促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策選擇與治理對(duì)策

1、 促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策選擇與治理對(duì)策 劉培兒 李雨 王子涵 劉佳星 閔曉文【摘 要】本文將重點(diǎn)分析數(shù)字經(jīng)濟(jì)與我國(guó)現(xiàn)行稅收制度之間產(chǎn)生的沖突，解釋稅收政策對(duì)于加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)理。剖析數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與我國(guó)現(xiàn)行稅制的不適應(yīng)性，在吸收數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收政策經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，討論經(jīng)濟(jì)社會(huì)數(shù)字化的轉(zhuǎn)型、加快我國(guó)規(guī)范化發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)、關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收政策的抉擇和數(shù)據(jù)要素參與分配，且利用數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，構(gòu)造數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收生態(tài)系統(tǒng)。基于此，本文首先闡述了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的含義、發(fā)展路徑及其產(chǎn)生的影響，其次介紹了數(shù)字經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)行稅制的沖擊與挑戰(zhàn)及數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策與國(guó)際的對(duì)照，并分析了數(shù)字經(jīng)濟(jì)與我國(guó)現(xiàn)行稅制的適配

2、度，最后從三個(gè)方面闡述了完備數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策的對(duì)策。以此來(lái)供相關(guān)人士交流與參考?！綤ey】數(shù)字經(jīng)濟(jì);稅收政策;稅收治理;對(duì)策引言數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力，但是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、運(yùn)行及經(jīng)營(yíng)模式特征與傳統(tǒng)的稅收政策在其成本的確認(rèn)、收入、增值稅抵扣計(jì)算以及利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)等方面的政策不適配，稅收政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的支持作用未能有效的體現(xiàn)。所以，需根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特殊性，有效的對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行修正。1.數(shù)字經(jīng)濟(jì)的含義、發(fā)展路徑及其產(chǎn)生的影響1.1數(shù)字經(jīng)濟(jì)的含義數(shù)字經(jīng)濟(jì)是指以作為效率提升的信息通信技術(shù)的有效使用、以作為重要推動(dòng)力的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、以作為重要生產(chǎn)要素的使用數(shù)字化的知識(shí)和信息和以作為重

3、要載體的現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。世界經(jīng)濟(jì)論壇在2016年將數(shù)字經(jīng)濟(jì)定義為“第四次工業(yè)革命”結(jié)構(gòu)中的一部分，“數(shù)字化”不僅是一種思維方式，它還是一門(mén)技術(shù)以及新型消費(fèi)模式和商業(yè)模式的源泉。迅速發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入到世界經(jīng)濟(jì)的各個(gè)層次，在許多生產(chǎn)領(lǐng)域中產(chǎn)生重大的影響，如交通、銀行、能源、零售、出版、教育、健康以及媒體等。分析應(yīng)用水平的持續(xù)上升、指數(shù)化增長(zhǎng)以及爆發(fā)式的數(shù)字資源，實(shí)體經(jīng)濟(jì)各行各業(yè)領(lǐng)域與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展高度的融合，為全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)、實(shí)現(xiàn)健康提供了堅(jiān)硬的后盾。1.2數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展路徑及對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響數(shù)字經(jīng)濟(jì)在發(fā)展過(guò)程中的階段性特征是數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，二者雖然與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)，

4、但其在特征、含義及內(nèi)涵截然不一樣。以信息技術(shù)為基礎(chǔ)的電子設(shè)備、基礎(chǔ)電信、軟件等互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)為數(shù)字產(chǎn)業(yè)化，結(jié)合新興技術(shù)如區(qū)塊鏈、人工智能、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等，再進(jìn)行清洗、整理、挖掘和分析數(shù)據(jù)，就構(gòu)成一個(gè)有價(jià)值的數(shù)字資產(chǎn)，從而提供解決方案或相關(guān)技術(shù)服務(wù)給需求者，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)智能化的發(fā)展。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的目的是幫助傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型，利用信息技術(shù)來(lái)提高傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的效率水平。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化不僅可以利用互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)構(gòu)造產(chǎn)業(yè)結(jié)合的發(fā)展方式，還可以提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)作效率，從而推進(jìn)新舊動(dòng)能的轉(zhuǎn)變，加快傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，構(gòu)成數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。不停的創(chuàng)新傳統(tǒng)的商業(yè)模式是產(chǎn)業(yè)數(shù)字化發(fā)展帶來(lái)的結(jié)果，其中網(wǎng)絡(luò)金融、共享經(jīng)

