工業(yè)企業(yè)成本核算的程序

1、第一章總論一、成本及及成本會會計的概概念（一一）成本本的概念念工業(yè)業(yè)企業(yè)在在一定時時期內(nèi)發(fā)發(fā)生的、用貨幣幣表現(xiàn)的的生產(chǎn)耗耗費，為為工業(yè)企企業(yè)的生生產(chǎn)費用用；而企企業(yè)為生生產(chǎn)一定定種類、一定數(shù)數(shù)量的產(chǎn)產(chǎn)品所支支出的各各種生產(chǎn)產(chǎn)費用之之和，為為產(chǎn)品的的成本。企業(yè)業(yè)生產(chǎn)費費用通常常與一定定期間相相聯(lián)系，而產(chǎn)品品成本與與特定產(chǎn)產(chǎn)品相聯(lián)聯(lián)系。生生產(chǎn)費用用是形成成產(chǎn)品成成本的基基礎，產(chǎn)產(chǎn)品成本本則是生生產(chǎn)費用用的對象象化。成本本會計具具有廣義義與狹義義之分。狹義的的成本會會計是指指進行成成本核算算與分析析的成本本會計；廣義的的成本會會計則指指進行成成本預測測、決策策、計劃劃、控制制、核算算、分析析及考評評

2、的成本本會計，即成本本管理。（二二）成本本會計的的對象、職能及及任務1成本本會計的的對象成本本會計的的對象是是指成本本會計核核算和監(jiān)監(jiān)督的內(nèi)內(nèi)容。工業(yè)業(yè)企業(yè)成成本會計計的對象象是工業(yè)業(yè)企業(yè)在在產(chǎn)品制制造過程程中的生生產(chǎn)成本本（或制制造成本本）和期期間費用用。商品品流通企企業(yè)、交交通運輸輸企業(yè)、施工企企業(yè)、農(nóng)農(nóng)業(yè)企業(yè)業(yè)、旅游游飲食服服務企業(yè)業(yè)等其他他行業(yè)企企業(yè)在生生產(chǎn)經(jīng)營營過程中中所發(fā)生生的各種種費用，部分地地形成各各該行業(yè)業(yè)企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務務成本，部分地地作為期期間費用用直接計計入當期期損益。綜上上，成本本會計的的對象可可以概括括為：各各行業(yè)企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營業(yè)業(yè)務的成成本和有有關期間間費

3、用，簡稱成成本、費費用。因因此，成成本會計計實際上上是成本本、費用用會計。隨著著經(jīng)濟的的發(fā)展與與科技進進步，企企業(yè)經(jīng)營營管理要要求的提提高，成成本的概概念和內(nèi)內(nèi)容在不不斷發(fā)展展、變化化。隨著著成本概概念的發(fā)發(fā)展、變變化，成成本會計計的對象象也相應應地發(fā)展展、變化化?，F(xiàn)代代成本會會計的對對象，應應該包括括各行業(yè)業(yè)企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營業(yè)務成成本、有有關的期期間費用用和各種種專項成成本。2成本會會計的職職能成本本會計的的職能是是指成本本會計在在經(jīng)濟管管理中所所具有的的內(nèi)在功功能。成本本會計的的職能既既包括對對生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務務成本和和有關的的期間費費用進行行成本核核算和分分析，也也包括對對生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務務

4、成本、期間費費用和專專項成本本進行預預測、決決策、計計劃、控控制和考考核。在成成本會計計的諸多多職能中中，成本本核算是是成本會會計最基基礎的職職能，如如果沒有有成本核核算，成成本會計計的其他他各項職職能都無無法進行行。3成本會會計的任任務成本本會計的的任務主主要決定定于企業(yè)業(yè)經(jīng)營管管理的要要求。同同時還受受制于成成本會計計的對象象和職能能。成本本會計的的任務包包括以下下幾個方方面：審核核、控制制企業(yè)發(fā)發(fā)生的各各項費用用。防止止和制止止各種浪浪費和損損失，以以降低成成本、節(jié)節(jié)約費用用；核算算各種生生產(chǎn)費用用、期間間費用和和產(chǎn)品成成本，為為企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營營管理提提供所需需的成本本、費用用數(shù)據(jù)；分析

5、各各項支出出的發(fā)生生情況、消耗定定額和成成本計劃劃的執(zhí)行行情況，進一步步挖掘節(jié)節(jié)約費用用、降低低成本的的潛力，從而促促進企業(yè)業(yè)加強成成本管理理，提高高經(jīng)濟效效益。（三三）成本本會計的的組織企業(yè)業(yè)應根據(jù)據(jù)本單位位生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務務特點、生產(chǎn)規(guī)規(guī)模大小小、企業(yè)業(yè)機構設設置和成成本管理理的要求求等具體體情況與與條件來來組織成成本會計計工作。1成本會會計的機機構和人人員成本本會計機機構是指指在企業(yè)業(yè)中直接接從事成成本會計計工作的的機構。成本本會計機機構的分分工包括括成本會會計機構構內(nèi)部的的組織分分工和企企業(yè)內(nèi)部部各級成成本會計計機構之之間的組組織分工工。成本本會計機機構內(nèi)部部的組織織分工既既可以按按成本

6、會會計的職職能分工工，亦可可以按成成本會計計的對象象分工。各級級成本會會計機構構之間的的組織分分工有集集中工作作和分散散工作兩兩種方式式。在企企業(yè)的成成本會計計機構中中，配備備足夠數(shù)數(shù)量、能能夠勝任任工作的的成本會會計人員員，是做做好成本本會計工工作的關關鍵。成本本會計人人員應該該認真履履行自已已的職責責、遵守守職業(yè)道道德，堅堅持原則則，遵紀紀守法，正確行行使自己己的職權權。2成本會會計的法法規(guī)和制制度成本會計計的法規(guī)規(guī)和制度度是組織織和從事事成本會會計工作作必須遵遵守的規(guī)規(guī)范，是是會計法法規(guī)和制制度的重重要組成成部分。成本會會計法規(guī)規(guī)和制度度的制定定，應該該按照統(tǒng)統(tǒng)一領導導、分級級管理的的原

7、則。每一個個企業(yè)應應根據(jù)國國家的有有關規(guī)定定，結合合本企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營的特特點和管管理要求求，具體體制定本本企業(yè)的的成本會會計制度度、規(guī)程程和辦法法。第二章 工業(yè)企企業(yè)成本本核算的的要求和和一般程程序一、成本核核算的要要求在成本核核算工作作中，應應遵循以以下各項項要求。（一一）算管管結合，算為管管用。算算管結合合，算為為管用就就是成本本核算應應當與加加強企業(yè)業(yè)經(jīng)營管管理相結結合，所所提供的的成本信信息應當當滿足企企業(yè)經(jīng)營營管理和和決策的的需要。（二二）正確確劃分各各種費用用界限為了了正確地地進行成成本核算算，正確確地計算算產(chǎn)品成成本和期期間費用用，必須須正確劃劃分以下下五個方方面的費費用界限限

