貨幣資金應收項目

1、貨幣資金應收項目 1存放銀行的存款，如果因銀行破產發(fā)生損失，應將損失計入“營業(yè)外支出”。2票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。3應收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強調：（1）到期價值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）；（2）貼現(xiàn)息的計算基礎是票據(jù)到期價值，而不是面值； （3）做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉平應收票據(jù)的賬面價值，差額則計入財務費用4應收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應按總價法核算。在計算折扣金額時，在考試中要看清要求。在實際中，一般是按含稅折扣。5壞賬準備的核算要注意：（1）計提壞賬準備的基數(shù)是應收賬款和其他應收款；應收票據(jù)到期未收回，轉入應收賬款后可計提壞賬準備；預付

2、賬款不符合其性質，轉入其他應收款后，可計提壞賬準備；（2）壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。例9說明了壞賬準備如何計提，如何沖銷，如何補提，如何轉回，一定要搞透；其他七大準備比照著做，可提高學習效率。第三章存貨存貨的期末計價2001試題單選，今年還會出選擇1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價至完工估計將發(fā)生的成本估計銷售費用相關稅金存貨跌價準備應按單個項目來計提，數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值2、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定：、為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應按一般售價

3、作為計量的基礎。、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎3、材料存貨的期末計量、對于用于生產而持有的材料等（好好理解，其生產的產品的計量基礎的變化）A、如果生產產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于成本，則該材料應當按成本計量。B、如果材料價格的下降，表明生產產成品的可變現(xiàn)凈值預計低于成本，則該材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。 例11：11、A（庫存商商品或材材料）準準備出售售，市場場價122，合同同價155，成本本10，預計稅稅費6。A庫存存1000個、但但已定合合同的有有50個個。A可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=（155-

4、6）50+（122-6）50=7500帳面價價值100002、B（材料或或半成品品）為生生產C（庫存商商品）的的主要原原料，BB的成本本20，生產CC還要投投入300?，F(xiàn)BB的市場場價155，（11）C的的市場價價48（2）CC的市場場價555假設設不發(fā)生生其他銷銷售稅費費（1）BB可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=48-30=18（2）BB可變現(xiàn)現(xiàn)凈值；由于555220+330,所所以不計計提跌價價準備。若當期cc的合同同價499，定貨貨量1000，cc無庫存存B有2200B可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=（499-300）1000+（448-330）1000=37700B的帳面面價值=40000B可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=（499-300

5、）1000+2001000=39900B的帳面面價值=40000 若B、C 均均有庫存存，則把把1、22、結合合。做題題中應考考慮其他他銷售稅稅費、完完工成本本。三、取得得存貨：（按實實際成本本核算）注意1、購入入（以原原材料為為例）：買價加加運輸費費（1-7%）、運運雜費、裝卸費費、保險險費、包包裝費、運輸途途中合理理損耗計入實實際入庫庫材料成成本（實實際入庫庫量）220000年題、入庫庫前挑選選整理費費和按規(guī)規(guī)定應計計入存貨貨成本的的稅金及及其他費費用。2、自自制(入入賬價值值實際際支出)3、委委托加工工物資：按實際際耗用的的原材料料、半成成品成本本以及加加工費、運雜費費、保險險費、和和按

6、規(guī)定定計入成成本的稅稅金入賬賬四、發(fā)發(fā)出存貨貨的計價價方法六六、存貨貨的簡化化核算方方法-計劃成成本法本月材材料成本本差異率率（月月初成本本差異本月收收入材料料的成本本差異）（月月初結存存材料的的計劃成成本本本月收入入材料的的計劃成成本）1000本月月發(fā)出材材料應負負擔差異異發(fā)出出材料的的計劃成成本材料成成本差異異率發(fā)生生時（購購入時）超支額額記在材材料成本本差異的的借方（+），節(jié)約額額記在貸貸方；轉出時時（發(fā)出出時）一一律從貸貸方轉出出，轉出出超支額額用藍字字，轉出出節(jié)約額額用紅字字（-）。 因自自然災害害或意外外事故造造成的損損失經批批準應計計入“營業(yè)外外支出”。其他他計入“管理費費用”（

7、多次次考過選選擇題，分析存存貨盤盈盈、盤虧虧的原因因及處理理）第四章投資資（一）、長期股股權投資資采用成成本法核核算時，主要掌掌握兩句句話：如如果沒有有分派現(xiàn)現(xiàn)金股利利，則不不確認投投資收益益；如果果分派現(xiàn)現(xiàn)金股利利，有兩兩個去向向：沖減減投資成成本或計計入投資資收益。、應應沖減初初始投資資成本的的金額（投資資后累計計現(xiàn)金股股利投投資后至至上年底底累計凈凈損益）持股比比例已已沖減的的初始投投資成本本、應確確認的投投資收益益當年年獲得的的現(xiàn)金股股利應應沖減初初始投資資成本的的金額*注意：若被投投資單位位當期未未分派股股利，即即使“應沖減減初始投投資成本本”為負數(shù)數(shù)，也不不確認當當期投資資權益和和

8、恢復初初始投資資成本。（二）、長期股股權投資資采用權權益法核核算，又又是相當當重要的的出題點點：1投資資時，初初始投資資成本和和新的投投資成本本確定，主要是是股權投投資差額額的計算算、攤銷銷和賬務務處理。2持有有期間權權益確認認：一是被被投資單單位實現(xiàn)現(xiàn)凈損益益的處理理，二是是凈損益益以外的的其他所所有者權權益的變變動處理理，它們們的確認認過程和和賬務處處理差異異很大。（1）被被投資單單位實現(xiàn)現(xiàn)凈損益益的處理理，要注注意以下下幾個問問題A一般般情況下下，被投投資單位位當年實實現(xiàn)的凈凈利潤，投資企企業(yè)應按按持股比比例計算算應享有有的份額額，確認認投資收收益。B被投投資單位位當年發(fā)發(fā)生的凈凈虧損，

9、投資企企業(yè)應按按持股比比例計算算確認投投資損失失。但應應以投資資賬面價價值減記記至零為為限，未未確認的的損失通通過備查查賬登記記。C投資資企業(yè)在在確認投投資收益益時，應應以取得得被投資資單位股股權后發(fā)生的的凈損益益為基礎礎計算應應享有的的份額。D如果果年度內內投資的的持股比比例發(fā)生生變化，應該分分段計算算應享有有的份額額。這里要要特別注注意，分段計計算必須須以權益益法核算算為前提提。如20001年年1月1日甲公公司投資資于乙公公司，占占乙公司司10%的股份份，采用用成本法法核算；20001年7月1日又進進行了投投資，持持股比例例上升為為50%，由成本本法改為為權益法法核算；20001年10月1