5、濟(jì)、電子商務(wù)、區(qū)塊鏈經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域尤為突出。2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)與我國(guó)現(xiàn)行稅制的沖突2.1傳統(tǒng)稅制遭到數(shù)字經(jīng)濟(jì)的沖擊我國(guó)是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主的稅收體制，主要包括企業(yè)所得稅和增值稅兩種稅種。而這兩種稅種都是以傳統(tǒng)企業(yè)為主體的“制造-批發(fā)-零售”為基礎(chǔ)的經(jīng)營(yíng)體系之上的。新興的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的組織方式在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的沖擊下由傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)鏈條式轉(zhuǎn)為網(wǎng)絡(luò)協(xié)同式，伴隨著日益復(fù)雜的流轉(zhuǎn)過(guò)程，這對(duì)增值稅的傳統(tǒng)抵扣鏈條帶來(lái)了巨大的沖擊。很多新興的商業(yè)模式被數(shù)字經(jīng)濟(jì)催生出來(lái)，在服務(wù)和商品間的界限漸漸模糊，不停更新的貨幣化渠道，這使得所得稅征收時(shí)有管轄難以確定、收入難以定性等問(wèn)題。2.2稅收征管遭到數(shù)字經(jīng)濟(jì)的沖擊“實(shí)體性存在”與價(jià)值

6、創(chuàng)造漸漸的在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展下相分離，“無(wú)形化”已成為征稅對(duì)象、納稅人等的發(fā)展方向;另一方面，一些問(wèn)題在新的商業(yè)模式下逐漸出現(xiàn)，如是否征稅、如何征稅以及以什么稅種征稅等。這些挑戰(zhàn)都給現(xiàn)有的稅收征管體系帶來(lái)了極大的沖擊。國(guó)際稅制遭到數(shù)字經(jīng)濟(jì)的沖擊是數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)政策影響研究的主要方向。削減國(guó)際的逃避稅問(wèn)題要從如何完備稅收制度及稅收征管等方面入手，我國(guó)的稅收政策及實(shí)施發(fā)展雖受到國(guó)際稅收角度的建議，但如何加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展其中并未提及。相應(yīng)的稅收政策也應(yīng)隨之產(chǎn)生，從而適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特殊性及其對(duì)現(xiàn)行稅制的沖擊。3.數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策與國(guó)際的對(duì)照3.1美國(guó)相關(guān)的稅收政策美國(guó)是經(jīng)濟(jì)體量最大、發(fā)展時(shí)間最長(zhǎng)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)的

7、國(guó)家。作為世界上最初開(kāi)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)建設(shè)的國(guó)家之一的美國(guó)，是稅收政策制定、數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)富有者。美國(guó)的電子商務(wù)體系都較為完善，互聯(lián)網(wǎng)免稅法案是其第一電子商務(wù)法案，其明確規(guī)定對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)不會(huì)開(kāi)征新稅種，這使得電子商務(wù)行業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期受到了極大的促進(jìn)。但也導(dǎo)致了一系列的不公平問(wèn)題如實(shí)體經(jīng)濟(jì)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)之間稅負(fù)不公平問(wèn)題。伴隨著不斷發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，美國(guó)的稅收政策體系也漸漸的規(guī)范化，找尋加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策的指引路徑。3.2歐盟相關(guān)的稅收政策歐盟遵從稅收的中性原則，沒(méi)有設(shè)立新的稅種，對(duì)電子商務(wù)的所征收的增值稅在初期就已經(jīng)確定了。把傳統(tǒng)企業(yè)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)放在公平的商業(yè)環(huán)境中。因?yàn)榻M織類(lèi)存在利潤(rùn)轉(zhuǎn)移問(wèn)

8、題和國(guó)家主權(quán)問(wèn)題，所以歐盟明確了監(jiān)管數(shù)字經(jīng)濟(jì)的態(tài)度，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在稅收征管方面供應(yīng)了很多便利。歐盟在2017年精簡(jiǎn)了企業(yè)納稅申報(bào)流程。4.數(shù)字經(jīng)濟(jì)與我國(guó)現(xiàn)行稅制的適配度大量的新商業(yè)模式被數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展所催生出來(lái)，宏觀經(jīng)濟(jì)的構(gòu)造也在漸漸的發(fā)生改變，這在稅收治理體系和傳統(tǒng)稅收政策之間提出了嶄新的挑戰(zhàn)。對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特殊性，只有研究作用于加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策機(jī)理，才能對(duì)加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展制定出更具有爭(zhēng)對(duì)性的稅收政策。目前，我國(guó)關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收制度并不完備，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與沒(méi)有完備的稅收征管體系所匹配。稅收減免、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等措施是我國(guó)目前對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但這些政策沒(méi)有顯

