納稅籌劃概述課件

1、納稅籌劃概述課件納稅籌劃概述課件一、課程簡介課程性質(zhì)專業(yè)基礎課課程要求基礎納稅籌劃須要有稅收理論、稅收制度、財務會計、財務管理、經(jīng)濟法知識作為基礎，才能更好地統(tǒng)籌規(guī)劃，處理好納稅籌劃問題課程使用教材黃樺主編：納稅籌劃，中央電大出版社，2011年1月一、課程簡介課程性質(zhì)一、課程簡介（續(xù)）課程主要內(nèi)容本課程從理論到實踐，詳細介紹了納稅籌劃的基本概念和基本理論問題以我國現(xiàn)行稅制中的主要稅種為研究對象，分別介紹了各個稅種的基本籌劃方法重點對納稅籌劃所涉及的三個方面：避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃的內(nèi)容作了深入的比較分析從納稅籌劃角度進行討論，介紹納稅籌劃的基本理論問題、納稅籌劃的基本方法和國際避稅的防范

2、措施一、課程簡介（續(xù)）課程主要內(nèi)容三、課程內(nèi)容安排第一章納稅籌劃基礎第二章納稅籌劃基本方法第三章增值稅納稅籌劃第四章消費稅納稅籌劃第五章營業(yè)稅納稅籌劃第六章企業(yè)所得稅納稅籌劃第七章個人所得稅納稅籌劃第八章其他稅種納稅籌劃三、課程內(nèi)容安排第一章納稅籌劃基礎第二章納稅籌劃基本方法第三四、課程考核說明考核參考教材黃樺主編：納稅籌劃，中央電大出版社，2011年1月考核方式及計分方法本課程采用形成性考核和終結(jié)性考試相結(jié)合的方式課程的形成性考核、終結(jié)性考試以及課程綜合成績均采用百分制，形成性考核成績在綜合成績中所占比例為30，終結(jié)性考試成績在綜合成績中所占比例為70。四、課程考核說明考核參考教材四、課程考

3、核說明形成性考核考核目的形成性考核是指中央電大、地方電大分階段安排的作業(yè)。通過形成性考核引導學生有序?qū)W習，及時發(fā)現(xiàn)和解決學習中出現(xiàn)的問題?？己耸侄伪菊n程形成性考核采用紙質(zhì)作業(yè)冊形式。納稅籌劃形成性考核冊是學習納稅籌劃課程的配套教學媒體，是測量與評估學生學習、教師教學的重要手段。編制形成性考核作業(yè)冊的依據(jù)是課程的教學大綱、文字教材、網(wǎng)上教學資源和本考核說明，其目的旨在更好地協(xié)助學生學習、教師教學及校方的教學管理。四、課程考核說明形成性考核考核目的四、課程考核說明（續(xù)）形成性考核比重及計分方法按課程教學進度獨立完成4次形考任務，每次按100分計算考核安排 章節(jié)序號教學內(nèi)容作業(yè)序號第一章納稅籌劃基礎

4、1第二章納稅籌劃基本方法第三章增值稅納稅籌劃第四章消費稅納稅籌劃2第五章營業(yè)稅納稅籌劃第六章企業(yè)所得稅納稅籌劃第七章個人所得稅納稅籌劃3第八章其他稅種納稅籌劃總復習4四、課程考核說明（續(xù)）形成性考核比重及計分方法章節(jié)序號四、課程考核說明（續(xù)）終結(jié)性考核考核目的終結(jié)性考試是指由中央電大組織的期末考試，是對教與學的全面驗收，是不可缺少的教學環(huán)節(jié)，重點考核學生對納稅籌劃基本理論及基本業(yè)務知識的的認識了解能力，以及重點掌握所學知識綜合分析解決問題的能力。命題原則本課程的所有命題均在教學大綱、多媒體教材（文字教材和錄像教材）、網(wǎng)上教學資源和考核說明的范圍之內(nèi)。期末考試試題兼顧考核要求的能力層次，以掌握內(nèi)

