淺談我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理的問(wèn)題與對(duì)策

1、淺談我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理的問(wèn)題與對(duì)策【摘要】出口退稅作為一項(xiàng)財(cái)政鼓勵(lì)政策，已被世界許多國(guó)家和地區(qū)所廣泛應(yīng)用并發(fā)揮出了積極的作用。當(dāng)前，我國(guó)出口退稅政策已經(jīng)施行多年，雖然在相關(guān)管理上有了長(zhǎng)足進(jìn)步，但仍在一定程度上存在著法規(guī)不完善，管理手段落后，部門協(xié)調(diào)配合不夠等問(wèn)題，本文為此提出了相應(yīng)的改革建議?！娟P(guān)鍵詞】出口退稅管理問(wèn)題；對(duì)策一、當(dāng)前國(guó)內(nèi)出口退稅管理的現(xiàn)狀應(yīng)該說(shuō)，目前出口退稅管理方法已根本成熟，并已形成一整套出口、核銷、征稅、退稅管理制度，關(guān)鍵是貫徹落實(shí)不到位，部門與部門之間、部門內(nèi)部各環(huán)節(jié)的銜接不夠。在現(xiàn)行出口退稅管理中，側(cè)重退稅審核，無(wú)視退稅監(jiān)控的問(wèn)題較為突出。退稅機(jī)關(guān)缺乏對(duì)出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)活

2、動(dòng)及相關(guān)數(shù)據(jù)的監(jiān)控，就單審單的現(xiàn)象較為普遍，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題；上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控，難以適時(shí)發(fā)現(xiàn)和全面理解下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在退稅工作中存在的突出問(wèn)題，及時(shí)防范和制止某一地區(qū)大面積騙稅問(wèn)題的出現(xiàn)。由于出口貨物客觀上存在著消費(fèi)、出口、征稅、退稅空間、時(shí)間上的別離，出口退稅各環(huán)節(jié)的銜接非常重要。雖然在退稅管理實(shí)際工作中已采取了一些措施，來(lái)加強(qiáng)部門之間的聯(lián)絡(luò)和信息資料交流，但由于網(wǎng)絡(luò)不夠健全，部門數(shù)據(jù)互相獨(dú)立，數(shù)據(jù)可信度低，數(shù)據(jù)傳輸困難等，仍然難以防止虛假信息和數(shù)據(jù)的出現(xiàn)，從而導(dǎo)致騙稅問(wèn)題的發(fā)生。二、我國(guó)當(dāng)前出口退稅管理上存在的問(wèn)題1.出口退稅管理的程序性法規(guī)不完善實(shí)行新稅制

3、后?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?和?出口貨物退(免)稅管理方法?既包括了政策內(nèi)核，又包含了日常標(biāo)準(zhǔn)。在隨后出臺(tái)的諸多文件中，幾乎都是有關(guān)稅政方面的內(nèi)容，而對(duì)出口退稅管理的標(biāo)準(zhǔn)，那么散見于以上文件中。由于沒有一部成型的程序性、管理性法規(guī)，出口退稅操作出現(xiàn)了很多管理方面的問(wèn)題，這些問(wèn)題反過(guò)來(lái)又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確施行，使出口退稅政策不能到達(dá)預(yù)期效果。出口退稅管理的程序法規(guī)不完善導(dǎo)致的后果是：由于沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的審批流程而僅僅根據(jù)?出口貨物退(免)稅管理方法?中的有關(guān)條款來(lái)確定審批流程，勢(shì)必產(chǎn)生諸多責(zé)任不清、崗位不明現(xiàn)象，也會(huì)使審批退稅沒有強(qiáng)有力的內(nèi)部制約機(jī)制，從而在管理上出現(xiàn)很多破綻，也給騙稅

