價值鏈分析與戰(zhàn)略成本管理

1、價值鏈分析與戰(zhàn)略成本管理“價值鏈鏈”這一概概念是由由美國哈哈佛商學學院教授授邁克爾爾波特于于19885年提提出的：每一個個企業(yè)都都是用來來進行設設計、生生產、營營銷、交交貨以及及對產品品起輔助助作用的的各種價價值活動動的集合合，所有有這些活活動就構構成了價價值鏈。一個企企業(yè)價值值鏈和它它所從事事的單個個活動的的方式反反映了其其歷史、戰(zhàn)略、推行戰(zhàn)戰(zhàn)略的途途徑以及及這些活活動本身身的根本本經濟效效益。如如何擴大大價值鏈鏈的增值值，是每每個企業(yè)業(yè)所致力力追求的的。他將將一個企企業(yè)的經經營活動動分解為為若干戰(zhàn)戰(zhàn)略性相相關的價價值活動動，每一一種價值值活動都都會對企企業(yè)的相相對成本本地位產產生影響響，并

2、成成為企業(yè)業(yè)采取差差異化戰(zhàn)戰(zhàn)略的基基礎。供供應商通通過向企企業(yè)出售售一定的的產品對對企業(yè)的的價值鏈鏈產生影影響，而而企業(yè)通通過向顧顧客銷售售產品又又影響著著買方的的價值鏈鏈。在波波特這一一基本思思想的指指導下，將價值值鏈這一一概念進進行推廣廣并根據(jù)據(jù)其中的的有機聯(lián)聯(lián)系進行行了適當當?shù)姆诸愵?，將價價值鏈劃劃分為縱縱向價值值鏈，橫橫向價值值鏈和企企業(yè)內部部價值鏈鏈三類進進行研究究。一、企業(yè)業(yè)內部價價值鏈（一）波波特關于于企業(yè)內內部價值值鏈的論論述企業(yè)的生生產經營營過程是是邏輯上上相關的的一組決決策和活活動的集集合。價價值鏈思思想認為為企業(yè)的的價值增增值過程程，按照照經濟和和技術的的相對獨獨立性，可

3、以分分為既相相互獨立立又相互互聯(lián)系的的多個價價值活動動，這些些價值活活動形成成一個獨獨特的價價值鏈。不同企企業(yè)的價價值活動動劃分與與構成不不同，價價值鏈的的具體結結構也不不同。許許多企業(yè)業(yè)都意識識到：應應該把以以企業(yè)內內部各個個業(yè)務活活動，構構造成能能夠增加加價值增增值的業(yè)業(yè)務流程程。這個個能夠產產生價值值增值的的企業(yè)內內部業(yè)務務流程，就是企企業(yè)內部部價值鏈鏈。它的的基本特特點是：（1）由能能夠產生生價值增增值的內內部業(yè)務務過程組組成；（2）這些些過程構構成一個個完整的的業(yè)務流流程；（3）企業(yè)業(yè)內部運運作過程程的構造造中，業(yè)業(yè)務活動動的取舍舍以是否否能夠實實現(xiàn)或支支持整條條價值鏈鏈的價值值增值

4、作作為標準準。波特將企企業(yè)的價價值活動動分為九九種，這這些活動動之間的的關系見見圖3所示：企業(yè)基本本職能活活動人力資源源管理技術開發(fā)發(fā)采購內部后勤勤生產經營營外部后勤勤營銷服務圖31、內部部后勤：包括與與原材料料的驗收收、儲存存、整理理及存貨貨控制的的相關的的作業(yè)。2、生產產經營：包括將將原材料料轉換成成最終產產品的作作業(yè)，如如機械加加工、包包裝、裝裝配、設設備維修修、檢測測和生產產安排等等作業(yè)。3、外部部后勤：包括產產品已經經生產的的出來及及產品被被送到用用戶手中中的作業(yè)業(yè)，包括括：產品品的歸集集、儲存存、銷售售和發(fā)運運等。4、市場場營銷：是是指如何何使消費費者獲知知產品的的特征并并賦予其其