8、。1正確劃劃分應否否計入生生產(chǎn)費用用、期間間費用的的界限2正確劃劃分生產(chǎn)產(chǎn)費用與與期間費費用的界界限3正確劃劃分各月月份的生生產(chǎn)費用用和期間間費用界界限4正確劃劃分各種種產(chǎn)品的的生產(chǎn)費費用界限限5正確劃劃分完工工產(chǎn)品與與在產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)費用界界限以上上五個方方面費用用界限的的劃分過過程，也也就是產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成本的的計算和和各項期期間費用用的歸集集過程。在這一一過程中中，應貫貫徹受益益原則，即何者者受益何何者負擔擔費用，何時受受益何時時負擔費費用；負負擔費用用的多少少應與受受益程度度的大小小成正比比。（三三）正確確確定財財產(chǎn)物資資的計價價和價值值結轉方方法企業(yè)業(yè)財產(chǎn)物物資計價價和價值值結轉方方法

9、主要要包括：固定資資產(chǎn)原值值的計算算方法、折舊方方法、折折舊率的的種類和和高低，固定資資產(chǎn)修理理費用是是否采用用待攤或或預提方方法以及及攤提期期限的長長短；固固定資產(chǎn)產(chǎn)與低值值易耗品品的劃分分標準；材料成成本的組組成內(nèi)容容、材料料按實際際成本進進行核算算時發(fā)出出材料單單位成本本的計算算方法、材料按按計劃成成本進行行核算時時材料成成本差異異率的種種類、采采用分類類差異時時材料類類距的大大小等；低值易易耗品和和包裝物物價值的的攤銷方方法、攤攤銷率的的高低及及攤銷期期限的長長短等。為了正正確計算算成本，對于各各種財產(chǎn)產(chǎn)物資的的計價和和價值的的結轉，應嚴格格執(zhí)行國國家統(tǒng)一一的會計計制度。各種方方法一經(jīng)

10、經(jīng)確定，應保持持相對穩(wěn)穩(wěn)定，不不能隨意意改變，以保證證成本信信息的可可比性。（四四）做好好各項基基礎工作作1做好定定額的制制定和修修訂工作作2建立和和健全材材料物資資的計量量、收發(fā)發(fā)、領退退和盤點點制度3建立和和健全原原始記錄錄工作4做好廠廠內(nèi)計劃劃價格的的制定和和修訂工工作（五五）適應應生產(chǎn)特特點和管管理要求求，采用用適當?shù)牡某杀居嬘嬎惴椒ǚǘ?、生產(chǎn)費費用和期期間費用用的分類類生產(chǎn)產(chǎn)費用可可以按不不同的標標準分類類，其中中最基本本的是按按生產(chǎn)費費用的經(jīng)經(jīng)濟內(nèi)容容和經(jīng)濟濟用途的的分類。(一一)生產(chǎn)產(chǎn)費用按按經(jīng)濟內(nèi)內(nèi)容分類類產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)過程，也是物物化勞動動（包括括勞動對對象和勞勞動手段段）和

11、活活勞動的的耗費過過程。因因而生產(chǎn)產(chǎn)過程中中發(fā)生的的生產(chǎn)費費用，按按其經(jīng)濟濟內(nèi)容分分類，可可劃歸為為勞動對對象方面面的費用用、勞動動手段方方面的費費用和活活勞動方方面的費費用三大大類。生生產(chǎn)費用用按照經(jīng)經(jīng)濟內(nèi)容容分類，就是在在這一劃劃分的基基礎上，將生產(chǎn)產(chǎn)費用劃劃分為若若干要素素費用。1材料費費用。2燃料費費用。33外購購動力費費用。44工資資費用。5提取的的職工福福利費。6折折舊費。7其他生生產(chǎn)費用用。(二二)生產(chǎn)產(chǎn)費用按按經(jīng)濟用用途分類類工業(yè)業(yè)企業(yè)在在生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營中發(fā)發(fā)生的費費用，首首先可以以分為計計入產(chǎn)品品成本的的生產(chǎn)費費用和直直接計入入當期損損益的期期間費用用兩類。1生產(chǎn)費費用按經(jīng)經(jīng)濟用

12、途途的分類類為具具體反映映計入產(chǎn)產(chǎn)品成本本的生產(chǎn)產(chǎn)費用的的各種用用途，提提供產(chǎn)品品成本構構成情況況的資料料，還應應將其進進一步劃劃分為若若干個項項目，即即產(chǎn)品生生產(chǎn)成本本項目（簡稱產(chǎn)產(chǎn)品成本本項目或或成本項項目）。工業(yè)企企業(yè)一般般應設置置以下幾幾個成本本項目：（11）原材材料，也也稱直接接材料。（22）燃料料及動力力，也稱稱直接燃燃料及動動力。（33）工資資及福利利費，也也稱直接接人工。（44）制造造費用。企業(yè)業(yè)可根據(jù)據(jù)生產(chǎn)特特點和管管理要求求對上述述成本項項目做適適當調整整。對于于管理上上需要單單獨反映映、控制制和考核核的費用用，以及及產(chǎn)品成成本中比比重較大大的費用用，應專專設成本本項目；否

13、則，為了簡簡化核算算，不必必專設成成本項目目。2期間費費用按經(jīng)經(jīng)濟用途途的分類類工業(yè)業(yè)企業(yè)的的期間費費用按照照經(jīng)濟用用途可分分為營業(yè)業(yè)費用、管理費費用和財財務費用用。(三三)生產(chǎn)產(chǎn)費用按按計入產(chǎn)產(chǎn)品成本本的方法法分類計入入產(chǎn)品成成本的各各項生產(chǎn)產(chǎn)費用，按計入入產(chǎn)品成成本的方方法，可可以分為為直接計計入費用用和間接接計入費費用。直直接計入入費用是是指可以以分清哪哪種產(chǎn)品品所耗用用、可以以直接計計入某種種產(chǎn)品成成本的費費用。間間接計入入費用，是指不不能分清清哪種產(chǎn)產(chǎn)品所耗耗用、不不能直接接計入某某種產(chǎn)品品成本，而必須須按照一一定標準準分配計計入有關關的各種種產(chǎn)品成成本的費費用。三、 成本本核算的的

14、一般程程序和主主要會計計科目（一一）成本本核算的的一般程程序成本本核算的的一般程程序是指指對企業(yè)業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過過程中發(fā)發(fā)生的各各項生產(chǎn)產(chǎn)費用和和期間費費用，按按照成本本核算的的要求，逐步進進行歸集集和分配配，最后后計算出出各種產(chǎn)產(chǎn)品的生生產(chǎn)成本本和各項項期間費費用的基基本過程程。根據(jù)據(jù)前述的的成本核核算要求求和生產(chǎn)產(chǎn)費用、期間費費用的分分類，可可將成本本核算的的一般程程序歸納納如下：1對企業(yè)業(yè)的各項項支出、費用進進行嚴格格地審核核和控制制，并按按照國家家統(tǒng)一會會計制度度確定其其應否計計入生產(chǎn)產(chǎn)費用、期間費費用，以以及應計計入生產(chǎn)產(chǎn)費用還還是期間間費用。2正確處處理支出出、費用用的跨期期攤提工

