北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)企業(yè)所得稅問題

1、北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于中國 人民保險(xiǎn)公司重組改制后企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知的通知 現(xiàn)將國家稅務(wù)總局關(guān)于中國人民保險(xiǎn)公司重組改制后企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知的通知（國稅函20041229號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請依照執(zhí)行。請根據(jù)具體情況安排檢查，并將執(zhí)行中的問題及時(shí)向市局反映。 京國稅函20054號 2005年1月12日國家稅務(wù)總局關(guān)于中國人民保險(xiǎn)公司重組改制后企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，原中國人民保險(xiǎn)公司重組改制后依法設(shè)立了中國人?？毓晒?、中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司和中國人保資產(chǎn)管理公司。現(xiàn)對上述新設(shè)立的3個(gè)公司涉及的企業(yè)所得稅有關(guān)問題明確如下：? 一、關(guān)于企業(yè)所得稅納稅地

2、點(diǎn)問題 原中國人民保險(xiǎn)公司重組改制后新設(shè)立的中國人?？毓晒?、中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司和中國人保資產(chǎn)管理公司，均應(yīng)按照國家稅收法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)定依法繳納企業(yè)所得稅。其中，中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司及成員企業(yè)實(shí)行由其公司總部在其所在地（北京）全額匯總方式繳納企業(yè)所得稅，各成員企業(yè)暫不就地預(yù)交企業(yè)所得稅。? 二、關(guān)于重組前的呆帳損失稅前扣除的納稅調(diào)整問題 根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)的中國人民保險(xiǎn)公司重組改制方案精神，凡在重組生效日前（含重組生效日）稅務(wù)事項(xiàng)涉及的納稅調(diào)整問題，均由中國人?？毓晒境薪硬⒙男邢嚓P(guān)義務(wù)。據(jù)此，同時(shí)考慮到中國人保控股公司在各地的辦事處或其他機(jī)構(gòu)不具有納稅主體地位，無法就地補(bǔ)繳稅款，

3、因此，中國人民保險(xiǎn)公司已按國家稅務(wù)總局關(guān)于中國人民保險(xiǎn)公司重組改制過程中呆帳損失稅前扣除的通知（國稅函20031068號）規(guī)定扣除的呆帳損失項(xiàng)目，如不符合呆帳損失認(rèn)定條件，由中國人?？毓晒窘y(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整，補(bǔ)交企業(yè)所得稅。 北京市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對其呆帳損失稅前扣除的管理工作，逐筆進(jìn)行審核認(rèn)定，按規(guī)定進(jìn)行處理。? 三、關(guān)于工資扣除問題 中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于核定中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2003209號）的規(guī)定稅前扣除工資支出。為方便納稅人，公司總部及其成員企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資可先據(jù)實(shí)扣除；年度終了匯總后，

4、如實(shí)際發(fā)放的工資超過工效掛鉤標(biāo)準(zhǔn)，則要進(jìn)行納稅調(diào)整，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。 國稅函20041229號 2004年11月5日 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國船級社繳納企業(yè)所得稅問題的通知 近接交通部關(guān)于申請中國船級社合并統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅事宜的函（交函財(cái)2004109號）?，F(xiàn)將中國船級社繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題通知如下： 一、中國船級社對中國籍非入級船舶進(jìn)行法定檢驗(yàn)并簽發(fā)證書所收取的船舶檢驗(yàn)費(fèi)，屬于行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，納入了財(cái)政預(yù)算“收支兩條線”專戶管理。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所得稅征收管理辦法（國稅發(fā)199965號）的規(guī)定精神，對這部分收入免征企業(yè)所得稅。 二、

5、中國船級社對在中國登記或擬在中國登記的入級船舶、海上設(shè)施、船運(yùn)貨物集裝箱及其相應(yīng)的材料、產(chǎn)品和設(shè)備進(jìn)行檢驗(yàn)并簽發(fā)證書，以及根據(jù)船東申請進(jìn)行的公證檢驗(yàn)收取的船舶檢驗(yàn)費(fèi)，屬于經(jīng)營服務(wù)性收費(fèi)，自2004 年1月1日起，照章繳納企業(yè)所得稅。 三、根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，中國船級社所屬各分支機(jī)構(gòu)，凡實(shí)行非獨(dú)立核算，不具備獨(dú)立核算條件的，可并入中國船級社在北京統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅。 四、由中國船級社統(tǒng)一納稅的所屬非獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)稅收管理的規(guī)定，接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)督。 國稅函20059號 2005年1月6日 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)事業(yè)單

6、位、社會團(tuán)體民辦 非企業(yè)單位企業(yè)、所得稅征收管理辦法的通知 ?為了加強(qiáng)對事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例、中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位社會團(tuán)體征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅字199775號）等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，總局制定了事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法，現(xiàn)印發(fā)給你們，請貫徹執(zhí)行。各地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制定實(shí)施辦法。 ?附件：1、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（略） ?2、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)

7、說明（略） 國稅發(fā)199965號 一九九九年四月十六日 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè) 單位企業(yè)所得稅征收管理辦法 ?第一條 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收規(guī)定，事業(yè)單位、社會團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位以實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人。 ?第二條 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，以及非專門從事生產(chǎn)經(jīng)營而有應(yīng)稅收入的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、國家稅務(wù)總局稅務(wù)登記管理辦法的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。 ?

8、在辦理稅務(wù)登記時(shí)，納稅人應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下資料：營業(yè)執(zhí)照或者事業(yè)單位法人證書等批準(zhǔn)成立文件、社會團(tuán)體登記證書、民辦非企業(yè)單位登記證書、其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件或證明；有關(guān)章程、合同、協(xié)議書；銀行帳號證明；法定代表人身份證；組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書。 ?第三條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的收入，除國務(wù)院或財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目外，均應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。計(jì)算公式如下： ?應(yīng)納稅收入總額=收入總額-免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目金額 ?上式中的收入總額，包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位上交收

9、入和其他收入。 ?除另有規(guī)定者外，上式中免征企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目，具體是： ?（一）財(cái)政撥款； ?（二）經(jīng)國務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取，并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的政府性基金、資金、附加收入等； ?（三）經(jīng)國務(wù)院、省級人民政府（不包括計(jì)劃單列市）批準(zhǔn)，并納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的行政事業(yè)性收費(fèi)； ?（四）經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)不上交財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金； ?（五）事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入； ?（六）事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入； ?（七）社會團(tuán)體取得的各級政府資助； ?（八）社會團(tuán)體按照省級以上民政、財(cái)政部