5、價值，進而購購買該產產品。通通常包括括廣告、促銷、銷售、定價、報價、渠道選選擇、渠渠道關系系的建立立等作業(yè)業(yè)。5、服務務：是指指提供服服務以加加強或維維持產品品的價值值的活動動，例如如產品安安裝、調調試、維維修、零零售供應應等。6、采購購：是指指購入企企業(yè)價值值鏈作業(yè)業(yè)所需要要素的活活動，即即除了購購入原材材料外，還包括括機械設設備、實實驗儀器器、辦公公設備及及建筑物物等。7、技術術開發(fā)：是指企企業(yè)產品品以及價價值鏈形形成過程程中的各各種創(chuàng)造造及改良良活動，包括增增加產品品的質量量、提高高作業(yè)效效率及新新產品開開發(fā)等活活動。8、人力力資源管管理：是是指對企企業(yè)各級級人員的的招聘、錄用、訓練、發(fā)

6、展及及報酬等等項目。9、企業(yè)業(yè)基本職職能活動動：包括括戰(zhàn)略的的形成、建立政政策及從從事法律律、行政政、財務務等企業(yè)業(yè)職能。在以上分分析的基基礎上，波特指指出價值值活動是是企業(yè)從從事的在在經濟和和技術上上有明確確界限的的各項活活動，它它們是創(chuàng)創(chuàng)造對買買方有價價值的產產品的基基礎，這這些相互互聯(lián)系的的價值活活動共同同作用為為企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造利潤潤，從而而形成了了企業(yè)的的價值鏈鏈。（二）在在波特思思想基礎礎上有關關企業(yè)內內部價值值鏈的發(fā)發(fā)展隨著企業(yè)業(yè)管理思思想的變變革，企企業(yè)被看看作是服服務于顧顧客需要要而設計計的一系系列“作業(yè)”的集合合體，這這些作業(yè)業(yè)形成一一個有機機關聯(lián)的的“作業(yè)鏈鏈”。按照照ABCC

7、的原理理，產品品消耗作作業(yè)，作作業(yè)消耗耗資源，而作業(yè)業(yè)的產出出又形成成一定的的價值，這些價價值量依依次轉移移到下一一個作業(yè)業(yè)，直到到最終把把產品提提供給企企業(yè)外部部的顧客客以滿足足他們的的需要。企業(yè)最最終產品品是全部部作業(yè)的的集合同同時也是是全部作作業(yè)價值值的體現(xiàn)現(xiàn)，企業(yè)業(yè)作業(yè)的的推移也也表現(xiàn)為為產品的的價值在在企業(yè)內內部的逐逐步積累累和轉移移，所以以作業(yè)鏈鏈的形成成也表現(xiàn)現(xiàn)為企業(yè)業(yè)的價值值鏈的形形成。按照上述述觀點，企業(yè)內內部價值值鏈是提提供給顧顧客的產產品的價價值形成成的過程程，與作作業(yè)鏈的的形成過過程一致致。對該該價值鏈鏈形成的的認識使使企業(yè)的的管理深深入到作作業(yè)這一一層次，使企業(yè)業(yè)能夠

8、在在所有環(huán)環(huán)節(jié)上對對資源的的耗費進進行控制制，提高高價值增增值水平平，幫助助企業(yè)實實現(xiàn)經營營管理的的目標。（三）企企業(yè)內部部價值鏈鏈的基本本構成在前述研研究的基基礎上結結合價值值鏈分析析的總體體構想，可以將將企業(yè)的的價值活活動分為為三大類類：1、企業(yè)業(yè)的基本本職能活活動企業(yè)的基基本職能能活動，是指企企業(yè)履行行基本管管理職能能的各種種活動，包括企企業(yè)的總總體管理理、計劃劃、財務務與會計計、法律律管理等等諸多方方面的活活動。企企業(yè)的基基本職能能活動是是通過整整個企業(yè)業(yè)內部價價值鏈而而不是單單個價值值活動對對企業(yè)的的生產經經營起輔輔助作用用的。2、企業(yè)業(yè)的人力力資源管管理活動動人力資源源的管理理包括