15、工作。3將應計計入本月月產(chǎn)品的的各項生生產(chǎn)費用用，在各各種產(chǎn)品品之間按按照成本本項目進進行分配配和歸集集，計算算出按成成本項目目反映的的各種產(chǎn)產(chǎn)品的成成本。4對于月月末既有有完工產(chǎn)產(chǎn)品又有有在產(chǎn)品品的產(chǎn)品品，將該該種產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)費用（月初在在產(chǎn)品生生產(chǎn)費用用與本月月生產(chǎn)費費用之和和），在在完工產(chǎn)產(chǎn)品與月月末在產(chǎn)產(chǎn)品之間間進行分分配，計計算出該該種產(chǎn)品品的完工工產(chǎn)品成成本和月月末在產(chǎn)產(chǎn)品成本本。（二二）成本本核算的的主要會會計賬戶戶為了了進行成成本核算算，企業(yè)業(yè)一般應應設置“基本生生產(chǎn)成本本”、“輔助生生產(chǎn)成本本”、“制造費費用”、“待攤費費用”、“預提費費用”、“營業(yè)費費用”、“管理費費用”

16、、“財務費費用”等賬戶戶。如果果需要單單獨核算算廢品損損失和停停工損失失，還應應設置“廢品損損失”和“停工損損失”賬戶。第三章要素費費用的核核算一、材料費費用分配配的核算算材料料費用分分配的核核算包括括原材料料費用分分配的核核算和燃燃料費用用分配的的核算。（一一）原材材料費用用分配的的核算1.對于直直接用于于產(chǎn)品生生產(chǎn)、構構成產(chǎn)品品實體的的原料和和主要材材料，通通常分產(chǎn)產(chǎn)品領用用，專門門設有“原材料料”或“直接材材料”成本項項目，可可根據(jù)領領料憑證證直接計計入某種種產(chǎn)品成成本的“原材料料”成本項項目。2對于由由幾種產(chǎn)產(chǎn)品共同同耗用的的原料，應采用用適當?shù)牡姆峙浞椒椒?，分分配計入入各有關關產(chǎn)品成

17、成本的“原材料料”成本項項目。原料料和主要要材料費費用的分分配標準準一般是是按產(chǎn)品品的重量量比例、體積比比例分配配。如果果難于確確定適當當?shù)姆峙渑浞椒ǎ蛘咦髯鳛榉峙渑錁藴实牡馁Y料不不易取得得，而原原料或主主要材料料的消耗耗定額比比較準確確，可以以按照材材料的定定額消耗耗量或定定額費用用比例分分配。3.直接用用于產(chǎn)品品生產(chǎn)的的輔助材材料，也也同樣直直接或分分配后計計入某種種產(chǎn)品的的“原材料料”成本項項目。分分配方法法有：（11）對于于耗用在在原料及及主要材材料上的的輔助材材料，應應按原料料及主要要材料耗耗用量的的比例分分配。（22）對于于與產(chǎn)品品產(chǎn)量直直接有聯(lián)聯(lián)系的輔輔助材料料，可按按產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)

18、量比例例分配。（33）在輔輔助材料料消耗定定額比較較準確的的情況下下，可按按照產(chǎn)品品定額消消耗量或或定額費費用的比比例分配配輔助材材料費用用。4.直接用用于輔助助生產(chǎn)的的原材料料費用，應記入入“輔助生生產(chǎn)成本本”總賬及及其所屬屬明細賬賬借方的的相應成成本項目目。5.用于基基本生產(chǎn)產(chǎn)車間管管理的原原材料費費用，應應記入“制造費費用（基基本生產(chǎn)產(chǎn)車間）”賬戶的的借方。6.用于廠廠部組織織和管理理生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動等方面面的原材材料費用用，應記記入“管理費費用”賬戶的的借方。7.用于產(chǎn)產(chǎn)品銷售售的原材材料費用用，應記記入“營業(yè)費費用”賬戶的的借方。(二二)燃料料費用分分配的核核算1.在燃料料費用比比重

19、較大大并與動動力費用用一起專專設“燃料及及動力”成本項項目的情情況下，應增設設“燃料”一級賬賬戶，并并將燃料料費用單單獨進行行分配。2.直接用用于產(chǎn)品品生產(chǎn)的的燃料費費用，應應記入“基本生生產(chǎn)成本本”總賬和和所屬明明細賬借借方的“燃料及及動力”成本項項目。3.車間管管理消耗耗的燃料料費用、輔助生生產(chǎn)消耗耗的燃料料費用、廠部進進行生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營管管理消耗耗的燃料料費用、進行產(chǎn)產(chǎn)品銷售售消耗的的燃料費費用等，應分別別記入“制造費費用（基基本生產(chǎn)產(chǎn)車間）”、“輔助生生產(chǎn)成本本”、“管理費費用”、“營業(yè)費費用”等賬戶戶的費用用（或成成本）項項目。4.已領用用的燃料料費用總總額，應應記入“燃料”賬戶的的貸方

20、。消耗耗定額是是單位產(chǎn)產(chǎn)品可以以消耗的的數(shù)量限限額。定定額消耗耗量是指指一定產(chǎn)產(chǎn)量下按按照消耗耗定額計計算的可可以消耗耗的數(shù)量量，費用用定額和和定額費費用是消消耗定額額和定額額消耗量量的貨幣幣表現(xiàn)。分配配材料費費用的計計算程序序有兩種種：按材材料定額額消耗量量分配材材料費用用；在各各種產(chǎn)品品共同耗耗用原材材料的種種類較多多的情況況下，為為簡化分分配計算算工作，可以按按照各種種材料的的定額費費用的比比例分配配材料實實際費用用。按材材料定額額消耗量量比例分分配材料料費用的的計算公公式如下下：某種種產(chǎn)品材材料定額額消耗量量該種種產(chǎn)品實實際產(chǎn)量量單位產(chǎn)產(chǎn)品材料料消耗定定額材材料實際際總消耗耗量材料消消

21、耗量分分配率材料定定額消耗耗量某種種產(chǎn)品應應分配的的材料數(shù)數(shù)量該該種產(chǎn)品品的材料料定額消消耗量材料消消耗量分分配率某種種產(chǎn)品應應分配的的材料費費用該該種產(chǎn)品品應分配配的材料料數(shù)量材料單單價這種種計算程程序是先先按材料料定額消消耗量分分配計算算各種產(chǎn)產(chǎn)品的材材料實際際消耗量量，再乘乘以材料料單價，計算各各該產(chǎn)品品的實際際材料費費用，這這樣分配配可以考考核材料料消耗定定額的執(zhí)執(zhí)行情況況，有利利于進行行材料消消耗的實實物管理理，但分分配計算算的工作作量較大大，為了了簡化分分配計算算工作，也可以以按材料料定額消消耗量的的比例直直接分配配材料費費用。按各各種材料料的定額額費用的的比例分分配材料料實際費費

