淺析新會計(jì)準(zhǔn)則下利潤操控點(diǎn)及防范-上海界龍藝術(shù)印刷有限公司案例分析

1、Shanghai Lixin University of Commerce本科生畢業(yè)論文 淺析新會計(jì)準(zhǔn)則下利潤操控點(diǎn)及防范上海界龍藝術(shù)印刷有限公司案例分析學(xué)生姓名 * 指導(dǎo)教師 * 論文類別 * 年 級 * 專 業(yè) * 學(xué) 號 * 二*年*月聲明及論文使用的授權(quán)本人鄭重聲明所呈交的論文是我個人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫的研究成果。論文作者簽名 年 月 日本人同意上海立信會計(jì)學(xué)院保留使用學(xué)位論文的規(guī)定，即：學(xué)校有權(quán)保留送交論文的復(fù)印件，允許論文被查閱和借閱；學(xué)校可以上網(wǎng)公布全部內(nèi)容，可以采用影印、縮印或其他復(fù)

2、制手段保存論文。論文作者簽名 年 月 日摘 要企業(yè)對外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該是嚴(yán)格按照有關(guān)的準(zhǔn)則、法規(guī)編制的，應(yīng)該是真實(shí)地反應(yīng)企業(yè)的盈利情況。但目前，一些企業(yè)為了某些目的，運(yùn)用一些手段操縱企業(yè)的利潤，這不僅嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，而且可能導(dǎo)致資本市場發(fā)生信用危機(jī)，嚴(yán)重影響了資本市場的健康發(fā)展。本文首先對課題的研究背景及意義進(jìn)行相關(guān)的闡述，接著介紹了利潤操縱的含義及分析了中小企業(yè)操縱利潤的動因，然后剖析了新會計(jì)準(zhǔn)則下操縱利潤點(diǎn)，以上海界龍藝術(shù)印刷有限公司為例進(jìn)行具體分析，最后提出了解決利潤操縱問題的對策。關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則；利潤操縱；措施AbstractEnterprise external publ

3、ished financial statements should be strictly in accordance with the relevant standards and regulations of the establishment, should be the real reaction enterprise of earnings. But now, some enterprise in order to some purpose, the use of some means control of the profits of the business, it not on

4、ly seriously damaged the interests of investors, but also may lead to the capital market credit crisis happened, seriously affected the healthy development of the capital market. This paper topic research background and significance of the relevant paper, then introduce the meaning of profit operati

5、on and the analysis of the causes of small and medium-sized enterprise operation profit, and then analyze the new accounting rule operation profit point, above the art responded printing Co., LTD as an example concrete analysis, finally puts forward some solutions to the solutions to the problems of

6、 the profit operation.Keywords: Accounting Standards；Earnings Manipulation；Measure目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc320213375 引 言 PAGEREF _Toc320213375 h 1 HYPERLINK l _Toc320213376 一、研究背景及意義 PAGEREF _Toc320213376 h 1 HYPERLINK l _Toc320213377 （一）研究背景 PAGEREF _Toc320213377 h 1 HYPERLINK l _Toc3202

7、13378 （二）研究意義 PAGEREF _Toc320213378 h 1 HYPERLINK l _Toc320213379 二、利潤操縱的概念及動機(jī) PAGEREF _Toc320213379 h 2 HYPERLINK l _Toc320213380 （一）利潤操縱概念 PAGEREF _Toc320213380 h 2 HYPERLINK l _Toc320213381 （二）利潤操縱的動機(jī) PAGEREF _Toc320213381 h 2 HYPERLINK l _Toc320213382 1、為粉飾報(bào)表增加虛假利潤 PAGEREF _Toc320213382 h 2 HYPE

8、RLINK l _Toc320213383 2、為規(guī)避所得稅隱瞞利潤 PAGEREF _Toc320213383 h 3 HYPERLINK l _Toc320213384 三、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)的利潤操縱點(diǎn) PAGEREF _Toc320213384 h 3 HYPERLINK l _Toc320213385 （一）利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱 PAGEREF _Toc320213385 h 3 HYPERLINK l _Toc320213386 1、公允價(jià)值含義及其確認(rèn) PAGEREF _Toc320213386 h 3 HYPERLINK l _Toc320213387 2、公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中

9、的應(yīng)用 PAGEREF _Toc320213387 h 3 HYPERLINK l _Toc320213388 （二）無形資產(chǎn)的核算 PAGEREF _Toc320213388 h 4 HYPERLINK l _Toc320213389 （三）通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利潤操縱 PAGEREF _Toc320213389 h 5 HYPERLINK l _Toc320213390 四、以上海界龍藝術(shù)印刷有限公司案例分析 PAGEREF _Toc320213390 h 5 HYPERLINK l _Toc320213391 （一）公司基礎(chǔ)情況 PAGEREF _Toc320213391 h 5 HYPER