10、日再次次投資，持股比比例上升升到700%。在在甲公司司計算220011年應確確認的投投資收益益時，只只能是被被投資單單位在77月至122月即權權益法核核算時所所實現(xiàn)的的利潤，投資單單位所擁擁有的份份額。前半年年被投資資單位實實現(xiàn)的利利潤，在在由成本本法改成成權益法法時進行行了追溯溯調整，計入到到了投資資成本中中。E投資資企業(yè)在在確認投投資收益益時，如如果被投投資單位位實現(xiàn)的的凈利潤潤中包括括了法規(guī)規(guī)規(guī)定的的不屬于于投資企企業(yè)的凈凈利潤，應按扣扣除不能能由投資資企業(yè)享享有的凈凈利潤的的部分之之后的金金額計算算。例如如外商投投資企業(yè)業(yè)根據(jù)章章程規(guī)定定轉作職職工福利利及獎勵勵基金。（2）凈損益益以外

11、的的其他所所有者權權益的變變動處理理被投資單單位凈損損益以外外的其他他所有者者權益的的變動，主要包包括接受受捐贈、企業(yè)中中途增資資擴股引引起的資資本溢價價、接受受外幣資資本投資資引起的的外幣資資本折算算差額、專項撥撥款轉入入和關聯(lián)聯(lián)交易差差價形成成等（考試試出題點點），投投資企業(yè)業(yè)采用權權益法核核算時，應按享享有的份份額，確確認計入入資產和和權益。3被投投資企業(yè)業(yè)因會計計政策變變更、重重大會計計差錯更更正而調調整前期期留存收收益（包括盈盈余公積積和未分分配利潤潤），投資資企業(yè)應應按相關關期間的的持股比比例計算算調整留留存收益益，反映映在長期期股權投投資的“損益調調整”中；如果被被投資企企業(yè)調整

12、整前期資資本公積積的，投投資企業(yè)業(yè)也應調調整相關關期間的的資產和和權益，反映在在長期股股權投資資的“股權投投資準備備”中。（今年年綜合題題出題點點）4如果果被投資資企業(yè)的的會計政政策變更更、重大大會計差差錯更正正發(fā)生在在投資前前，并將累累積影響響數(shù)調整整投資前前的留存存收益的的，投資資企業(yè)應應相應調調整股權權投資差差額。（今年綜綜合題出出題點）a.調整整投資時時的股權權投資差差額：借：長期期股權投投資乙公司司（股權權投資差差額）22680000（67萬*400%）貸：長期期股權投投資乙公司司（投資資成本）26880000 （由于220000年末乙乙公司凈凈資產減減少677萬元，甲公司司所擁有有

13、的份額額減少了了2680000元元，在初初始投資資成本固固定的情情況下，股權投投資差額額增加22680000元元，假設設股權投投資差額額按10年攤攤銷）b.調整整20001年、20002年股股權投資資差額的的攤銷額額借：利潤潤分配未分分配利潤潤原投投資收益益 536600（26.8萬/100*2）貸：長期期股權投投資乙公司司（股權權投資差差額）5536000c.調減減盈余公公積借：盈余余公積 80040 （536600*15%）貸：利潤潤分配未分分配利潤潤 8804005投資資企業(yè)對對被投資資單位的的持股比比例增加加，由成成本法改改為權益益法核算算的，按按追溯調調整后長長期股權權投資的的賬面價

14、價值加上上追加投投資成本本作為初初始投資資成本。今年綜綜合題出出題點例題題：A公司司19996年至至19999年長長期股權權投資業(yè)業(yè)務資料料如下： 1、AA公司119966年1月月1日以以設備對對B公司司進行投投資，該該設備原原值1220萬元元，已計計提折舊舊30萬萬元，評評估價1100萬萬元，擁擁有B公公司155%的股股權；BB公司接接受投資資時所有有者權益益總額為為10000萬元元；A公公司和BB公司所所得稅率率均為333%；預計投投資年限限為4年年。 2、19996年BB公司44月份宣宣告分配配95年年的利潤潤1500萬元；5月份份以銀行行存款支支付；當當年實現(xiàn)現(xiàn)利潤2240萬萬元。 3

15、3、19997年年B公司司4月份份宣告分分配利潤潤2000萬元；5月份份以銀行行存款支支付；當當年實現(xiàn)現(xiàn)利潤2270萬萬元（其其中16月份份為1660萬元元）；同同年7月月1日AA公司以以貨幣資資金追加加投資2200萬萬元（增增資擴股股），累累計擁有有B公司司30%的股權權。股權權投資差差額攤銷銷4年 A公公司各年年的會計計處理如如下： 19996年11月1日日投資時時：借：長期期股權投投資B公司司（其它它股權投投資）900萬元累計計折舊300萬元貸貸：固定定資產1200萬元 119966年4月月B公司司宣告分分派利潤潤借：應應收股利利B公公司22.50萬萬元1150*0.115貸貸：長期期股

16、權投投資B公司司（其它它股權投投資）222.500萬元19966年5月月收到分分派的利利潤時借借：銀行行存款222.550萬元元貸：應應收股利利B公公司222.550萬元元19997年44月B公公司宣告告分派利利潤應沖沖減的投投資成本本=（115020002440）15%222.500=66（萬元元）應確確認的投投資收益益=200015%（6）=36（萬元）借：長長期股權權投資B公公司（其其它股權權投資）6萬萬元 應收收股利B公公司300萬元貸貸：投資資收益股權權投資收收益36萬萬元19997年年5月收收到分派派的利潤潤時借：銀行存存款300萬元貸貸：應收收股利B公公司330萬元元19997年

17、追追加投資資時，應應先對追追加投資資前的投投資進行行追溯調調整：119966年投資資時的股股權投資資差額=901000015%=660（萬萬元）119966年1月月1日至至19997年66月300日的投投資收益益差異=（24001660）15%366=244（萬元元）19996年年1月11日至119977年6月月30日日應攤銷銷的股權權投資差差額=（600）41.55=222.550（萬萬元）成成本法改改為權益益法時的的累積影影響數(shù)=24（222.550）=46.50（萬元）借：長期期股權投投資B公司司（投資資成本）73.5+6601333.500萬元B公司司（損益益調整）（24401160）