10、門規(guī)定收取的會費(fèi)； ?（九）社會各界的捐贈收入。 ?第四條 凡有符合本辦法第三條免稅項(xiàng)目的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列有關(guān)資料： ?（一）財(cái)政撥款，須提供財(cái)政部門或上級撥款部門出具的拔款證明； ?（二）經(jīng)國務(wù)院及財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立和收取的政府性基金、資金、附加收入等，須提供設(shè)立和收取的批準(zhǔn)文件、納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明； ?（三）經(jīng)國務(wù)院、省級人民政府批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)，須提供批準(zhǔn)文件、納入財(cái)政預(yù)算管理或財(cái)政預(yù)算外資金專產(chǎn)管理的證明文件、入庫憑證或繳款證明； ?（四）經(jīng)財(cái)政部核

11、準(zhǔn)不上交財(cái)政專產(chǎn)管理的預(yù)算外資金，須提供財(cái)政部的核準(zhǔn)文件； ?（五）事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)補(bǔ)助收入，須提供撥款證明文件； ?（六）事業(yè)單位從其所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位的稅后利潤中取得的收入，須提供所屬單位的納稅申報(bào)表、納稅憑證和所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明； ?（七）社會團(tuán)體取得的各級政府資助，須提供有關(guān)證明文件； ?（八）社會團(tuán)體收取的會費(fèi)，須提供省級以上民政、財(cái)政部門的批準(zhǔn)文件； ?（九）接受社會各界的捐贈收入，須提供捐贈人簽字的捐贈證明和接受捐贈單位領(lǐng)導(dǎo)簽字的證明； ?（十）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)從所屬獨(dú)立核算經(jīng)營單位提取的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)，須提供稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件； ?（

12、十一）稅務(wù)登記證和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證明文件。 ?對未出具以上證明文件的收入，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可不將其視為免稅收入。 ?第五條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位納稅年度的應(yīng)納稅收入總額，減去與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目后的余額，為應(yīng)納稅所得額。各項(xiàng)支出的確定必須與收入相互配比。 ?計(jì)算公式如下： ?應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目金額 ?第六條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則；在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。 ?第七條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位對與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的

13、支出項(xiàng)目和與免稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目應(yīng)分別核算。確實(shí)難以劃分清楚的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，納稅人可采取分?jǐn)偙壤ɑ蚱渌侠淼姆椒ù_定。核算方法一經(jīng)確定，納稅年度中間不得變更。核算方法應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 ?分?jǐn)偙壤ㄊ歉鶕?jù)事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的應(yīng)納稅收入總額占該單位全部收入的比重作為分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偲淙恐С鲋袘?yīng)當(dāng)由納稅收入分?jǐn)偟牟糠?，并?jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式如下： ?應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟某杀尽①M(fèi)用和損失額支出總額（應(yīng)納稅收入總額收入總額） ?對全部支出中應(yīng)當(dāng)由應(yīng)納稅收入分?jǐn)偟闹С?，一部分能夠劃分清楚，另一部分劃分不清的，可對劃分不清的部分按分?jǐn)偙壤ㄓ?jì)算出的分?jǐn)偙壤?/p>

14、，計(jì)算出應(yīng)納稅收入總額應(yīng)分?jǐn)偟闹С鲰?xiàng)目金額。 ?第八條 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的支出項(xiàng)目，是指與事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位取得應(yīng)稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。 ?下列支出項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除： ?（一）事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除，超過規(guī)定工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資不得在稅前扣除；經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)，實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的事業(yè)單位，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可在工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，按實(shí)際發(fā)放數(shù)在稅前扣除；按工效掛鉤辦法核定的工資標(biāo)準(zhǔn)提取的工資額，低于當(dāng)年實(shí)際發(fā)放工資額的部分，在以后年度發(fā)放時(shí)可在稅前扣除。凡不執(zhí)行以上

15、兩種辦法的事業(yè)單位，按稅法統(tǒng)一規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資扣除比照事業(yè)單位執(zhí)行。事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 ?（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照前款規(guī)定允許稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)工資總額的2、14、1.5計(jì)算扣除。但原來在有關(guān)費(fèi)用中直接列支的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。 ?（三）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，已扣除職工福利費(fèi)的，不得再計(jì)算扣除醫(yī)療基金；沒有計(jì)算扣除職工福利費(fèi)的，可在不超過職工福利基金的標(biāo)準(zhǔn)額度內(nèi)計(jì)算扣除醫(yī)療基金。對離退休人員的職

16、工醫(yī)療基金，可按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的額度扣除。 ?（四）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位根據(jù)國家和省級人民政府的規(guī)定所繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金支出，可按稅法規(guī)定扣除。 ?（五）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的用于公益、救濟(jì)性以及文化事業(yè)的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3% 以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 ?（六）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位為取得應(yīng)稅收入所發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，以全部收入扣除免稅收入后的金額，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。 ?（七）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的貸款利息，按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。 ?第九條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位資產(chǎn)的稅務(wù)處理： ?（一）事

17、業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、計(jì)提折舊、攤銷。按照財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定提取的修購基金，在計(jì)征所得稅時(shí)不得在稅前扣除。 ?（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)采用直線法或工作量法計(jì)提折舊；需要采用其他折舊方法的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，經(jīng)審核同意后使用其他折舊方法。 ?按直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式如下： ?固定資產(chǎn)年折舊率（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）折舊年限 100% ?月折舊率=年折舊率12 ?月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率 ?按工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式如下： ?單位里程（每工作小時(shí)）折舊額=原值（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）總行

18、駛里程（總工作小時(shí)） ?（三）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位固定資產(chǎn)最短折舊年限： ?1、房屋、建筑物為20年； ?2、專用設(shè)備、交通工具和陳列品為10年； ?3、一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。 ?（四）以前未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，現(xiàn)因繳納企業(yè)所得稅需計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)重新核定固定資產(chǎn)的凈值和剩余折舊年限，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定從開始繳納企業(yè)所得稅的年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 ?（五）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位融資租賃的固定資產(chǎn)，可以提取折舊；經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，不得提取折舊，但其租賃費(fèi)可按使用期限攤?cè)氘?dāng)期成本或有關(guān)