10、LINK l _Toc320213392 （二）企業(yè)利潤操作會計(jì)手段 PAGEREF _Toc320213392 h 5 HYPERLINK l _Toc320213393 1.應(yīng)收賬款長期掛賬 PAGEREF _Toc320213393 h 5 HYPERLINK l _Toc320213394 2.虛增銷售收入 PAGEREF _Toc320213394 h 6 HYPERLINK l _Toc320213395 4.原材料消耗大 PAGEREF _Toc320213395 h 6 HYPERLINK l _Toc320213396 5. 其他應(yīng)收款長期掛賬 PAGEREF _Toc320

11、213396 h 6 HYPERLINK l _Toc320213397 二、案例分析 PAGEREF _Toc320213397 h 7 HYPERLINK l _Toc320213398 (一)通過掛賬處理進(jìn)行利潤操縱 PAGEREF _Toc320213398 h 7 HYPERLINK l _Toc320213399 1利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)利潤 PAGEREF _Toc320213399 h 7 HYPERLINK l _Toc320213400 2利用應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)利潤 PAGEREF _Toc320213400 h 7 HYPERLINK l _Toc320213401 3利用預(yù)收賬款調(diào)

12、節(jié)利潤 PAGEREF _Toc320213401 h 8 HYPERLINK l _Toc320213402 4利用預(yù)付賬款調(diào)節(jié)利潤 PAGEREF _Toc320213402 h 8 HYPERLINK l _Toc320213403 5利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤 PAGEREF _Toc320213403 h 8 HYPERLINK l _Toc320213404 （二）通過收入確認(rèn)進(jìn)行利潤操縱 PAGEREF _Toc320213404 h 8 HYPERLINK l _Toc320213405 1提前確認(rèn)收入 PAGEREF _Toc320213405 h 8 HYPERLI

13、NK l _Toc320213406 2遞延確認(rèn)收入 PAGEREF _Toc320213406 h 9 HYPERLINK l _Toc320213407 （三）通過會計(jì)變更進(jìn)行利潤操縱 PAGEREF _Toc320213407 h 9 HYPERLINK l _Toc320213408 1利用存貨計(jì)價(jià)方法的選擇調(diào)節(jié)利潤 PAGEREF _Toc320213408 h 9 HYPERLINK l _Toc320213409 2利用應(yīng)收賬款壞賬比例變更調(diào)節(jié)利潤 PAGEREF _Toc320213409 h 9 HYPERLINK l _Toc320213410 五、新會計(jì)準(zhǔn)則下利潤操縱的防

14、范 PAGEREF _Toc320213410 h 9 HYPERLINK l _Toc320213411 （一）完善企業(yè)管理 PAGEREF _Toc320213411 h 9 HYPERLINK l _Toc320213412 （二）健全法律法規(guī) PAGEREF _Toc320213412 h 10 HYPERLINK l _Toc320213413 （三）加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督 PAGEREF _Toc320213413 h 10 HYPERLINK l _Toc320213414 （四）提升企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量 PAGEREF _Toc320213414 h 11 HYPERLINK l

15、_Toc320213415 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc320213415 h 12 HYPERLINK l _Toc320213416 致 謝 PAGEREF _Toc320213416 h 13上海立信會計(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文PAGE 15引 言中小企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的重要力量,它在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中具有大企業(yè)不可替代的戰(zhàn)略地位。現(xiàn)階段我國存在著大量的中小企業(yè),然而,由于我國的中小企業(yè)規(guī)模小、底子薄，企業(yè)管理層法制觀念還較淡薄、各種規(guī)章制度不太健全、會計(jì)核算缺乏規(guī)范等，管理層常常根據(jù)自身的需要指使財(cái)務(wù)人員對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，致使會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和盈利等

16、情況。對于中小企業(yè)會計(jì)信息失真、利潤操縱等問題，目前研究的人員不多，論著也較少，基于這樣的原因，我選擇這樣一個課題來進(jìn)行研究，希望能對完善中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供一定的幫助。一、研究背景及意義（一）研究背景企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)重迭，分工不清，業(yè)務(wù)范圍不明，權(quán)限和職責(zé)混亂，以至有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產(chǎn)生利得的業(yè)務(wù)，各部門便互相爭奪；反之卻互相扯皮、推諉。 職位設(shè)立混亂，人浮于事，有的業(yè)務(wù)不應(yīng)由多人經(jīng)辦卻人人插手，有的業(yè)務(wù)應(yīng)由多人介入，卻無人涉及，特別是會計(jì)核算和管理中的不相容的職務(wù)未實(shí)行有效的分離，對于容易出差錯的業(yè)務(wù)未部署有效的牽制。經(jīng)營業(yè)務(wù)和核算業(yè)務(wù)管理失控。有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦無需經(jīng)