18、15%36624.00萬萬元 貸：長長期股權權投資B公公司（其其它股權權投資）（900222.5006）73.50萬萬元 利潤潤分配未分分配利潤潤1160*0.115+660/44*1.546.50萬萬元 長期期股權投投資B公司司（股權權投資差差額）（6022.50）37.50萬萬元借：長期期股權投投資-BB公司（投資成成本） 1333.55貸：長期期股權投投資-BB公司（其它股股權投資資） 73.5 900-222.5+6 長期期股權投投資-BB公司（股權投投資差額額） 60借：長期期股權投投資-BB公司（損益調調整） 24 （1160*0.115） 長期股權權投資-B公司司（股權權投資差差

19、額） 222.55 60/4*11.5 貸：利潤分分配-未未分配利利潤 446.55 119977年7月月1日追追加投資資時： 借借：長期期股權投投資B公司司（投資資成本）2200萬萬元 貸貸：銀行行存款2200萬萬元 再次投投資的股股權投資資差額=2000（100001150240020001160）15%200030%=17.50（萬元）？可以這這么理解解：主要要區(qū)別是是追加投投資是屬屬于增資資擴股，被投資資單位的的股東權權益發(fā)生生變化，與購買買股票有有差別。200+1333.5+24-（10000-1500+2440-2200+1600+2000）*0.33=3557.55-3775=-

20、17.5 借借：長期期股權投投資B公司司（投資資成本）17.50萬萬元貸：長期股股權投資資B公公司（股股權投資資差額）177.500萬元成成本法改改為權益益法時的的投資成成本=1133.50242177.500=3775（萬萬元）投投資后AA公司應應享有BB公司的的所有者者權益總總額=（1000011502400200011602000）30%=3775（萬萬元）119977年7至至12月月實現(xiàn)利利潤1110萬元元借：長長期股權權投資B公公司（損損益調整整）333萬元元貸：投投資收益益股權權投資收收益333萬元元同時應應攤銷的的股權投投資差額額=（337.550117.550）（41.55）0

21、.55=111（萬元元）借：長期股股權投資資B公公司（股股權投資資差額）11萬萬元貸：投資收收益股權投投資收益益111萬元（三）、長期債債權投資資（1）溢折價價的確定定和攤銷銷、溢價價或折價價=全部部價款相關稅稅費應計利利息債券面面值、直直線法攤攤銷：每每期攤銷銷額相等等、實際際利率法法攤銷：溢價購購入：債債券賬面面價值逐逐期減少少，債券券賬面價價值*實實際利率率=投資資收益也也隨之減減少，溢溢價攤銷銷額（應應收利息息-投資資收益）逐期增增加。折價購購入：債債券賬面面價值逐逐期增加加，投資資收益也也隨之增增加，折折價攤銷銷額（投投資收益益-應收收利息）逐期增增加。如果是應應付債券券用實際際利率

22、法法攤銷溢溢折價，也是攤攤銷額逐逐期增加加。（2）委委托貸款款的核算算 P11481、科科目設置置：“委托貸貸款”一級科科目，下下設“本金”、“利息”、“減值準準備”二級科科目2、資資產負債債表中，按期限限長短，分別在在“短期投投資”、“長期債債權投資資”反映。（3）當期應應提的跌跌價準備備(=當當期市價價低于成成本的金金額已提數(shù)數(shù)),計計入當期期損益借借：投資資收益計提的的長期股股權投資資減值準準備貸貸：長期期投資減減值準備備第五章固定定資產（一）固固定資產產折舊，要注意意兩個問問題1范圍擴擴大了：除了已提提足折舊舊仍繼續(xù)續(xù)使用的的固定資資產和作作為固定定資產入入帳的土土地不計計提折舊舊外，

23、其其余所有有的固定定資產都都要計提提折舊。這就是是說，不不需用、未使用用的固定定資產都都要計提提折舊，折舊的的范圍大大大擴大大了。2基基數(shù)變了了：應計計折舊額額是指應應當計提提折舊的的固定資資產原價價扣除其其預計凈凈殘值后后的余額額，如果果已對固固定資產產計提減減值準備備，還應扣扣除已計計提的固固定資產產減值準準備累計計金額。在固定定資產發(fā)發(fā)生減值值和恢復復，引起起固定資資產減值值準備余余額發(fā)生生變化之之后，每每次都要要重新計計算折舊舊率和折折舊額。(與無形形資產相相同是出出題點)（二）后后續(xù)支出出的處理理方法變變了（新新出題點點）1后續(xù)續(xù)支出如如不能使使流入企企業(yè)的經經濟利益益超過原原先的估

24、估計，則則應在發(fā)發(fā)生時確確認為費費用，不不再通過過待攤費費用（長長期待攤攤費用）、預提提費用處處理，這這是新準準則的一一個重大大變化。2后續(xù)續(xù)支出如如果使可可能流入入企業(yè)的的經濟利利益超過過了原先先的估計計，應當當計入固固定資產產價值（這一點點與原制制度相同同），但但增計金金額不應應超過該該固定資資產的可可收回金金額（超超過部分分應計入入當期損損益，這這一點與與原制度度不同）。（三三）捐贈贈轉出的的固定資資產，其其損失由由“營業(yè)外外支出”列支；無償調調出固定定資產，其損失失沖減“資本公公積”。第六章無形資資產及其其他資產產一、出出售無形形資產產產生的損損益，計計入“營業(yè)外外收入”或“營業(yè)外外支

25、出”；出租租無形資資產，計計入“其他業(yè)業(yè)務收入入”，在出出租過程程中發(fā)生生的有關關稅費，計入“其他業(yè)業(yè)務支出出”；至于于無形資資產的攤攤銷，計計入管理理費用；無形資資產的后后續(xù)支出出，直接接計入當當期管理理費用第七章負債(一)增增值稅：1進項項稅額分分為可以以抵扣和和不得抵抵扣（1）可可以抵扣扣的進項項稅額有有三個來來源：取取得了增增值稅專專用發(fā)票票、取得得了完稅稅憑證、計算得得來（按按運費的的7%、購購進免稅稅農產品品和廢舊舊物資按按收購價價的100%計算算進項稅稅額）。（2）不不得抵扣扣的進項項稅額主主要是購購進固定定資產、購進的的貨物用用于非應應稅項目目（即用用于交營營業(yè)稅的的項目）、購