19、支出科目，在稅前扣除。 ?（六）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位使用的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的無形資產(chǎn)，其價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定，采取直線法攤銷。 ?第十條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位符合提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)條件的，可以按照國家稅務(wù)總局總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法（國稅發(fā)1996177號）、國家稅務(wù)總局關(guān)于總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批辦法的補(bǔ)充通知（國稅函1999136號）的規(guī)定，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，向所屬分支機(jī)構(gòu)按一定比例或標(biāo)準(zhǔn)提取總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。所屬單位未經(jīng)批準(zhǔn)上交的管理費(fèi)，不允許在稅前扣除。其他上交上級支出，不得在稅前扣除。 ?第十一條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的固定資產(chǎn)、無形

20、資產(chǎn)的變賣收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；為變賣固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的相應(yīng)支出，允許在稅前扣除。 ?第十二條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的下列支出項(xiàng)目，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除： ?（一）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目中列支的，屬于購置固定資產(chǎn)支出的設(shè)備購置費(fèi)； ?事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在事業(yè)支出、經(jīng)營支出、成本費(fèi)用等支出項(xiàng)目中列支的修繕費(fèi)，凡屬于固定資產(chǎn)修繕，且修繕費(fèi)支出數(shù)超過固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)將修繕 ?費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不得直接在稅前扣除； ?（二）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的自籌基本建設(shè)支出； ?（三）無形資

21、產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； ?（四）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款； ?（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑??（六）超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈； ?（七）各種贊助支出； ?（八）對附屬單位補(bǔ)助支出； ?（九）與取得應(yīng)稅收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出。 ?第十三條 對事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位從設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)等低稅率地區(qū)下屬單位取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)按法定稅率與實(shí)際稅率之差補(bǔ)征企業(yè)所得稅差額。 ?第十四條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位開展生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的虧損，可以按照國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損審核管理辦法規(guī)定的程序

22、，報(bào)經(jīng)主管 ?稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)、批準(zhǔn)后，在稅法規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。以前未繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，辦理稅務(wù)登記后的納稅年度發(fā)生的虧損允許進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。 ?第十五條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，可以按照國家稅務(wù)，總局企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法規(guī)定的程序，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān) ?批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。 ?第十六條 有應(yīng)納稅收入的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，應(yīng)按照條例及

23、其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，按期進(jìn)行納稅申報(bào)。對涉及征稅的收入項(xiàng)目，應(yīng)統(tǒng)一使用稅務(wù)發(fā)票，按規(guī)定可使用財(cái)政收據(jù)的除外。 ?第十七條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位使用事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)。 ?事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（格式見附件）、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)說明（見附件），各地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際需要統(tǒng)一印制下發(fā)，供納稅人、代理單位和稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。 ?納稅人在納稅年度內(nèi)無論是否有應(yīng)納稅所得額，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定期限和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和會計(jì)報(bào)表。 ?第十八條 對不按規(guī)定將取得應(yīng)納稅收

24、入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失與免稅收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算，又不能正確地申報(bào)按分?jǐn)偙壤ǖ群侠矸椒ㄓ?jì)算的應(yīng)納稅所得額的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)中華人民共和國稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則等的有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定核定其應(yīng)納稅額。 ?第十九條 事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，可按條例及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)稅收規(guī)定，享受有關(guān)稅收優(yōu)惠。具體事項(xiàng)按國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅減免稅管理辦法辦理。符合減免稅條件的納稅人，如果以前年度有經(jīng)營虧損，應(yīng)將減免稅所得先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)后有結(jié)余的方可享受減免稅優(yōu)惠。 ?第二十條 本辦法從1999年1月1日起執(zhí)行

25、 國家稅務(wù)總局關(guān)于中國航空油料集團(tuán)公司和 中國航空器材進(jìn)出口集團(tuán)公司合并繳納企業(yè)所得稅問題的通知 中國航空油料集團(tuán)公司和中國航空器材進(jìn)出口集團(tuán)公司是屬于國務(wù)院確定的試點(diǎn)大型企業(yè)集團(tuán)，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)征收所得稅問題的通知（國稅發(fā)1994027號）的有關(guān)規(guī)定，為支持集團(tuán)公司的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)合并繳納企業(yè)所得稅問題通知如下： 一、中國航空油料集團(tuán)公司所屬的17戶全資控股企業(yè)和中國航空器材進(jìn)出口集團(tuán)公司所屬的18戶全資控股企業(yè)（名單見附件），從2004年度起，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知（國稅發(fā)200113號）的

26、有關(guān)規(guī)定，分別由中國航空油料集團(tuán)公司和中國航空器材進(jìn)出口集團(tuán)公司在北京市合并繳納企業(yè)所得稅。 集團(tuán)公司所屬合并納稅的成員企業(yè)，應(yīng)按國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總（合并）納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知（國稅發(fā)200113號）規(guī)定的比例就地預(yù)交企業(yè)所得稅。 二、兩集團(tuán)公司所屬合并納稅的成員企業(yè)，在企業(yè)改組、改造或資產(chǎn)重組過程中，因股權(quán)發(fā)生變化而變成非全資控股的企業(yè)，集團(tuán)公司應(yīng)及時(shí)報(bào)告成員企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，從股權(quán)發(fā)生變化的年度起，就地繳納企業(yè)所得稅，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。 三、兩集團(tuán)公司應(yīng)在每年的年度納稅申報(bào)后，向國家稅務(wù)總局（所得稅管理司）報(bào)送集

27、團(tuán)公司的匯總（合并）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表。 四、兩集團(tuán)公司所屬合并納稅的成員企業(yè)，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅納稅申報(bào)表，并接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查和監(jiān)管；所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按國家稅務(wù)總局的統(tǒng)一規(guī)定，認(rèn)真受理企業(yè)的納稅申報(bào)，切實(shí)履行納稅檢查和監(jiān)管職責(zé)。 五、兩集團(tuán)公司在以后生產(chǎn)經(jīng)營年度中，因成員企業(yè)情況發(fā)生變化，需調(diào)整合并納稅成員企業(yè)范圍、變更成員企業(yè)名稱、地址和調(diào)整就地預(yù)交稅款比例的，報(bào)國家稅務(wù)總局另行明確。 附件：1中國航空油料集團(tuán)公司合并納稅成員企業(yè)名單 2中國航空器材進(jìn)出口集團(tuán)公司合并納稅成員企業(yè)名單 國稅函200516號 2005年1月6日