4、以可乘之機(jī)。因此，假設(shè)出口退稅管理沒有明確的職責(zé)分工，不按業(yè)務(wù)屬性建立內(nèi)部制約機(jī)制，而是實(shí)行粗放管理，那么各種隱患將長(zhǎng)期存在。由于沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的檢查規(guī)程，使各地出口退稅檢查的內(nèi)容、方式、手段及事后處理等不盡一樣，隨意性很大，從而使檢查效果大打折扣，產(chǎn)生導(dǎo)致騙稅的隱患。由于沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的清算規(guī)程，使各地出口退稅清算業(yè)務(wù)多種多樣，有些地區(qū)甚至只對(duì)出口退稅清算走過(guò)常而實(shí)際上清算業(yè)務(wù)是出口退稅管理的重要組成部分，也是嚴(yán)把出口退稅關(guān)的重要環(huán)節(jié)。2.管理手段落后，電算化管理程度低下出口退稅電子化管理是大勢(shì)所趨。盡管自l990年開始國(guó)家稅務(wù)總局就在探究和研究如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)來(lái)進(jìn)展出口退稅管理，國(guó)務(wù)院還將出口退

5、稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)列為國(guó)家“三金工程中的“金稅工程，但部門之間運(yùn)用程度參差不齊，銜接配合問(wèn)題較多。目前稅務(wù)總局推廣應(yīng)用軟件在理論運(yùn)行中以暴露出諸多問(wèn)題：首先，信息應(yīng)用不全。現(xiàn)除海關(guān)電子信息可以進(jìn)展對(duì)碰稽核外，其他如企業(yè)財(cái)務(wù)核算信息、外匯管理局的結(jié)匯信息和專用發(fā)票信息等都還不能被退稅部門所采用，電算化稽核功能還不能充分發(fā)揮。其次，軟件設(shè)計(jì)內(nèi)容跟不上新出臺(tái)的政策要求，由此帶來(lái)操作難問(wèn)題。再者，穿插稽核信息滯后且變化無(wú)常。大量申報(bào)數(shù)據(jù)因信息滯后，只好撤單。單證回收和電子信息是互補(bǔ)的，有時(shí)信息傳遞渠道不暢，造成人為退稅滯后及退稅方案難以把握，既影響退稅質(zhì)量，又難以有效防范和打擊騙稅。最后，功能不齊全，缺

6、乏清算及檢查功能?，F(xiàn)行的申報(bào)系統(tǒng)和審核系統(tǒng)其根本功能主要是數(shù)據(jù)登錄、編報(bào)和數(shù)據(jù)核對(duì)，但缺乏管理功能，給退稅管理工作帶來(lái)極大不便。另外，該系統(tǒng)也未將檢查功能列入其中，使退稅檢查游離于系統(tǒng)之外，既不利于標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，又不利于數(shù)據(jù)的互相銜接。3.部門協(xié)調(diào)配合不夠，管理上存在失控、脫節(jié)現(xiàn)象出口退稅管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，既涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的退稅、征收、計(jì)財(cái)、信息等部門，同時(shí)還涉及到海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門，這就要求相關(guān)部門對(duì)出口退稅工作必須協(xié)調(diào)一致。但目前國(guó)家涉及此類文件不多且執(zhí)行起來(lái)有較大折扣。有些詳細(xì)問(wèn)題在協(xié)調(diào)上無(wú)明確要求，致使一些工作協(xié)調(diào)極其困難。如一些地方海關(guān)往往對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的函調(diào)報(bào)關(guān)單不能及時(shí)復(fù)函；有

7、些海關(guān)要求退稅部門發(fā)函調(diào)查必須附報(bào)關(guān)單原件；有的明顯制單錯(cuò)誤，企業(yè)要求改單，而非要退稅部門出具證明才予改單，從而影響退稅進(jìn)度。另還，管理手段落后，既造成部門之間工作推諉，也造成管理失控、脫節(jié)，給不法分子的騙稅活動(dòng)留有空隙。4.退稅單證申報(bào)滯后現(xiàn)象嚴(yán)重消費(fèi)企業(yè)施行“免抵退稅后，只要產(chǎn)品一報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)入賬后，就可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)免抵稅，在一定程度上減輕了出口企業(yè)的資金壓力，但也使企業(yè)放松了對(duì)單證搜集和報(bào)送的重視程度。另外，實(shí)行免抵后還帶來(lái)一些弊端，有可能產(chǎn)生導(dǎo)向性問(wèn)題，如有些企業(yè)將內(nèi)銷收入虛報(bào)為外銷收入緩稅。單證回收滯后，使“免抵退稅得不到最后確認(rèn)，易造成破綻，直接影響到稅收方案和退稅方案的施