5、容為主。試題題型分為主觀性試題和客觀性試題。主觀性試題的題型采用簡答題或案例分析題，客觀性試題的題型采用單項選擇題、多項選擇題或判斷正誤題。各題型在試卷中所占分數(shù)比例大致分布：主觀性試題60，客觀性試題為40?？己诵问浇K結(jié)性考試采取閉卷、筆試形式。四、課程考核說明（續(xù)）終結(jié)性考核考核目的第一節(jié) 納稅籌劃的概念第二節(jié) 納稅籌劃產(chǎn)生的原因第三節(jié) 納稅籌劃的分類第四節(jié) 納稅籌劃的原則與步驟第五節(jié) 納稅籌劃的風險防范第一章 納稅籌劃基礎第一節(jié) 納稅籌劃的概念第二節(jié) 納稅籌劃產(chǎn)生的原因一、考核知識點1.納稅籌劃的概念2.納稅籌劃產(chǎn)生的原因3.納稅籌劃的分類4.納稅籌劃的原則與步驟5.納稅籌劃的風險一、考

6、核知識點二、考核要求了解納稅籌劃的分類納稅籌劃風險分類納稅籌劃風險防范與化解掌握納稅籌劃的特點: 不違法性、事先性、風險性納稅籌劃按節(jié)稅原理分類二、考核要求了解二、考核要求重點掌握：1.納稅籌劃與逃稅、欠稅、騙稅、避稅等違法行為的區(qū)別2.納稅籌劃產(chǎn)生的原因3.納稅籌劃按稅種分類4.納稅籌劃的原則5.納稅籌劃的步驟6.納稅籌劃的概念7.納稅籌劃產(chǎn)生的制度性原因8.直接節(jié)稅與間接節(jié)稅9.納稅籌劃的綜合性二、考核要求重點掌握：案例導入 王先生有100，000元人民幣計劃投資于債券市場，現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5的國家債券；一是年利率為6的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？案例導入分析 王先生在

7、作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率（6）高于國家債券利率（5%）,但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會影響到兩種債券的稅后收益率。對王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。 國家債券的稅后收益率=5% 企業(yè)債券的稅后收益率6（120）4.8 因此王先生應購買國家債券以獲得較大的投資回報。王先生的這一抉擇行為就是利用了稅收優(yōu)惠政策而對自己的投資活動進行了合理安排，從而實現(xiàn)了較大的稅后收益。分析 王先生在作投資方案選擇時，如果僅從票面利率上看， 稅收既會影響投資的稅前收益率，也會影響其稅后收益率。稅前收益率是指在繳納所得稅之前的收益率，即稅前利潤與投資額的比例。 2022/9/1

8、116 / 57納稅人從事的經(jīng)營行為的類型不同，會被課征不同的稅納稅人的經(jīng)營組織形式以及經(jīng)營地點的不同也會帶來所得稅的差異 位于避地稅國家或地區(qū)的納稅人會面臨著較低的所得稅稅率 納稅人如何根據(jù)稅收政策對自己的涉稅行為進行合理的安排，以實現(xiàn)稅后利益的最大化？2022/9/1018 / 57納稅人從事的經(jīng)營行為的類型第一節(jié) 納稅籌劃的概念一、納稅籌劃的概念納稅籌劃（tax planning或tax saving）納稅人（包括法人納稅人與自然納稅人）在法定規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當權利，通過投資、籌資、經(jīng)營、理財?shù)幕顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款目的的一系列謀劃活動。第一

9、節(jié) 納稅籌劃的概念一、納稅籌劃的概念納稅籌劃的主體納稅人法人、自然人 納稅籌劃的合法性要求 納稅籌劃是法律賦予納稅人的一項正當權利納稅籌劃是納稅人的一系列綜合性謀劃活動一、納稅籌劃的概念概念理解納稅籌劃的主體納稅人一、納稅籌劃的概念 納稅籌劃的基本含義之一是不違反稅法，而偷稅、逃稅、欠稅、抗稅、騙稅等是違反稅法的。違法行為較輕者，根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法（簡稱征管法）給予行政處罰，處以罰款；情節(jié)嚴重、觸犯刑律的屬于涉稅犯罪，還要追究刑事責任。二、納稅籌劃與偷稅、欠稅、抗稅、騙稅、避稅的區(qū)別 納稅籌劃的基本含義之一是不違反稅法，而偷稅、逃稅、欠稅、抗偷稅是在納稅人的納稅義務（應稅行為）已