28、附件1： 中國航空油料集團(tuán)公司合并納稅成員企業(yè)名單 序號 企業(yè)名稱 所在地 1 中國航空油料集團(tuán)公司（本部） 北京市順義區(qū) 2 北京航油工程咨詢公司 北京市海淀區(qū) 3 北京中航油建筑工程設(shè)計(jì)研究院 北京市海淀區(qū) 4 中航油大廈管理中心 北京市海淀區(qū) 5 中航油津京管道運(yùn)輸中心 天津市東麗區(qū) 6 中國航空油料總公司（本部） 北京市東城區(qū) 7 中國航空油料總公司上海分公司 上海市 8 中國航空油料總公司成都分公司 四川省成都市 9 中國航空油料公司西安分公司 陜西省西安市 10 中國航空油料總公司沈陽分公司 遼寧省沈陽市 11 中國航空油料總公司黑龍江分公司 黑龍江省哈爾濱 12 中國航空油料總公

29、司大連分公司 遼寧省大連市 13 中國航空油料總公司吉林省分公司 吉林省長春市 14 中國航空油料總公司新疆公司 新疆烏魯木齊市 15 中國航空油料總公司云南分公司 云南省昆明市 16 中國航空油料公司太原分公司 山西省大原市 17 中航油股份有限公司 北京市朝陽區(qū) 附件2： 中國航空器材進(jìn)出口集團(tuán)公司合并納稅成員企業(yè)名單 序號 企業(yè)名稱 地址 1 中國航空器材進(jìn)出口總公司 北京市朝陽區(qū) 2 中國航空器材進(jìn)出口總公司北京分公司 北京市朝陽區(qū) 3 中國航空器材公司北京寄售站 北京市朝陽區(qū) 4 天津渤海航空器材進(jìn)出口公司 天津市河?xùn)|區(qū) 5 中國航空器材北方公司 遼寧省沈陽市 6 中國航空器材上海公

30、司 上海市虹橋區(qū) 7 中國航空器材進(jìn)出口總公司西北公司 陜西省西安市 8 中國航空器材西南公司 四川省成都市 9 廣州南方航空器材公司 廣東省廣州市 10 武漢華中航空器材公司 湖北省武漢市 1l 北京航材泰科通信技術(shù)發(fā)展中心 北京市朝陽區(qū) 12 北京奧美航空廣告有限公司 北京市朝陽區(qū) 13 北京航工經(jīng)濟(jì)發(fā)展公司 北京市朝陽區(qū) 14 北京華材航空客貨服務(wù)公司 北京市順義區(qū) 15 中國民航物資設(shè)備公司 北京市朝陽區(qū) 16 中航材國際招標(biāo)有限公司 北京市順義區(qū) 17 中航材租賃有限公司 北京市順義區(qū) 18 新疆天山航空器材公司 新疆烏魯木齊市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū) 國家稅務(wù)總局關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán) 征收所得稅

31、問題的通知 ?按照中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，為了支持企業(yè)集團(tuán)發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)凝聚力，現(xiàn)對大型企業(yè)集團(tuán)繳納所得稅問題作如下規(guī)定： ?一、企業(yè)集團(tuán)分別以核心企業(yè)、獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的其他成員企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)成立的企業(yè)集團(tuán)（第一批試點(diǎn)企業(yè)集團(tuán)55家），其核心企業(yè)對緊密層企業(yè)資產(chǎn)控股為100的，可由控股成員企業(yè)選擇由核心企業(yè)統(tǒng)一合并納稅，并報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。納稅環(huán)節(jié)確定后，企業(yè)不得自行改變。 ?二、企業(yè)集團(tuán)在辦理合并納稅申請時(shí)，須向國家稅務(wù)總局提供下述資料或文件，并抄送核心企業(yè)所在地稅務(wù)部門： ?（一）企業(yè)集團(tuán)原繳庫辦法、繳庫地點(diǎn)； ?（二）國家有

32、關(guān)部門核定的核心企業(yè)名單與所在地點(diǎn)； ?（三）緊密層企業(yè)名單與所在地點(diǎn)，緊密層企業(yè)與核心企業(yè)的資產(chǎn)控股關(guān)系。 ?三、經(jīng)批準(zhǔn)合并申報(bào)納稅的緊密層企業(yè)，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理匯繳認(rèn)定手續(xù)，年終提供納稅申報(bào)表及有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，在核實(shí)其全年應(yīng)納稅所得額或虧損額并簽字蓋章后，再由核心企業(yè)據(jù)以辦理匯總納稅事項(xiàng)。未經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)并簽字蓋章的，一律無效。 ?四、合并納稅的緊密層企業(yè)年度發(fā)生虧損，不得自行用本企業(yè)以后年度的利潤彌補(bǔ)。核心企業(yè)盈虧相抵后，可以按照中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第十一條規(guī)定執(zhí)行。 國稅發(fā)1994027號 1994年2月8日

33、國家稅務(wù)總局關(guān)于匯總 （合并）納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級 管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的通知 為進(jìn)一步規(guī)范和完善匯總納稅企業(yè)所得稅的征收管理，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)就地監(jiān)督管理工作，保障國家稅款及時(shí)、足額征收入庫，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)規(guī)定，總局決定對匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”的征收管理辦法，現(xiàn)將有關(guān)問題通知如下： 一、經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并繳納企業(yè)所得稅（以下稱匯總納稅）的企業(yè)總機(jī)構(gòu)或集團(tuán)母公司（以下稱匯繳企業(yè)）及其匯總納稅的成員企業(yè)（以下稱成員企業(yè)），除本通知第十三條的規(guī)定外，一律執(zhí)行“統(tǒng)一計(jì)算

34、、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”的匯總納稅辦法。 統(tǒng)一計(jì)算：是指匯繳企業(yè)，按照中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。 分級管理：是指匯繳企業(yè)及成員企業(yè)，其企業(yè)所得稅的征收管理，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理。 就地預(yù)交：是指成員企業(yè)根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)政策規(guī)定，計(jì)算本企業(yè)每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，并按照規(guī)定比例就地預(yù)交部分稅款，年終辦理年度清算。 集中清算：是指在年度終了后，匯繳企業(yè)在匯總成員企業(yè)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表