26、進進的貨物物用于免免稅項目目（不交交增值稅稅，進項項稅額不不得抵扣扣）、購購進的貨貨物用于于集體福福利和個個人消費費、發(fā)生生了非常常損失。進項稅稅額不得得抵扣，應價稅稅合一入入帳：2銷項項稅額可可由一般般銷售和和視同銷銷售產生生3小規(guī)規(guī)模納稅稅人進項項稅額不不得抵扣扣，應交交增值稅稅直接根根據(jù)不含含稅銷售售額計算算和征收收率計算算*/（1+66%）*6%或4%（二）其其余小稅稅種主要要掌握列列支渠道道，如計計入主營營業(yè)務稅稅金及附附加（營營業(yè)稅、消費稅稅、城建建稅、教教育費附附加、資資源稅）、管理理費用（印花稅稅、房產產稅、車車船使用用稅、土土地使用用稅）、委托加加工物資資(消費稅稅)、在建建

27、工程（土地增增值稅、契稅）等。此此外還要要注意有有兩種稅稅不通過過“應交稅稅金”核算，是印花花稅，耕耕地占用用稅。第九章收入入、費用用和利潤潤一、收入入的分類類1、按性質質不同可可分為：商品銷銷售收入入、勞務務收入、讓渡資資產使用用權收入入2、按經營營業(yè)務的的主次分分：主營營業(yè)務收收入、其其它業(yè)務務收入二二、商品品銷售收收入11、確認認條件(必須全全部滿足足)、商品所所有權上上的主要要風險和和報酬已已經轉移移A、實物交交付，所所有權上上的風險險和報酬酬轉移(例如大大多數(shù)零零售交易易)BB、實物物交付，所有權權上的風風險和報報酬并沒沒有轉移移的情況況：a、發(fā)出商商品與合合同不符符，又未未根據(jù)條條

28、款彌補補b、代代銷的，取決于于受托方方的收入入是否取取得c、尚未完完成安裝裝或檢驗驗d、合合同中規(guī)規(guī)定了退退貨條款款，又不不能確定定退貨的的可能性性C、僅保留留次要風風險的，如滿足足以下條條，應確確認收入入。、既沒有有保留與與所有權權相聯(lián)系系的繼續(xù)續(xù)管理權權，也沒沒有對已已售出的的商品實實施控制制。、與交易易相關的的經濟利利益能夠夠流入企企業(yè)、相關的的收入和和成本能能夠可靠靠地計量量2、賬務處處理、商商品已發(fā)發(fā)出，發(fā)發(fā)票已開開，暫不不確認收收入借借：發(fā)出出商品貸：庫存商商品交稅稅時：借：應應收賬款款應收銷銷項稅額額17貸：應應交稅金金應交增增值稅(銷項稅稅額)177確認收收入時：借：應收賬賬款

29、1000貸：主主營業(yè)務務收入10003、特特殊銷售售業(yè)務、代銷：代銷銷清單A、視同買買斷方式式：跟所所代銷清清單，確確認收入入B、收取手手續(xù)費：按委托托方價格格出售，只收取取手續(xù)費費、分期期收款按合同同約定日日期，分分期確認認收入借：分期收收款發(fā)出出商品貸：庫存商商品借借：銀行行存款 借借：主營營業(yè)務成成本 貸：主主營業(yè)務務收入 貸：分分期收款款發(fā)出商商品 、預收款款，實實際交貨貨時確認認收入、售后回回購：不確認認收入“待轉庫庫存商品品差價”發(fā)出出時：借：銀行存存款1117貸：庫存商商品880 應交稅稅金應交增增值稅(進項稅稅額)177待轉庫庫存商品品差價20回購購價大于于原價的的利息分分攤(

30、可可看作是是一種融融資費用用)在銷銷售與回回購期內內攤銷。借：財務費費用100 1110-220-880貸：待轉庫庫存商品品差價10回購購時：借：物物資采購購1110應交交稅金應交增增值稅(進項稅稅額)188.7貸：銀行存存款1228.77借：待轉庫庫存商品品差價330 （余余額轉回回）貸：物物資采購購30借：物資采采購800待轉庫存存商品差差價300應應交稅金金應交增增值稅(進項稅稅額)188.7貸：銀行存存款1228.77、售后租租回AA、如果果售后租租回形成成融資租租賃，售售價與賬賬面價值值差額，記入“遞延收收益”，按折折舊進度度分攤，作為折折舊費用用的調整整。BB、形成成經營租租賃的，

31、“遞延收收益”按租金金支付進進度比例例分攤。、房地產產銷售*有有建造合合同的，按建造造合同原原則處理理法定所所有權轉轉移的，風險和和報酬未未轉移的的情況：A、合同規(guī)規(guī)定，仍仍有責任任實施重重大行動動，行動動之后再再確認B、有有重大不不確定因因素存在在，待消消失時再再確認收收入CC、售后后，仍有有某種程程度的繼繼續(xù)涉入入，涉入入期間不不確認收收入、銷售退退回A、未未確認收收入的退退回：借：庫庫存商品品貸貸：發(fā)出出商品B、已確認認收入的的退回：沖收入入、沖成成本aa.本年年度銷售售，年度度終了前前退回的的，沖退退回月份份收入b.以以前年度度銷售，年度終終了前退退回的，沖退回回月份收收入cc.屬于于

32、資產負負債表日日后事項項的銷售售退回，按日后后事項原原則處理理，調整整報告年年度的收收入。（通過以以前年度度損益調調整）、需要安安裝檢查查的銷售售：安檢檢完后確確認收入入，如果果安檢較較簡單時時，發(fā)出出進就確確認、附銷售售退回條條件的：能夠合合理估計計的部分分，確認認收入；可能退退貨部分分，不作作收入，僅做發(fā)發(fā)出處理理不不能合理理估計的的部分，期滿確確認、以舊換換新：銷銷售的新新商品，按銷售售處理；換回的的舊商品品，按購購進處理理三、提提供勞務務收入1、不不跨年度度的，按按完成合合同法確確認22、跨年年度的、期末勞勞務結果果能夠可可靠計量量的，完工百百分比法法包括括：A、總收入入、總成成本能夠