17、過必要的授權(quán)，業(yè)務(wù)進(jìn)行中或完成后也無需報(bào)告，可以先斬后奏。濫用職權(quán)現(xiàn)象普遍，一般授權(quán)和特殊授權(quán)不能正常區(qū)分。有些領(lǐng)導(dǎo)對下屬的超標(biāo)開支給予“特殊報(bào)銷”等。 王性玉中國證券市場博弈問題研究M.開封：河南大學(xué)出版社，2009：65-67 生產(chǎn)經(jīng)營和會計(jì)核算被弱化，缺乏剛性的標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制。許多單位的財(cái)務(wù)制度經(jīng)過適當(dāng)?shù)摹白兺ā?，將非法的事?xiàng)變成合法的事項(xiàng)進(jìn)行處理，缺乏嚴(yán)肅性和權(quán)威性。缺乏嚴(yán)格的規(guī)章制度和工作流程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理缺乏嚴(yán)格的手續(xù)，沒有留下可供查考的憑證，或?qū)τ嘘P(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺乏清晰線路，難以對有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯查證。有些單位經(jīng)常將內(nèi)部憑證來代替外來憑證，以非正規(guī)憑證來代替正式憑證等。內(nèi)部審計(jì)和

18、有關(guān)的防弊措施不力。建立健全內(nèi)部控制有利于防弊糾錯，保護(hù)資產(chǎn)的安全，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到對外報(bào)告會計(jì)信息的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)空白或被弱化，以致內(nèi)部管理和核算存在諸多錯誤和隱患。 陳少華防范企業(yè)會計(jì)信息舞弊的綜合對策研究M.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010：56-57.（二）研究意義首先，從目前的情況來看，大多數(shù)企業(yè)操縱利潤都是違反會計(jì)準(zhǔn)則、法規(guī)的，都是一種違法的行為，例如，“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“藍(lán)田股份”、“鄭百文事件”等等。這些行為不僅嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益，而且可能導(dǎo)致資本市場發(fā)生信用危機(jī)，嚴(yán)重影響資本市場的健康發(fā)展。本文首先分析

19、了企業(yè)操縱利潤的原因，然后剖析了操縱利潤的手段，最后提出了解決利潤操縱問題的對策有利于此類問題的防范和解決，同時也可以豐富相關(guān)的研究。其次，無論對于投資者還是企業(yè)的債權(quán)人，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是影響其決策的重要因素，如果企業(yè)提供的財(cái)務(wù)內(nèi)容虛假，利潤被高估，那么將會使報(bào)表使用者的利益受到非常大的損害，本文的研究對于報(bào)表使用者來說具有非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。 蔣義宏會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀成因與對策研究M.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009:77-78.二、利潤操縱的概念及動機(jī)（一）利潤操縱概念企業(yè)的報(bào)表應(yīng)真實(shí)、公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是，實(shí)際上企業(yè)為了達(dá)到某種目的，經(jīng)常對利潤進(jìn)行操縱。有關(guān)利潤操縱

20、的概念，目前理論界有兩種觀點(diǎn)，其一是把利潤操縱和盈余管理等同起來。李明輝在盈余管理的影響及規(guī)范一文中稱利潤操縱又叫盈余管理或利潤管理，是管理者利用自己的信息優(yōu)勢，運(yùn)用判斷以改變財(cái)務(wù)報(bào)告，從而自己獲益的行為。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為利潤操縱不同于盈余管理，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。筆者傾向于后一種觀點(diǎn)，認(rèn)為盈余管理是巧用會計(jì)政策，在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對自己有利的政策使會計(jì)利潤達(dá)到預(yù)期的水平；而利潤操縱則是盈余管理的極端行為，使企業(yè)管理層迫于項(xiàng)管理已對其盈利預(yù)期的壓力和自身對利益最大化的追求，運(yùn)用自己在管理、信息方面的優(yōu)勢，利用會計(jì)準(zhǔn)則的不完備性和會計(jì)的模糊性，選擇最有利的會計(jì)政策或控制應(yīng)記項(xiàng)目，使報(bào)告盈

21、余達(dá)到期望水平。從某種意義上說，盈余管理是一種“合法”的利潤操縱行為。隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，這種操縱行為的空間被進(jìn)一步壓縮。利潤操縱是盈余管理的一種極端表現(xiàn)，是濫用盈余管理手段的結(jié)果。 中國注冊會計(jì)師協(xié)會稅法M.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2010:103-105.（二）利潤操縱的動機(jī)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績而提高企業(yè)利潤企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績而提高企業(yè)利潤企業(yè)的經(jīng)營者和領(lǐng)導(dǎo)者，其目的就是為了追求利潤的最大化，這是毫無疑問的。如果是自己的企業(yè)，當(dāng)然牽扯不到利潤造假的問題，但是現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營往往是投資人交給職業(yè)經(jīng)理人來打理，惹人利潤的多少又是企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績的最重要指標(biāo)。而有些企業(yè)的經(jīng)理人為了自己業(yè)績就