8、行，對(duì)地方財(cái)政造成壓力。對(duì)企業(yè)而言，單證回收期限超過(guò)六個(gè)月，國(guó)稅部門將予以補(bǔ)稅，這對(duì)出口企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)。三、解決當(dāng)前出口退稅管理上存在問(wèn)題的對(duì)策1.征、退稅統(tǒng)一管理，廢除兩套申報(bào)、兩套清算方法目前消費(fèi)企業(yè)同時(shí)實(shí)行增值稅納稅申報(bào)與出口貨物“免抵退稅申報(bào)，不僅給企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了大量的工作量，也不利于正確貫徹稅收政策。建議把“免抵退稅的申報(bào)、審核和匯總、清算與增值稅統(tǒng)一起來(lái)，在報(bào)表制度、計(jì)算根據(jù)確實(shí)定和計(jì)算結(jié)果的認(rèn)定上統(tǒng)一方法。要以標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一為前提，真正實(shí)現(xiàn)兩套申報(bào)方法的合并。要以統(tǒng)一的思路重新設(shè)計(jì)?增值稅納稅申報(bào)表?、?消費(fèi)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口貨物“免抵退稅匯總申報(bào)表?，兩套方法合

9、而為一，每月統(tǒng)一申報(bào)納稅。年底將征稅清算與“免抵退稅清算統(tǒng)一管理，把增值稅清算表與?消費(fèi)企業(yè)“免抵退稅年度清算表?合二為一。這樣把“免抵退稅管理納入增值稅的管理架構(gòu)中是比較合理。建議統(tǒng)一開發(fā)免抵退稅管理軟件，將企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)部門內(nèi)部各部門審核審批流轉(zhuǎn)及清算檢查納入其中，可以進(jìn)步效率、明確責(zé)職。2.加快出口退稅單證回收速度盡快出臺(tái)出口退稅單證管理方法，進(jìn)步單證回收速度，這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)組織稅收收入(免抵調(diào)庫(kù))和企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)帶來(lái)很大的作用。詳細(xì)可推行以下做法：一是單證申報(bào)時(shí)間先后與退稅指標(biāo)分配掛鉤；二是單證回收與出口退稅辦稅員考核掛鉤；三是嚴(yán)格審核，及時(shí)輔導(dǎo)、抽查，落實(shí)責(zé)任制，通過(guò)同類同行業(yè)回收率

10、比照分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。3.建立完好的出口退稅管理系統(tǒng)建立完好的出口退稅管理系統(tǒng)，矯正不規(guī)那么的外部行為。在目前的出口退稅機(jī)制中，仍存在著失去統(tǒng)一性的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象主要是由于涉及出口退稅的有關(guān)部門單純從部門利益出發(fā)而形成的不協(xié)調(diào)行為。外部行為不標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)出口退稅就難以形成一個(gè)良好的、協(xié)調(diào)的外部環(huán)境，甚至使出口退稅政策產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。另外也正是這種外部行為的不規(guī)那么性，致使出口騙稅屢屢發(fā)生，造成國(guó)家稅收損失。因此創(chuàng)造良好的出口退稅的外部環(huán)境，必須標(biāo)準(zhǔn)外部行為。通過(guò)立法，建立全國(guó)性的出口退稅管理系統(tǒng)。4.加快出口退稅網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程要加強(qiáng)對(duì)出口退稅憑證的有效管理，在全國(guó)范圍內(nèi)組建各級(jí)票據(jù)計(jì)算機(jī)管理機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)