33、夠可靠計計B、相相關經濟濟利益能能夠流入入C、完完工程度度能夠可可靠確定定本期期應確認認的全全部*目目前完工工程度已確認認的、期期末，完完工程度度不能可可靠估計計的：A、已經發(fā)發(fā)生的勞勞務成本本預計能能得到補補償?shù)?，收入成本，不確認認利潤B、已經發(fā)發(fā)生的勞勞務成本本預計只只能部分分得到補補償?shù)?，收入預計可可收回金金額；成成本本本年已發(fā)發(fā)生成本本，差額額就是本本期損失失CC、不能能得到補補償?shù)?，不確認認收入，成本本年已已發(fā)生成成本-當期期費用四四、讓渡渡資產使使用權收收入11、利息息收入2、使使用費收收入、一一次付清清，不再再提供后后續(xù)服務務的，收收到時一一次性計計入收入入、一次次付清，提供后后

34、續(xù)服務務的，分分期確認認收入分期期收款、分期確確認收入入五、建建造合同同收入1、類類型：固固定造價價合同、成本加加成合同同2、合同收收入組成成內容AA、初始始收入B、變更、索賠、獎勱形形成的收收入33、合同同成本組組成內容容：直接接費用和和間接費費用44、確認認和計量量（類似似提供勞勞務收入入）、期末末勞務結結果能夠夠可靠計計量的，用完工工百分比比法、期期末，完完工程度度不能可可靠估計計的：A、已經發(fā)發(fā)生的勞勞務成本本預計能能得到補補償?shù)?，收入成本，不確認認利潤B、不能得得到補償償?shù)模徊淮_認收收入，費費用發(fā)生生時立即即確認六六、利潤潤、營業(yè)外外收入：固定資資產盤盈盈、處置置固定資資產凈收收益

35、、出出售無形形資產凈凈收益、非貨幣幣交易收收益、罰罰沒收入入、教育育費附加加返還款款等、營業(yè)外外支出：固定資資產盤虧虧、處置置固定資資產凈損損失、出出售無形形資產損損失、非非常損失失、罰款款支出、債務重重組損失失、捐贈贈支出、提取的的各項資資產減值值準備等等七、利潤分分配第十章章財務務會計報報告現(xiàn)金流量量表的現(xiàn)現(xiàn)金包括括庫存現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行存款款（不含含定期存存款）、其他貨貨幣資金金和現(xiàn)金金等價物物（即滿滿足四個個特定條條件期期限短、流動性性高、易易于轉換換定額現(xiàn)現(xiàn)金、價價值變動動風險小小的短短期投資資）。1、現(xiàn)金金流量的的分類：、涉及到到各項投投資業(yè)務務以及非非流動資資產的增增減變動動業(yè)務的的

36、現(xiàn)金流流量，一一般歸為為投資活活動產生生的現(xiàn)金金流量；、涉及到到各項借借款業(yè)務務、長期期負債和和所有者者權益的的增減變變動業(yè)務務的現(xiàn)金金流量，一般歸歸為籌資資活動產產生的現(xiàn)現(xiàn)金流量量；、除投資資和籌資資活動以以外的現(xiàn)現(xiàn)金流量量，歸為為經營活活動產生生的現(xiàn)金金流量2、“銷銷售商品品、提供供勞務收收到的現(xiàn)現(xiàn)金”項目銷售商商品、提提供勞務務收到的的現(xiàn)金=主營業(yè)業(yè)務收入入和其他他業(yè)務收收入（1+增值稅稅稅率）+應應收賬款款、票據(jù)據(jù)減少數(shù)數(shù)+預收收賬款增增加數(shù)-非現(xiàn)金金抵債而而減少的的應收項項目+當期收收回前期期核銷的的壞賬-當期核核銷的壞壞賬-實際發(fā)發(fā)生的現(xiàn)現(xiàn)金折扣扣-票據(jù)貼貼現(xiàn)的利利息3、“購購買商

37、品品、接受受勞務支支付的現(xiàn)現(xiàn)金”項目購買商商品、接接受勞務務支付的的現(xiàn)金=當期主主營業(yè)務務成本+本期應應交增值值稅進項項稅額+應付賬賬款、應應付票據(jù)據(jù)減少數(shù)數(shù)+預付賬賬款增加加數(shù)+存貨增增加數(shù)-當期以以非現(xiàn)金金和非存存貨資產產清償債債務減少少的應付付賬款和和應付票票據(jù)+其他用用途減少少的存貨貨（如在在建工程程領用材材料等）-其他途途徑增加加的存貨貨（如接接受捐贈贈收到的的商品等等）-當期實實際發(fā)生生的生產產成本中中的人工工費用、制造費費用（不不包括消消耗的物物料費用用）第十九章章所得稅稅會計（稅法）一、永久久性差異異與時間間性差異異1、永久久性差異異：計算口口徑不同同而產生生。這種種差異在在本

38、期發(fā)發(fā)生，以以后不能能轉回。例：國債利利息收入入、產成成品用于于在建工工程、各各種贊助助費2、時間性性差異：確認時時間不同同而產生生。發(fā)生生于某一一會計期期間，以以后能夠夠轉回。、可抵減減時間性性差異：稅法比比會計少少計費用用、多做做收益，致使應應稅所得得大于會會計利潤潤。例：當期計計提的產產品銷售售的保修修費用理解：可抵減減時間性性差異，在未來來可抵減減，現(xiàn)在在先交，形成遞遞延稅款款借項。、應納稅稅時間性性差異：稅法比比會計多多計費用用、少做做收益，致使應應稅所得得小于會會計利潤潤。例：權權益法下下的投資資收益、稅法允允許的加加速折舊舊法、理解：應納稅稅時間性性差異，在未來來才納稅稅，現(xiàn)在在

39、先不交交，但是是現(xiàn)在必必須確認認為一項項未來應應納稅的的負債，形成遞遞延稅款款貸項。二、應應付稅款款法要點：本期所所得稅費費用=本本期應交交所得稅稅。借：所所得稅(會會計利潤潤永久性性差異時間性性差異)*稅率率貸貸：應交交稅金-應交所所得稅(任何情情況下都都是：會會計利潤潤永久性性差異時間性性差異)*稅率率*“應交稅稅金-應應交所得得稅”科目永永遠都反反映本年年實際要要交給稅稅務局的的金額三三、納稅稅影響會會計法本期應交交所得稅稅 本期遞遞延稅款款發(fā)生額額本期期所得稅稅費用。時間性性差異在在所得稅稅處理時時，類似似于待攤攤費用或或預提費費用的核核算。11、所得得稅率不不變情況況下的會會計處理理