22、會粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，往往就會對利潤進(jìn)行操縱。 為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤所得稅是在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，通過納稅調(diào)整，將會計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘適當(dāng)?shù)亩惵识贸龅摹Ｒ恍┢髽I(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時間，便會隱瞞利換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。 蔣義宏證券市場會計(jì)問題實(shí)證研究M.上海；上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1998：112-143.三、新會計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)的利潤操縱點(diǎn)（一）利用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱 首先，公允價(jià)值的含義及

23、確認(rèn)準(zhǔn)則2006 年2 月，財(cái)政部發(fā)布了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，于2007年1 月1 日首先在上市公司中推行，并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。在新會計(jì)準(zhǔn)則中，最大的變化之一是在資產(chǎn)計(jì)量方面廣泛的應(yīng)用了公允價(jià)值概念。關(guān)于公允價(jià)值，F(xiàn)ASB 的定義為：在交易雙方自愿的前提下，當(dāng)前資產(chǎn)的購置或出售金額；我國新會計(jì)準(zhǔn)則中的定義：指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。對公允價(jià)值的確認(rèn)，我國新會計(jì)準(zhǔn)則采用了以下三種方式：第一，當(dāng)存在活躍市場時，交換價(jià)格即為公允價(jià)值；第二，不存在此資產(chǎn)的活躍市場，但類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則以類似交易的價(jià)格作為公允價(jià)值的計(jì)量基

24、礎(chǔ)；第三，若不存在活躍的市場也不存在類似的市場，就應(yīng)當(dāng)使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評估確定，也可以采用專業(yè)評估人員的評估結(jié)果。從上述方法可看出，后兩種帶有明顯的估計(jì)性質(zhì)。相對來說，第一種確定公允價(jià)值的方法的計(jì)量依據(jù)最為客觀。但從“公允價(jià)值”的實(shí)質(zhì)來看，在很多問題的處理上都需要人為的判斷，定性因素大于定量因素。因此，“公允價(jià)值”本身公允有否其實(shí)很難判斷。 趙愛玲.我國新的企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系中存在的問題及改進(jìn)意見J.財(cái)務(wù)與會計(jì)，2008，（2）：16.其次，公允價(jià)值在新準(zhǔn)則中的應(yīng)用2001 年修訂前的債務(wù)重組、非貨幣性交易、投資等準(zhǔn)則中對公允價(jià)值都有直接的應(yīng)用。隨后由于很多上市公司濫用

25、公允價(jià)值進(jìn)行瘋狂會計(jì)造假，財(cái)政部于2001 年取消公允價(jià)值在債務(wù)重組、非貨幣性交易和投資準(zhǔn)則的使用，而改按賬面價(jià)值入賬。但2006 年2 月15 日財(cái)政部發(fā)布新會計(jì)準(zhǔn)則，公允價(jià)值計(jì)量又再次被采用，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，新會計(jì)準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和金融工具等17 項(xiàng)具體準(zhǔn)則中都不同程度的引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性。（1）長期股權(quán)投資：當(dāng)初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值（屬商譽(yù)），不調(diào)整初始投資成本，小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值時，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)整投資成本。由于在被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定過程中，需要較多的職業(yè)判斷，投資企業(yè)可通過對

26、凈資產(chǎn)數(shù)額的誤判來影響初始投資成本差額的數(shù)額和方向，從而使上市公司通過收購高投資差額子公司來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。（2）投資性房地產(chǎn)：在滿足一定條件下，可采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，此時不需計(jì)提折舊或攤銷，而是以期末的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。例如，某上市公司擁有一項(xiàng)閑置建筑物，按準(zhǔn)則規(guī)定，閑置建筑物不能作為投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算，只能采用成本計(jì)量模式。但是，上市公司可通過同關(guān)聯(lián)方簽訂租賃協(xié)議的方式，將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。（3）非貨幣性資產(chǎn)交換：非貨幣性資產(chǎn)交換若具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

27、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。（4）債務(wù)重組：規(guī)定了債務(wù)重組交易以公允價(jià)值計(jì)量，并允許債務(wù)人將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)入利潤表。如上市公司的控股股東可能會在公司出現(xiàn)虧損時，或者出于維持公司現(xiàn)有業(yè)績，維護(hù)公司穩(wěn)定發(fā)展形象的需要，進(jìn)行債務(wù)重組，確認(rèn)重組收益，或者進(jìn)行以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換。從上可以看出，與原準(zhǔn)則的規(guī)定相比，新會計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值的應(yīng)用給企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供了新的空間，因?yàn)槲覈?/p>