10、經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當或不合法的手段以逃脫其納稅義務的行為。因此，偷稅具有故意性、欺詐性、隱蔽性，使國家稅收遭受嚴重的損失。征管法第64條規(guī)定，納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處以5萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或者少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款。是否違法是納稅籌劃與偷稅之間最本質(zhì)的區(qū)別 （一）偷稅偷稅是在納稅人的納稅義務（應稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情案例11 某納稅人2008年度新購進一項固定資產(chǎn)，假如按照稅法的規(guī)定既可以采用直線折舊法，也可采用加速

11、折舊法，該納稅人根據(jù)自己未來生產(chǎn)經(jīng)營情況所作的預計是未來所適用的所得稅邊際稅率將會上升，則納稅人選擇了直線折舊法，平均每年計提折舊，以享受折舊抵稅所帶來的所得稅節(jié)稅效應。納稅人所作的折舊方法的選擇而引起的應繳稅款的減少則屬于納稅籌劃的范圍。如果該納稅人將購買固定資產(chǎn)的費用支出作為費用性支出一次性在所得稅前扣除，加大當期費用扣除的金額，則屬于偷稅行為。案例11 某納稅人2008年度新購進一項固定資產(chǎn)，假分析：第一，折舊方法的合理選擇（納稅籌劃）納稅人根據(jù)稅法的規(guī)定所作的折舊方法的選擇未違反稅法的規(guī)定，因此該行為屬于納稅籌劃范圍。納稅人之所以作這種選擇，是因為當邊際稅率上升時，費用的抵稅效應會更大

12、。假設該項固定資產(chǎn)若價值0萬元，經(jīng)濟壽命年，若采取直線折舊法，則每年的折舊費用為100，000元；若采取加速折舊法，則第一年的折舊費用為150，000元，第二年的折舊費用為100，000元，第三年的折舊費用為50，000元。該納稅人預計第一、二年的所得稅稅率為20，第三年的所得稅稅率預計將上升為25，則（在不考慮貨幣時間價值的情況下）： 分析：采用直線折舊法將產(chǎn)生抵稅金額100，000220%+100,00025%=65,000(元)采用加速折舊法將產(chǎn)生抵稅金額150，00020100，0002050，00025 62，500（元）采用直線折舊法比采用加速折舊法節(jié)稅金額65，00062，500

13、2，500（元）因此在預計邊際稅率會上升時，納稅人會選擇費用能得到最大抵稅效應的費用計算方法，以享受費用抵稅的節(jié)稅收益。采用直線折舊法將產(chǎn)生抵稅金額 第二，資本性支出費用化（偷稅）根據(jù)企業(yè)所得稅稅法的規(guī)定，固定資產(chǎn)的支出作為資本性支出不得一次性在稅前扣除，按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊準予在稅前扣除。企業(yè)把資本性支出作為費用性支出，加大了當期的費用扣除金額，屬于多列支出的行為，該行為是違反稅法規(guī)定的，屬于偷稅行為。 參見中華人民共和國企業(yè)所得稅法(中華人民共和國主席令第200763號)第11條的有關規(guī)定。 第二，資本性支出費用化（偷稅）欠稅是納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。

14、若是因主觀原因造成的欠稅，屬故意欠稅；若是因客觀原因造成的欠稅，屬非故意欠稅。前者是納稅人、扣繳義務人有意多頭開戶，用現(xiàn)金進行貨款結(jié)算，資金進行體外循環(huán)，并非沒有錢，而是有錢不想按時繳、足額繳，甚至根本不想繳；后者是由于確實無錢或沒足夠的錢按期繳納稅款（原因有很多）。納稅籌劃與欠稅不同，是指通過不違法的籌劃手段實現(xiàn)少繳稅款或遞延繳納稅款的行為，通過實施籌劃方案后，使某項涉稅行為免于應稅義務，或產(chǎn)生較小的應稅義務，或推遲其應稅義務的發(fā)生時間等，而欠稅是指已經(jīng)發(fā)生了應稅義務而未按期履行繳納稅款的行為。 （二）欠稅欠稅是納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為案例12 某洗衣機廠為增值