40、借：所所得稅(會計計利潤永久性性差異)*稅率率與本期期利潤相相配比(或貸貸)遞延延稅款(時時間性差差異)*稅率可視視為待攤攤或預提提費用貸：應應交稅金金-應交交所得稅稅(任何情情況下都都是：會會計利潤潤永久性性差異時間性性差異)*稅率率2、所所得稅率率發(fā)生變變動時，對于遞遞延稅款款的處理理，又可可分為遞遞延法和和債務法法四、遞遞延法11、本期期發(fā)生的的時間性性差異影影響所得得稅的金金額，用用現(xiàn)行稅稅率計算算，不調調整遞延延稅款的的賬面余余額。22、以前前發(fā)生在在本期轉轉回的，用當初初發(fā)生時時的稅率率計算。3、遞遞延稅款款的余額額不代表表實際意意義的資資產和負負債。*采采用債務務法時一一定時期期

41、的所得得稅費包包括：、本期期應交所所得稅；、本期期發(fā)生或或轉回的的時間性性差異所所產生的的遞延所所得稅負負債或遞遞延所得得稅資產產；五、債務法法1、本本期發(fā)生生的時間間性差異異影響所所得稅的的金額，用現(xiàn)行行稅率計計算。22、在稅稅率變動動的當年年，要把把遞延稅稅款調整整成為用用現(xiàn)行稅稅率計算算的余額額。3、以前發(fā)發(fā)生在本本期轉回回的，用用現(xiàn)行稅稅率計算算。4、遞延稅稅款的余余額是真真正意義義上的資資產和負負債。在在資產負負債表上上作為未未來應付付稅款的的債務或或者作為為代表預預付未來來稅款的的資產。*采用債債務法時時一定時時期的所所得稅費費包括：、本期期應交所所得稅；、本期期發(fā)生或或轉回的的時

42、間性性差異所所產生的的遞延所所得稅負負債或遞遞延所得得稅資產產；、由于于稅率變變更對以以前各期期確認的的“遞延稅稅款”科目賬賬面余額額按新稅稅率的調調整數(shù)。*從每一一筆業(yè)務務整個核核算過程程來看，其“遞延稅稅款”科目借借、貸方方一定相相等。在在做帳務務處理時時始終抱抱有這么么一個思思路的話話，就不不會出錯錯了。六、納納稅影響響會計法法核算的的特殊點點、債務法法時，如如已知本本期發(fā)生生的時間間性差異異在今后后轉回時時的稅率率，可按按照預計計稅率計計算，而而遞延法法不行。、如果本本期產生生的可抵抵減時間間性差異異在未來來轉回的的時期內內不能產產生足夠夠的應稅稅所得，應作為為永久性性差異處處理。會計

43、利利潤永久性性差異時間性性差異應稅所所得=會計利利潤永久性性差異時間性性差異稅率應應交稅金金應交所所得稅=應稅所所得稅率遞延稅稅款=時時間性差差異稅率所所得稅=應交稅稅金應交所所得稅+遞延稅稅款二、納稅影影響會計計法與應應付稅款款法計算算的“應交稅稅金”相等。遞延稅稅款影響響的只是是當期所所得稅費費用的金金額，即即“遞延稅稅款”對應的的是“所得稅稅”。三.對于于“投資收收益”的處理理，如果果雙方稅稅率相同同，則作作永久性性差異減減除即可可；若雙雙方稅率率不同，投資方方需要補補稅，則則還要考考慮時間間性差異異的影響響。(教教材P5591例例7)四四、審題題一定要要清楚，注意題題目問的的是“應交所

44、所得稅”還是“所得稅稅費用”；是“年末遞遞延稅款款余額”還是“遞延稅稅款發(fā)生生額”。第二十三三章合并會會計報表表一、合并并范圍(實質：達到控控制)11、量的的標準：母公司司控股50(=550就就不行)，三種種情況：、直接接、間接、直接+間接22、質的的標準(其它控控制情形形)：、與其它它投資者者有協(xié)議議，持有有半數(shù)以以上表決決權、據(jù)章程程，有權權控制財財務和經經營政策策、有權任任免多數(shù)數(shù)董事會會成員、董事會會上有半半數(shù)以上上投票權權*不不在合并并范圍的的情況(實質：不具有有控制權權)：如準備備停業(yè)、宣告破破產、短短期持有有、受外外匯管制制的國外外子公司司，非持持續(xù)經營營的凈資資產為負負數(shù)的公公

45、司(持持續(xù)經營營的不能能算)。五、合并并會計報報表抵銷銷分錄的的編制(注：不不是會計計科目，而是報報表項目目)（一）母母公司長長期股權權投資與與子公司司所有者者權益項項目的抵抵銷抵銷銷分錄為為：借：實收資資本（子子公司）資本公公積（子子公司）盈余公公積（子子公司）未分配配利潤（子公司司）合并價價差（也也可能在在貸方）貸：長長期股權權投資（母公司司） 少數(shù)股股東權益益（子公公司所有有者權益益少數(shù)股股東投資資持股比比例）做這筆分分錄的技技巧是，按順序序做分錄錄：1、先將子子公司的的凈資產產（多個個子公司司即為匯匯總數(shù)）抵銷；2、再再將母公公司的長長期股權權投資全全部轉平平（注意意：必須須是合并并范

46、圍的的長期股股權投資資）；33、少數(shù)數(shù)股東權權益是子子公司的的凈資產產與少數(shù)數(shù)股權比比例的乘乘積，一一定要計計算準確確；4、最后倒倒推出合合并價差差。（二二）內部部投資收收益等項項目與子子公司利利潤分配配有關項項目等的的抵銷抵銷銷分錄為為：借：期初未未分配利利潤（子子公司）投資收收益（母母公司）少數(shù)股股東收益益（子公公司凈利利潤少數(shù)股股東投資資持股比比例）貸：提提取盈余余公積（子公司司）應應付利潤潤（子公公司）未未分配利利潤（子子公司）（三）內內部提取取盈余公公積的抵抵銷處理理1對以前前年度提提取的盈盈余公積積的轉回回借：期初初未分配配利潤（子公司司以前年年度提取取盈余公公積母公司司投資持持股