28、允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用中還存在問題：公允價(jià)值的計(jì)量存在一定認(rèn)為因素；我國的市場經(jīng)濟(jì)不夠完善；相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全；從業(yè)人員的職業(yè)道德、專業(yè)水平不高。由此很可能誘發(fā)上市公司利潤操縱行為。（二）無形資產(chǎn)的核算新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)區(qū)分研究階段和開發(fā)階段。研究階段的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的費(fèi)用符合確認(rèn)條件可計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值，予以資本化。但在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研究和開發(fā)兩個階段。因此，也就難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此，也就難明確研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而達(dá)到了操控業(yè)績的目的。 牛運(yùn)青、程光怡：淺談企業(yè)利潤的操縱J.商情，2008（2）:29.（三）通過關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利

29、潤操縱關(guān)聯(lián)交易是指企業(yè)與關(guān)聯(lián)人之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。以某些上市公司為例，由于我國許多上市公司是在原有國有大中型企業(yè)的基礎(chǔ)上剝離出來的，與原來母公司存在著千絲萬縷的聯(lián)系，有的人事上甚至是“兩套班子，一套人馬”結(jié)果導(dǎo)致我國上市公司與母公司的關(guān)聯(lián)交易尤其多，利潤操縱的手段也各式各樣。為了扶植上市公司，集團(tuán)公司往往以低于市場價(jià)的價(jià)格向上市公司提供原材料，而后又以較高的價(jià)格買斷并包銷上市公司的產(chǎn)品，利用原材料供應(yīng)渠道和產(chǎn)品銷售渠道向上市公司轉(zhuǎn)移價(jià)差，通過應(yīng)收賬款、主營業(yè)務(wù)收入等賬戶實(shí)現(xiàn)利潤的轉(zhuǎn)移。四、以上海界龍藝術(shù)印刷有限公司案例分析（一）公司基礎(chǔ)情況上海界龍藝術(shù)印刷有限公司

30、成立于1992年，公司現(xiàn)占地面積50000平方米，員工大約1200人，公司先后通過ISO9001和ISO14001體系認(rèn)證。十多年來公司秉承界龍集團(tuán)“傳承文化、溝通美麗”的企業(yè)精神理念，致力于書刊畫冊、精細(xì)包裝、商業(yè)印刷、禮品包裝四大板塊范圍的制版和印刷。并一直致力于引領(lǐng)與推動國內(nèi)印刷領(lǐng)域的發(fā)展，將邁進(jìn)國際一流印刷大企業(yè)的行業(yè)的為長期發(fā)展目標(biāo) （二）企業(yè)利潤操作會計(jì)手段第一，應(yīng)收賬款長期掛賬上海界龍藝術(shù)印刷有限公司2008年至2011年期末應(yīng)收賬教賬齡表如表1。表1 收賬款賬齡表 （單位：元）2008年2009年2010年2011年應(yīng)收賬款凈額201990000.8272350000.1360

31、147000.58183052000.97其中：3年以上47891000.1049809000.0052206000.5059106000.50作為大型印刷企業(yè)，其應(yīng)收賬款大部分可以在3年之內(nèi)收回。超過5年的應(yīng)收賬款收回的可能性較小。根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定對于超過3年的應(yīng)收賬款，應(yīng)作壞賬處理；對于雖然不到3年，但是經(jīng)確認(rèn)確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款亦應(yīng)作壞賬處理。這主要體現(xiàn)了會計(jì)核算的穩(wěn)健性。經(jīng)粗略測算，該企業(yè)從2008年到2011年。壞賬損失分別為50026000元、55600000元、57820000元、59890000元（包括上年度的累計(jì)數(shù)），則應(yīng)在當(dāng)年記入管理費(fèi)用的壞賬損失分別為：5574000元

32、(15560000050026000)、2220000元(5782000055600000)、2070000元(59890000一57820000)。表2為調(diào)整后的應(yīng)收賬款凈額。壞賬損失入賬，其對應(yīng)的會計(jì)科目為管理費(fèi)用。由于管理費(fèi)用的增加，使得當(dāng)期利潤減少，其數(shù)額如表3。表2 調(diào)整后的應(yīng)收賬款凈額 （單位：元）2008年2009年2010年2011年應(yīng)收賬款凈額201990000.8272350000.1360147000.58183052000.97減：以前年度應(yīng)核銷數(shù)34820000.0050026000.0055600000.0057820000.00應(yīng)收賬款期末余額167170000.

33、8222324000.134547000.57125232000.97減：壞賬準(zhǔn)備15206000.005574000.002220000.002070000.00應(yīng)收賬款凈額151964000.8216750000.132327000.58123162000.97第二，虛增銷售收入2008年年末虛開銷售收入發(fā)票43229000元，并于2009年年初用紅字沖回。2008年收入虛增43229000元。而使2009年利潤減43229000元；2010年又將未實(shí)現(xiàn)的銷售收入25273000元(剛接到訂單。但是還沒有下工作單)提前入賬，使得當(dāng)期利潤虛增25273000元，2011年則利潤相應(yīng)減少252