9、各各類人員員的招聘聘、雇傭傭、培訓訓、開發(fā)發(fā)、報酬酬和激勵勵等問題題。具體體地說包包括以下下幾方面面的活動動：（1）人人的行為為問題的的研究現(xiàn)代行為為科學的的研究認認為人不不僅僅是是“經濟人人”或“理性人人”，而且且還是“社會人人”，他的的行為是是由其動動機所決決定的。在此基基礎上我我們可以以研究諸諸如管理理者的逆逆向選擇擇、激勵勵機制等等一系列列的問題題，通過過對人的的不同層層次需求求的分析析提高企企業(yè)用人人管理的的水平。（2）人人力資源源的成本本、價值值的確定定和有關關投資分分析人力資源源管理的的難點和和關鍵在在于人力力資源成成本和價價值的量量化問題題，現(xiàn)在在的研究究提出了了許多對對人力資

10、資源進行行計價的的方法，例如工工薪報酬酬折現(xiàn)法法、歷史史成本法法、商譽譽評價法法、附加加價值折折現(xiàn)法等等等，但但這一問問題迄今今并未得得到很好好的解決決。人力資源源投資的的分析有有助于幫幫助企業(yè)業(yè)在總資資本預算算中考慮慮到人的的因素，使企業(yè)業(yè)更合理理地分配配資金,克服企企業(yè)不重重視人力力資本投投資的短短期行為為。人力資源源管理活活動不僅僅支持著著企業(yè)各各個具體體的價值值活動，而且支支撐著整整個企業(yè)業(yè)內部價價值鏈。3、企業(yè)業(yè)的生產產經營活活動企業(yè)的生生產經營營活動從從將原材材料投入入開始到到最終生生產出滿滿足顧客客需要的的產品為為止，這這一過程程可以分分解為三三種重要要的價值值活動，而每一一種價

11、值值活動又又可以根根據(jù)具體體的行業(yè)業(yè)和企業(yè)業(yè)特點進進一步分分解為若若干子價價值活動動。（1）供供應（2）生生產（3）儲儲運活動動以上三大大類價值值活動有有機的結結合就構構成了企企業(yè)內部部的價值值鏈。在在這里未未將技術術開發(fā)、采購、銷售和和服務等等價值活活動納入入企業(yè)的的生產經經營活動動中進行行分析,是出于于對各種種活動之之間關聯(lián)聯(lián)的程度度以及整整個價值值鏈體系系的組成成和銜接接關系的的考慮。二、縱向向價值鏈鏈波特在討討論價值值鏈的內內部聯(lián)系系和外部部聯(lián)系時時，也曾曾指出“聯(lián)系不不僅存在在于一個個企業(yè)價價值鏈內內部，而而且存在在于企業(yè)業(yè)價值鏈鏈與供應應商和顧顧客的價價值鏈之之間”。企業(yè)業(yè)價值鏈鏈

12、與供應應商價值值鏈之間間的聯(lián)系系可以通通過采購購(對供應應商來說說是營銷銷)活動等等其它多多個接觸觸點實現(xiàn)現(xiàn)，企業(yè)業(yè)與顧客客價值鏈鏈之間的的聯(lián)系和和企業(yè)與與供應商商價值鏈鏈之間的的聯(lián)系類類似。由由此我們們可以將將企業(yè)、供應商商和顧客客都分別別視作一一個整體體，它們們之間通通過上述述的各種種聯(lián)系構構成一種種鏈條關關系.這種鏈鏈條關系系可以向向上延伸伸至最初初原材料料的最初初生產者者(或供應應者),也可以以向下延延伸到達達最終產產品的最最終用戶戶.在這一一點上上上述鏈條條關系有有點類似似于生物物學中的的生物圈圈的形式式，不同同的是這這種鏈條條關系缺缺乏明顯顯的閉圈圈特征，只是一一條從“上”到“下”