47、比例例）貸：盈余余公積2對本期期提取盈盈余公積積的轉回回借：提取盈盈余公積積（子公公司本期期提取盈盈余公積積母公司司投資持持股比例例）貸：盈盈余公積積（四）內內部債權權與債務務項目的的抵銷 1內部債債權債務務項目本本身的抵抵銷在編編制合并并資產負負債表時時需要進進行抵銷銷處理的的內部債債權債務務項目主主要包括括：（11）應收收賬款與與應付賬賬款；（22）應收收票據(jù)與與應付票票據(jù)；（33）預付付賬款與與預收賬賬款；（4）長期債債券投資資與應付付債券（二者不不一致的的差額作作為合并并價差處處理）；（55）應收收股利與與應付股股利；其其他應收收款與其其他應付付款。抵抵銷分錄錄為：借：債債務類項項目貸

48、貸：債權權類項目目2內部利利息收入入和利息息費用項項目的抵抵銷抵銷銷分錄為為：借：投資收收益（長長期債券券投資確確認的投投資收益益）貸：財財務費用用（或在在建工程程）3內部應應收賬款款計提壞壞賬準備備的抵銷銷首先先抵銷壞壞賬準備備年初數(shù)數(shù)，抵銷銷分錄為為：借：壞賬準準備貸： 期初未未分配利利潤然后后將本期期計提數(shù)數(shù)抵銷，抵銷分分錄與計計提分錄錄借貸方方向相反反。（五）內內部商品品銷售業(yè)業(yè)務的抵抵銷1將期初初存貨中中未實現(xiàn)現(xiàn)內部銷銷售利潤潤抵銷 借：期初未未分配利利潤（期期初存貨貨中未實實現(xiàn)內部部銷售利利潤）貸：主主營業(yè)務務成本2將本期期內部商商品銷售售收入抵抵銷借：主營業(yè)業(yè)務收入入（本期期內部

49、商商品銷售售產生的的收入）貸：主主營業(yè)務務成本3將期末末存貨中中未實現(xiàn)現(xiàn)內部銷銷售利潤潤抵銷借：主營業(yè)業(yè)務成本本貸：存存貨（期期末存貨貨中未實實現(xiàn)內部部銷售利利潤）（六）內內部固定定資產交交易的處處理一方的固固定資產產，另一一方購入入后仍作作為固定定資產一方的商商品，另另一方購購入后作作為固定定資產假設：“不考慮慮關聯(lián)交交易”或“價格是是公允的的”（1）未未發(fā)生變變賣或報報廢的內內部交易易固定資資產的抵抵銷將期初初固定資資產原價價中未實實現(xiàn)內部部銷售利利潤抵銷銷借：期初初未分配配利潤貸貸：固定定資產原原價（期期初固定定資產原原價中未未實現(xiàn)內內部銷售售利潤）將期初初累計多多提折舊舊抵銷借：累累計

50、折舊舊（期初初累計多多提折舊舊）貸：期期初未分分配利潤潤將本期期購入的的固定資資產原價價中未實實現(xiàn)內部部銷售利利潤抵銷銷借：主營營業(yè)務收收入（本本期內部部固定資資產交易易產生的的收入）貸：主主營業(yè)務務成本（本期內內部固定定資產交交易產生生的銷售售成本）固定定資產原原價（本本期購入入的固定定資產原原價中未未實現(xiàn)內內部銷售售利潤)將本期期多提折折舊抵銷銷借：累計計折舊（本期多多提折舊舊）貸：管管理費用用 （2）發(fā)發(fā)生變賣賣或報廢廢情況下下的內部部交易固固定資產產的抵銷銷 將將上述抵抵銷分錄錄中的固定資資產原價價項目目和累累計折舊舊項目目用營營業(yè)外收收入項項目或營業(yè)外外支出項目代代替。將期初初固定資

51、資產原價價中未實實現(xiàn)內部部銷售利利潤抵銷銷借：期初初未分配配利潤貸貸：營業(yè)業(yè)外收入入（期初初固定資資產原價價中未實實現(xiàn)內部部銷售利利潤）將期初初累計多多提折舊舊抵銷借：營業(yè)業(yè)外收入入（期初初累計多多提折舊舊）貸貸：期初初未分配配利潤將本期期多提折折舊抵銷銷借：營營業(yè)外收收入（本本期多提提折舊）貸：管理費費用無形資產產參照固固定資產產；減值值準備、跌價準準備參照照壞帳準準備第二二十四章章分部部報告一、確定定報告分分部應考考慮的因因素重要要性標準準10%：分部對外外+對其其他分部部營業(yè)收收入各分部部收入總總額的110%；分部的營營業(yè)利潤潤或虧損損絕對值值較大者者（未虧虧各分部部利潤總總額，虧虧各分

52、部部虧損總總額）的的10%；分部部資產各分部部資產總總額的110%但但以上每每一項均均達到全全部分部部合計數(shù)數(shù)的900%以上上時，應應在合并并報表中中提供信信息，僅僅在附注注中說明明。755%標準準：全部部分部的的對外營營業(yè)收入入合并總總收入（企業(yè)總總收入）的755%，否否則應增增加分部部的數(shù)量量。100個標準準：報告告分部的的數(shù)量不不超過110個，超過的的應將某某些相類類似的分分部予以以合并。十二章外外幣業(yè)務務1 匯兌兌損益是是?？嫉牡牡胤?，要注意意兩個問問題，即即匯兌損損益的計計算和列列支渠道道：匯兌損益益的產生生有兩個個途徑，即外幣幣兌換和和期末匯匯兌損益益的計算算。（2）列列支渠道道：

53、籌建建期間發(fā)發(fā)生的匯匯兌差額額計入長長期待攤攤費用（開辦費費）；生生產經營營期間匯匯兌差額額，計入入財務費費用；與與固定資資產購建建有關，在符合合資本化化期間發(fā)發(fā)生的匯匯兌差額額，進行行資本化化，計入入固定資資產購建建成本（在這里里可結合合借款費費用資本本化來考考）。2 日常常業(yè)務有有四種類類型（兌兌換、購購銷、借借款、接接受投資資）3 外幣幣報表的的折算即即現(xiàn)行匯匯率法、流動與與非流動動項目法法、貨幣幣與非貨貨幣項目目法和時時態(tài)法。4我國國采用的的是現(xiàn)行行匯率法法，非常常簡便。注意兩兩個問題題，一、是將利利潤分配配表中的的（年末末）未分分配利潤潤折成人人民幣后后，應將將其直接接抄到資資產負債