34、73000元?，F(xiàn)將虛增的銷售收入剔除，其利潤總額如表4所示。 陰堅(jiān)毅：淺議新會計(jì)準(zhǔn)則對上市公司利潤操縱的影響J.會計(jì)之友，2008（4）:48-50.第三，原材料消耗大該印刷廠由于規(guī)模較大，有專職的保管人員，材料的出入庫手續(xù)全，這為少攤材料虛增利潤提供了可乘之機(jī)。實(shí)際情況是：原材料早已經(jīng)消耗，只是沒有在會計(jì)賬上登記而已。2008年到2011年的原材料消耗分別為：92203000.71元、161000000.00元、211785000.00元、282118000.55元。經(jīng)盤點(diǎn)，2008年到2011年各年的原材料期初庫存分別為：30725000.00元、82007000.31元、28060000

35、00元、4206700000元；2009年的期末結(jié)存為38050000.00元。第四，其他應(yīng)收款長期掛賬該企業(yè)有一筆其他應(yīng)收款11125000.70元，在2008年就已經(jīng)掛賬5年，當(dāng)事人于2008年死亡，根本無法收回。按財(cái)務(wù)制度規(guī)定應(yīng)在2008年注銷，使當(dāng)期利潤總額減少111250000.70元。調(diào)整后的利潤總額。表3 利潤總額（考慮壞賬損失后） 單位：元2008年2009年2010年2011年利潤總額（壞賬損失未入賬）86837000.7380928000.702990007.21（1682000.22）減：管理費(fèi)用15206000.005574000.002220.002070000.00

36、利潤總額（壞賬損失入賬后）71631000.7375354000.70777000.21（3752000.22）表4 利潤總額（考慮虛增收入后）單位：元2008年2009年2010年2011年利潤總額（壞賬損失入賬后）71631000.7375354000.70771000.21（3752000.22）減：虛增的銷售收入43229000.0025273000.00加：上年度虛增的銷售收入43229000.00利潤總額（刪除虛增的收入后）28402000.73118583000.70771000.2129025000.22二、案例分析(一)通過掛賬處理進(jìn)行利潤操縱首先，利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)利潤一般而

37、言。應(yīng)收賬款。特別是3年以上的應(yīng)收賬款收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。然而，企業(yè)對本應(yīng)在當(dāng)期轉(zhuǎn)為壞賬的應(yīng)收賬款進(jìn)行掛賬。 韓曉青、何存花：上市公司利潤操縱行為的環(huán)境因素分析J.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（5）101-103.就能帶來。利潤”。另外，在我國，不少企業(yè)為了虛增銷售收入而虛列應(yīng)收賬款。往往通過虛假銷售、提前確認(rèn)銷售或有意擴(kuò)大賒銷范圍等方法調(diào)整利潤總額。這些銷售無法取得現(xiàn)金，就表現(xiàn)為應(yīng)收賬款占用的增加。其次，利用應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)利潤盡量推遲企業(yè)應(yīng)付賬款的支付，有利于企業(yè)對流動資產(chǎn)的管理，使企業(yè)有更多的可控資金進(jìn)行經(jīng)營從而增加因加速資金周轉(zhuǎn)而帶來的利潤。正是基于這一目的

38、，在實(shí)際操作中。常有企業(yè)故意開出缺乏有效文件的各種票據(jù)，致使“應(yīng)付票據(jù)”金額流入?！皯?yīng)付賬款”，并對該應(yīng)付賬款。采取強(qiáng)行拖欠，從而享受對流動資產(chǎn)的管理而帶來的不道德利潤。再次、利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)利潤預(yù)收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款作為一項(xiàng)負(fù)債，企業(yè)必須以產(chǎn)品、勞務(wù)等形式償還。按現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時，預(yù)收賬款必須進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。但是，有些企業(yè)為了延遲上繳增值稅和企業(yè)所得稅。故意將預(yù)收賬款掛賬，致使當(dāng)期利潤減少。然后、利用預(yù)付賬款調(diào)節(jié)利潤企業(yè)在預(yù)付貨款時，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”賬戶。貸記，銀行存款”賬戶。收到所購物品或接受提供的勞務(wù)時。應(yīng)根據(jù)發(fā)票、賬單等列明

39、的金額。借記。材料采購，或“制造費(fèi)用管理費(fèi)用”等。貸記，預(yù)付賬款。對于那些對方不出具發(fā)票的業(yè)務(wù)。只要業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，也應(yīng)填制相應(yīng)的憑證。進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理。有些企業(yè)對于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的預(yù)付賬款故意不按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，致使會計(jì)利潤虛增。第五，利用其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)行會計(jì)制度規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項(xiàng)正常情況下。其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款期末余額不應(yīng)過大。然而。許多中小企業(yè)這兩個科目的期末余額往往和應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款的余額不相上下甚至超過這些科目的余額。這說明這些公司可能正在利用。其他應(yīng)收款”賬戶隱