13、的鏈條條關系（在不考考慮產品品回收再再利用的的情況下下），基基于這種種特征，可以將將之稱為為縱向價價值鏈?？v向價值值鏈概念念將最終終產品看看作是一一系列作作業(yè)的集集合體，企業(yè)是是作業(yè)鏈鏈中的一一環(huán)或幾幾環(huán)。這這樣企業(yè)業(yè)可以從從最基本本原材料料的取得得到最終終產品使使用后廢廢棄這一一整體價價值鏈的的層次上上分析產產品的成成本和收收益，從從合理分分享利潤潤的角度度進行戰(zhàn)戰(zhàn)略規(guī)劃劃?，F(xiàn)在在我們聽聽到的一一些概念念，例如如合作競競爭、與與顧客和和供應商商的協(xié)調調與合作作等實質質上都是是這一思思想的體體現(xiàn)和應應用?；谝陨仙戏治?，縱向價價值鏈實實際是指指將企業(yè)業(yè)作為一一個整體體考慮,從最基基本的原原材料

14、投投入到最最終用戶戶產品形形成之間間的所有有價值形形成和轉轉移環(huán)節(jié)節(jié)所構成成的一種種連鎖鏈鏈條。三、橫向向價值鏈鏈通過縱向向價值鏈鏈概念的的討論，可以看看到：每每個企業(yè)業(yè)都處于于至少一一條縱向向價值鏈鏈之上，成為該該縱向價價值鏈的的組成部部分。整整個社會會經濟活活動中某某一最終終產品的的生產必必然可以以通過多多種途徑徑和組合合方式達達到和完完成，因因而在空空間上必必然存在在一系列列互相平平行的縱縱向價值值鏈。如如果我們們仍舊將將企業(yè)看看作是一一個整體體，那幺幺所有在在一組互互相平行行的縱向向價值鏈鏈上處于于同等地地位的企企業(yè)之間間又形成成了一種種新的內內在的有有機聯(lián)系系.這種聯(lián)聯(lián)系沒有有明顯的

15、的接觸點點可以尋尋找，但但是卻確確實存在在。這種種聯(lián)系實實際構成成了一個個產業(yè)的的內部聯(lián)聯(lián)系，這這種聯(lián)系系作用的的結果可可以決定定產業(yè)內內部各企企業(yè)之間間的相對對競爭地地位?；谏鲜鍪鲈?，可以用用橫向價價值鏈這這一概念念表述這這種企業(yè)業(yè)之間的的潛在的的聯(lián)系。綜上分析析，可以以將橫向向價值鏈鏈定義為為：將企企業(yè)作為為一個整整體進行行考慮,所有在在一組互互相平行行的縱向向價值鏈鏈中處于于同等地地位的企企業(yè)之間間相互作作用所構構成的具具有潛在在關系的的鏈條。顯然，在在以上對對縱向價價值鏈、橫向價價值鏈和和企業(yè)內內部價值值鏈討論論的基礎礎上，應應該也必必須把企企業(yè)作為為縱向價價值鏈與與橫向價價值鏈

16、這這樣兩個個鏈條的的交叉點點進行研研究，這這種研究究的好處處是可以以將一些些問題進進行分離離后納入入到新的的觀察視視野中進進行更具具體的分分析.缺點在在于由于于各種價價值鏈之之間存在在的復雜雜聯(lián)系,使得各各個問題題的研究究之間必必然存在在一定的的重復和和交叉，這也是是該研究究方法應應繼續(xù)改改進的方方向。四、價值值鏈分析析研究的的內容(一)縱縱向價值值鏈分析析由于并非非所有的的產業(yè)都都能提供供均等的的持續(xù)的的盈利機機會，所所以一個個企業(yè)的的盈利能能力要受受到它所所處產業(yè)業(yè)的固有有盈利能能力的影影響，同同時企業(yè)業(yè)又可以以通過自自身的戰(zhàn)戰(zhàn)略活動動對該產產業(yè)的盈盈利能力力施加一一定的反反作用力力?？v向