35、的基礎(chǔ)上，合并計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減成員企業(yè)就地預(yù)交的當(dāng)年企業(yè)所得稅款后，進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度清算和匯算清繳。 二、母子公司體制的企業(yè)集團(tuán)和總機(jī)構(gòu)以母公司本部和各級子公司為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；總分公司體制的企業(yè)以總公司和符合獨(dú)立核算條件的各級分公司為就地預(yù)交所得稅的企業(yè)；匯總納稅的銀行保險(xiǎn)企業(yè)，以分行（分公司）、支行及相當(dāng)于支行一級的辦事處（分理處），為就地預(yù)交所得稅的成員企業(yè)；其他經(jīng)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，以審核確定的成員企業(yè)，就地預(yù)交所得稅。 三、成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為年度應(yīng)納所得稅額的60%。 在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東

36、新區(qū)、以及西部地區(qū)屬于國家鼓勵的匯總納稅成員企業(yè)，可按年度應(yīng)納稅所得額的15%就地預(yù)交。 總機(jī)構(gòu)和成員企業(yè)盈虧相差懸殊，就地預(yù)交稅款與集中清算結(jié)果差額較大的，可由總機(jī)構(gòu)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，對個(gè)別影響較大的成員企業(yè)就地預(yù)交的比例予以適當(dāng)調(diào)整。 四、成員企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資可抵免的企業(yè)所得稅額，以成員企業(yè)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅按規(guī)定抵免。就地應(yīng)預(yù)交的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具證明，由匯繳企業(yè)在集中清算企業(yè)所得稅時(shí)抵免。 五、成員企業(yè)就地預(yù)交的稅款，應(yīng)根據(jù)稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定分期預(yù)繳，年終進(jìn)行匯算清繳。其全年實(shí)際繳納的所得稅稅款，應(yīng)等于按規(guī)定比例就地預(yù)交的全部稅款。 六、成員企業(yè)

37、在總機(jī)構(gòu)集中清算年度發(fā)生的虧損，由總機(jī)構(gòu)在年度匯總清算時(shí)統(tǒng)一盈虧相抵，并可按稅法規(guī)定遞延彌補(bǔ)，各成員企業(yè)均不得再用本企業(yè)以后年度的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。 七、年度終了后，成員企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、并繳足按規(guī)定的比例應(yīng)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅。 八、匯繳企業(yè)所屬成員企業(yè)為多層次的，即有二級、三級或四級成員企業(yè)，并且在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市區(qū)域內(nèi)的，本通知第三條規(guī)定的成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，是指二級成員企業(yè)將所屬成員企業(yè)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅合并之后達(dá)到的比例。如果二級成員企業(yè)的所屬企業(yè)根據(jù)本通知第三條

38、規(guī)定的比例就地預(yù)交的企業(yè)所得稅匯總后超過本通知第三條規(guī)定比例的，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可適當(dāng)調(diào)整二級成員企業(yè)所屬企業(yè)就地預(yù)交的比例。 九、匯繳企業(yè)應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送匯總后的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表，并附送各二級成員企業(yè)匯總的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，集中清算，統(tǒng)一辦理匯繳企業(yè)所得稅的年度匯算清繳。 十、匯繳企業(yè)根據(jù)匯總的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)納所得稅額，大于成員企業(yè)按規(guī)定比例在當(dāng)?shù)仡A(yù)交的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)繳；小于成員企業(yè)在當(dāng)?shù)仡A(yù)交的企業(yè)所得稅額的部分，由匯繳企業(yè)抵繳下一年度統(tǒng)一計(jì)算的應(yīng)繳企業(yè)所得稅額。 十一、成員企

39、業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對成員企業(yè)檢查出的以前年度違反稅收規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅，應(yīng)按規(guī)定稅率就地全額補(bǔ)征入庫，不得作為當(dāng)年或以前年度就地預(yù)交的稅款，不參與總機(jī)構(gòu)的匯繳清算。 十二、實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”的辦法后，匯總納稅企業(yè)仍執(zhí)行原規(guī)定的納稅申報(bào)表簽字蓋章和信息反饋制度。 十三、下列行業(yè)和企業(yè)暫不實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”的征收管理辦法。 （一）由鐵道部匯總納稅的鐵路運(yùn)輸企業(yè)； （二）由國家郵政總局匯總納稅的郵政企業(yè)； （三）由中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國建設(shè)銀行、中國銀行匯總納稅的各級分行支行； （四）由中國人民財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司、中國人壽保險(xiǎn)公司匯總納稅的各

40、級分公司； （五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。 十四、匯繳企業(yè)和成員企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單劃市區(qū)域內(nèi)的，是否實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”的征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。 十五、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，精心組織，統(tǒng)一安排，相互配合，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)和培訓(xùn)，做好匯總納稅企業(yè)“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”工作。各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)本規(guī)定制定具體實(shí)施操作辦法，并報(bào)總局備案。 十六、本通知從2001年1月1日起執(zhí)行。 國稅發(fā)200113號 2001年2月9日 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于石油石化企業(yè)辦社會有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知 近日中

41、國石油天然氣集團(tuán)公司（以下簡稱石油集團(tuán)）、中國石油化工集團(tuán)公司（以下簡稱石化集團(tuán)）、中國石油天然氣股份有限公司（以下簡稱石油股份）、中國石油化工股份有限公司（以下簡稱石化股份）來文反映，在重組上市后，石油集團(tuán)、石化集團(tuán)仍承擔(dān)了部分社會性支出，并要求對企業(yè)承擔(dān)的社會性支出、為職工承擔(dān)的供暖等物業(yè)費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除問題予以明確。經(jīng)研究，為支持企業(yè)重組改制工作，切實(shí)減輕企業(yè)辦社會的負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將石油、石化企業(yè)辦社會職能尚未完全移交前的有關(guān)稅收政策，明確如下： 一、石油集團(tuán)、石化集團(tuán)所屬企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易形式從其對應(yīng)的石油股份、石化股份所屬分公司取得的用于企業(yè)礦區(qū)所在地市政、公交、環(huán)衛(wèi)、教育、公檢法、醫(yī)

