì)議費(fèi)的的入賬問問題，如如果是離離開公司司到異地地開會(huì)必必須要把把會(huì)議邀邀請(qǐng)函作作為重要要的法律律憑證附附在記賬賬憑證后后面；如如果是在在公司所所在地的的酒店或或賓館或或者在公公司的會(huì)會(huì)議室開開會(huì)，則則需要提提供會(huì)議議文件，會(huì)議材材料、簽簽到記錄錄作為重重要的法法律憑證證。（二二）培訓(xùn)訓(xùn)費(fèi)的稅稅務(wù)處理理培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)發(fā)票必必須是有有教育資資質(zhì)的培培訓(xùn)機(jī)構(gòu)構(gòu)開出的的培訓(xùn)費(fèi)費(fèi)發(fā)票，否則只只能開會(huì)會(huì)議費(fèi)的的發(fā)票。工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)的稅稅務(wù)處理理（國稅稅總局220111年公告告第300號(hào)）明明確規(guī)定定：“自自20110年1月1

53、日起，在委托托稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)代收收工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)的地地區(qū)，企企業(yè)撥繳繳的工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑憑合法、有效的的工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)代收收憑據(jù)依依法在稅稅前扣除除。”（國稅總總局公告告20110年第第24號(hào)）規(guī)定：自20010年年7月1日起，企業(yè)撥撥繳的職職工工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過過工資薪薪金總額額2%的部部分，憑憑工會(huì)組組織開具具的工工會(huì)經(jīng)費(fèi)費(fèi)收入專專用收據(jù)據(jù)在企企業(yè)所得得稅稅前前扣除。研究開開發(fā)費(fèi)用用的稅務(wù)務(wù)處理（一）允允許加計(jì)計(jì)扣除的的具體費(fèi)費(fèi)用（國國稅發(fā)200081166號(hào)）規(guī)規(guī)定，在在一個(gè)納納稅年度度中實(shí)際際發(fā)生的的下列費(fèi)費(fèi)用支出出，允許許在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)按照照規(guī)定實(shí)實(shí)行加計(jì)計(jì)扣除：1、新產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)計(jì)

54、費(fèi)、新新工藝規(guī)規(guī)程制定定費(fèi)以及及與研發(fā)發(fā)活動(dòng)直直接相關(guān)關(guān)的技術(shù)術(shù)圖書資資料費(fèi)、資料翻翻譯費(fèi)；2、從事事研發(fā)活活動(dòng)直接接消耗的的材料、燃料和和動(dòng)力費(fèi)費(fèi)用；33、在職職直接從從事研發(fā)發(fā)活動(dòng)人人員的工工資、薪薪金、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金、津津貼、補(bǔ)補(bǔ)貼；44、專門門用于研研發(fā)活動(dòng)動(dòng)的儀器器、設(shè)備備的折舊舊費(fèi)或租租賃費(fèi)；6、專門門用于中中間試驗(yàn)驗(yàn)和產(chǎn)品品試制的的模具、工藝裝裝備開發(fā)發(fā)及制造造費(fèi)；77、勘探探開發(fā)技技術(shù)的現(xiàn)現(xiàn)場試驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)。（二）不不得加計(jì)計(jì)扣除的的費(fèi)用對(duì)對(duì)下列按按照財(cái)務(wù)務(wù)核算口口徑歸集集的研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用不得得實(shí)行加加計(jì)扣除除：1、企業(yè)業(yè)在職研研發(fā)人員員的社會(huì)會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、住房房公積金金等人工工費(fèi)用以以及外