22、用的計計算公式式如下：某種種產(chǎn)品某某種材料料定額費費用該該種產(chǎn)品品實際產(chǎn)產(chǎn)量單位產(chǎn)產(chǎn)品該種種材料費費用定額額該該種產(chǎn)品品實際產(chǎn)產(chǎn)量單位產(chǎn)產(chǎn)品該種種材料消消耗定額額該種材材料計劃劃單價各各種材料料實際費費用總額額材材料費用用分配率率各種產(chǎn)產(chǎn)品各種種材料定定額費用用之和某種種產(chǎn)品分分配負擔擔的材料料費用該種產(chǎn)產(chǎn)品各種種材料定定額費用用之和材料費費用分配配率原材材料費用用的分配配通過原原材料費費用分配配表進行行，原材材料費用用分配表表應根據(jù)據(jù)領退料料憑證和和有關資資料編制制。編制制原材料料費用分分配表后后，可進進行如下下會計處處理：借：基本生生產(chǎn)成本本制造費費用輔助生生產(chǎn)成本本營業(yè)費費用管理費費用貸

23、：原原材料二、低值易易耗品攤攤銷的核核算低值值易耗品品是指不不作為固固定資產(chǎn)產(chǎn)核算的的各種工工具、管管理用具具、玻璃璃器皿，以及在在經(jīng)營過過程中周周轉使用用的包裝裝容器等等各種用用具物品品。低值值易耗品品在領用用以后，其價值值應該攤攤銷計入入成本、費用。用于生生產(chǎn)的低低值易耗耗品攤銷銷應計入入制造費費用；用用于組織織和管理理生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動的低值值易耗品品攤銷，則應計計入管理理費用。低值值易耗品品的攤銷銷方法有有三種：一次攤攤銷法、分次攤攤銷法和和五五攤攤銷法。1一次攤攤銷法采用用這種方方法，在在領用低低值易耗耗品時，就將其其全部價價值一次次計入當當月成本本、費用用，借記記“制造費費用”和“管

24、理費費用”等賬戶戶，貸記記“低值易易耗品”賬戶。在低值值易耗品品報廢時時，應將將報廢的的殘料價價值，沖沖減有關關的成本本、費用用，借記記“原材料料”等賬戶戶，貸記記制造造費用”或“管理費費用”等賬戶戶。在按按計劃成成本計價價進行低低值易耗耗品日常常核算的的情況下下，領用用低值易易耗品的的會計分分錄應按按其計劃劃成本編編制，月月末，還還應比照照材料成成本差異異的核算算，調整整領用低低值易耗耗品的成成本差異異：借記記“制造費費用”和“管理費費用”等賬戶戶，貸記記“材料成成本差異異一低值值易耗品品成本差差異”賬戶(調整超超支的成成本差異異用藍字字編制分分錄以補補加差額額，調整整節(jié)約的的成本差差異用紅

25、紅字編制制分錄，以沖減減差額。2分次攤攤銷法分次次攤銷法法適用于于單位價價值較高高，使用用期限較較長的低低值易耗耗品或者者那些單單位價值值雖然不不高，使使用期限限雖然不不長，但但如果一一次領用用的數(shù)量量較多的的低值易易耗品。采用分分次攤銷銷法，各各月成本本、費用用負擔的的低值易易耗品攤攤銷額合合理，但但核算工工作量較較大。采用用分次攤攤銷法，低值易易耗品的的價值要要按其使使用期限限的長短短或價值值的大小小分月攤攤入成本本、費用用，攤銷銷期限在在一年以以內(nèi)的，轉作待待攤費用用分月攤攤銷；攤攤銷期限限超過一一年的，轉為長長期待攤攤費用分分月攤銷銷。領用用低值易易耗品時時，應作作如下分分錄：借：待攤

26、費費用(長長期待攤攤費用)貸：低低值易耗耗品分月月攤銷應應作如下下分錄：借:制造費費用(管管理費用用)貸：待待攤費用用(長期期待攤費費用)報廢廢低值易易耗品時時，收回回殘料價價值作為為當月低低值易耗耗品攤銷銷額的減減少，沖沖減有關關的成本本費用，應作如如下分錄錄：借：原材料料貸：制制造費用用(管理理費用)如果果低值易易耗品的的日常核核算是按按計劃成成本計價價進行的的，領用用低值易易耗品的的會計分分錄應按按計劃成成本編制制，并應應于月末末調整所所領低值值易耗品品的成本本差異，應作如如下分錄錄：借：制造費費用(管管理費用用)貸：材材料成本本差異一一低值易易耗品成成本差異異三、工資費費用的核核算（一

27、一）工資資總額與與工資費費用的原原始記錄錄工資資總額是是指各單單位一定定時期內(nèi)內(nèi)直接支支付給本本單位全全部職工工的全部部勞動報報酬總額額。國家家對工資資總額的的組成有有統(tǒng)一規(guī)規(guī)定，工工資總額額由下列列六個部部門組成成：計時時工資、計件工工資、獎獎金、津津貼和補補帖、加加班加點點工資，特殊情情況下支支付的工工資。在進進行工資資費用核核算時，應劃清清工資總總額組成成與非工工資總額額組成的的界限。進行行工資費費用的核核算還必必須有一一定的原原始記錄錄作為依依據(jù)，即即考勤記記錄和產(chǎn)產(chǎn)量記錄錄。（二二）工資資的計算算工業(yè)業(yè)企業(yè)可可根據(jù)具具體情況況采用各各種不同同的工資資制度，其中最最基本的的工資制制度是

28、計計時工資資制度和和計件工工資制度度。1計時工工資的計計算計時時工資是是根據(jù)考考勤記錄錄登記的的每一職職工出勤勤或缺勤勤日數(shù)，按照規(guī)規(guī)定的工工資標準準計算的的，工資資標準按按其計算算的時間間不同，有按月月計算的的，按日日計算的的或按小小時計算算的。2計件工工資的計計算包括括個人計計件工資資和集體體計件工工資的計計算。（三三）工資資費用分分配的核核算直接接進行產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)的生產(chǎn)產(chǎn)工人工工資，專專門設有有“工資及及福利費費”或“直接人人工”成本項項目。其其中計件件工資屬屬于直接接計入費費用，應應根據(jù)工工資結算算單直接接計入某某種產(chǎn)品品成本的的這一成成本項目目；計時時工資屬屬于間接接計入費費用，應應