17、向價值鏈鏈分析的的重要作作用在于于決定企企業(yè)在哪哪一產業(yè)業(yè)中參與與競爭，具體地地說其研研究的內內容包括括如下幾幾個方面面：1、產業(yè)業(yè)進入和和產業(yè)退退出企業(yè)通過過對某產產業(yè)在整整個縱向向價值鏈鏈上的利利潤共享享情況的的分析，以及對對產業(yè)未未來發(fā)展展趨勢的的合理預預期可以以做出進進入或者者退出該該產業(yè)的的戰(zhàn)略決決策。2、縱向向整合縱向整合合是指在在某一企企業(yè)范圍圍內對企企業(yè)現(xiàn)有有生產過過程進行行擴展。縱向整整合可以以分為前前向整合合和后向向整合，即在企企業(yè)范圍圍內分別別向縱向向價值鏈鏈的上游游和下游游延伸，通過這這種方式式來建立立企業(yè)的的優(yōu)勢地地位。常常見的縱縱向整合合決策有有“生產還還是購買買”

18、、“出售半半成品還還是進一一步進行行加工”等問題題。企業(yè)業(yè)通過縱縱向價值值鏈的分分析不僅僅要進行行這類決決策，還還要考慮慮更廣泛泛的有關關整合和和利用市市場之間間的戰(zhàn)略略問題，以及在在管理一一個縱向向整合的的實體時時所遇到到的能夠夠影響整整合企業(yè)業(yè)成功與與否的許許多復雜雜的管理理問題。（二）橫橫向價值值鏈分析析橫向價值值鏈分析析簡單地地講就是是對一個個產業(yè)內內部的各各個企業(yè)業(yè)之間的的相互作作用進行行分析。在大多多數(shù)產業(yè)業(yè)中，不不論其產產業(yè)平均均盈利能能力如何何，總會會有一些些企業(yè)比比其它企企業(yè)獲利利更多。企業(yè)通通過橫向向價值鏈鏈分析可可以確定定自身與與競爭對對手之間間的差異異，從而而確定能能夠

19、為企企業(yè)取得得相對競競爭優(yōu)勢勢的戰(zhàn)略略。1、競爭爭優(yōu)勢的的來源（1）總總成本領領先戰(zhàn)略略企業(yè)采用用該種戰(zhàn)戰(zhàn)略能夠夠獲得成成本優(yōu)勢勢，使得得企業(yè)獲獲得高于于產業(yè)平平均水平平的收益益，從而而在競爭爭中受到到更多的的保護。（2）差差別化戰(zhàn)戰(zhàn)略該種戰(zhàn)略略要求企企業(yè)所提提供的產產品或服服務具有有“歧異性性”，在全全產業(yè)范范圍內形形成一些些獨特的的、其它它企業(yè)的的產品或或服務無無法替代代的東西西，從而而取得一一定的競競爭優(yōu)勢勢。（3）目目標集中中戰(zhàn)略該種戰(zhàn)略略主要針針對某特特定的顧顧客群、某產品品系列的的一個細細分區(qū)段段或某一一細分市市場，采采用上述述兩種戰(zhàn)戰(zhàn)略中的的某一種種戰(zhàn)略。由此可以以看出企企業(yè)競爭

20、爭優(yōu)勢的的取得主主要有兩兩個來源源：低成成本和差差別化。橫向價價值鏈分分析主要要研究有有關差別別化戰(zhàn)略略的問題題。2、研究究的內容容（1）產產品的價價格和數(shù)數(shù)量產品的價價格是產產品價值值的貨幣幣表現(xiàn)，同時又又受供求求關系的的影響。通過橫橫向價值值鏈分析析可以對對同一產產業(yè)內部部各企業(yè)業(yè)之間的的相互作作用進行行分析，在理論論上確定定產品的的均衡價價格和各各企業(yè)生生產的均均衡產量量。這是是因為某某一企業(yè)業(yè)的定價價以及產產量的變變化都會會對其它它企業(yè)產產生影響響，從而而引發(fā)其其它企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)略略調整，使得原原有的均均衡產量量和價格格遭到破破壞。企企業(yè)之間間的相互互作用力力可以使使得這種種動態(tài)變變化趨向