40、藏潛虧，費(fèi)用掛賬，抬高利潤，或利用“其他應(yīng)付款”賬戶隱瞞收入，調(diào)節(jié)企業(yè)的賬面利潤，達(dá)到利潤操縱的目的。因此，會計(jì)界戲稱其他應(yīng)收款為公司的“垃圾桶”。其他應(yīng)付款為公司的“聚寶盆”。（二）通過收入確認(rèn)進(jìn)行利潤操縱正確確認(rèn)企業(yè)某一會計(jì)期間的收入是正確核算企業(yè)利潤的基本條件。對收入的確認(rèn)，關(guān)鍵在于確認(rèn)相應(yīng)的手續(xù)是否完備以及入賬時間是否合理。然而有些企業(yè)卻利用收入確認(rèn)進(jìn)行利潤操縱，常見的手段主要有三種，即提前確認(rèn)收入、遞延確認(rèn)收入、創(chuàng)造收入事項(xiàng)。首先，提前確認(rèn)收入按照會計(jì)慣例，收入應(yīng)在賺取過程已經(jīng)完成和交易已經(jīng)發(fā)生以后才可以確認(rèn)和記錄。但企業(yè)管理當(dāng)局為了在年度結(jié)束時能給利益關(guān)系人一份滿意的答卷。往往提前

41、開具銷售發(fā)票。在未來存在巨大不確定性時仍確認(rèn)為收入或在仍需提供進(jìn)一步服務(wù)時確認(rèn)收入。比如，有些企業(yè)在收到款項(xiàng)時就馬上確認(rèn)為收入。而不管未來是否仍需提供服務(wù)。再比如，有些企業(yè)在所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移?？蛻粲锌赡芡素浕蛸I方有可能拒付貨款的情況下就確認(rèn)收入。這些手段都有一個共同點(diǎn)，就是提前確認(rèn)了收入。從而達(dá)到虛增利潤的目的。 杜濱：上市公司利潤操縱的存在性分析J.貴州工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），2008（6）77-78.第二，遞延確認(rèn)收入相對提前確認(rèn)收入，推遲確認(rèn)收入正好相反。它是將本期確認(rèn)的收入推遲到未來期間確認(rèn)。企業(yè)一般會在當(dāng)前收益較為充裕而未來收益預(yù)計(jì)可能下降時才會使用這種利潤操縱手段。

42、遞延收入可以平滑企業(yè)的收益。使企業(yè)收益呈現(xiàn)一種穩(wěn)定上升的趨勢。但這會誤導(dǎo)投資者高估本期收益。具體手段與提前確認(rèn)收入的手段正好相反，在此不再贅述。（三）通過會計(jì)變更進(jìn)行利潤操縱第一，利用存貨計(jì)價(jià)方法的選擇調(diào)節(jié)利潤存貨計(jì)價(jià)方法的選擇直接關(guān)系到某一期間的存貨成本在損益表和資產(chǎn)負(fù)僨表之間的分配。目前，在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計(jì)價(jià)法三種方法。存貨計(jì)價(jià)方法的不同對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會產(chǎn)生不同的影響，從而影響到期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確認(rèn)的合理性，進(jìn)而影響到期間稅收負(fù)擔(dān)及相關(guān)財(cái)務(wù)比率，因此存貨計(jì)價(jià)方法的選擇是中小企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的常見手段之一。第二，利用應(yīng)收賬款壞賬比例變更調(diào)節(jié)

43、利潤企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)提有關(guān)壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備金的提取方法、提取比例等由公司自行確定。而在我國。目前大多數(shù)中小企業(yè)都采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。故改變應(yīng)收賬款壞賬比例就成為調(diào)節(jié)利潤的“法寶”。在應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重較大的情況下。不僅虛增了當(dāng)期利潤，也夸大了應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。五、新會計(jì)準(zhǔn)則下利潤操縱的防范（一）完善企業(yè)管理目前，我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中存在制約機(jī)制不夠健全的問題，主要表現(xiàn)為權(quán)利過于集中，企業(yè)在人員財(cái)務(wù)等方面分離不徹底、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等問題、致使容易發(fā)生內(nèi)幕

44、交易。健全和完善中小型企業(yè)治理結(jié)構(gòu)必須建立好所有者與經(jīng)營者之間一種制衡關(guān)系。相關(guān)的法律規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅”。對于理性經(jīng)濟(jì)人的中小企業(yè)管理當(dāng)局當(dāng)然愿意冒風(fēng)險(xiǎn)去獲得較此更大的造假收益。因此鑒于這種情況，我們建議：適當(dāng)增加處罰的種類和提高罰款的下限，使造假者的造假成本數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失，對于一些情節(jié)特別嚴(yán)重的會計(jì)造假問題，通過司法途徑予以解決；同時，司法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對弄虛作假的處罰力度和民事賠償力度，使提供虛假會計(jì)信息者得