29、按產(chǎn)品品的生產(chǎn)產(chǎn)工時比比例，分分配計入入各有關關產(chǎn)品成成本的這這一成本本項目；獎金、津帖補補貼，以以及特殊殊情況下下支付的的工資等等，應按按直接計計入的工工資比例例或生產(chǎn)產(chǎn)工時比比例，分分配計入入各有關關產(chǎn)品成成本的這這一成本本項目。對于于生產(chǎn)工工人工資資費用的的分配，應當按按產(chǎn)品的的生產(chǎn)工工時比例例分配，這樣做做的好處處是能夠夠將產(chǎn)品品所分配配的工資資費用與與勞動生生產(chǎn)率聯(lián)聯(lián)系起來來。如果果取得各各種產(chǎn)品品的實際際生產(chǎn)工工時數(shù)據(jù)據(jù)比較困困難，而而各種產(chǎn)產(chǎn)品的單單件工時時定額比比較準確確，也可可以按產(chǎn)產(chǎn)品的定定額工時時(產(chǎn)品品數(shù)量與與工時定定額的乘乘積)比比例分配配工資費費用。在進進行費用用分

30、配時時，直接接進行產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)、設有有“工資及及福利費費”成本項項目生產(chǎn)產(chǎn)工人工工資，應應單獨地地記入“基本生生產(chǎn)成本本”總賬賬賬戶和所所屬明細細賬的借借方；直直接進行行輔助生生產(chǎn)的工工人工資資，用于于基本生生產(chǎn)和輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)但末專專設成本本項目的的職工工工資，行行政管理理部門人人員的工工資，專專設的銷銷售部門門人員的的工資、用于固固定資產(chǎn)產(chǎn)購建等等工程的的工資以以及應由由應付福福利費用用開支的的生活福福利部門門人員的的工資等等，則應應分別記記入“輔助生生產(chǎn)成本本”、“制造費費用”、“管理費費用”、“營業(yè)費費用”、“在建工工程”和“應付福福利費”等總賬賬賬戶和和所屬明明細賬的的借方。六個月月以

31、上病病假人員員的工資資作為勞勞動保險險費，記記入“管理費費用”賬戶。已分配配的工資資總額，應記入入“應付工工資”賬戶的的貸方。工資資費用的的分配，應通過過工資費費用分配配表進行行。該表表應根據(jù)據(jù)工資結結算單等等有關資資料編制制。根據(jù)據(jù)工資費費用分配配表，進進行如下下會計處處理：借：基本生生產(chǎn)成本本制造費費用輔助生生產(chǎn)成本本管理費費用營業(yè)費費用在建工工程應付福福利費貸：應應付工資資四、計提職職工福利利費的核核算企業(yè)業(yè)應按職職工工資資總額的的14計算，提取應應付福利利費。按照照產(chǎn)品的的生產(chǎn)工工人工資資和規(guī)定定比例計計提的應應付福利利費，專專門設有有“工資及及福利費費”或“直接人人工”成本項項目，應

32、應該單獨獨記入“基本生生產(chǎn)成本本”總賬賬賬戶和所所屬產(chǎn)品品成本明明細賬的的借方；按照輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)等方面面職工工工資和規(guī)規(guī)定比例例計提的的應付的的福利費費，應分分別記入入“輔助生生產(chǎn)成本本”、“制造費費用”、“營業(yè)費費用”、“管理費費用”和“在建工工程”等總賬賬賬戶和和所屬明明細賬的的借方。計提福福利費的的總額應應計入“應付福福利費”賬戶的的貸方。對于于醫(yī)務及及生活福福利部門門人員工工資和規(guī)規(guī)定比例例計提的的職工福福利費，作為管管理費用用開支。應編編制職工工福利費費分配表表進行職職工福利利費用的的計提，然后根根據(jù)計提提的職工工福利費費分配表表，編制制如下會會計分錄錄：借：基本生生產(chǎn)成本本輔助助生

33、產(chǎn)成成本管理理費用營業(yè)業(yè)費用在建工工程貸：應應付福利利費職工工福利費費主要用用于職工工的醫(yī)藥藥費、醫(yī)醫(yī)務經(jīng)費費、職工工生產(chǎn)困困難補助助以及福福利部門門職工的的工資等等，實際際發(fā)生職職工福利利費時，應作如如下會計計分錄：借：應付福福利費貸：現(xiàn)現(xiàn)金(銀銀行存款款)五、外購動動力費用用的核算算（一一）外購購動力費費用支出出的核算算外購購動力費費用支出出的核算算一般分分為兩種種情況：1每月支支付動力力費用的的日期基基本固定定，而且且每月付付款日到到月末的的應付動動力費用用相差不不多，將將每月支支付的動動力費用用作為應應付動力力費用，在付款款時直接接借記各各成本、費用賬賬戶，貸貸記“銀行存存款”賬戶。2

34、一般情情況下要要通過“應付賬賬款”賬戶核核算，即即在付款款時先作作為暫付付款處理理，借記記“應付賬賬款”賬戶，貸記“銀行存存款”賬戶，月末按按照外購購動力的的用途分分配費用用時再借借記各成成本、費費用賬戶戶，貸記記“應付賬賬款”賬戶，沖銷原原來記入入“應付賬賬款”賬戶借借方的暫暫付款?！皯顿~賬款”賬戶借借方所記記本月所所付動力力費用與與貸方所所記本月月應付動動力費用用，往往往不相等等。如果果是借方方余額，為本月月支付款款大于應應付款的的多付動動力費用用，可以以抵沖下下月應付付費用；如果是是貸方余余額，為為本月應應付款大大于支付付款的應應付未付付動力費費用，可可以在下下月支付付。（二二）外購購

35、動力費費用分配配的核算算直接接用于產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)的動力力費用應應該單獨獨地計入入產(chǎn)品成成本的“燃料及及動力”成本項項目。外購購動力費費用的分分配，在在有儀表表記錄的的情況下下，應根根據(jù)儀表表所示耗耗用動力力的數(shù)量量以及動動力的單單價計算算；在沒沒有儀表表的情況況下，可可按生產(chǎn)產(chǎn)工時比比例、機機器工時時比例、定額耗耗電量比比例分配配。外購購動力費費用的分分配通過過編制外外購動力力費用分分配表進進行。直直接用于于產(chǎn)品生生產(chǎn)，設設有“燃料及及動力”成本項項目的動動力費用用，應單單獨地記記入“基本生生產(chǎn)成本本”總賬賬賬戶和所所屬有關關的產(chǎn)品品成本明明細賬和和借方；直接用用于輔助助生產(chǎn)的的動力費費用，用用