42、療和消防等社會性支出資金，應(yīng)作為企業(yè)的收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；石油股份、石化股份所屬分公司以關(guān)聯(lián)交易形式支付給其對應(yīng)的石油集團(tuán)、石化集團(tuán)所屬企業(yè)的上述社會公共支出，在不高于其設(shè)立時(shí)關(guān)聯(lián)交易協(xié)議規(guī)定限額內(nèi)的部分，可以在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分不得扣除。 二、石油集團(tuán)、石化集團(tuán)所屬企業(yè)發(fā)生的用于企業(yè)礦區(qū)所在地市政、公交、環(huán)衛(wèi)、教育、公檢法、醫(yī)療和消防等社會性支出，可以在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。 三、石油集團(tuán)、石化集團(tuán)、石油股份、石化股份及其所屬企業(yè)為職工提供的供暖、物業(yè)管理費(fèi)等補(bǔ)助性支出，可以按實(shí)際發(fā)生全額列為企業(yè)管理費(fèi)用，在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。 四、上述政策執(zhí)行期限為石

43、油集團(tuán)、石化集團(tuán)重組改制之日至2008年底。 請遵照執(zhí)行。 財(cái)稅2004207號 2004年12月31日 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于期貨交易所風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金所得稅稅前扣除問題的通知 為了支持期貨市場的健康發(fā)展，防范和化解期貨市場風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)就上海期貨交易所、大連商品交易所和鄭州商品交易所計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金有關(guān)企業(yè)所得稅問題通知如下： 一、上海期貨交易所、大連商品交易所和鄭州商品交易所依據(jù)財(cái)政部商品期貨交易財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定（財(cái)商字199744號）的有關(guān)規(guī)定，分別按向會員收取手續(xù)費(fèi)收入20%比例計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，在風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金余額達(dá)到本期貨交易所法定注冊資本10倍的額度內(nèi)，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。 二、對上述風(fēng)險(xiǎn)

44、準(zhǔn)備金在此前已在稅前計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不再繳納企業(yè)所得稅。 三、以上風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金如發(fā)生清算、退還，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)征企業(yè)所得稅。 四、本通知所涉及的企業(yè)所得稅納稅人在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提、動用情況和凈資產(chǎn)數(shù)額。 五、本通知自2004年1月1日起執(zhí)行。 財(cái)稅2004216號 2004年12月29日 北京市國家稅務(wù)局關(guān)于做好我市2004年度 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 為加強(qiáng)對我市外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作的管理，按時(shí)保質(zhì)地完成2004年度外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳工作，現(xiàn)就2004年度我市外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯

45、算清繳工作中的幾項(xiàng)重點(diǎn)工作明確如下： 一、各局應(yīng)在2003年度匯算清繳工作的基礎(chǔ)上，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和不足，繼續(xù)深入做好新修訂的匯算清繳工作規(guī)程、管理辦法、申報(bào)表的宣傳、培訓(xùn)和輔導(dǎo)工作，切實(shí)提高納稅人的填報(bào)質(zhì)量。 二、各局涉外稅收管理部門要加強(qiáng)匯算清繳相關(guān)政策業(yè)務(wù)的內(nèi)部培訓(xùn)、輔導(dǎo)，嚴(yán)格按照市局下發(fā)的關(guān)于我市區(qū)（縣）國家稅務(wù)局涉外稅收機(jī)構(gòu)、職能的調(diào)整意見中規(guī)定的工作職能開展此項(xiàng)工作，認(rèn)真做好征收、管理、涉外等相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào)。 三、對于屬于以下情況的企業(yè)，各局應(yīng)結(jié)合行政許可法實(shí)施后關(guān)于稅務(wù)行政許可的具體規(guī)定和要求，檢查下列事項(xiàng)是否已報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案： （一）享受稅收優(yōu)惠，如：依法享受定期減

46、免稅、特定項(xiàng)目減低稅率、特定產(chǎn)業(yè)減低稅率、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加成扣除、購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅、地方所得稅減免等稅收優(yōu)惠。 （二）稅前列支下列成本費(fèi)用項(xiàng)目，如：壞帳準(zhǔn)備、壞帳損失、財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除等； （三）企業(yè)有關(guān)會計(jì)核算方法的改變； （四）其他須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的項(xiàng)目。 具體內(nèi)容見附件1。 四、根據(jù)我市審核評稅工作規(guī)程的要求，在2004年度所得稅匯算清繳期間，各局應(yīng)重點(diǎn)做好年度所得稅審核評稅工作。具體要求如下： （一）對屬于以下情況的的企業(yè)，均應(yīng)對其開展年度所得稅審核評稅： 1、查帳報(bào)告中缺少稅務(wù)調(diào)整事項(xiàng)說明或未注明年度應(yīng)納稅所得額的企業(yè) 2、連續(xù)三年或三年以上虧損以及雖為虧損企業(yè)但仍追加投資

47、的企業(yè) 3、平均利潤率水平明顯低于同行業(yè)或類似貨物平均利潤率水平或雖不明顯偏低，但連續(xù)三年以上持續(xù)低于同行業(yè)或類似貨物平均利潤率水平的企業(yè) 4、由免稅期進(jìn)入減稅期或由減稅期進(jìn)入全額征稅期后，由盈利變?yōu)樘潛p或利潤水平有較大幅度下降的企業(yè) 5、財(cái)務(wù)制度不健全、成本、費(fèi)用核算較為混亂或由于政策調(diào)整、行業(yè)特點(diǎn)等原因造成成本、費(fèi)用核算易出現(xiàn)問題的企業(yè) 6、與其他企業(yè)存有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè) 7、發(fā)生取消行政審批項(xiàng)目的企業(yè) 8、匯算清繳涉及退稅的企業(yè) （二）審核評稅對象確定后，各局應(yīng)針對不同企業(yè)類型，根據(jù)市局下發(fā)的外商投資企業(yè)審核評稅指標(biāo)體系的要求，確定相應(yīng)的重點(diǎn)評析內(nèi)容和評析指標(biāo)，結(jié)合企業(yè)報(bào)送的審計(jì)報(bào)告、年度