21、向于一個個新的動動態(tài)平衡衡點。這這就是說說一旦產產業(yè)內部部平衡關關系由于于某一個個或多個個企業(yè)的的行為遭遭到破壞壞，產業(yè)業(yè)內部又又會在企企業(yè)之間間的相互互作用下下達到一一種新的的平衡，這種平平衡是一一種動態(tài)態(tài)化的平平衡，所所以企業(yè)業(yè)有必要要對此進進行分析析。（2）技技術開發(fā)發(fā)的方向向企業(yè)在進進行橫向向價值鏈鏈分析時時，通過過針對競競爭對手手價值鏈鏈的分析析確定企企業(yè)的競競爭優(yōu)勢勢之所在在，為企企業(yè)內部部技術開開發(fā)指明明方向企業(yè)業(yè)在技術術開發(fā)時時要與企企業(yè)的總總體經營營方向一一致，以以有利于于競爭優(yōu)優(yōu)勢的取取得和保保持。（3）采采購和銷銷售采購和銷銷售所采采用的渠渠道和方方式并不不是企業(yè)業(yè)能夠一

22、一廂情愿愿地確定定，它也也需要企企業(yè)進行行橫向價價值鏈分分析，確確定與競競爭對手手采用相相同、類類似還是是不同的的渠道和和方式。企業(yè)一一方面要要進行資資源分析析，另一一方面要要有利于于競爭優(yōu)優(yōu)勢的取取得和保保持。（4）服服務是指與提提供服務務有關的的各種價價值活動動。這些些價值活活動可以以增加或或保持產產品價值值，也是是企業(yè)差差別化競競爭優(yōu)勢勢的一個個重要來來源。所所以服務務也是企企業(yè)進行行橫向價價值鏈分分析時所所要確定定的一項項內容。對上述（2）、（3）、（4）三種種價值活活動的成成本控制制問題本本書納入入企業(yè)內內部價值值鏈分析析中進行行討論，以使得得各種價價值鏈分分析的目目的更為為明確。(

23、三)企企業(yè)內部部價值鏈鏈如前所述述企業(yè)內內部價值值鏈是由由三類價價值活動動所組成成，企業(yè)業(yè)內部價價值鏈分分析的內內容就是是采取各各種措施施降低企企業(yè)基本本職能活活動、人人力資源源管理活活動、生生產經營營活動的的成本。五、價值值鏈分析析的順序序通過上述述對各類類價值鏈鏈分析研研究內容容的討論論，我們們可以看看到在本本書中沒沒有沿用用以前管管理會計計中長期期和短期期決策的的概念，而是按按照鏈條條范圍決決定它們們各自的的研究內內容，因因而有必必要對這這三類價價值鏈分分析之間間的關系系和研究究順序進進行討論論。（一）三三類價值值鏈分析析的關系系企業(yè)內部部的價值值鏈分析析是縱向向價值鏈鏈分析和和橫向價價

24、值鏈分分析的交交叉點。縱向價價值鏈分分析的結結果確定定企業(yè)應應該生產產什幺，橫向價價值鏈分分析指出出企業(yè)生生產該種種產品的的競爭優(yōu)優(yōu)勢之所所在，同同時確定定一些和和外部競競爭者相相關的因因素，得得到企業(yè)業(yè)進行生生產的有有關限制制條件，即確定定企業(yè)應應如何進進行生產產；這兩兩種分析析的落腳腳點都在在企業(yè)內內部價值值鏈分析析的結果果之上，沒有企企業(yè)內部部各種成成本的挖挖潛，縱縱向價值值鏈分析析和橫向向價值鏈鏈分析就就失去了了意義；沒有對對企業(yè)內內部價值值鏈分析析的總體體的大概概的認識識，縱向向價值鏈鏈分析和和橫向價價值鏈分分析就缺缺乏分析析的基礎礎，就無無法做到到有的放放矢地進進行分析析?？傊@