36、于基本本生產(chǎn)和和輔助生生產(chǎn)但未未專設成成本項目目的動力力費用、用于組組織和管管理生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活活動的動動力費用用，則應應分別記記入“輔助生生產(chǎn)成本本”、“制造費費用”和“管理費費用”總賬賬賬戶和所所屬明細細賬的借借方。外外購動力力費用總總額應根根據(jù)有關關轉賬憑憑證或付付款憑證證記入“應付賬賬款”或“銀行存存款”賬戶的的貸方。應作如如下會計計分錄：借：基本生生產(chǎn)成本本制造費費用輔助生生產(chǎn)成本本管理費費用貸：應應付賬款款(銀行行存款)如果果生產(chǎn)工工藝用的的燃料和和動力沒沒有專門門設立成成本項目目，直接接用于產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)的燃料料費用和和動力費費用，可可以分別別記入“原材料料”成本項項目和“制造費費用”

37、成本項項目，作作為原材材料費用用和制造造費用進進行核算算。六、折舊費費用的核核算（一一）折舊舊的計算算方法我國國目前采采用的折折舊計算算方法，主要是是使用年年限法和和工作量量(或工工作時數(shù)數(shù))法。此外，我國會會計制度度還允許許采用雙雙倍余額額遞減法法、年數(shù)數(shù)總和法法等加速速折舊法法。應注注意的是是：固定定資產(chǎn)每每月折舊舊額按月月初固定定資產(chǎn)的的原值和和規(guī)定的的折舊率率計算。即月份份內(nèi)開始始使用的的固定資資產(chǎn)，當當月不計計算折舊舊，從下下月起計計算折舊舊；月份份內(nèi)減少少或停用用的固定定資產(chǎn)，當月仍仍計算折折舊，從從下月起起停止計計算折舊舊。折舊舊的計提提范圍，未使用用和不需需要的固固定資產(chǎn)產(chǎn)，以

38、及及以經(jīng)營營租賃方方式租入入的固定定資產(chǎn)(不是自自有固定定資產(chǎn))不計算算折舊；房屋和和建筑物物由于有有自然損損耗，不不論使用用與否都都應計算算折舊，已經(jīng)計計足折舊舊超齡使使用的固固定資產(chǎn)產(chǎn)不再計計算折舊舊；提前前報廢的的固定資資產(chǎn)，不不補計折折舊，其其未計足足折舊的的凈損失失應計入入營業(yè)外外支出。（二二）折舊舊費用分分配的核核算折舊舊費用的的分配一一般通過過編制折折舊費用用分配表表進行。折舊費費用一般般應按固固定資產(chǎn)產(chǎn)使用的的車間、部門分分別記入入“制造費費用”和“管理費費用”等總賬賬賬戶和和所屬明明細賬的的借方(在明細細賬中記記入“折舊費費”費用項項目)。折舊總總額應記記入“累計折折舊”賬戶

39、的的貸方。應編制制如下會會計分錄錄：借：制造費費用輔助生生產(chǎn)成本本管理費費用貸：累累計折舊舊七、利息費費用、稅稅金和其其他費用用的核算算（一一）利息息的核算算利息息費用是是財務費費用項目目。利息息費用一一般按季季結算支支付。季季內(nèi)各月月應付的的利息，應分月月進行預預提，并并于季末末實際支支付時沖沖減預提提費用。實際費費用與預預提費用用的差額額，調整整計入季季末月份份的財務務費用。每月月預提利利息費用用時：借：財務費費用貸：預預提費用用季末末實際支支付全季季利息費費用時：借：預提費費用貸：銀銀行存款款利息息費用如如果數(shù)額額不大，為了簡簡化核算算工作，也可以以不作為為預提費費用處理理，應在在季末實

40、實際支付付時全部部計入當當月的財財務費用用。應作作如下分分錄：借：財務費費用貸：銀銀行存款款（二二）稅金金的核算算稅金金是管理理費用的的組成部部分，包包括房產(chǎn)產(chǎn)稅、車車船使用用稅、土土地使用用稅和印印花稅等等。印花花稅，可可用銀行行存款等等貨幣資資金直接接交納。交納時時：借：管理費費用貸：銀銀行存款款如果果印花稅稅票是一一次購買買，分月月使用，而且金金額較大大，也可可作為待待攤費用用處理，支付時時：借：待攤費費用貸：銀銀行存款款分月月攤銷時時：借：管理費費用貸：待待攤費用用房房產(chǎn)稅、車船使使用稅和和土地使使用稅，需要預預先計算算應交金金額，然然后交納納，應通通過“應交稅稅金”賬戶核核算。計計算

41、應交交稅金時時，應作作如下分分錄：借：管理費費用貸：應應交稅金金交納納時應作作如下分分錄：借：應交稅稅金貸：銀銀行存款款（三三）其他他費用的的核算其他費用用是指除除了前面面所述各各要素以以外的費費用、包包括郵電電費、租租賃費、印刷費費、圖書書資料報報刊辦公公用品訂訂購費、試驗檢檢驗費、排污費費、差旅旅費、誤誤餐補助助費、交交通費補補貼、保保險費、職工技技術培訓訓費等。這些費費用應按按照發(fā)生生的車間間、部門門和用途途，借記記“制造費費用”、“管理費費用”、“待攤費費用”和“預提費費用”等賬戶戶。貸記記“銀行存存款”或“現(xiàn)金”等賬戶戶。第四章 待攤費費用和預預提費用用的核算算一、待攤費費用的核核算

42、（一一）待攤攤費用的的概念及及特點待攤攤費用是是指企業(yè)業(yè)已經(jīng)支支付但應應由本期期和以后后各期負負擔的攤攤銷期在在一年以以內(nèi)（包包括一年年）的各各項費用用，如低低值易耗耗品攤銷銷、出租租出借包包裝物攤攤銷、預預付保險險費、預預付報刊刊訂閱費費、預付付以經(jīng)營營租賃方方式租入入固定資資產(chǎn)的租租金以及及一次購購買印花花稅票和和一次交交納印花花稅額較較大需分分攤的數(shù)數(shù)額等。待攤攤費用的的特點是是支付在在前，攤攤配在后后。（二二）待攤攤費用的的發(fā)生(或支付付)和攤攤銷企業(yè)業(yè)為了總總括反映映待攤費費用的發(fā)發(fā)生、歸歸集和分分配情況況，應設設置“待攤費費用”賬戶。企業(yè)發(fā)發(fā)生各項項待攤費費用時，借記本本賬戶，貸記

43、“銀行存存款”、“低值易易耗品”、“包裝物物”、“應交稅稅金”等賬戶戶；按受受益期分分期攤銷銷時，借借記“制造費費用”、“營業(yè)費費用”、“管理費費用”等賬戶戶，貸記記本賬戶戶。期末末為借方方余額，反映的的是企業(yè)業(yè)各種已已支出但但尚未攤攤銷的費費用。“待攤費費用”賬戶應應按費用用種類設設置明細細賬進行行明細核核算。需注注意的是是：超過過一年以以上攤銷銷的固定定資產(chǎn)修修理費用用支出和和租入固固定資產(chǎn)產(chǎn)改良支支出以及及攤銷期期限在一一年以上上的其他他費用，應在“長期待待攤費用用”賬戶核核算。二、預提費費用的核核算（一一）預提提費用的的概念及及特點預提提費用是是指企業(yè)業(yè)按照規(guī)規(guī)定從成成本費用用中預先先