48、決算報(bào)表、日常征管資料等，利用審核評稅軟件，進(jìn)行深入、細(xì)致地分析，并認(rèn)真予以核對。在評析及核對過程中，發(fā)現(xiàn)重大問題的，要及時(shí)移送稅務(wù)審計(jì)或反避稅部門（位）進(jìn)行審計(jì)。 （三）審核評稅工作結(jié)束后，各局應(yīng)填報(bào)年度所得稅審核評稅工作情況一覽表（表樣見附件2）、年度所得稅審核評稅評析情況明細(xì)表（表樣見附件3），并總結(jié)2至3個(gè)典型案例，隨工作總結(jié)一并上報(bào)市局。 五、在2004年度匯算清繳工作中，各局要結(jié)合2003年度虧損企業(yè)虧損情況調(diào)查的情況，繼續(xù)做好2004年度虧損企業(yè)調(diào)查工作。在對虧損企業(yè)虧損原因普遍分析的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)做好電子及通訊設(shè)備制造業(yè)、服裝制造業(yè)、食品加工和制造業(yè)、餐飲業(yè)、飯店及旅館業(yè)的虧損原

49、因調(diào)查。調(diào)查結(jié)束后，要填報(bào)虧損企業(yè)調(diào)查情況一覽表（表樣見附件4）及重點(diǎn)行業(yè)虧損企業(yè)調(diào)查表（表樣見附件8-12），隨工作總結(jié)一并上報(bào)市局。 六、做好外商投資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的清理工作： （一）做好外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣年度應(yīng)納稅所得額得管理工作。各局在向納稅人進(jìn)行匯算清繳宣傳、輔導(dǎo)時(shí)，應(yīng)做好技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣應(yīng)納稅所得額政策的宣傳。對申請按比例抵扣當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額的企業(yè)，各局要認(rèn)真審核企業(yè)填報(bào)的2004年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額，就其開支范圍、實(shí)際發(fā)生金額等項(xiàng)目，進(jìn)行嚴(yán)格審查并予以確認(rèn)。同時(shí)，各局還應(yīng)對其2003年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行核對，凡不符合政策規(guī)定范圍的，應(yīng)予以調(diào)減并

50、按其當(dāng)年度適用稅率補(bǔ)征企業(yè)所得稅，并嚴(yán)格按征管法有關(guān)規(guī)定予以處罰。匯算清繳結(jié)束后，各局應(yīng)填報(bào)技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣本年度應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（表樣見附件5），隨工作總結(jié)一并上報(bào)。 （二）做好外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅得管理工作。各局在對納稅人進(jìn)行匯算清繳宣傳、輔導(dǎo)時(shí)，要加大該項(xiàng)政策的宣傳力度。對申請抵免所得稅的企業(yè)，各局應(yīng)對其以前年度所得稅申報(bào)、實(shí)際入庫情況進(jìn)行認(rèn)真核對，確認(rèn)抵免基數(shù)。匯算清繳結(jié)束后，各局應(yīng)填報(bào)采購國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅明細(xì)表（表樣見附件6），隨工作總結(jié)一并上報(bào)。 （三）外商投資企業(yè)所得稅減免稅政策執(zhí)行情況的清理。各局要對截止2004年底企業(yè)享受所得稅減免稅情況進(jìn)行全面清理，

51、對于不符合所得稅減免稅條件已經(jīng)享受減免稅的要予以堅(jiān)決糾正。清理完畢后，各局要填報(bào)外商投資企業(yè)所得稅減免稅清理情況統(tǒng)計(jì)表一（已享受完畢企業(yè)適用）及外商投資企業(yè)所得稅減免稅清理情況統(tǒng)計(jì)表二（正在享受企業(yè)適用）（表樣見附件13、14），隨工作總結(jié)一并上報(bào)市局。 七、各局要切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的有關(guān)法規(guī)的宣傳，做好企業(yè)申報(bào)的培訓(xùn)和輔導(dǎo)，特別是關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定和關(guān)聯(lián)交易額的確定。凡是企業(yè)當(dāng)年度申報(bào)關(guān)聯(lián)交易的，應(yīng)要求企業(yè)將與其發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)企業(yè)的基本情況填報(bào)企業(yè)基本情況表（表樣見附件7），作為年度所得稅申報(bào)表附表（A-13）的附表。在受理企業(yè)匯算資料時(shí)要將企業(yè)的年度會計(jì)師查帳報(bào)告與關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表進(jìn)行

52、初步核對，對查帳報(bào)告中披露了關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)而企業(yè)未申報(bào)關(guān)聯(lián)交易的，要求企業(yè)限期補(bǔ)報(bào)，逾期仍不申報(bào)的應(yīng)根據(jù)征管法的有關(guān)條款進(jìn)行處罰，務(wù)必保證企業(yè)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)的及時(shí)、準(zhǔn)確。 企業(yè)匯算資料審核后，對存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)資料，按照關(guān)聯(lián)交易類型分類逐戶建立企業(yè)關(guān)聯(lián)交易臺帳，并錄入計(jì)算機(jī)，具體格式參照2000年度匯算清繳工作中以軟盤形式下發(fā)的有關(guān)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)情況的統(tǒng)計(jì)表。在匯算清繳工作總結(jié)中應(yīng)單獨(dú)總結(jié)2004年度工作中對關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)的管理情況。 八、按照工作規(guī)程和管理辦法的要求，認(rèn)真做好分支機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅的管理工作。各局要嚴(yán)格執(zhí)行北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)新修訂的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅

53、匯算清繳工作規(guī)程的通知的通知（京國稅發(fā)200339號）文件中第二條的規(guī)定，征收、管理、涉外、稽查等部門要各負(fù)其責(zé)，協(xié)調(diào)配合，安排專人做好我市外商投資企業(yè)在外埠設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅證明材料的按時(shí)出具以及外埠“三資”在我市設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅證明材料的按時(shí)收集、查驗(yàn)、管理。在匯算清繳工作總結(jié)中要單獨(dú)反映此項(xiàng)工作的完成情況，并填報(bào)附件7。 九、匯算清繳工作結(jié)束后，各局應(yīng)按要求完成匯算清繳報(bào)表的編制工作，并對本年度匯算清繳工作進(jìn)行全面總結(jié)，并與2005年6月15日前書面上報(bào)市局。工作總結(jié)除應(yīng)包括工作規(guī)程中要求的內(nèi)容外，還應(yīng)包括本文件規(guī)定的專項(xiàng)工作的完成情況及要求總結(jié)上報(bào)的內(nèi)容。 十、各