55、聘聘研發(fā)人人員的勞勞務(wù)費(fèi)用用；2、用于于研發(fā)活活動(dòng)的房房屋的折折舊費(fèi)或或租賃費(fèi)費(fèi)，以及及儀器、設(shè)備、房屋等等相關(guān)固固定資產(chǎn)產(chǎn)的運(yùn)行行維護(hù)、維修等等費(fèi)用，專門用用于研發(fā)發(fā)活動(dòng)的的設(shè)備不不含汽車車等交通通運(yùn)輸工工具；33、用于于中間試試驗(yàn)和產(chǎn)產(chǎn)品試制制的設(shè)備備調(diào)整及及檢驗(yàn)費(fèi)費(fèi)，樣品品、樣機(jī)機(jī)及一般般測試手手段購置置費(fèi)，試試制產(chǎn)品品的檢驗(yàn)驗(yàn)費(fèi)等；4、研發(fā)發(fā)成果的的評(píng)估以以及知識(shí)識(shí)產(chǎn)權(quán)的的申請(qǐng)費(fèi)費(fèi)、注冊冊費(fèi)、代代理費(fèi)等等費(fèi)用；5、與研研發(fā)活動(dòng)動(dòng)直接相相關(guān)的其其他費(fèi)用用，包括括會(huì)議費(fèi)費(fèi)、差旅旅費(fèi)、辦辦公費(fèi)、外事費(fèi)費(fèi)、研發(fā)發(fā)人員培培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)費(fèi)、專家家咨詢費(fèi)費(fèi)、高新新科技研研發(fā)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)用等等；6、在研研

56、究開發(fā)發(fā)費(fèi)用加加計(jì)扣除除時(shí)，企企業(yè)研發(fā)發(fā)人員指指直接從從事研究究開發(fā)活活動(dòng)的在在職人員員，不包包括外聘聘的專業(yè)業(yè)技術(shù)人人員以及及為研究究開發(fā)活活動(dòng)提供供直接服服務(wù)的管管理人員員；7、（國國稅發(fā)（20008）1166號(hào)）第第八條規(guī)規(guī)定：行行政法規(guī)規(guī)和國家家稅務(wù)總總局規(guī)定定不允許許企業(yè)所所得稅前前扣除的的費(fèi)用和和支出項(xiàng)項(xiàng)目，均均不允許許計(jì)入研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)用。（三）研發(fā)費(fèi)費(fèi)用加計(jì)計(jì)扣除的的計(jì)算根據(jù)國稅稅發(fā)（220088）1166號(hào)的規(guī)規(guī)定，企企業(yè)根據(jù)據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)核算算和研發(fā)發(fā)項(xiàng)目的的實(shí)際情情況，對(duì)對(duì)發(fā)生的的研發(fā)費(fèi)費(fèi)用進(jìn)行行收益化化或資本本化處理理的，可可按下述述規(guī)定計(jì)計(jì)算加計(jì)計(jì)扣除：1、研發(fā)發(fā)費(fèi)用計(jì)

57、計(jì)入當(dāng)期期損益未未形成無無形資產(chǎn)產(chǎn)的，允允許再按按其當(dāng)年年研發(fā)費(fèi)費(fèi)用實(shí)際際發(fā)生額額的500%，直直接抵扣扣當(dāng)年的的應(yīng)納稅稅所得額額。2、研發(fā)發(fā)費(fèi)用形形成無形形資產(chǎn)的的，按照照該無形形資產(chǎn)成成本的1150%在稅前前攤銷。除法律律另有規(guī)規(guī)定外，攤銷年年限不得得低于110年。3、實(shí)際際發(fā)生的的研發(fā)費(fèi)費(fèi)用，在在年度中中間預(yù)繳繳所得稅稅時(shí)，允允許據(jù)實(shí)實(shí)計(jì)算扣扣除，在在年度終終了進(jìn)行行所得稅稅年度申申報(bào)時(shí)，再依照照規(guī)定計(jì)計(jì)算加計(jì)計(jì)扣除。（四）企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)內(nèi)研發(fā)發(fā)費(fèi)用的的處理根根據(jù)國稅稅發(fā)（220088）1166號(hào)的規(guī)規(guī)定，企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)內(nèi)的研研發(fā)費(fèi)用用的按照照以下規(guī)規(guī)定處理理：企業(yè)業(yè)集團(tuán)根根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營和和

