稅法（第五版）第六章資源稅法

1、稅法：實務(wù)與案例300第六章 資源稅法第一節(jié)資源稅概述一、資源稅的概念及特點 （一）概念 資源稅(resource tax)是對在我國境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅,屬于對自然資源占用課稅的范疇。 （二）特點 （1）征稅范圍的有限性。 （2）納稅環(huán)節(jié)的一次性。 （3）計稅方法的從價與從量計征。二、納稅人 資源稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)從事開采或生產(chǎn)應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的單位和個人。需要注意以下幾點:第一,資源稅對在中國境內(nèi)生產(chǎn)或開采應(yīng)稅資源的單位或個人征收,對進口應(yīng)稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征收資源稅。第二,資源稅對開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源進行銷售或自用的單位和個人,在出廠銷售

2、或移作自用時一次性征收,屬于價內(nèi)稅。第三,資源稅的納稅人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人,還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。稅法：實務(wù)與案例301三、稅目、稅率 資源稅稅目、稅額(稅率)表稅法：實務(wù)與案例312一、計稅依據(jù) （一）從價定率計稅依據(jù) 實行從價定率征收的以銷售額作為計稅依據(jù)。銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。納稅人開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品有其關(guān)聯(lián)單位對外銷售的，按其關(guān)聯(lián)單位的銷售額征收資源稅。納稅人既有對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的，則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價格計算銷售額征

3、收資源稅。第二節(jié)資源稅的計算(二）從量定額征收的計稅依據(jù)實行從量定額征收的以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)。銷售數(shù)量的具體規(guī)定為：銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。納稅人不能準確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。二、應(yīng)納稅額計算1.實行從價定率征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額和規(guī)定的適用稅率計算應(yīng)納稅額，其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額適用比例稅率2.實行從量定額征收的，根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算應(yīng)納稅額，其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量適用定額稅率稅法：實務(wù)與案例

4、305【例6-1】某油田2019年5月對外銷售原油6 000噸,取得銷售收入18 000 000元(開具了增值稅專用發(fā)票),同時向購買方收取違約金23 200元、優(yōu)質(zhì)費5 800元。已知銷售原油的資源稅稅率為6%。該油田5月應(yīng)繳納的資源稅是多少?【解析】應(yīng)繳納的資源稅=18 000 000+(23 200+5 800)(1+13%)6% =1 081 539.82(元)3.煤炭從價征收資源稅。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。(1)應(yīng)納稅額的計算。其計算公式為： 原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額適用稅率(2)納稅人將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其

5、他方面的，視同銷售原煤計算繳納資源稅。(3)納稅人將開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅銷售額計算繳納資源稅；洗選煤自用的，視同銷售洗選煤，計算繳納資源稅。 洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額折算率適用稅率(4)原煤及洗選煤銷售額中包含的運輸費用、建設(shè)基金及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費用應(yīng)與煤價分別核算，凡取得相應(yīng)憑據(jù)的，允許在計算煤炭計稅銷售額時予以扣減。(5)納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應(yīng)當分別核算；未分別核算的，按洗選煤對外銷售計算繳納資源稅。稅法：實務(wù)與案例3104.金屬礦、非金屬礦、海鹽從價征收資源稅。其應(yīng)稅產(chǎn)品包括原礦和以自采原礦加工

6、的精礦。 (1) 納稅人將開采的原礦加工為精礦銷售的，以精礦銷售額（不含增值稅）和適用稅率計算資源稅。其計算公式為： 應(yīng)納稅額=精礦銷售額適用稅率 (2)納稅人開采并銷售原礦的，將原礦銷售額（不含增值稅）換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。原礦銷售額與精礦銷售額換算包括成本法和市場法。成本法換算公式為：精礦銷售額=原礦銷售額+原礦加工為精礦的成本（1+成本利潤率）市場法換算公式為： 精礦銷售額=原礦銷售額換算比精礦和原礦銷售額均不包括洗選廠到車站、碼頭或用戶指定運達地點的運輸費用。稅法：實務(wù)與案例313第三節(jié)稅收優(yōu)惠一、減稅、免稅項目1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油,免稅。 2.納稅人開采或