15、稅一般納稅人（增值稅納稅期限為一個月），2009年6月銷售洗衣機10臺給某電器商店，貨物已經(jīng)發(fā)出，貨款是在10月份電器商店銷售出去后才收到貨款的。如果該納稅人采取直接收款方式，則其應在7月15號之前對該筆銷售行為申報繳納增值稅，否則就構成欠稅行為。如果該納稅人經(jīng)過籌劃，在得知電器商店不能及時償付貨款的情況下，把銷售合同由直接收款合同改變?yōu)槲写N合同，則其納稅義務的發(fā)生時間則推遲到11月15號之前，該推遲繳納稅款的行為則不屬于欠稅的范圍。案例12分析：第一，直接收款方式銷售行為根據(jù)增值稅暫行條例及實施細則的有關規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款

16、憑據(jù)的當天。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。在本例中該洗衣機廠在6月份雖未收到貨款，但已發(fā)生了稅法規(guī)定的納稅義務，所以應按稅法規(guī)定的納稅期限申報納稅，否則便構成欠稅。 參見中華人民共和國增值稅暫行條例（國務院令1993第134號第19條的有關規(guī)定。參見中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財法字1993第38號第33條第一款的有關規(guī)定。分析：第二，委托代銷行為根據(jù)增值稅暫行條例及實施細則的有關規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收

17、到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。因此，洗衣機廠6月份發(fā)生的該筆業(yè)務則尚未形成應稅義務，當10月份收到電器商店的代銷清單時或收到代銷款項時才發(fā)生應納義務。 參見中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財法字1993第38號第33條第五款的有關規(guī)定。參見財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知（財稅2005165號第二條第一款的有關規(guī)定。 第二，委托代銷行為騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅（應退稅）行為虛構成發(fā)生了的應稅行為，將小額的應稅（應退稅）行為偽造成大額的應稅（應退稅）行為，即事先根本沒有向國家繳過稅或沒繳過那么多稅，而從國庫中騙取了退

18、稅款。這是一種非常惡劣的違法行為。征管法第66條規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處以騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規(guī)定期限內(nèi)停止為其辦理出口退稅。（三）騙稅騙稅是采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅（應退稅）避稅的含義及由來避稅應是納稅人在熟知稅法及其規(guī)章制度的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等的巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。（四）避稅避稅的含義及由來（四）避稅從法律角度分析，避稅行為分為順法意識和逆法意識避稅兩種類型。

19、順法意識避稅活動也稱積極性避稅，是順應的稅法的立法意圖，它不會影響或削弱稅法的法律地位，也不會影響或削弱稅收的職能作用。逆法意識避稅活動也稱消極性避稅，是與稅法的立法意圖相違背的，甚至利用稅法的漏洞所進行的規(guī)避稅負的行為。 避稅最大的特點是它的非違法性 ，廣泛應用在國際稅收領域。順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍之中。從法律角度分析，避稅行為分為順法意識和逆法意識避稅兩種類型。（1）非違法性。（2）策劃性。（3）權利性。（4）規(guī)范性。（四）避稅（續(xù)）特征（1）非違法性。（四）避稅（續(xù)）從法律角度分析，避稅行為分為順法意識和逆法意識避稅兩種類型。順法意識避稅活動也稱積極性避稅，是順應的稅法的

20、立法意圖，它不會影響或削弱稅法的法律地位，也不會影響或削弱稅收的職能作用。逆法意識避稅活動也稱消極性避稅，是與稅法的立法意圖相違背的，甚至利用稅法的漏洞所進行的規(guī)避稅負的行為。 避稅最大的特點是它的非違法性 ，廣泛應用在國際稅收領域。順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍之中。從法律角度分析，避稅行為分為順法意識和逆法意識避稅兩種類型。第二節(jié) 納稅籌劃產(chǎn)生的原因1.稅收制度因素（各國稅收制度 的不同、各國稅收制度的彈性） 2.國家間稅收管轄權的差別3.自我利益驅(qū)動機制4.貨幣所具有的時間價值性第二節(jié) 納稅籌劃產(chǎn)生的原因1.稅收制度因素1.稅收制度因素各國稅收制度的不同為國際間納稅籌劃提供空間