44、提取但但尚未支支付的費費用，如如預提的的租金、保險費費、借款款利息、固定資資產(chǎn)修理理費用等等。預提提費用的的特點是是預提在在前，支支付在后后。（二二）預提提費用的的預提和和支付企業(yè)業(yè)為了總總括反映映預提費費用的預預提以及及支付情情況，應應設置“預提費費用”賬戶。企業(yè)按按規(guī)定預預提計入入本期成成本、費費用時，借記“制造費費用”、“輔助生生產(chǎn)成本本”、“營業(yè)費費用”、“管理費費用”、“財務費費用”等賬戶戶，貸記記本賬戶戶；實際際支付時時，借記記本賬戶戶，貸記記“銀行存存款”等賬戶戶。若實實際發(fā)生生的支出出大于已已經(jīng)預提提的數(shù)額額，應視視同待攤攤費用，分期攤攤入成本本。期末末貸方余余額反映映的是企企

45、業(yè)已預預提但尚尚未支付付的各項項費用；期末若若為借方方余額，反映的的是企業(yè)業(yè)實際支支付的費費用大于于預提數(shù)數(shù)的差額額，即尚尚未攤銷銷的費用用?！邦A提費費用”賬戶應應按費用用種類設設置明細細賬進行行明細核核算。第五章 輔助生生產(chǎn)費用用的核算算一、 輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用核核算的特特點（一一）輔助助生產(chǎn)及及輔助生生產(chǎn)費用用的概念念工業(yè)業(yè)企業(yè)的的輔助生生產(chǎn)，是是指主要要為基本本生產(chǎn)車車間、企企業(yè)行政政管理部部門等單單位提供供服務而而進行的的產(chǎn)品生生產(chǎn)和勞勞務供應應。輔助助生產(chǎn)車車間為生生產(chǎn)產(chǎn)品品或提供供勞務而而發(fā)生的的原材料料費用、動力費費用、工工資及福福利費用用以及輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間的的制造費費用，被被稱

46、為輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用。為生產(chǎn)產(chǎn)和提供供一定種種類和一一定數(shù)量量的產(chǎn)品品或勞務務所耗費費的輔助助生產(chǎn)費費用之和和，構成成該種產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務的輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本。（二二）輔助助生產(chǎn)費費用核算算的特點點輔助助生產(chǎn)費費用的核核算，包包括輔助助生產(chǎn)費費用的歸歸集和輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用的的分配兩兩個方面面。1、歸集：輔助生生產(chǎn)費用用按照輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間以以及產(chǎn)品品和勞務務類別歸歸集的過過程，也也是輔助助生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和勞勞務成本本計算的的過程；輔助生生產(chǎn)費用用的歸集集是為輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用的的分配作作準備，因為只只有先歸歸集起來來，才能能夠進行行分配。2、輔助生生產(chǎn)費用用的分配配，是指指按照一一定的標標準和方方法，將將

47、輔助生生產(chǎn)費用用分配到到各受益益單位或或產(chǎn)品上上去的過過程。分分配的及及時性和和準確性性，影響響到基本本生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品成本本、經(jīng)營營管理費費用以及及經(jīng)營成成果核算算的及時時性和準準確性。輔助生生產(chǎn)費用用分配的的核算，是輔助助生產(chǎn)費費用核算算的關鍵鍵。二、輔助助生產(chǎn)費費用歸集集的核算算（一一）賬戶戶的設置置和歸集集的程序序輔助助生產(chǎn)費費用的歸歸集和分分配，是是通過“輔助生生產(chǎn)成本本”賬戶進進行的。該賬戶戶一般應應按輔助助生產(chǎn)車車間、車車間下再再按產(chǎn)品品或勞務務種類設設置明細細賬，賬賬中按照照成本項項目或費費用項目目設立專專欄進行行明細核核算。輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生的的各項生生產(chǎn)費用用，應記記入“輔助生生產(chǎn)

48、成本本”賬戶的的借方進進行歸集集。輔助助生產(chǎn)費費用歸集集的程序序有兩種種，相應應地，“輔助生生產(chǎn)成本本”明細賬賬的設置置方式也也有兩種種。兩者者的區(qū)別別在于輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)制造費費用歸集集的程序序不同。在一一般情況況下，輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間的的制造費費用應先先通過“制造費費用輔助生生產(chǎn)車間間”賬戶進進行單獨獨歸集，然后將將其轉入入相應的的“輔助生生產(chǎn)成本本”明細賬賬，從而而計入輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品或或勞務的的成本。但在在輔助生生產(chǎn)車間間規(guī)模很很小、制制造費用用很少，而且輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)不對外外提供商商品，因因而不需需要按照照規(guī)定的的成本項項目計算算產(chǎn)品成成本的情情況下，為了簡簡化核算算工作，輔助生生產(chǎn)的制制造

49、費用用可以不不通過“制造費費用輔助生生產(chǎn)車間間”明細賬賬單獨歸歸集，而而是直接接記入“輔助生生產(chǎn)成本本”明細賬賬。（二二）輔助助生產(chǎn)費費用歸集集的賬務務處理 1、設置“制造費費用輔助生生產(chǎn)車間間”賬戶的的情況（11）對于于在“輔助生生產(chǎn)成本本”明細賬賬中設有有專門成成本項目目的輔助助生產(chǎn)費費用，如如原材料料費用、動力費費用、工工資及福福利費用用等，發(fā)發(fā)生時應應記入“輔助生生產(chǎn)成本本”總賬和和所屬明明細賬相相應成本本項目的的的借方方，其中中，直接接計入費費用應直直接計入入，間接接計入費費用則需需分配計計入；（22）對于于未專設設成本項項目的輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用，發(fā)生時時應先計計入“制造費費用輔助生生

50、產(chǎn)車間間”賬戶歸歸集，然然后再從從該賬戶戶的貸方方直接轉轉入或分分配轉入入“輔助生生產(chǎn)成本本”總賬和和所屬明明細賬的的借方。2、不設置置“制造費費用輔助生生產(chǎn)車間間”賬戶的的情況“輔助生生產(chǎn)成本本”總賬和和明細賬賬內(nèi)按若若干費用用項目設設置專欄欄。對于于發(fā)生的的各種輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用，可直接接計入或或間接分分配計入入“輔助生生產(chǎn)成本本”總賬以以及所屬屬明細賬賬的相應應費用項項目。三、輔助助生產(chǎn)費費用分配配的核算算輔助助生產(chǎn)車車間既可可能生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品又又可能提提供勞務務。所生生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)品，如如工具、模具、修理用用備件等等，應在在產(chǎn)品完完工時，從“輔助生生產(chǎn)成本本”賬戶的的貨方分分別轉入入“低值易易耗