7、者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。 3.鐵礦石資源稅減按40%征收。4.尾礦再利用不征收資源稅。5.對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。 6.納稅人在新疆開采的原油、天然氣，自用于連續(xù)生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本規(guī)定計算繳納資源稅。 有下列情形之一的,免征或者減征資源稅:(1)油田范圍內(nèi)運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣,免征資源稅。(2)稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。稠油,是指地層原油黏度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方米

8、的原油。高凝油,是指凝固點大于40攝氏度的原油。高含硫天然氣,是指硫化氫含量大于或等于30克/立方米的天然氣。(3)三次采油資源稅減征30%。三次采油,是指二次采油后繼續(xù)以聚合物驅(qū)、三元復合驅(qū)、泡沫驅(qū)、二氧化碳驅(qū)、微生物驅(qū)等方式進行采油。(4)對低豐度油氣田資源稅暫減征20%。(5)對深水油氣田資源稅減征30%。(6)對衰竭期煤礦開采的煤炭，資源稅減征30%。 (7) 對充填開采置換出來的煤炭，資源稅減征50%。7. 為促進頁巖氣開發(fā)利用，有效增加天然氣供給，經(jīng)國務(wù)院同意，自2018年4月1日至2021年3月31日，對頁巖氣資源稅（按6%的規(guī)定稅率）減征30%。二、出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退(免)資源稅

9、的規(guī)定資源稅法規(guī)定僅對在中國境內(nèi)開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個人征收,進口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅,對出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。稅法：實務(wù)與案例314第四節(jié)資源稅的會計處理及納稅申報一、資源稅的會計處理(一)應(yīng)設(shè)置的科目1.稅金及附加。2.應(yīng)交稅費。(二)會計核算1.銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理。稅法：實務(wù)與案例315【例6-3】某煤礦本月對外銷售原煤1 200 000噸,取得不含稅價款720 000 000元，該煤礦所采原煤的資源稅適用稅率為6%，應(yīng)納資源稅43 200 000元。相關(guān)賬務(wù)處理為：【解析】(1)計提資源稅時:借:稅金及附加 43 200 000貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交

10、資源稅 43 200 000(2)繳納資源稅時:借:應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅43 200 000貸:銀行存款43 200 000稅法：實務(wù)與案例317【例6-4】北方某鹽場本月將原鹽1 250噸自用,原鹽對外銷售價格420元/噸，根據(jù)稅法的規(guī)定,企業(yè)自用原鹽適用資源稅稅率為3%,應(yīng)繳資源稅15 750元。相關(guān)賬務(wù)處理為:【解析】(1)計提資源稅時:借:生產(chǎn)成本15 750貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅15 750(2)繳納資源稅時:借:應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅15 750貸:銀行存款15 7502.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)納資源稅的賬務(wù)處理。稅法：實務(wù)與案例319【例65】某煉鐵廠收購某鐵礦開采廠礦石10 000噸,每

11、噸收購價為100元,資源稅稅率為3%，購進價總計1 030 000元,增值稅進項稅額133 900元,價稅合計1 163 900元,該煉鐵廠代扣代繳資源稅稅款后用銀行存款支付收購款。相關(guān)會計賬務(wù)處理為:【解析】借:原材料1 030 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)133 900貸:銀行存款1 133 900應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅30 0003.收購未稅礦產(chǎn)品應(yīng)繳資源稅的賬務(wù)處理。 企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品,按實際支付的收購款,借記“原材料”等科目,貸記“銀行存款”等科目,按代扣代繳的資源稅,借記“原材料”等科目,貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”科目;繳納資源稅時,借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”科目,貸記“銀行存款”科目。稅法：實務(wù)與案例324二、資源稅納稅申報(一)納稅義務(wù)發(fā)生時間1.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，納稅義務(wù)發(fā)生的時間2.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當天。3.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時間為支付首筆貨款或者開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當天。(二)納稅期限(三)納稅地點1.凡是繳納資源稅的納稅人,都應(yīng)當向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。2.納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅地點需要調(diào)整的,由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。3.扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅,也