9、現(xiàn)出加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在需求，只具有普遍性，數(shù)字經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)行稅制之間的適應(yīng)性有待提高。5.完備數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策的對(duì)策5.1利用數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，構(gòu)造數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收生態(tài)系統(tǒng)對(duì)比自然界生態(tài)系統(tǒng)，引入數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收生態(tài)系統(tǒng)進(jìn)入稅收領(lǐng)域，即在大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的合作下，中介機(jī)構(gòu)、政府、納稅人各主體一起作用形成一個(gè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收生態(tài)系統(tǒng)。從整體角度上觀看，該系統(tǒng)處于一種動(dòng)態(tài)平衡狀態(tài)中，反映出系統(tǒng)內(nèi)部涉稅環(huán)境與各參與主體之間的互相作用關(guān)系。該系統(tǒng)有機(jī)的結(jié)合了稅收系統(tǒng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，內(nèi)部會(huì)產(chǎn)生大量信息與數(shù)據(jù)，這些大量的數(shù)據(jù)與較強(qiáng)的流動(dòng)性使得交易的透明度上升，促進(jìn)各參與主體之間在動(dòng)態(tài)平衡

10、中一起發(fā)展。5.2數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收治理模式的完善數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收治理是一個(gè)相對(duì)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。同時(shí)，不斷發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)變化又增加了稅收治理的難度。所以，加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展關(guān)鍵的是建立完備的稅收治理模式與治理結(jié)構(gòu)，加快經(jīng)濟(jì)數(shù)字化建設(shè)須通過(guò)構(gòu)造數(shù)字經(jīng)濟(jì)協(xié)同治理機(jī)制，加快數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。該治理模式解脫了各參與主體之間的束縛，統(tǒng)一高效的整體化協(xié)同效應(yīng)也漸漸形成，加快了數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程。5.3推進(jìn)我國(guó)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管創(chuàng)新在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下對(duì)稅收征管發(fā)出了新要求，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理領(lǐng)域關(guān)鍵問(wèn)題也是這個(gè)要求。在征管主體方面，完備“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)的大數(shù)據(jù)治稅平臺(tái)是重點(diǎn)工作之一，稅收征管模式創(chuàng)新的加強(qiáng)，應(yīng)用互

11、聯(lián)網(wǎng)稅收征管平臺(tái)、電子稅務(wù)局、移動(dòng)端稅收征管APP等方式，把移動(dòng)辦稅、服務(wù)廳辦稅、網(wǎng)上辦稅緊密結(jié)合起來(lái)。稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)建專(zhuān)門(mén)的數(shù)據(jù)保護(hù)部門(mén)，按時(shí)維護(hù)軟件系統(tǒng)和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)備，保障數(shù)據(jù)的暢通傳輸和安全存儲(chǔ)是重點(diǎn)工作之二。所以，充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”是稅務(wù)機(jī)關(guān)必用的技術(shù)手段，增強(qiáng)稅收征管工作和稅源監(jiān)控，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管領(lǐng)域的實(shí)踐運(yùn)用與技術(shù)創(chuàng)新上完備“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”。6.結(jié)語(yǔ)綜上，各國(guó)經(jīng)濟(jì)中，數(shù)字經(jīng)濟(jì)所占據(jù)的地位越來(lái)越大，作用也日益重要。各國(guó)所面臨的相同問(wèn)題是在稅收政策方面應(yīng)用何種態(tài)度看待數(shù)字經(jīng)濟(jì);開(kāi)放包容還是強(qiáng)化監(jiān)管，各國(guó)也應(yīng)繼續(xù)探索一個(gè)適配的平衡點(diǎn)來(lái)制定稅收政策。數(shù)字經(jīng)濟(jì)在發(fā)展雙創(chuàng)產(chǎn)業(yè)和推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型上有著特有的優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，數(shù)字經(jīng)濟(jì)資源的無(wú)限繁衍，不但能緩和我國(guó)資源短缺的壓力，還能改善大眾創(chuàng)業(yè)的環(huán)境和條件，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。Reference1王悅，張榮航.促進(jìn)中國(guó)芯片產(chǎn)業(yè)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策與稅收政策分析J.湖南稅務(wù)高等專(zhuān)