45、到法律的制裁。 張惠忠：上市公司年報(bào)利潤操縱的幾種手段J.中國審計(jì)信息與方法，2010（3）43-45.（二）健全法律法規(guī)近年來我國已初步形成了各種相關(guān)的法律法規(guī)等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位多層次的會計(jì)監(jiān)管體系，該體系從原則性到操作性等規(guī)范，都做了較為詳盡、合理的規(guī)定。但同時也必須承認(rèn)，與我國會計(jì)監(jiān)管相關(guān)的法律、法規(guī)還很不完善，做出的規(guī)定不便于操作，執(zhí)行起來難度較大。所以要做到以下幾點(diǎn)：（1）現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則允許過多的判斷和選擇，而且有關(guān)規(guī)定不甚具體明確，缺乏可操作性。完善會計(jì)準(zhǔn)則體系對防止中小企業(yè)管理當(dāng)局操縱利潤具有重要意義。（2）法律法規(guī)應(yīng)避免使用意義不準(zhǔn)確的定義釋義，而使用明確的法律用語，并應(yīng)

46、增加量化標(biāo)準(zhǔn)，減少原則性、抽象性的條款，以增強(qiáng)實(shí)際工作中的可操作性，所以就需要建立健全相關(guān)的法律法規(guī)。（3）應(yīng)在稅收法規(guī)方面給予政策扶持。商業(yè)銀行應(yīng)在貸款安全的前提下，放寬對中小企業(yè)貸款的限制，簡化審批手續(xù)。中小企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的74.8。另外，有關(guān)專家對上海460 家小企業(yè)的調(diào)查也表明，其希望依次是減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)、減少稅收和解決融資問題。（三）加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督對于目前存在大量關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，應(yīng)該加強(qiáng)資本運(yùn)作的力度，通過收購、兼并、資產(chǎn)剝離等方式，完善企業(yè)的產(chǎn)供銷資源系統(tǒng)。同時應(yīng)該加強(qiáng)披露內(nèi)容：對經(jīng)營發(fā)展存在重大影響的關(guān)聯(lián)交易，要對這些交易進(jìn)行披露，同時應(yīng)該披露其影響程度，應(yīng)披露其定價(jià)

47、原則、轉(zhuǎn)讓緣由、對交易雙方當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營及長遠(yuǎn)發(fā)展的影響、產(chǎn)生的效益占公司凈利潤的比重等。對明顯偏離正常標(biāo)準(zhǔn)的交易，要求關(guān)聯(lián)方做出解釋說明。（四）提升企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計(jì)控制和其他管理控制兩部分。為此我們應(yīng)從下面四個方面著手：（1）健全的賬簿制度、科學(xué)的預(yù)算制度、合理的會計(jì)政策和會計(jì)程序、可靠的內(nèi)部憑證制度、嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度等等。（2）誠信是市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，誠信是會計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員安身立命之本，是會計(jì)人員最基本的職業(yè)道德和行業(yè)準(zhǔn)則。（3）實(shí)現(xiàn)管理體制創(chuàng)新，積極推進(jìn)會計(jì)人員管理體制改革，只有才能使會計(jì)人員敢于堅(jiān)持原則，依法行使職權(quán)。因此建議可成立會計(jì)從業(yè)人員中介機(jī)構(gòu)。（

48、4）加強(qiáng)會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會計(jì)人員的專業(yè)技能水平。在中小企業(yè)工作的高素質(zhì)的會計(jì)人員不多，在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)價(jià)等方面都有很大的選擇空間，這就要求會計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力，應(yīng)該采取有效的措施提高中小企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)知識和技能。 趙愛玲.我國新的企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)體系中存在的問題及改進(jìn)意見J.財(cái)務(wù)與會計(jì)，2008,(2):16.附資產(chǎn)負(fù)債表： 公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬元項(xiàng)目 2008年2009年2010年2011年貨幣資金1700187020002370交易性金融資產(chǎn)3200350040004350應(yīng)收票據(jù)350410500565應(yīng)收賬款1000135015001800存貨186030

49、0034003650遞延所得稅資產(chǎn)275300350400固定資產(chǎn)凈額2660290030003200無形資產(chǎn)及其他1000110010001200資產(chǎn)總額12045144301575017535短期借款1800200020002400應(yīng)付賬款2500270030003200應(yīng)付職工薪酬1000105011001200應(yīng)交稅費(fèi)750820900950預(yù)計(jì)負(fù)債 660720800850實(shí)收資本200220250280資本公積3900450050005200盈余公積1700182020002200未分配利潤4656007001255負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)12045144301575017535利潤表 單位：萬元項(xiàng)目2008200920102011營業(yè)收入25916228003109037521營業(yè)利潤7775735980508207加：營業(yè)外收入9101186870750減：營業(yè)外支出152010101210897利潤總額7165753577108060減：所得稅費(fèi)用859904925967凈利潤6306663167857093參考文獻(xiàn)1 王性玉中國證券市場博弈問題研究M.開封：河南大學(xué)出版社，2009：65-672