58、科技開開發(fā)的實(shí)實(shí)際情況況，對(duì)技技術(shù)要求求高、投投資數(shù)額額大，需需要由集集團(tuán)公司司進(jìn)行集集中開發(fā)發(fā)的研究究開發(fā)項(xiàng)項(xiàng)目，其其實(shí)際發(fā)發(fā)生的研研究開發(fā)發(fā)費(fèi)，可可以按照照合理的的分?jǐn)偡椒椒ㄔ谑苁芤婕瘓F(tuán)團(tuán)成員公公司間進(jìn)進(jìn)行分?jǐn)倲偅黄髽I(yè)業(yè)集團(tuán)采采取合理理分?jǐn)傃醒芯块_發(fā)發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集集團(tuán)應(yīng)提提供集中中研究開開發(fā)項(xiàng)目目的協(xié)議議或合同同，該協(xié)協(xié)議或合合同應(yīng)明明確規(guī)定定參與各各方在該該研究開開發(fā)項(xiàng)目目中的權(quán)權(quán)利和義義務(wù)、費(fèi)費(fèi)用分?jǐn)倲偡椒ǖ鹊葍?nèi)容。如不提提供協(xié)議議或合同同，研究究開發(fā)費(fèi)費(fèi)不得加加計(jì)扣除除。（五五）結(jié)論論1、可可以加計(jì)計(jì)扣除的的研發(fā)費(fèi)費(fèi)支出必必須是上上述文件件正列舉舉的八大大項(xiàng)目，未列舉舉的研發(fā)發(fā)費(fèi)支出

59、出不得加加計(jì)扣除除。企業(yè)業(yè)研發(fā)部部門的差差旅費(fèi)、除工資資薪金支支出以外外的應(yīng)付付職工薪薪酬、兼兼職研發(fā)發(fā)人員的的工資薪薪金等支支出均不不得加計(jì)計(jì)扣除。2、技術(shù)術(shù)開發(fā)費(fèi)費(fèi)中如果果包括財(cái)財(cái)政撥款款，由于于財(cái)政撥撥款屬于于不征稅稅收入，其相應(yīng)應(yīng)的支出出也不得得扣除，也不得得作為技技術(shù)開發(fā)發(fā)費(fèi)加計(jì)計(jì)扣除的的計(jì)算基基數(shù)。33、只要要是符合合政策條條件的研研發(fā)項(xiàng)目目，即使使失敗也也可享受受加計(jì)扣扣除；至至于進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅的抵抵扣問題題，這里里只從理理論上分分析如下下：企業(yè)業(yè)從事研研究開發(fā)發(fā)的結(jié)果果是為了了形成知知識(shí)產(chǎn)權(quán)權(quán)如專利利權(quán)、專專有技術(shù)術(shù)等無形形資產(chǎn)，而無形形資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓是是計(jì)交營營業(yè)稅，為非增增值稅業(yè)業(yè)

60、務(wù)，從從這個(gè)角角度看其其進(jìn)項(xiàng)稅稅額不可可抵扣（類似于于工程建建設(shè)所用用材料的的進(jìn)項(xiàng)稅稅額不可可抵扣）；當(dāng)然然形成的的知識(shí)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)若是是企業(yè)自自用于生生產(chǎn)，從從這個(gè)角角度看又又可抵扣扣。4、(國稅函函2000998號(hào)號(hào))第八條條的規(guī)定定，企業(yè)業(yè)技術(shù)開開發(fā)費(fèi)加加計(jì)扣除除部分已已形成企企業(yè)年度度虧損，可以用用以后年年度所得得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)年限最最長不得得超過55年。業(yè)務(wù)招招待費(fèi)用用的納稅稅調(diào)整（一）業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)的列列支范圍圍稅收規(guī)規(guī)定，企企業(yè)發(fā)生生的與生生產(chǎn)經(jīng)營營活動(dòng)有有關(guān)的業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)支出出，按照照發(fā)生額額的600%扣除除，但最最高不得得超過當(dāng)當(dāng)年銷售售（營業(yè)業(yè)）收入入的5。在實(shí)實(shí)踐中，通常將將