25、三類類價值鏈鏈分析相相互依存存、相互互聯(lián)系構構成一個個有機整整體，共共同為實實現(xiàn)企業(yè)業(yè)生產經經營目標標服務。（二）研研究的順順序研究的順順序如下下圖所示示：縱向價值鏈分析橫向價值鏈分析企業(yè)內部價值鏈分析上圖表明明了三類類價值鏈鏈分析的的研究順順序。企企業(yè)只有有決定了了生產什什幺之后后，才有有必要去去研究如如何在該該種產品品的生產產中取得得競爭優(yōu)優(yōu)勢，而而無論企企業(yè)想取取得何種種競爭優(yōu)優(yōu)勢，低低成本無無疑都是是一個有有利的保保障，因因而有必必要將企企業(yè)內部部價值鏈鏈分析放放在最后后進行詳詳細具體體的研究究。上述述研究順順序是價價值鏈分分析的完完整研究究思路，具體到到各個企企業(yè)可能能只需進進行部分

26、分分析。例如有有的企業(yè)業(yè)可能只只想研究究“自制還還是外購購”的問題題，因此此應該視視企業(yè)的的具體情情況進行行具體分分析，不不應要求求所有企企業(yè)都嚴嚴格按這這一順序序進行完完整的分分析。六、基于于價值鏈鏈分析的的成本管管理基本本模式進入200世紀900年代，成本研研究圍繞繞價值鏈鏈分析產產生了許許多新的的成本計計算和管管理方法法，諸如如目標成成本計算算、作業(yè)業(yè)成本計計算、質質量成本本計算、全生命命產品周周期成本本計算等等。雖然然它們產產生的背背景和作作用各不不相同，但從價價值增值值這一基基本要求求我們仍仍能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)它們內內在的聯(lián)聯(lián)系。圖圖5 基于于價值鏈鏈分析提提供了可可解釋這這幾種成成本計算算和

27、管理理方法的的一個合合理的邏邏輯框架架：1、圖55描述了了企業(yè)價價值鏈的的全過程程，產品品生命周周期成本本計算恰恰好提供供了對這這條價值值鏈上產產品全過過程的成成本計量量，強調調要從產產品全壽壽命周期期來看待待成本，既包括括生產者者成本也也包括消消費者成成本。2、從產產品生產產過程看看：企業(yè)業(yè)價值鏈鏈分析可可以分為為設計、制造、銷售及及退出市市場三個個階段。目標成成本計算算著重于于設計階階段，改改進成本本計算著著重于制制造階段段，而產產品全生生命成本本計算、質量成成本計算算都對售售后服務務階段進進行了計計量。 設計階段 NO YES 產品定位目標價格目標利潤目標成本修改主要的產品和工序設計設計

28、是否符合目標成本要求?計算產品生命周期成本設計的產品生命成本是否可接受?生產階段將設計產品投產售后階段售后服務和維修修改次要的產品即工序設計環(huán)境成本、維修成本、退出成本發(fā)生制造成本發(fā)生與控制產品退出市場產 品 生 命 周 期 成 本 計 算目 標 成 本 計 算改 進 成 本 計 算售 后 成 本 計 算退出市場價 值 鏈 中 的 成 本YES NO圖8。55 解解釋當代代幾種管管理成本本計算的的內在邏邏輯關系系圖5（一）目目標成本本計算目標成本本是指根根據(jù)預計計可實現(xiàn)現(xiàn)收入扣扣除目標標利潤計計算出來來的成本本。目標標成本計計算是成成本管理理的起點點，在產產品與工工序設計計階段，設計人人員可以

29、以使用目目標成本本計算來來推動設設計方案案的改進進工作，以降低低產品未未來的制制造成本本，目標標成本計計上可以以加強全全功能小小組相互互溝通已已達到團團隊作業(yè)業(yè)功效。目標成成本計算算是以顧顧客為導導向，它它以顧客客認可的的價格、功能、需要量量等因素素為出發(fā)發(fā)點。正正是因為為這個原原因，目目標成本本計算是是一種價價格引導導型的成成本計算算方法），有別別于傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本引導型型的成本本計算方方法）。兩者之之間看上上去似乎乎只是計計算方向向不同，卻包含含兩種不不同的控控制思想想，傳統(tǒng)統(tǒng)的是一一種反饋饋式控制制模式，而現(xiàn)代代目標成成本計算算則是前前饋式預預防控制制模式。目標成本本計算分分為三個個環(huán)節(jié)，