54、債表的未未分配利利潤項目目中；二、是盈盈余公積積的折算算，用不不同匯率率折成。第十三章章借款費費用1 借款款費用的的四部分分：利息息、溢價價（折價價）攤銷銷、輔助助費用、外幣借借款匯兌兌差額。2 借款款可分為為專門借借款和其其他借款款（1）對對于其他他借款產產生的借借款費用用，要記記住兩句句話：在在籌建期期間發(fā)生生的計入入長期待待攤費用用（開辦辦費）；在生產產經營期期間發(fā)生生的，計計入當期期財務費費用。對于專門門借款發(fā)發(fā)生的借借款費用用四部部分，有兩個個去向：資本化化和費用用化。輔助費用用費用化A、金額額較小，簡化，計入當當期財務務費用資本化時時，既不不與資本本化期間間相聯(lián)系系，也不不與資產產

55、支出數(shù)數(shù)量相掛掛鉤。B、金額額較大，固定資資產達到到預定可可使用狀狀態(tài)后發(fā)發(fā)生的，計入的的財務費費用資本化C、金額額較大，在固定定資產達達到預定定可使用用狀態(tài)前前發(fā)生的的，計入入在建工工程，匯兌差額額費用化A、如不不在資本本化期間間發(fā)生的的，計入入財務費費用資本化時時，只與與資本化化期間相相聯(lián)系，而不與與資產支支出相掛掛鉤資本化B、如在在資本化化期間發(fā)發(fā)生的，計入在在建工程程利息（包包括溢折折價攤銷銷）費用化A、除資資本化利利息（折折價溢價價攤銷）以外的的利息計計入財務務費用在資本化化時，既既要與資資本化期期間相聯(lián)聯(lián)系，也也要與資資產支出出相掛鉤鉤資本化B、計算算出資本本化的金金額后，將這部部

56、分利息息進行資資本化，計入在在建工程程成本專門借款款發(fā)生的的利息（包括折折價溢價價攤銷）在資本本化：累計支出出加權平平均數(shù)=每筆筆資產支支出金額額（每筆筆資產支支出占用用的天數(shù)數(shù)會計計期間涵涵蓋的天天數(shù)）資本化化率=（債券當當期實際際發(fā)生的的利息當期應應攤銷的的折價或或（-）溢價）債券券期初賬賬面價值值1000(債券期期初賬面面價值可可以簡化化為年初初帳面價價值)加權平均均利率=專門借借款當期期實際發(fā)發(fā)生的利利息之和和/專門門借款本本金加權權平均數(shù)數(shù)1000A資本化化起點1資產產支出已已經發(fā)生生（1）支支付現(xiàn)金金（2）轉轉移非現(xiàn)現(xiàn)金資產產（3）承承擔帶息息債務2借款款費用已已經發(fā)生生3為使使資

57、產達達到預定定可使用用狀態(tài)必必要的購購建活動動已經開開始B資本化化終點達到預定定可使用用狀態(tài)實體建造造實質上上已經完完成與設計或或合同要要求相符符合或基基本相符符支出金額額很少或或幾乎不不再發(fā)生生C暫停資資本化在資本化化期間，工程發(fā)發(fā)生了非非正常中中斷（即即計劃外外的中斷斷），并并且中斷斷時間連連續(xù)超過過三個月月在運用上上述公式式計算資資本化金金額時，要注意意三個問問題：第一，當當企業(yè)的的累計資資產支出出總額超超出了專專門借款款總額時時，對于于超出部部分的資資產支出出數(shù)不應應當納入入累計支支出加權權平均數(shù)數(shù)的計算算范圍；第二，所所購建固固定資產產的各部部分分別別完工，而且各各部分可可單獨使使用

58、，并并且使該該部分資資產達到到預定可可使用狀狀態(tài)所必必要的購購建活動動實質上上已經完完成，則則應當停停止該部部分資產產借款費費用資本本化；第三，當當期允許許企業(yè)資資本化的的利息金金額不得得超過當當期專門門借款實實際發(fā)生生的利息息金額。第十四章章租賃一、租賃賃的分類類 （掌掌握）是是否是融融資租賃賃：1、所有有權轉移移2、低低于公允允價（55，含含5）; 3、占可使使用年限限的大部部分（775，含755）;4、最最低租賃賃付收款額的的現(xiàn)值原賬面面價值（大于等等于900）租前已已用大部部分（775，含755）不不適用；5、性質特特殊，只只有承租租人才能能用。過程承租人出租人1、租賃賃開始日日的會計

59、計處理借：固定定資產（最低租租賃付款款額現(xiàn)值值與租賃賃資產原原賬面價價值孰低低）占占總資產產30%以上未確認融融資費用用（差額額）貸：長期期應付款款（最低低租賃付付款額）借：應收收融資租租賃款（最低租租賃收款款額=最最低租賃賃付款額額+擔保保余值）未擔保余余值（未未擔保余余值）貸：融資資租賃資資產（原原賬面價價值） 遞延延收益-未實現(xiàn)現(xiàn)融資收收益（差差額）2初始始直接費費用借：管理理費用 貸：銀行存存款借：管理理費用 貸：銀行存存款3支付付租金，未確認認融資費費用、收收益的分分攤借：長期期應付款款貸：銀銀行存款款借：財財務費用用貸：未未確認融融資費用用借：銀行行存款貸：應應收融資資租賃款款借：

60、遞延延收益-未實現(xiàn)現(xiàn)融資收收益貸：主營營業(yè)務收收入或其其他業(yè)務務收入可以用實實際利率率法，直直線法，年數(shù)綜綜合法分分攤。實實際利率率的確定定是個問問題，看看P4449、PP46114、有所所區(qū)別的的事項A、計提提折舊A、租金金未能收收回一是折舊舊政策，二是折折舊期間間。承租人人取得租租賃資產產所有權權，尚可可使用年年限作為為折舊期期間；如如果無法法合理確確定的，則應以以租賃期期與租賃賃資產尚尚可使用用年限兩兩者中較較短者作作為折舊舊期間。如果承租租人或與與其有關關的第三三方對租租賃資產產余值提提供了擔擔保，則則應計提提的折舊舊總額為為融資租租入固定定資產的的入賬價價值減去去擔保余余值加上上預計