54、局應(yīng)將匯算清繳工作作為一項(xiàng)年度重點(diǎn)工作來抓，結(jié)合本局實(shí)際情況，根據(jù)總局及市局的具體工作要求，制定切實(shí)可行的工作計(jì)劃，并于2005年3月底前書面上報(bào)市局。 十一、匯算清繳工作結(jié)束后，各局應(yīng)將本文要求報(bào)送的報(bào)表（附件2-7）及六張關(guān)聯(lián)交易情況統(tǒng)計(jì)表通過市局計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的GROUPWISE傳到市局涉外處。 附件： 1、2004年度所得稅主要政策及稅務(wù)機(jī)關(guān)審批及報(bào)備事項(xiàng)說明 2、年度所得稅審核評稅工作情況一覽表（略） 3、年度所得稅審核評稅評析情況明細(xì)表（略） 4、虧損企業(yè)調(diào)查情況一覽表（略） 5、技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣本年度應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（略） 6、采購國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅明細(xì)表（略） 7、分支機(jī)構(gòu)匯

55、總繳納所得稅情況一覽表（略） 8-12、重點(diǎn)行業(yè)虧損企業(yè)調(diào)查表（1-5）（略） 13、外商投資企業(yè)所得稅減免稅清理情況統(tǒng)計(jì)表一（已享受完畢企業(yè)適用）（略） 14、外商投資企業(yè)所得稅減免稅清理情況統(tǒng)計(jì)表二（正在享受企業(yè)適用）（略） 京國稅發(fā)2004364號 2004年12月24日 附件1： 2004年度所得稅主要政策及稅務(wù)機(jī)關(guān)審批及報(bào)備事項(xiàng)說明 一 、主要政策規(guī)定 （一）關(guān)于外商投資企業(yè)從事電信業(yè)務(wù)所發(fā)生的壞賬損失稅務(wù)處理問題的規(guī)定 關(guān)于從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)逐年無法收回的用戶欠費(fèi)企業(yè)所得稅稅務(wù)處理問題，國家稅務(wù)總局明確如下：自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生

56、的用戶欠費(fèi)，凡拖欠時(shí)間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理，但應(yīng)在申報(bào)表中對損失的列支情況進(jìn)行說明。各地按照國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法若干業(yè)務(wù)處理問題的通知（國稅發(fā)1991165號）第九條第（一）款規(guī)定批準(zhǔn)對電信企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的，從2004年1月1日起停止執(zhí)行。此前年度已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金余額，首先用于抵補(bǔ)2003年度的壞賬損失；抵補(bǔ)壞賬損失后仍有余額的，計(jì)入該年度應(yīng)納稅所得額。 （二）關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)虛報(bào)虧損企業(yè)所得稅處理問題的規(guī)定 關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損稅務(wù)行政處罰問題，新修訂的征管法已作出明確規(guī)定，國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)虛報(bào)虧損稅務(wù)處理問題的通

57、知（國稅發(fā)1997102號）第一條規(guī)定應(yīng)停止執(zhí)行；企業(yè)發(fā)生虛報(bào)虧損行為，凡構(gòu)成編造虛假的所得稅計(jì)稅依據(jù)的，分別以下情況，依照征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)行政處罰：? 1、企業(yè)編造虛假的所得稅計(jì)稅依據(jù)，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度已實(shí)際造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定其為偷稅行為，依照征管法第六十三條第一款規(guī)定處罰。? 2、若企業(yè)依法處于享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠年度、或者處于虧損年度，企業(yè)編造虛假的所得稅計(jì)稅依據(jù)未在行為當(dāng)年或相關(guān)年度實(shí)際造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按征管法第六十四條第一款規(guī)定處罰。? 3、上條所述編造虛假的所得稅計(jì)稅依據(jù)包括企業(yè)通過偽造、變造、隱匿、擅自

58、銷毀帳簿、計(jì)帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，而少報(bào)或不報(bào)應(yīng)納稅所得額或者多報(bào)虧損額。? 4、在查處企業(yè)編造虛假的所得稅計(jì)稅依據(jù)案件中，無論是按征管法第六十三條第一款規(guī)定處罰；還是按征管法第六十四條第一款規(guī)定處罰，有關(guān)年度的應(yīng)納稅所得額、獲利年度以及減免稅額的計(jì)算和調(diào)整問題，仍應(yīng)按國稅發(fā)1997102號的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （三）關(guān)于對不核準(zhǔn)投資總額的外商投資企業(yè)如何適用購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的規(guī)定 對于依照商務(wù)部（原外經(jīng)貿(mào)部）規(guī)定只設(shè)定注冊資本或總股本，不核準(zhǔn)投資總額的外商投資企業(yè)，在享受投資總額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠時(shí)，如何確定投資總額問題，

59、經(jīng)研究，同意按照國家工商行政管理局關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本與投資總額比例的暫行規(guī)定（工商企字1987第38號）規(guī)定的企業(yè)注冊資本與投資總額的比例，推定企業(yè)的投資總額限額。 （四）關(guān)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來相應(yīng)調(diào)整問題的規(guī)定 根據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法第十三條及其實(shí)施細(xì)則第四章、中華人民共和國稅收征收管理法第三十六條及其實(shí)施細(xì)則第五十一條至第五十六條的規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。所說“合理調(diào)整”應(yīng)

60、包括：調(diào)整方法必須符合法律、法規(guī)的規(guī)定；調(diào)整計(jì)算依據(jù)應(yīng)以獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的可比性價(jià)格等資料為基礎(chǔ)；調(diào)增應(yīng)納稅的收入或者所得額應(yīng)避免雙重征稅。據(jù)此，同意你局意見，對廣州市國家稅務(wù)局審計(jì)該公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的融通資金往來所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額而作出的應(yīng)納稅的收入或者所得額的調(diào)整，應(yīng)允許其關(guān)聯(lián)企業(yè)作相應(yīng)調(diào)整，以消除雙重征稅。但關(guān)聯(lián)企業(yè)相應(yīng)調(diào)整的計(jì)算，包括稅前列支、分?jǐn)偟?，必須符合稅收法律、法?guī)和會計(jì)制度的規(guī)定。 （五）關(guān)于外國企業(yè)代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅務(wù)處理問題的規(guī)定 關(guān)于為總機(jī)構(gòu)自營商品貿(mào)易從事準(zhǔn)備性、服務(wù)性業(yè)務(wù)的外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)處理問題，規(guī)定如