11、票據(jù)信息共享，加強(qiáng)穿插稽核力度。我國(guó)出口退稅計(jì)算機(jī)的應(yīng)用應(yīng)朝著網(wǎng)絡(luò)化方向開展，實(shí)現(xiàn)退稅機(jī)關(guān)與海關(guān)、外管、銀行、工商、技監(jiān)、外貿(mào)主管部門以及征稅機(jī)關(guān)之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，形成政府電子口岸執(zhí)法管理系統(tǒng)，實(shí)行資源共享(包括報(bào)關(guān)單信息、核銷單信息、專用發(fā)票信息、專用稅票信息)。要進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)并完善出口退稅電子化管理系統(tǒng)，軟件設(shè)計(jì)及時(shí)補(bǔ)充有關(guān)功能，如新出臺(tái)的政策操作、檢查、清算功能等，在能有效防范騙稅的前提下，盡可能簡(jiǎn)化出口退稅操作手續(xù)。5.加強(qiáng)出口退稅法制建立1994年新稅制施行以來(lái)，出口退稅的法律根據(jù)比較薄弱，根本根據(jù)只是?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例?第二條第三款中表述的“納稅人出口貨物，稅率為零和?中

12、華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例?第十一條中表述的“對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅這兩句話。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局公布出口退稅工作的最根本規(guī)章就是1994年的?出口貨物退(免)稅管理方法?(國(guó)稅發(fā)199431)，但這個(gè)文件中有相當(dāng)一部分已經(jīng)失效。目前我們法制建立方面存在的主要問(wèn)題：一是出口退稅沒有一個(gè)根本的法律或法規(guī)。二是現(xiàn)有的法律級(jí)次過(guò)低。三是現(xiàn)有的規(guī)章過(guò)于散亂，缺乏系統(tǒng)性。四是有關(guān)出口退稅的行政處分的種類、行使權(quán)限不夠明確、系統(tǒng)，不利于依法打擊騙取出口退稅的違法行為。加強(qiáng)稅收法制建立，就要加強(qiáng)稅收立法，標(biāo)準(zhǔn)稅收?qǐng)?zhí)法，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)視。認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹行政容許法，全面清理不符合行政容許法規(guī)定的稅務(wù)行

13、政容許。繼續(xù)整頓和標(biāo)準(zhǔn)稅收秩序，嚴(yán)厲打擊各種涉稅違法活動(dòng)。加強(qiáng)稅收法制教育。6.有針對(duì)性的防范和打擊出口騙稅嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)的自營(yíng)與代理業(yè)務(wù)，必須從以下方面加強(qiáng)稅收征收管理和退稅審核工作。(1)嚴(yán)格按?征管法?的要求，標(biāo)準(zhǔn)外貿(mào)出口企業(yè)代理業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理方法。在日常稅收征管工作中，要嚴(yán)格區(qū)分外貿(mào)出口企業(yè)自營(yíng)與代理的不同財(cái)務(wù)處理方法，事前標(biāo)準(zhǔn)外貿(mào)出口企業(yè)的行為，同時(shí)也為事后稅收查處定性提供可靠的直接證據(jù)。(2)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度。稅務(wù)部門應(yīng)建立和完善外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料抽查審核制度，對(duì)退稅企業(yè)的出口退稅補(bǔ)充資料，要設(shè)定比率進(jìn)展定期抽查。通過(guò)抽查審核制度的建立和完善，即可事前催促和標(biāo)準(zhǔn)退稅企業(yè)的行為，又可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，迅速打擊騙取出口退稅的不法行為。四、完畢語(yǔ)出口退稅政策作為我國(guó)對(duì)外貿(mào)易管理政策中的一個(gè)重要組成部分，其內(nèi)容必然是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開展、產(chǎn)業(yè)政策以及對(duì)外貿(mào)易政策等相關(guān)因素的調(diào)整而不斷變化，其改革的進(jìn)程也將不斷推進(jìn)，并在施行過(guò)程中逐步趨于完善。從而為我國(guó)下一階段的出口退稅機(jī)制改革營(yíng)造