30、1 陳勝群：現(xiàn)代成本觀理論，中國人民大學出版社，1998年6月。第一個個環(huán)節(jié)：目標成成本設定定計算。一般由由三種確確定方法法，（11）扣除除法，即即用目標標收入減減去目標標利潤來來確定目目標成本本；（22）加算算法，利利用成本本表通過過逐項加加算的估估算方式式得到目目標成本本；（33）折衷衷法，即即將加算算法和扣扣除法加加以平衡衡，取其其中某一一值作為為目標成成本。第第二環(huán)節(jié)節(jié)：目標標成本分分解計算算。將目目標成本本按照功功能別、構造別別和成本本要素別別逐層加加以分解解。主要要是將財財務成本本按技術術要素加加以展開開，在這這個過程程中，以以財務成成本計算算形式的的“會計成成本”吸納工工程計算算

31、方法，轉化為為另一種種“工程成成本”形式。第三個個環(huán)節(jié)：目標成成本對比比計算。目標成成本對比比估算并并非對目目標成本本的直接接計算，而是對對目標成成本進行行監(jiān)控檢檢查的行行為，它它直接針針對現(xiàn)實實的設計計方案、設計圖圖紙進行行的。為為了對照照分析，估算成成本也應應逐層按按功能別別、構造造別和成成本要素素別分別別展開。目標成本本計算的的工程技技術保證證就是要要借助質質量功能能展開分分析法、價值工工程法）、工程程再造等等來實現(xiàn)現(xiàn)既定目目標。質質量功能能展開以以研究和和傾聽顧顧客需要要，確定定一個優(yōu)優(yōu)良的產產品特征征為起點點，有來來自市場場部門、設計部部門、制制造部門門組成的的全功能能小組開開展的一

32、一種產品品設計方方法。它它可以提提供一種種識別顧顧客需求求的框架架，支持持價值工工程分析析。此法法在豐田田企業(yè)使使用，不不僅大大大縮短設設計開發(fā)發(fā)時間，而且降降低了汽汽車成本本60%。價值值工程是是一種比比較產品品功能與與價值的的，其目目的是在在滿足所所有顧客客需要的的同時，以更低低成本到到達相同同或更好好的質量量水平的的分析方方法。價價值工程程有兩種種途徑來來實現(xiàn)預預先目標標：（11）通過過確認改改善產品品設計，在不犧犧牲功能能的前提提下，削削減產品品部件或或制造成成本；（2）通過過削減那那些增加加成本及及復雜程程度的不不必要功功能來降降低成本本。降低低成本另另一個重重要途徑徑是工程程再造，

33、影響產產品成本本的因素素不僅有有產品設設計而且且還有企企業(yè)制造造過程，工程再再造就是是通過優(yōu)優(yōu)化制造造過程來來降低生生產成本本。（二）改改進成本本計算改進成本本計算是是在生產產過程中中通過成成本動因因分析來來改進制制造中不不利因素素，從而而到達預預期成本本的一種種成本計計算方法法。改進進成本計計算不同同于目標標成本計計算，它它是在產產品投產產以后進進行的，而目標標成本計計算是在在產品設設計中使使用；此此外，前前者是由由企業(yè)管管理部門門的計劃劃或預算算來推動動的，而而后者則則是由外外部客戶戶對產品品需求來來引導的的。改進進成本計計算能提提供每日日的成本本數(shù)據(jù)和和相關基基礎信息息，它是是企業(yè)制制造階段段實施過過程控制制的基礎礎保障。改進成成本計算算是一種種成本動動因為基基礎的成成本計算算方法，它可以以通過對對成本動動因分析析，反映映出削減減成本的的策略。因此，選擇作作業(yè)成本本制度作作為改進進成本計計算的基基礎是最最為合適適的。作業(yè)成本本制度把把資源通通過資源源驅動因因子分配配給作業(yè)業(yè)，在此此基礎上上計算出出的作業(yè)業(yè)成本再再通過成成本驅動動因子分分配給相相關的成成本對象象（如產產品、客客戶、渠渠道）。作業(yè)