21、1.稅種的差異 2.稅基的差異 3.稅率的差異 4.稅收優(yōu)惠上的差異 1.稅收制度因素各國稅收制度的不同為國際間納稅籌劃提供空間 各國稅收制度的彈性-納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性 案例13 王先生、李先生和張女士三人準備成立一個從事生產(chǎn)服裝加工的企業(yè)，他們可以通過不同的企業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份，在企業(yè)所得稅納稅人與個人所得稅納稅人之間進行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責任公司的形式，則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式，則該企業(yè)成為個人所得稅的納稅人 。稅收制度因素各國稅收制度的彈性稅收制度因素-計稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性 案例14 某股份有限公司計劃對一棟辦公樓進行改建、裝

22、修，已知該棟辦公樓的原值為5000萬元，董事會決定這次的維修費用預算為2500萬元左右。如果把維修費用支出控制在2500萬元以下，則其維修支出可以一次性計入當年費用，減少當年度應納稅所得額；如果維修費用超過2500萬元，則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出，其維修支出應按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計入費用支出與分期攤銷相比可實現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。 兩種不同方法對企業(yè)計稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響. -計稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性 -稅率上的差異性 案例15 楊先生是一位業(yè)界頗負聲譽的撰稿人，年收入預計在50萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。三種合

23、作方式的稅負比較如下： 第一， 調(diào)入報社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，應適用545的九級超額累進稅率。楊先生的年收入預計在50萬元左右，則月收入為4萬元左右，預計適用稅率為2530。-稅率上的差異性 第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，預計其適用稅率為30。 第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為20，并可享受減征30的稅收優(yōu)惠，則其實際適用稅率為14。 如果僅從稅負的角度考慮，則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。 第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于

24、-稅收優(yōu)惠 案例16 某機械制造企業(yè)計劃對現(xiàn)有設備進行更新?lián)Q代，現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設備，價款2000萬元；二是購買一種節(jié)能設備，價款2300萬元，并比普通設備相比每年可節(jié)能20萬元，該項設備的預計使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時間價值，該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）： 購買普通設備：支出2000萬元； 折舊抵稅：200025%=500（萬元）; 購買普通設備凈支出：20005001500（萬元） -稅收優(yōu)惠 購買節(jié)能設備：支出2300萬元； 折舊抵稅：230025575（萬元） 投資額抵稅：230010230（萬元） 每年節(jié)能20萬元，10年共計節(jié)能

25、：200萬元 節(jié)能凈收益：200（125）150（萬元） 購買節(jié)能設備的凈支出： 23005752301501345（萬元） 購買節(jié)能設備比購買普通設備節(jié)約支出： 15001345 155（萬元） 因此企業(yè)選擇購買節(jié)能設備，充分享受購買節(jié)能設備的稅收優(yōu)惠政策。 購買節(jié)能設備：支出2300萬元；2.國家間稅收管轄權的差別案例17 A、B兩國均實行單一地域管轄權，C國實行單一居民管轄權，John先生是一名作家，在A國擁有習慣性住所，被認定為是A國的稅收居民，計劃自己新著的一本小說在B國或C國出版。假如僅從稅收角度分析，則John先生應選擇在C國出版，這筆稿酬就免于繳納所得稅了。因為A國實行的是地域

26、管轄權，而John先生的該筆收入不是在A國取得，所以A國無權對該筆所得征稅；C國實行的是居民管轄權，John先生不是C國的居民，所以C國也無權對該筆收入征稅。2.國家間稅收管轄權的差別 3.自我利益驅(qū)動機制 假定一個納稅人投資10，000元于一年期、稅前年收益率為10的企業(yè)債券。如果納稅人所適用的邊際稅率為25，則其稅后收益率為7.5%10%(1-25%)。相應地，假定該納稅人投資10，000元用在納稅籌劃活動上（包括聘請稅收專家籌劃或自己培訓學習獲得相關技能后自己所進行的籌劃等），當年實現(xiàn)節(jié)稅11，000元，其凈節(jié)稅額為1，000元（11，00010，000），稅收收益率為10（1，0001