51、品”、“原材料料”等賬戶戶的借方方；所提提供的勞勞務作業(yè)業(yè)，如供供水、供供電、修修理和運運輸?shù)?，其發(fā)生生的輔助助生產(chǎn)費費用通常常于月末末在各受受益單位位之間按按照一定定的標準準和方法法進行分分配后，從“輔助生生產(chǎn)成本本”賬戶的的貸方，轉入“基本生生產(chǎn)成本本”、“制造費費用”、“管理費費用”、“營業(yè)費費用”、“在造工工程”等有賬賬戶的借借方。輔助助生產(chǎn)提提供的產(chǎn)產(chǎn)品和勞勞務，主主要是為為基本生生產(chǎn)車間間和企業(yè)業(yè)管理部部門使用用和服務務的。但但在某些些輔助生生產(chǎn)車間間之間，也有相相互提供供產(chǎn)品和和勞務的的情況。因此，為了正正確地計計算輔助助生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和勞勞務的成成本，并并將輔助助生產(chǎn)費費用正確確地

52、分配配給各受受益單位位，在分分配輔助助生產(chǎn)費費用時，需要在在各輔助助生產(chǎn)車車間之間間進行費費用的交交互分配配。輔助助生產(chǎn)費費用的分分配是通通過編制制輔助生生產(chǎn)費用用分配表表進行的的。通常常采用的的輔助生生產(chǎn)費用用的分配配方法有有：直接接分配法法、交互互分配法法、代數(shù)數(shù)分配法法和計劃劃成本分分配法。（一一）直接接分配法法所謂謂直接分分配法，是指不不考慮各各輔助生生產(chǎn)車間間之間相相互提供供勞務的的情況，而是將將各種輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用直直接分配配給輔助助生產(chǎn)車車間以外外的各受受益單位位的一種種分配方方法。這種種分配方方法最為為簡便，但只宜宜在輔助助生產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部相互互提供勞勞務不多多，不進進行交互互分配對

53、對輔助生生產(chǎn)成本本和企業(yè)業(yè)產(chǎn)品成成本影響響不大的的情況下下采用。 （二二）交互互分配法法采用用交互分分配法。需要進進行兩次次分配。首先，根據(jù)各各輔助生生產(chǎn)車間間相互提提供務的的數(shù)量和和交互分分配前的的單位成成本(費費用分配配率)，在各輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間之之間進行行一次交交互分配配；然后后，將各各輔助生生產(chǎn)車間間交互分分配后的的實際費費用(即即交互分分配前的的費用加加上交互互分配轉轉入的費費用，減減去交互互分配轉轉出的費費用)，再按提提供勞務務的數(shù)量量和交互互分配后后的單位位成本(費用分分配率)，在輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間以以外的各各受益單單位進行行分配。采用用交互分分配法，由于輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)內(nèi)部相相互提供

54、供勞務全全部進行行了交互互分配，因而提提高了分分配結果果的正確確性；但但由于各各種輔助助生產(chǎn)費費用都要要計算兩兩個費用用分配率率，進行行兩次分分配，因因而增加加了核算算工作量量；由于于交互分分配的費費用分配配率(單單位成本本)，是是根據(jù)交交互分配配前的待待分配費費用計算算的，所所以據(jù)此此計算的的分配結結果仍不不十分精精確。在在各月輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用水水平相差差不大的的情況下下，為了了簡化計計算工作作，可以以用上月月的輔助助生產(chǎn)費費用分配配率作為為交互分分配的分分配率。（三三）代數(shù)數(shù)分配法法采用用代數(shù)分分配法，應先根根據(jù)解聯(lián)聯(lián)立方程程的原理理，計算算輔助生生產(chǎn)勞務務的單位位成本，然后根根據(jù)各受受益

55、單位位(包括括輔助生生產(chǎn)內(nèi)部部和外部部各單位位)耗用用的數(shù)量量和單位位成本分分配輔助助生產(chǎn)費費用。采用用代數(shù)分分配法分分配費用用，分配配結果最最正確。但在輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間較較多的情情況下，未知數(shù)數(shù)較多，計算復復雜，因因而這種種分配方方法適宜宜在計算算工作已已經(jīng)實現(xiàn)現(xiàn)電算化化的企業(yè)業(yè)采用。（四四）計劃劃成本分分配法采用用這種分分配方法法，輔助助生產(chǎn)為為各受益益單位(包括受受益的其其他輔助助生產(chǎn)車車間、部部門在內(nèi)內(nèi))提供供的勞務務，都按按勞務的的計劃單單位成本本進行分分配；輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)車間實實際發(fā)生生的費用用(包括括輔助生生產(chǎn)內(nèi)部部交互分分配轉入入的費用用在內(nèi))與按計計劃單位位成本分分配轉出出的費

56、用用之間的的差異，可以再再分配給給輔助生生產(chǎn)以外外各受益益單位負負擔，但但為了簡簡化計算算工作，一般全全部計入入管理費費用。采用用按計劃劃成本分分配法，各種輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用只只分配一一次，且且勞務的的計劃單單位成本本已事先先確定，因而簡簡化和加加速了計計算分配配工作；通過輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本節(jié)節(jié)約或超超支數(shù)額額的計算算，還能能反映和和考核輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)成本計計劃的執(zhí)執(zhí)行情況況；此外外，按照照計劃單單位成本本分配，排除了了輔助生生產(chǎn)實際際費用的的高低對對各受益益單位成成本費用用的影響響，便于于考核和和分析各各受益單單位的經(jīng)經(jīng)濟責任任。但是是采用這這種分配配方法，必須具具備比較較正確的的計劃成成本資料料

57、。第六章制造費費用的核核算一、制造造費用歸歸集的核核算（一一）制造造費用的的含義制造造費用是是指企業(yè)業(yè)內(nèi)部各各生產(chǎn)單單位（分分廠、車車間）為為生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品或提提供勞務務而發(fā)生生的，應應該計入入產(chǎn)品成成本，但但沒有專專設成本本項目的的各項生生產(chǎn)費用用。制造造費用包包括企業(yè)業(yè)內(nèi)部分分廠、車車間的管管理人員員工資及及福利費費、固定定資產(chǎn)折折舊費、修理費費、租賃賃費（不不包括融融資固定定資產(chǎn)的的租賃費費）、機機物料消消耗、低低值易耗耗品攤銷銷、取暖暖費、水水電費、辦公費費、運輸輸費、保保險費、設計制制圖費、試驗檢檢驗費、勞動保保護費、季節(jié)性性或修理理期間的的停工損損失以及及其他制制造費用用。（二二）制造造費用核核算的賬賬戶為了了總括反反映和監(jiān)監(jiān)督企業(yè)業(yè)各生產(chǎn)產(chǎn)單位在在一定時時期內(nèi)為為組織和和管理生生產(chǎn)所發(fā)發(fā)生的各各項制造造費用，需要設設置“制造費費用”賬戶。制造費費用發(fā)生生時，記記入本賬賬戶的借借方，進進行分配配結轉時時，記入入本賬戶