27、0，000100），考慮到進行納稅籌劃活動的費用支出可在稅前列支，又可實現(xiàn)抵稅2，500元（10，00025%）,則納稅籌劃活動的凈支出為7，500元（10，0002，500），因此其稅后收益率則為13.33%(1,0007,500100%)。 （稅收創(chuàng)造價值） 3.自我利益驅(qū)動機制4.貨幣的時間價值4.貨幣的時間價值第三節(jié) 納稅籌劃的分類按節(jié)稅的基本原理進行分類，納稅籌劃可分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。 按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國內(nèi)納稅籌劃和跨國納稅籌劃。 按經(jīng)營生產(chǎn)經(jīng)營過程進行分類，納稅籌劃可分為企業(yè)投資決策中的納稅籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃、企業(yè)成本核算中的納稅籌劃和企業(yè)成果分配中的納

28、稅籌劃。 按稅種分類，納稅籌劃可分為增值稅籌劃、消費稅籌劃、營業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個人所得稅籌劃及其他稅種籌劃等。 第三節(jié) 納稅籌劃的分類按節(jié)稅的基本原理進行分類，納稅籌劃可 絕對節(jié)稅: (直接節(jié)稅與間接節(jié)稅) 直接節(jié)稅: 是指直接減少某一個納稅人稅收絕對額的節(jié)稅。在進行方案的比較時，要考慮到是不同方案下的凈節(jié)稅額，因為由于籌劃方案可能會使某些稅種的應納稅額減少，但同時也可能會使某些稅種的應納稅額增加等。 絕對節(jié)稅: (直接節(jié)稅與間接節(jié)稅)案例18某企業(yè)是一個年不含稅銷售額在100萬元左右的生產(chǎn)加工型企業(yè)，每年購進貨物所產(chǎn)生的進項稅額在8萬元左右，在增值稅納稅人的身份上企業(yè)可有兩個方案選

29、擇：一是申請作為增值稅一般納稅人，其適用稅率為17，進項稅額可以進行抵扣；二是作為小規(guī)模納稅人，其適用稅率為3，進項稅額不能進行抵扣。則兩方案下應納稅額的比較如下：案例18 方案一：應納增值稅稅額 1001789（萬元） 方案二：應納增值稅稅額 10033（萬元） 在上面兩個方案中，由于稅率的降低方案二可以節(jié)稅14萬元，即：100（173），但由于作小規(guī)模納稅人后其進項稅額不能抵扣而增加稅負8萬元，因而使得凈節(jié)稅效果只有6萬元（14萬元8萬元）。 方案一：應納增值稅稅額 間接節(jié)稅: 是指某一個納稅人的稅收絕對額沒有減少，但間接減少了其他關聯(lián)納稅人的稅收絕對額。 案例19假設一個老人有財產(chǎn)200

30、0萬元，現(xiàn)有兩個遺產(chǎn)繼承方案可供選擇（假設遺產(chǎn)稅稅率為50）： 方案一：老人將財產(chǎn)遺贈給兒子，兒子再遺贈給孫子； 方案二：老人直接將財產(chǎn)遺贈給孫子。 間接節(jié)稅: 第一方案下，共計應納遺產(chǎn)稅 200050（2000200050）50%=1500(萬元) 第二方案下，共計應納遺產(chǎn)稅 2000501000（萬元） 方案二與方案一相比，雖然對于老人遺贈時所納遺產(chǎn)稅相同，均為1000萬元，但由于方案二減少了遺贈環(huán)節(jié)，從家庭角度考慮減少了遺產(chǎn)稅500萬元。 第一方案下，共計應納遺產(chǎn)稅 相對節(jié)稅: 是指一定時期的納稅絕對總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅額的變化而使稅收總額的相對額（即現(xiàn)值）減少。相對節(jié)稅主

31、要考慮的是貨幣的時間價值。貨幣的時間價值是指貨幣在周轉(zhuǎn)使用中，由于時間因素而形成的增值，也稱為資金時間價值。 相對節(jié)稅: 案例111假如企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊可以采用直線折舊法也可以采用加速折舊法，在不同的折舊方式下企業(yè)年度折舊費用不同，進而影響各年度利潤額以及各年度的所得稅稅額。需要注意的是這一影響只是年度之間的分布不同，影響的只是相對額，但從整個固定資產(chǎn)折舊期來看，并不影響費用、利潤及所得稅絕對總額。P16 案例111按籌劃區(qū)域進行分類 1.國內(nèi)納稅籌劃2.跨國納稅籌劃 按籌劃區(qū)域進行分類 按企業(yè)經(jīng)營過程進行分類 1.投資決策中的納稅籌劃 2.生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃 3.企業(yè)成本核算中的納稅

32、籌劃 4.企業(yè)成果分配中的納稅籌劃 按企業(yè)經(jīng)營過程進行分類 按稅種進行分類 1.增值稅納稅籌劃2.營業(yè)稅納稅籌劃3.企業(yè)所得稅納稅籌劃-按稅種進行分類 第四節(jié) 納稅籌劃的原則和步驟納稅籌劃的原則：法律原則 （1）不違法原則 （2）規(guī)范性原則財務原則 （1）財務利益最大化 （2）穩(wěn)健性 （3）綜合性經(jīng)濟原則 （1）便利性 （2）節(jié)約性第四節(jié) 納稅籌劃的原則和步驟納稅籌劃的原則：案例112-財務利益最大化 2008年，建華公司計劃籌資1000萬元用于一項新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定了甲、乙、丙三個方案。假設三個方案公司的資本結(jié)構（長期負債與權益資本比例）分別為0:100；20:80；60:40。三個方案的利

33、率都是10%，企業(yè)所得稅稅率均為25%。企業(yè)息稅前利潤預計為300萬元，則企業(yè)為達到節(jié)稅的目的，應選擇何種方案呢？案例112-財務利益最大化 分析： 經(jīng)計算可知，扣除利息支出后三種方案下的稅前利潤分別為300、280、240萬元；應納稅額分別為75、70、60萬元；稅后利潤分別為225、210、180萬元；稅前投資利潤率（權益資本）分別為30%、35%、60%；稅后投資利潤率（權益資本）分別為22.5%、26.25%、45%?？梢钥闯觯S著債務資本比例加大，企業(yè)納稅呈遞減趨勢，從75萬減為70萬，再減為60萬，表明債務籌資具有節(jié)稅功能，僅從稅收角度考慮，方案三為納稅最小的方案。從財務利益最大化

34、原則來看，方案一的稅后凈利潤最大;從資本增值率來看,方案三最高。 該案例表明當投資利潤率大于負債利息時，債務資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權益資本越有利。 分析：案例113-綜合性 A、B兩企業(yè)同屬于某集團下的全資子公司。A企業(yè)由于業(yè)務規(guī)模擴大需要擴充辦公場所，而B企業(yè)正好有一棟閑置辦公樓。在集團的統(tǒng)一安排下，現(xiàn)有兩個方案可供選擇： 方案一，A企業(yè)購買B企業(yè)辦公樓，B企業(yè)按同類房產(chǎn)的市場價格轉(zhuǎn)讓給A企業(yè) 方案二，A企業(yè)租用B企業(yè)辦公樓，A企業(yè)按市場價格支付給B企業(yè)租金 案例113-綜合性分析: 在進行方案選擇時，要考慮不同方案下總體稅收負擔。各方案下所涉及的稅種情況如下： 方案一： A企業(yè)

35、：契稅：契稅，契稅稅率為35印花稅：在購買過程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05（產(chǎn)權轉(zhuǎn)移合同）房產(chǎn)稅：按房產(chǎn)原值乘以1030扣除率的余值計稅，稅率為1.2%折舊抵繳所得稅：固定資產(chǎn)的折舊作為費用支出，可以抵減應納所得稅分析: B企業(yè)：印花稅：在轉(zhuǎn)讓過程中要涉及印花稅，印花稅的稅率為0.05（產(chǎn)權轉(zhuǎn)移合同）營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加：固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)）在轉(zhuǎn)讓過程中需要按轉(zhuǎn)讓收入繳納5%的營業(yè)稅，7%的城市維護建設稅及3的教育費附加等。土地增值稅：如果有增值額，還需繳納土地增值稅，稅率適用3060的四級超額累進稅率。企業(yè)所得稅：在轉(zhuǎn)讓過程中轉(zhuǎn)讓凈所得部分需要繳納企業(yè)所得稅 B企業(yè)： 方案二：A企業(yè)：印花稅：房屋租賃合同需繳納印花稅，稅率為0